Deze examenopgave bestaat uit 8 pagina s, inclusief het voorblad. Controleer of alle pagina s aanwezig zijn.

Transcriptie

1 SPD Bedrijfsadministratie Examenopgave FISCALE JAARREKENING WOENSDAG 4 MAART UUR Belangrijke informatie Deze examenopgave bestaat uit 8 pagina s, inclusief het voorblad. Controleer of alle pagina s aanwezig zijn. Dit examen bestaat uit de volgende documenten: examenopgaven bijlage 1 Controleer of alle documenten aanwezig zijn. Het aantal te behalen punten is 100. Als bij een vraag een x-aantal antwoorden wordt gevraagd, wordt alleen het eerste x-aantal antwoorden meegenomen in de beoordeling. Lever beide exemplaren van het examenpapier in. Lever ook het kladpapier na afloop van het examen in bij de toezichthouder. Dit wordt vernietigd en niet meegenomen in de beoordeling. Schrijf zo duidelijk mogelijk. Schrijf met een blauw- of zwartschrijvende pen. De toegestane hulpmiddelen bij dit examen zijn: Woordenboek rekenmachine SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening woensdag 4 maart / 8

2 2015 Stichting ENS 2 / 8

3 Opgave 1 Totaal te behalen punten: 35 Herikaard NV heeft op 1 januari 1997 een gebouw in gebruik genomen voor bedrijfsactiviteiten met een aanschafprijs van Vennootschappelijk en fiscaal wordt het gebouw in 40 jaar met jaarlijks gelijke bedragen afgeschreven tot een restwaarde van nihil. Fiscaal is daarnaast op de aanschafwaarde een bestaande herinvesteringreserve van op de investering in mindering gebracht. De WOZ waarde van het gebouw bedraagt per 31 december 2012 en per 31 december 2013: Begin 2003 zijn 80% van de stemrechthebbende aandelen Herikaard NV in handen gekomen van een investeringsmaatschappij. Vanaf dat moment wordt de vennootschappelijke afschrijving gebaseerd op vervangingswaarde. Bij het herwaarderen is hierbij een voorziening latente belastingen gevormd op basis van 25%. Sinds de overname heeft Herikaard NV de volgende herwaarderingen met betrekking tot het gebouw in de administratie verwerkt. 1 januari 2004 Boekwaardestijging 4% 1 januari 2007 Boekwaardestijging 10% 1 januari 2011 Boekwaardestijging 5% Vraag 1 Vraag 2 Vraag 3 Vraag 4 Vraag 5 Bereken de fiscale boekwaarde op 31 december Bereken de vennootschappelijke boekwaarde op 31 december 2012 op basis van vervangingswaarde Bereken de grootte van de belastinglatentie op 31 december Bereken de grootte van de voorziening latente belastingen met betrekking tot het gebouw per ultimo punten Splits het bij vraag 4 berekende bedrag in: a. een latentie ten gevolge ten gevolge van toerekeningverschillen. b. een latentie ten gevolge ten gevolge van winstbegripverschillen. In 2013 heeft Herikaard NV vennootschappelijk een winst voor belasting behaald van De overdruk ten gevolge van toepassing vervangingswaarde komt ten laste van het eigen vermogen. SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening woensdag 4 maart / 8

4 Vraag 6 7 punten. Geef de journaalpost van de belastinglast 2013 van Herikaard NV Per 1 januari 2014 wordt het tarief vennootschapsbelasting aangepast naar 20%. Vraag 7 6 punten Geef de journaalpost die gemaakt kan worden ten gevolge van de aanpassing van het tarief vennootschapsbelasting naar 20%. SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening woensdag 4 maart / 8

5 Opgave 2 Totaal te behalen punten: 55 In deze opgave is de vennootschapsbelasting 20%. Bogerd nv is een handelsonderneming met verscheidene kapitaal- en zeggenschapsbelangen. Al deze belangen vallen onder de deelnemingsvrijstelling. Over 2013 heeft administrateur de volgende overzichten opgesteld: vennootschappelijke winst-en-verliesrekening 2013; fiscale winst-en-verliesrekening (gedeeltelijk); toelichting op beide overzichten; overige gegevens. Vennootschappelijke winst-en-verliesrekening Bogerd nv 2013 Omzet Resultaat verkochte machine -/ Resultaat deelnemingen Liquidatieresultaat deelneming Inkoopwaarde van de omzet Afschrijving gebouw Afschrijving machines Afschrijving inventaris Loonkosten Verkoopkosten Overige kosten Som van de bedrijfskosten Bedrijfsresultaat Interestkosten Resultaat voor belastingen Fiscale winst-en-verliesrekening Bogerd nv 2013 Inkoopwaarde van de omzet Omzet Afschrijving gebouw Resultaat verkochte machine Afschrijving machines Afschrijving inventaris Loonkosten Verkoopkosten Overige kosten.. Interestkosten Liquidatieverlies deelneming.. Saldo fiscale winstberekening.. SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening woensdag 4 maart / 8

