Fiscale eenheid. Agenda. 4 juni dr. A. (Aad) Rozendal. Verlies verrekening. Entreeproblematiek. Bezitseis. Verlies verrekening.

Transcriptie

1 Fiscale eenheid 4 juni 2018 dr. A. (Aad) Rozendal Agenda Entreeproblematiek Verlies verrekening Entreeproblematiek Verlies verrekening

2 Voordelen Resultatensaldering Interne rechtsverhoudingen onzichtbaar Geruisloos reorganiseren Concern betaalt geen VPB Geld lening Vereisten Bezitsvereiste Gelijke boekjaren Gelijke winstbepaling Rechtsvorm Gezamenlijk verzoek Verzoek Bij inspecteur moedermaatschappij Formulier (art. 6 BFE) Voeging tijdens boekjaar mogelijk Regeling voor nieuw opgerichte dochter (art. 5 BFE) Binnen 3 maanden na voldoen aan alle eisen

3 Spoedmaatregelen Spoedmaatregelen 8 juli 2016: prejudiciële vragen HR aan HvJ EU inzake houdbaarheid FE-regime gelet op Groupe Steria (per element benadering) 25 oktober 2017: conclusies A-G HvJ EU Aankondiging spoedreparatiemaatregelen met terugwerkende kracht 25 oktober 2017, 11.00uur Reactie Stas 20 december 2017 Arrest HvJ EU: 22 februari 2018 Overgangsmaatregel voor het MKB Spoedmaatregelen voorbeeld 1: impact art. 10a Schuldiggebleven dividend Holding Geldlening Huidige regels: art. 10a n.v.t. want lening binnen FE onzichtbaar Werk NB: Overgangsmaatregel: rente tot niet geraakt tot Obv spoedmaatregelen: FE wegdenken dus art. 10a van toepassing op lening Werk BV. Gevolg: rente niet-aftrekbaar en verhoging winst

4 Spoedmaatregelen voorbeeld 2: impact art. 10a Lening Kapitaalinjectie Holding Werk 50% JV Geldlening Huidige regels: art. 10a n.v.t. want lening binnen FE onzichtbaar Obv spoedmaatregelen: FE wegdenken dus art. 10a van toepassing op lening Werk BV. Gevolg: rente niet-aftrekbaar en verhoging winst Spoedmaatregelen voorbeeld 3: impact art. 20a Overdracht PH BV Huidige regels: art. 20a, lid 4, aanhef (non-beleggingstoets): Bezittingen minimaal 9 maanden niet >50% beleggingen Toetsen op niveau FE. Werk BV +/+ Obv spoedmaatregelen: FE wegdenken dus PH BV zelfstandig toetsen Stand-alone verliezen vóór overdracht vervallen Spoedmaatregelen voorbeeld 4: impact art. 20a Overdracht H BV 10 Huidige regels: art. 20a, lid 4, aanhef (non-beleggingstoets): Bezittingen minimaal 9 maanden niet >50% beleggingen Toetsen op niveau FE. Verliezen Verhuur BV blijven bestaan. B&O BV Verhuur BV Obv spoedmaatregelen: FE wegdenken dus Verhuur BV zelfstandig toetsen Stand-alone verliezen vervallen o.g.v. art. 20a, lid 8

5 Spoedmaatregelen voorbeeld 4: impact art. 20a Overdracht H BV 10 per ? Wordt bedrag van 40 aan H BV toegerekend? Mag H BV eigen vermogensbestanddelen opwaarderen ogv lid 12? Hoe werkt art. 15af uit? B&O BV Verhuur BV Entreeproblematiek Verlies verrekening Art. 15, lid 1 Minimaal 95% aandelen in nominaal gestort kapitaal Juridische eigendom Economische eigendom 95% statutaire stemrechten (via aandelen) 95% recht op winst en vermogen (via aandelen)

6 Art. 15, lid 1 FE mogelijk? erde eelnemerschapslening/winstbewijs Voorbeeld Toekomstige verliezen 50% A BV Liquiditeitsbehoefte B BV 50% Oplossing? A BV 95% 5% B BV Winstbewijs

7 Flex-BV problematiek PH BV Werk BV : oprichting Werk BV : overdracht vermogensbestanddelen aan Werk BV : opening bankrekening Werk BV en voldaan aan stortingsverplichting Per wanneer FE? Entreeproblematiek Verlies verrekening Entree-problematiek Gevolgen voeging (zie HR 1956, BNB 1956/132) Hoofdregel: fiscale in-de-plaatstreding Fiscale boekwaarden bij dochtermaatschappij schuiven door naar moeder (géén eindafrekening)

8 Entree-problematiek Art. 15ab, lid 6 Waardering op bedrijfswaarde (of lagere nominale waarde) Y BV Waardering op zelfde waarde als crediteur Entree-problematiek HR 14 november 2014, nr. 13/02210bis V BV 1998: Koop vordering + aandelen K BV 2005: Aangaan FE Entreeproblematiek Voeging: latent liquidatieverlies (art. 15ab, lid 2) TH BV TH BV TH BV Kwijnende dochter Kwijnende dochter Kwijnende dochter

9 Entreeproblematiek Latent liquidatieverlies (art. 15ab, lid 2): lek? (zie R.J. de Vries in WFR 2008/168) TH BV Winst dochter Kwijnende dochter Art. 15ab, lid 2 n.v.t. indien: Uitbreiding bestaande FE + besmette deelneming met lichaam zonder besmette deelneming Entreeproblematiek Verlies verrekening Verliesverrekening HR 10 juli Carry back?

