De diverse onderdelen van de fiscale jaarrekening

Transcriptie

1 3 De diverse onderdelen van de fiscale jaarrekening 301 a Machines (vennootschappelijk) 1/1 Balans d /7 Verkoop machine PX17 d /7 Aankoop machine SF /12 Balans d d /1 d Afschrijving machines (vennootschappelijk) 1/7 Verkoop machine PX17 d /1 Balans d d d /12 Afschijving /12 Balans d d /1 Balans d d d d d ,5 x 6 x = d d = d d d PX17: x 0,5 = 8 d d d RT14: = d d SF08: x 0,5 = d Hoofdstuk 3 23

2 b Machines (fiscaal) 1/1 Balans d /7 Verkoop machine PX17 d /7 Aankoop machine SF /12 Balans d d /1 d Afschrijving machines (fiscaal) 1/7 Verkoop machine PX17 d /1 Balans d d d /12 Afschijving /12 Balans d d /1 Balans d d d d d ,5 x 6 x = d d = d d d PX17: x 0,5 = 10 d d d RT14: = d d SF08: x 0,5 = d c Op de fiscale winst-en-verliesrekening over 2007 noteert Stoopendaal BV voor afschrijvingskosten op de drie machines een bedrag van d Hoofdstuk 3

3 d / Hoofdstuk 3 25

4 302 a Aan de hand van de denkbeeldige fiscale rekeningen Machines en Afschrijving machines (zie blz. 24) over 2007 berekenen we de fiscale boekwaarde van de drie machines voor de fiscale balans per 31 december 2007: d d = d debet. b Hoofdstuk 3

5 Prijsstijging gebouwen per 2 januari 2007: [(d d ) : d ] x 100% = 10%. Gebouwen (vennootschappelijk) Afschrijving gebouwen (vennootschappelijk) 1/1 Balans d /12 Naar 31/12 Naar 1/1 Balans d /1 Herw balans d balans d /1 Herw jan. Aankoop Afschr d d d d Gebouwen (fiscaal) Afschrijving gebouwen (fiscaal) 1/1 Balans d /12 Naar 31/12 Naar 1/1 Balans d jan. Aankoop balans d balans d Afschr d d d d Hoofdstuk 3 27

6 Voor de post Gebouwen vermeldt Benjo NV debet op de fiscale balans per 31 december 2007: Gebouwen d Afschrijving gebouwen d Voorziening debiteuren (vennootschappelijk) Werkelijk verlies d /1 Balans d /12 Naar balans Dotatie d d Afschrijving debiteuren (fiscaal) Werkelijk verlies d /1 Balans d /12 Naar balans Fiscaal verlies d d Voor de post Debiteuren vermeldt Benjo NV debet op de fiscale balans per 31 december 2007: Debiteuren d Afschrijving debiteuren d a 1 Te betalen belastingbedrag % van (d d ) = d Belastbaar tijdelijk verschil 31 december % van d = d Belastinglast over 2007 d d = d Hoofdstuk 3

7 b 990 Vennootschapsbelasting d Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting d Vennootschapsbelasting d Aan 068 Voorziening latente belastingverplichtingen d c 1 Vennootschappelijke winst 2008 d Afschrijving nieuwe machinegroep 2008: vennootschappelijk d : 8 = d fiscaal (d d ) : 10 = Minder fiscale afschrijving Fiscale winst 2008 d Te betalen belastingbedrag 2008 = 25% van d = d Belastbaar tijdelijk verschil 31 december % x (d d ) = d Dit is een afname met d d = d Belastinglast over 2008 = 25% van d = d d 990 Vennootschapsbelasting d Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting d Voorziening latente belastingverplichtingen d Aan 990 Vennootschapsbelasting d e d d d = d Hoofdstuk 3 29

8 305 a Fiscale winst Eindvermogen d Mutaties kapitaal - Totaal eindvermogen d Beginvermogen d Kapitaalstortingen: Opbrengst emissie bij aandeelhouders Totaal beginvermogen Vermogensverschil d Niet-aftrekbare bedragen: Dividend (interimdividend 2007) d Vennootschapsbelasting - 0 Totaal niet-aftrekbare bedragen Fiscale winst d b 25% van d = d Hoofdstuk 3

