Update Winstbelasting. Peter Furer 11 november 2011

Transcriptie

1 Update Winstbelasting Peter Furer 11 november 2011

2 Programma Voorkomen verliesverdamping Overig VAMIL of crisisafschrijving Zelfstandigenaftrek (Bestel)auto van de zaak Onzakelijke leningen

3 Voorkomen verliesverdamping

4 Verliesverrekening in IB en Vpb Verliesverrekening in de inkomstenbelasting Meerdere bronnen Verliesverrekening in de vennootschapsbelasting Enige bron is winst

5 Verliesverrekening in de IB Boxensysteem Geen onderlinge verrekening boxen Wel verrekening bronnen binnen box Tax credit ab-verlies Volgorde Box 1: 3 jaar achterwaarts, 9 jaar voorwaarts Box 2: 1 jaar achterwaarts, 9 jaar voorwaarts Tax-credit ab-verlies Overgangsrecht?

6 Verliesverrekening Vpb Volgorde 1 jaar achterwaarts, 9 jaar voorwaarts Crisismaatregel 2009, 2010 en 2011 Overgangsrecht? Specifieke anti-ontgaansregels bij handel in verlies-bv s

7 Wat te doen? Voorkom verliesverdamping Verloop verliesverrekening belangrijk Breng verloop in kaart! 2011 belangrijk jaar Laatste mogelijkheid verrekening verliezen van 2002 en eerder

8 Toezegging staatssecretaris Redelijke en constructieve opstelling fiscus als de belastingplichtige verliesverdamping tracht te voorkomen, mits binnen de kaders van wet en jurisprudentie.

9 Verliesverrekening/-verdamping Eventuele aandachtspunten/mogelijkheden: Herwaardering/opwaardering Stelselwijziging fiscale waardering? Voorziening ja of nee? Zo mogelijk afbouwen Herinvesteringsreserve ja of nee? Juist gebruik willekeurige afschrijving Moment investeren en desinvesteren Maatregelen binnen concern (niet FE!) Verliesverjonging door overdracht activa Doorberekenen kosten/fees Sale lease back Inbreng van winstgevende activiteiten Ruisende overdracht/inbreng

10 Overig

11 VAMIL of crisisafschrijving VAMIL Investeringen in 2011, 2012 en 2013; 75% VAMIL, rest gewoon Percentage waarvan? Crisisafschrijving Investeringen in 2009, 2010 en 2011 Niet voor alle (nieuwe) bedrijfsmiddelen WASO Zeeschepen

12 BP 2010 Gerichte zelfstandigenaftrek Zelfstandigenaftrek fiscaal verlies binnen aangiftejaar als gevolg van ZA alleen bij startende ondernemers. Voor zover zelfstandigenaftrek > winst ex 3.8 Wet IB 2001 => niet gerealiseerde zelfstandigenaftrek. Maximaal 9 jaar verrekenbaar (ook hier beperking winst/vgl. verliesverrekening) BP 2012 Vaste aftrekpost van Geen indexatie Hoe lang nog?

13 (Bestel)auto van de zaak Uitwerking autobrief Nieuwe CO 2 -grenzen Grenzen diesel en overig naar elkaar toe Verhoging CO 2 -grens 0%-bijtelling 50 gr/km tussen en Regime bijtelling gedurende normale huur- of leaseperiode 60 maanden Vrijstelling MRB voor zeer zuinige auto tot Btw-correctie auto

14 (Bestel)auto van de zaak Tegemoetkomingen bestelauto? Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto Geen vrijbrief! Géén enkele privé-kilometer Ambulant toezicht Gezamenlijk verklaring -> Risico eerder bij werkgever? Naast al bestaande tegemoetkomingen Mogelijk nog nieuwe tegemoetkomingen Tip: auto mogelijk (nagenoeg) uitsluitend geschikt voor vervoer van goederen

15 Onzakelijke leningen (VpB-)Rechtspraak inzake (her)kwalificatie van leningen HR BNB 1988/217 (Unilever arrest): Hoofdregel: civielrechtelijke vorm Uitzonderingen: Schijnlening Bodemlozeputlening Deelnemerschapslening HR BNB 2007/104 (Kaspische zeeboringen): Terugbetalingsverplichting essentieel voor de vraag of er civielrechtelijk sprake is van een lening

16 Onzakelijke leningen HR, 9 mei 2008, BNB 2008/191 Actieve a.h.-ers wilden passieve a.h.-ers uitkopen Holding financierde eigen overdracht door lening aan overnameholding (i.c. geen fraus legis) die passieve a.h.-ers uitkocht

17 Onzakelijke leningen HR, 9 mei 2008, BNB 2008/191 Passieve ah Actieve ah H BV A BV A BV W BV W BV

18 Onzakelijke leningen Voorwaarden lening: Rek.crt.; rente jaarlijks bijgeboekt; Rente 4,7% - 5,63% per jaar; Saldo liep sterk op; Slechts drie kleine aflossingen; Geen schriftelijke leningsovk.; Geen aflossingsschema vastgesteld; Zekerheden zijn noch gevraagd, noch verstrekt. Werkmij. liep niet goed => herstr.; oude holding wilde vordering afwaarderen en verlies nemen.