10 Verliesverrekening RB en Haag 21 september 2017: voorvoegingsverliezen en uitbreiding FE FE oud Y BV Voorvoegingsverlies FE oud toerekenbaar aan W BV W BV Z BV Verliesverrekening RB en Haag 21 september 2017: voorvoegingsverliezen en uitbreiding FE FE nieuw Y BV W BV Z BV Verliesverrekening RB en Haag 21 september 2017: voorvoegingsverliezen en uitbreiding FE FE nieuw Overdracht Y BV W BV Z BV

11 Verliesverrekening RB en Haag 21 september 2017: voorvoegingsverliezen en uitbreiding FE FE nieuw Y BV W BV Z BV Verliesverrekening RB en Haag 21 september 2017: voorvoegingsverliezen en uitbreiding FE FE nieuw W BV Y BV Z BV RB: oor liquidatie Y BV gaan voorvoegingsverliezen verloren. Verliezen zijn subjectgebonden Verliesverrekening HR 1 december 2017 (Hof Arnhem-Leeuwarden 12 april 2016) J BV

12 Verliesverrekening HR 1 december 2017 (Hof Arnhem-Leeuwarden 12 april 2016) L BV J BV Verlies FE X-J (oud) wordt voorvoegingsverlies FE nieuw Verliesverrekening HR 1 december 2017 (Hof Arnhem-Leeuwarden 12 april 2016) Overdracht L BV J BV Verliesverrekening HR 1 december 2017 (Hof Arnhem-Leeuwarden 12 april 2016) Verkoop Overdracht L BV J BV Aankoop HIR Verkoop Boekwinst

13 Verliesverrekening HR 1 december 2017 (Hof Arnhem-Leeuwarden 12 april 2016) Overdracht L BV J BV Verlies FE X-J (oud) verrekenbaar met boekwinst? Verkoop Boekwinst Verliesverrekening HR 1 december 2017 (Hof Arnhem-Leeuwarden 12 april 2016) Overdracht L BV J BV Hof /HR Nee, ogv: - art. 15ae(1): alleen verliesverrekening voor zover winst toerekenbaar aan FE X-J (oud) - Art. 15ah(1): winst J BV toerekenbaar aan L BV (en dus niet aan J BV) Verkoop Boekwinst Entreeproblematiek Verlies verrekening

14 Art. 15, lid 10 en art. 15aa-c Einde fiscale eenheid met en zonder ontvoegingstijdstip Art. 15aj, lid 6 en art. 13d, lid 8 Kostprijs 1000 Kostprijs?? Fiscaal EV 300 Fiscaal EV 300 Conclusie A-G 18 mei 2017 (n.a.v. Hof en Bosch 20 oktober 2016, nr. 15/00032) Uitgangspunt Verhanging J EV EV WEV Fiscale in-deplaatstreding

15 Conclusie A-G 18 mei 2017 (n.a.v. Hof en Bosch 20 oktober 2016, nr. 15/00032) Voeging Liquidatie EV EV Conclusie A-G 18 mei 2017 (n.a.v. Hof en Bosch 20 oktober 2016, nr. 15/00032) Voeging Liquidatie EV EV AG: Waardering op opgeofferd bedrag cf. GKG Contrarationeel resultaat. Conclusie A-G 18 mei 2017 (n.a.v. Hof en Bosch 20 oktober 2016, nr. 15/00032) Voeging Liquidatie EV EV Wetswijziging per : Waarde ontvoegde dochter nooit hoger dan WEV ten tijd van ontvoeging

16 Art. 15ai (verbreking verkrijger) Uitgangssituatie Stap 1 Stap 2 Koper Koper Koper B BV B BV B BV Art. 15ai (verbreking overdrager) Uitgangssituatie Stap 1 Stap 2 Koper F BV A BV F BV A BV A BV A BV Art. 15ai, lid Aanschaf: 500 Afschrijving in 10 jr tot nihil W1 BV W2 BV

17 Art. 15ai, lid Aanschaf: 500 Afschrijving in 10 jr tot nihil W1 BV W2 BV WEV 400 Art. 15ai, lid Aanschaf: 500 Afschrijving in 10 jr tot nihil W1 BV W2 BV WEV 500 KBV W2 BV WEV 400 Art. 15ai, lid Aanschaf: 500 Afschrijving in 10 jr tot nihil W1 BV W2 BV WEV 500 KBV W2 BV WEV 400 Hoofdregel (BW) = 350 winst

18 Art. 15ai, lid Aanschaf: 500 Afschrijving in 10 jr tot nihil W1 BV W2 BV WEV 500 KBV W2 BV WEV 400 Lid (BW) 160 = 90 winst Art. 15ai en HIR: HR 30 maart 2018 Uitgangssituatie Koper OG BV N BV OG BV N BV N BV N BV Art. 15ai en HIR: HR 30 maart 2018 Uitgangssituatie Koper OG BV N BV OG BV N BV N BV N BV HR: 15ai-boekwinst opbrengst bij vervreemding ex art Wet IB HIR vormen dus niet mogelijk

19 Entreeproblematiek Verlies verrekening