9 c Fiscale winst Eindvermogen d d = d Mutaties kapitaal - Totaal eindvermogen d Beginvermogen d Kapitaalstortingen: Opbrengst emissie bij aandeelhouders Totaal beginvermogen Vermogensverschil d Niet-aftrekbare bedragen: Dividend (interimdividend 2007) d Vennootschapsbelasting Totaal niet-aftrekbare bedragen Fiscale winst d a Gebouwen vennootschappelijk 1 januari 2008 d Herwaardering d Afschrijving d Gebouwen vennootschappelijk 31 december Aankoop d Gebouwen fiscaal 1 januari Afschrijving t/m 1 januari 2008 d Afschrijving ,0% van d = ,5% van d = d Fiscale balans 31 december 2008 d Hoofdstuk 3 31

10 b Fiscale winst Eindvermogen d Mutaties kapitaal - Totaal eindvermogen d Beginvermogen d Opbrengst aandelenemissie d nominaal d agio = Totaal beginvermogen Vermogensverschil d Niet-aftrekbare bedragen: Dividend d Vennootschapsbelasting - 0 Totaal niet-aftrekbare bedragen Fiscale winst 2008 (a) d c Dit komt doordat van de overige posten op het traject Fiscale winst Belastbaar bedrag (zie tekstboek blz. 78 en 79) in deze opgave geen sprake is. 307 a 1 Inventaris Vennootschappelijk 1 januari 2008 d Afschrijving d Vennootschappelijk 31 december Aankoop d Fiscaal 1 januari 2008 d Aankoop d Afschrijving 2008: 5/6 x d = Fiscaal 31 december 2008 (a) d Hoofdstuk 3

11 2 Overige schulden d d (tantièmes over 2008) = d (b). 3 Fiscaal eigen vermogen d (balanstelling) (d d d ) = d (c). b Fiscale winst Eindvermogen d Mutaties kapitaal - Totaal eindvermogen d Beginvermogen d Opbrengst aandelenemissie d (d d ) = Totaal beginvermogen Vermogensverschil d Niet-aftrekbare bedragen: Dividend d Vennootschapsbelasting - 0 Totaal niet-aftrekbare bedragen Fiscale winst 2008 d Hoofdstuk 3 33

12 c Te betalen vennootschapsbelasting over 2008: 25% van d = d Fiscale winst Eindvermogen d d d Mutaties kapitaal - Totaal eindvermogen d Beginvermogen d Opbrengst aandelenemissie d (d d ) = Totaal beginvermogen Vermogensverschil d Niet-aftrekbare bedragen: Dividend d Vennootschapsbelasting Totaal niet-aftrekbare bedragen Fiscale winst 2008 d a 1 (Voorlopige) Winst-en-verliesrekening 2008 (vennootschappelijk) Inkoopprijs verkopen Opbrengst verkopen producten Pax x d 20 = d producten Pax x d 30 = d Kosten Afschrijvingskosten Winstsaldo d d Hoofdstuk 3

13 2 (Voorlopige) Balans per 31 december 2008 (vennootschappelijk) Bedrijfsauto d d = d * Aandelenkapitaal d Voorraad Pax x d 20 = * Winstreserve Vooruitbetaalde Winst 2007 (vóór belasting) vennootschapsbelasting (2008) * Lening Actieve belastinglatentie * Te betalen vennootschapsbelasting Bank * d * d * d d d d d d = d b 1 Winst-en-verliesrekening 2008 (fiscaal) Inkoopprijs verkopen d ** Opbrengst verkopen d Kosten ** Afschrijvingskosten ** Winstsaldo ** d ** d * Het kostenverschil vennootschappelijk/fiscaal (een winstbegripverschil) zien we hier nog niet. Bij de berekening van het belastbaar bedrag komt dit verschil wel naar voren. ** Het verschil in afschrijvingskosten vennootschappelijk/fiscaal (een toerekeningsverschil) zien we hier wel. 2 (Voorlopige) Balans per 31 december 2008 (fiscaal) Bedrijfsauto d d = d Fiscaal eigen vermogen Voorraad Pax x d 20 = d d = d Vooruitbetaalde Lening vennootschapsbelasting (2008) Te betalen vennootschapsbelasting Bank d d Hoofdstuk 3 35