19 Onzakelijke leningen Hof Arnhem: De geldverstrekking is niet aan te merken als een zakelijke lening. Zowel de aanleiding tot het aangaan v.d. lening als de verdere vormgeving leiden tot deze conclusie; Zo is de reden voor de geldverstrekking gelegen in omstandigheden buiten de ondernemingssfeer, namelijk de wens om certificaathouders uit te kopen en onmogelijkheid om elders een financiering daarvoor te verkrijgen; Als belanghebbende al zou kunnen worden gevolgd in haar stelling dat de geldlening is aangegaan vanuit een zakelijk motief, kan dit haar niet baten omdat de verdere vormgeving van de geldverstrekking iedere zakelijkheid ontbeert. Nu de geldverstrekking niet is aan te merken als een zakelijke lening kan een eventuele afwaardering niet ten laste van het resultaat worden gebracht.

20 Onzakelijke leningen Hoge Raad Indien en voor zover een geldverstrekking door een vennootschap aan haar aandeelhouder plaatsvindt onder zodanige voorwaarden en omstandigheden dat daarbij door die vennootschap een debiteurenrisico wordt gelopen dat een onafhankelijke derde niet zou hebben genomen, moet behoudens bijzondere omstandigheden ervan worden uitgegaan dat die vennootschap dat debiteurenrisico in zoverre heeft aanvaard met de bedoeling het belang van haar aandeelhouder in die hoedanigheid te dienen. Dit brengt mee dat een eventueel verlies op de geldlening in zoverre niet in mindering op de winst van die vennootschap kan worden gebracht.

21 Onzakelijke leningen Diverse varianten: Rb Arnhem NTFR 2007/1702: geen afwaarderingsverlies op lening aan overnameholding bedrijfsopvolgers/zoons => verlies is verkapte winstuitdeling aan Sr.+schenking aan Jr.-en (+kapitaalstorting in Jr.-BV?) Hof Arnhem, NTFR 2008/2437: afwaarderingsverlies op lening aan dochtermaatschappij a.g.v. overdracht effecten; geen zakelijke lening, geen afwaarderingsverlies (kapitaalstorting in D BV?) Herkwalificatie? Rb Arnhem, , V-N 2009/28.8: verlies verhoogt opgeofferd bedrag en verhoogt liquidatieverlies (o.b.v. redelijke wetstoepassing) Hof Arnhem, , V-N 2010/4.15: geen informeel kapitaal Terbeschikkingstellingsregeling (art IB): idem (zie o.a. Hof A dam ; A-G ; Hof Arnhem enz. => criterium: aannemelijk gemaakt dat bij het verstrekken van de geldleningen een debiteurenrisico wordt gelopen dat een onafhankelijke derde niet zou hebben genomen

22 Onzakelijke leningen Afwaardering lening Splitsen in zakelijk (met normaal debiteurenrisico) en onzakelijk deel Onzakelijk deel niet ten laste van resultaat afwaarderen (BNB 2008/191) Afwaardering eerst ten laste van onzakelijke deel (Wattel) Gevolgen afwaardering onzakelijk deel Lening omlaag : informeel kapitaal? Lening omhoog : winstuitdeling? Nee betalingsverplichting en dus lening blijft in stand Anders bij kwijtschelding of verjaring Redelijke wetstoepassing: ophoging opgeofferd bedrag?

23 Onzakelijke leningen Afwaardering lening Twee conclusies A-G Wattel (14 juli 2011) HR komt niet terug op BNB 2008/191 Onzakelijke lening geen infokap bij verstrekking Deels communicerende vaten benadering mogelijk! (Correctie rente) Systeemwet en redelijke wetstoepassing: definitief verlies bijplussen bij opgeofferd bedrag (liquidatieverliesregeling) Aandachtspunten MKB Onzakelijke lening (BNB 2008/191) werkt door naar TBS (zie A-G Niessen V-N 2011/29.15) Afwaarderingsverlies niet aftrekbaar van resultaat => komt voort uit relatie a.b.-houder vennootschap Lening blijft een lening Rente in beginsel belast/aftrekbaar

24 Onzakelijke leningen Samenvatting onzakelijke lening: Civielrechtelijke lening (BNB 2007/104)? Ja Nee Niet via resultaat, maar kapitaal Fiscale lening (BNB 1988/217)? Ja Nee Niet via resultaat, maar kapitaal Voorwaarden en omstandigheden zakelijk (BNB 2008/191)? Ja: Via resultaat Nee Via resultaat, corrigeren, afwaardering mogelijk (deels) niet aftrekbaar

25 Onzakelijke leningen Wat te doen: fiscus heeft toenemende aandacht voor afwaarderingsverliezen tussen gelieerde partijen fiscus kan wachten tot moment van verliesneming met kwalificatie goede/zakelijke documentatie (art. 8b Vpb) zorg voor schriftelijke vastlegging en zekerheden op achterstand bij ontbreken van invorderingsmaatregelen die tussen derden wel genomen zouden zijn