14 3 (Voorlopige) Berekening belastbaar bedrag Fiscale winst Eindvermogen d Beginvermogen Vermogensverschil d Niet-aftrekbare bedragen: Vennootschapsbelasting - 0 Fiscale winst d Van aftrek uitgesloten of in aftrek beperkte kosten en lasten In aftrek beperkte kosten d d = Totaal belastbaar bedrag d c 1 De te betalen vennootschapsbelasting over 2008 is 25% van d (belastbaar bedrag) = d De belastinglast berekenen we als volgt: Winstsaldo 2008 (vennootschappelijk) d In aftrek beperkte kosten (winstbegripverschil) Basis voor de berekening van de belastinglast d De belastinglast over 2008 is 25% van d = d d 1 (Definitieve) Winst-en-verliesrekening 2008 (vennootschappelijk) Inkoopprijs verkopen d Opbrengst verkopen d Kosten Afschrijvingskosten Vennootschapsbelasting (de belastinglast) Winstsaldo na belasting d d Hoofdstuk 3

15 (Definitieve) Balans per 31 december 2008 (vennootschappelijk) Bedrijfsauto d * Aandelenkapitaal d ** Voorraad Pax * Winstreserve ** Actieve belastinglatentie Winst 2008 (na belasting) ** 25% van (d d ) = * Lening ** Bank * Te betalen vennootschapsbelasting d d d = ** d * d ** * Het verschil (vennootschappelijk/fiscaal) tussen de afschrijvingskosten over 2007 en 2008 toerekeningsverschil leidt tot deze actieve belastinglatentie. ** De over voorgaande jaren te betalen vennootschapsbelasting (schuld) van d wordt vermeerderd met de over 2008 te betalen vennootschapsbelasting en verminderd met het betaalde bedrag van d van de in 2008 ontvangen voorlopige aanslag vennootschapsbelasting over (Definitieve) Balans per 31 december 2008 (fiscaal) Bedrijfsauto d Fiscaal eigen vermogen Voorraad Pax d d = d Bank Lening Te betalen vennootschapsbelasting d d Hoofdstuk 3 37

16 (Definitieve) Berekening belastbaar bedrag Fiscale winst Eindvermogen d * Beginvermogen * Vermogensverschil d * Niet-aftrekbare bedragen: Vennootschapsbelasting * Fiscale winst d * Van aftrek uitgesloten of in aftrek beperkte kosten en lasten In aftrek beperkte kosten d d = * Totaal belastbaar bedrag d * * Het bedrag van de te betalen vennootschapsbelasting over a (Voorlopige) Fiscale balans per 31 december 2008 Inventaris d Gestort en opgevraagd kapitaal Bedrijfsauto s d d = d d % van d = Agio d d = Voorraad handelsgoederen Winstreserve Debiteuren d Winst 2008 vóór belasting Afschrijving debiteuren Herinvesteringsreserve d d d = Vooruitbetaalde huur Fiscaal eigen vermogen d bedrijfsgebouw 1/3 x d = % Lening FMB Vooruitbetaalde vennootschapsbelasting d d = Rabobank Crediteuren d d d = Te betalen interest 6% lening FMB Kas Te betalen tantièmes d d d = Te betalen diverse bedrijfskosten d d Hoofdstuk 3

17 1 De denkbeeldige fiscale grootboekrekening Inventaris ziet er als volgt uit: Inventaris 1/1 Balans d /1 Verkoop(opbrengst) d /7 Aankoop d Toegevoegd aan her- Afgeboekt van her- investeringsreserve investeringsreserve d * Afschrijving ,0% van (d d ) = * 7,5% van d = * 31/12 Naar balans * d d * * d d = d Loxo Overige handelsgoederen Beginvoorraad stuks d * d Inkopen stuks * stuks d * d Eindvoorraad stuks * Inkoopprijs verkopen stuks d * d * IJzeren voorraad x ijzeren-voorraadprijs stuks x d 6 = d * Surplus stuks x d 6,20 = * d * 3 d d d d = d d d (mutatie herinvesteringsreserve) = d d d d d = d /12 x 6% van (d d ) = d Hoofdstuk 3 39

18 b Fiscale winst-en-verliesrekening 2008 Omzet Omzet artikel Loxo d Omzet overige handelsgoederen Bedrijfskosten Inkoopprijs omzet artikel Loxo d Inkoopprijs omzet overige handelsgoederen Loonkosten personeel Tantièmes Afschrijvingskosten inventaris Afschrijvingskosten bedrijfsauto s Huurkosten d d /3 x d = Diverse bedrijfskosten d d d d = d d Overige bedrijfskosten Interest 6% lening FMB d d d = d Verlies debiteuren Winst verkochte inventaris ( ) d Buitengewone lasten Afboeking herinvesteringsreserve op aanschafprijs nieuwe inventaris Fiscale winst d Zie uitwerking vraag a, noot 2. 2 Zie uitwerking vraag a, noot % van d = d Hoofdstuk 3

19 4 De denkbeeldige fiscale grootboekrekening Afschrijving debiteuren ziet er als volgt uit: Afschrijving debiteuren 1/1-31/12 Definitief oninbaar d /1 Balans d Definitief oninbaar /12 Naar w&v-rekening /12 Naar balans d d d (opbrengst) d (boekwaarde) = d Zie uitwerking vraag a, noot 1. c Berekening belastbaar bedrag Fiscale winst Eindvermogen d Mutaties kapitaal - 0 Totaal eindvermogen d Beginvermogen d Kapitaalstortingen (aandelenemissie) Totaal beginvermogen Vermogensverschil d Niet-aftrekbare bedragen: Vennootschapsbelasting d 0 Totaal niet aftrekbare bedragen - 0 Fiscale winst d Van aftrek uitgesloten of in aftrek beperkte kosten en lasten Wijzigingen in toelaatbare reserves Onttrekkingen herinvesteringreserve Toevoegingen herinvesteringsreserve / Belastbaar bedrag 2008 d Hoofdstuk 3 41

20 d e De te betalen vennootschapsbelasting over 2008 is 25% van d = d ,50. In de bij a gevraagde fiscale balans per 31 december 2008 moet Bilox BV de volgende wijzigingen aanbrengen: De creditpost Winst 2008 vóór belasting van d wordt vervangen door de creditpost Winst 2008 na belasting van d d ,50 = d ,50. De debetpost Vooruitbetaalde vennootschapsbelasting van d wordt vervangen door de creditpost Te betalen vennootschapsbelasting van d ,50 d = d 6.012,50. In de bij c gevraagde Berekening belastbaar bedrag wijzigen we het bedrag bij Eindvermogen in d d ,50 = d ,50. Bij Vennootschapsbelasting noteren we d , a Inventaris vennootschappelijk 31 december 2007 d Afschrijving vennootschappelijk d Inventaris vennootschappelijk 31 december Aankoop d Fiscaal 31 december d Afschrijving fiscaal 8/10 x d = Fiscaal 31 december 2008 (a) d IJzeren voorraad kg à d 8 = d Manco kg à d 11 = Goederen (b) d Overige schulden d d tantièmes = (c) d Hoofdstuk 3

21 Totaal activa d d d = d Te betalen vennootschapsbelasting d Dividend vorig jaar Overige schulden Vermogen (d) d b (Voorlopige) Berekening belastbaar bedrag Fiscale winst Eindvermogen d Beginvermogen d Opbrengst aandelenemissie (inclusief agio) Totaal beginvermogen Vermogensverschil d Niet-aftrekbare bedragen: Dividend d Vennootschapsbelasting Fiscale winst 2008* d * Is in deze opgave ook het Belastbaar bedrag. c Het te betalen bedrag aan vennootschapsbelasting over 2008 is 25% van d = d Hoofdstuk 3 43

22 d Vennootschappelijke winst 2008 (vóór belasting) d Inventaris: Vennootschappelijk d d Fiscaal Mutatie 2008 d d Goederen: Vennootschappelijk d d Fiscaal Mutatie 2008 / d / d / Overige activa: Vennootschappelijk d d Fiscaal Mutatie 2008 / d d Tantièmes / Fiscale winst 2008 d e De bedragen bij inventaris, goederen en overige activa zijn toerekeningsverschillen. Per saldo d d d = d Het bedrag van de tantièmes is een winstbegripverschil van d f 1 De voorziening latente belastingverplichtingen neemt af met 25% van d = d Het op de definitieve vennootschappelijke balans per 31 dcember 2008 te vermelden bedrag bij de post Voorziening latente belastingverplichtingen is d d = d g Vennootschappelijke winst 2008 (vóór belasting) d Winstbegripverschil: tantièmes uit winst d Op de definitieve vennootschappelijke winst-en-verliesrekening 2008 wordt bij de post vennootschapsbelasting een bedrag opgenomen van 25% van d = d Hoofdstuk 3

23 h 31 december 2008 Vennoot- Fiscaal Verrekenbaar Belastbaar schappelijk tijdelijk tijdelijk verschil verschil Inventaris d d d Goederen d Overige activa d d d d Dit leidt tot een per saldo passieve latentie van 25% van (d d ) = d Dit komt zowel overeen met de uitkomst van f2 als met 25% van (d d ) = d i 1 Vennootschapsbelasting d Winst (na belasting) Aan Winst (vóór belasting) d Winst (vóór belasting) d Voorziening latente belastingverplichtingen Aan Te betalen vennootschapsbelasting d Aan Winst (na belasting) j 1 Op de fiscale balans per 31 december 2008 wijzigen we het bedrag bij de post Fiscaal eigen vermogen in d d = d Te betalen vennootschapsbelasting in d d = d In de Berekening belastbaar bedrag wijzigen we het bedrag bij Eindvermogen in d d = d Vennootschapsbelasting van d 0 in d Hoofdstuk 3 45

24 311 a Fiscale balans per 31 december 2008 Terrein d Fiscaal eigen vermogen d Gebouw Te betalen vennootschapsbelasting Inventaris Crediteuren Deelneming Transitoria Voorraad goederen Debiteuren Transitoria Liquide middelen d d Toelichting 1 Vennootschappelijk 1 januari 2008 d Afschrijving terrein d Vennootschappelijk 31 december Aankoop terrein d Fiscaal 1 januari Fiscaal 31 december 2008 d Gebouw: fiscaal d d = d Hoofdstuk 3

25 3 Vennootschappelijk 1 januari 2008 d Winst bij verkoop inventaris d Afschrijving inventaris d Vennootschappelijk 31 december Aankoop inventaris d Fiscaal 1 januari d Afschrijving inventaris fiscaal Fiscaal 31 december 2008 d Deelneming: fiscaal d d = d Voorraad goederen: fiscaal d d = d Debiteuren: fiscaal d d = d Crediteuren: fiscaal d d = d Hoofdstuk 3 47

26 b Fiscale winst-en-verliesrekening over 2008 Omzet d * Inkoopwaarde omzet / * d * Personeelskosten: Tantièmes / * Afschrijvingen: gebouw / * inventaris / * Waardeveranderingen: verlies incourante goederen / * dotatie voorziening debiteuren / * Overige bedrijfskosten: Diverse kosten / * Overige bedrijfsresultaten: Winst verkochte inventaris * Dividend deelneming * Saldo fiscale winstberekening d * * Zie voor de berekening van dit bedrag blz Hoofdstuk 3

27 Tantièmes c (Voorlopige) Berekening belastbaar bedrag Fiscale winst Eindvermogen d Beginvermogen d Opbrengst aandelenemissie x d 18 = Totaal beginvermogen Vermogensverschil d Niet-aftrekbare bedragen: Dividend d Vennootschapsbelasting Fiscale winst d Deelnemingsvrijstelling: Dividend deelneming Belastbaar bedrag 2008 d d / Vennootschappelijke winst 2008 vóór belasting d Afschrijving terrein Afschrijving gebouw d d = Afschrijving inventaris d d = Verlies incourante goederen d Verlies door non-betaling Dividend deelneming Winst verkoop inventaris d d Belastbaar bedrag 2008 d Hoofdstuk 3 49

28 Toelichting bedragen 1 Voorziening incourant (vennootschappelijk) Werkelijk verlies d? 1/1 Balans d /12 Naar balans Ten laste van vennootschappelijke winst-en-verliesrekening d d Hieruit blijkt een werkelijk verlies van d 6.000; dit bedrag is ten laste van de fiscale winst-en-verliesrekening gebracht. We krijgen dus: ten laste van vennootschappelijke winst-en-verliesrekening d ten laste van fiscale winst-en-verliesrekening Verschil / d Voorziening debiteuren (vennootschappelijk) Werkelijk verlies d? 1/1 Balans d /12 Naar balans Ten laste van vennootschappelijke winst-en-verliesrekening d d Werkelijk verlies is dus d Voorziening debiteuren (fiscaal) Werkelijk verlies d /1 Balans d /12 Naar balans Ten laste van fiscale winst-en-verliesrekening d d Hoofdstuk 3

29 We krijgen dus: ten laste van vennootschappelijke winst-en-verliesrekening d ten laste van fiscale winst-en-verliesrekening Verschil / d e 1 Vennootschappelijke winst 2008 vóór belasting d Belastbaar bedrag Verschil / d Toerekeningsverschil: Afschrijving terrein d Afschrijving gebouw Afschrijving inventaris Verlies incourante goederen / Verlies door non-betaling / Winst verkoop inventaris d Winstbegripverschil: Dividend deelneming / d Tantièmes / / Verschil / d f 1 Vennootschappelijke winst 2008 vóór belasting d Winstbegripverschil / d Te vermelden op de definitieve winst-en-verliesrekening 2008 bij de post Vennootschapsbelasting 25% van d (de belastinglast) = d Hoofdstuk 3 51

30 2 Te vermelden op de definitieve balans per 31 december 2008 bij de post Te betalen vennootschapsbelasting 25% van d (het belastbaar bedrag) = d * * Dit bedrag moet worden toegevoegd aan het bedrag van d dat al op de vennootschappelijke balans per 31 december 2008 stond. 3 Per 1 januari 2008 is de actieve belastinglatentie d Per 31 december 2008 berekenen we de toename van de actieve belastinglatentie als volgt: Belastbaar bedrag d Vennootschappelijke winst 2008 vóór belasting winstbegipverschil = d Toename actieve belastinglatentie 25% van d = d (Is gelijk aan het bedrag bij f2 het bedrag bij f1 = d d = d ) De post Actieve belastinglatentie moet dus op de definitieve vennootschappelijke balans per 31 december 2008 debet worden opgenomen voor d d = d g 1 Vennootschapsbelasting d Winstsaldo (na belasting) Aan Winstsaldo (vóór belasting) d Winstsaldo (vóór belasting) d Actieve belastinglatentie Aan Te betalen vennootschapsbelasting d Aan Winstsaldo (na belasting) h 1 Op de fiscale balans per 31 december 2008 wijzigen we het bedrag bij de post Fiscaal eigen vermogen in d d = d Te betalen vennootschapsbelasting in d d = d In de Berekening belastbaar bedrag wijzigen we het bedrag bij Eindvermogen in d d = d Vennootschapsbelasting van d 0 in d Hoofdstuk 3