6 Toelichting: Het verschil in inkoopwaarde van de omzet wordt veroorzaakt doordat vennootschappelijk en fiscaal een andere methode wordt gebruikt. Beide methodes gaan uit van inkoopprijzen. Het verschil in de afschrijvingskosten van het gebouw wordt veroorzaakt doordat fiscaal een herinvesteringsreserve is verrekend na een verbouwing. Het verschil in afschrijvingskosten bij machines en inventaris wordt veroorzaakt door een afwijkend afschrijvingsysteem. Van de overige kosten is een bedrag van fiscaal niet geaccepteerd. Onder de overige kosten bevindt zich de dotatie voor groot onderhoud gebouwen. Aan deze voorziening is in gedoteerd en onttrokken. Fiscaal is deze voorziening volledig geaccepteerd. De fiscale voorziening voor groot onderhoud is als fiscale reserve onder het fiscaal vermogen opgenomen. Begin 2013 is een machine verkocht voor De vennootschappelijke boekwaarde was op het moment van verkoop ; fiscaal was de boekwaarde Aangezien het voornemen tot vervangen bestaat is de winst opgenomen in een herinvesteringsreserve. In 2013 is dividend ontvangen van deelnemingen uit de winsten van Van Hameldonk bv werd ontvangen en van Kortendonk bv In 2013 is deelneming Driehoven bv geliquideerd. Het belang was vennootschappelijk gewaardeerd voor ; fiscaal bedroeg de waardering De bij liquidatie verkochte activa brachten op. Dit bedrag is als liquidatie-uitkering aan Bogerd nv uitbetaald. Overige gegevens: Van de winst 2012 is in ter beschikking gesteld aan de aandeelhouders, waarvan in de vorm van aandelen en het restant in geld. Met dividendbelasting hoeft geen rekening te worden gehouden. Vennootschappelijk bedroeg het saldo van de balanspost Te betalen dividend op 31 december Een jaar later was dit In 2013 is geen interimdividend boekjaar 2013 ter beschikking gesteld aan de aandeelhouders. Van de winst 2013 na belasting wordt als tantièmes aan de directieleden ter beschikking gesteld. Daarnaast zullen de aandeelhouders in dividend ontvangen (hierbij geen rekening houden met dividendbelasting). Het restant van de winst wordt gereserveerd. Deze winstverdeling 2013 is niet in de definitieve vennootschappelijke balans van 31 december 2013 opgenomen. SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening woensdag 4 maart / 8

7 Gedurende 2013 is nominaal aandelenkapitaal geplaatst tegen een koers van 140%. In 2013 is een voorlopige aanslag vennootschapsbelasting 2013 van betaald. Vennootschappelijk is deze vooruitbetaling geactiveerd. Op de fiscale eindbalans wordt de te betalen vennootschapsbelasting niet apart als verplichting opgenomen. Gedurende het jaar is een investering gedaan van waarvoor recht bestaat op investeringsaftrek. Het percentage is 28. Het fiscale beginvermogen 2013 bedroeg Het fiscale eindvermogen 2013 is Vraag 8 Vraag 9 Vraag 10 Vraag 11 Vraag 12 Vraag 13 Bereken het fiscale liquidatieverlies van deelneming Driehoven bv. 10 punten Vul de ontbrekende getallen op de fiscale winst-en-verliesrekening in en bereken het saldo fiscale winstberekening. Gebruik hiervoor de bijlage. 12 punten Stel de fiscale vermogensvergelijking op. 16 punten Bereken voor 2013 de fiscaal belastbare winst, uitgaande van het vennootschappelijk resultaat voor belasting. Het saldo fiscale winstberekening dient als tussentelling te worden opgenomen 9 punten Geef de journaalpost van de belastinglast. Kies zelf de namen van de grootboekrekeningen en de bijbehorende rubrieknummers. Wat is het gevolg voor de vermogensvergelijking als de te betalen vennootschapsbelasting wel als een aparte post op de fiscale eindbalans wordt opgenomen? SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening woensdag 4 maart / 8

8 Opgave 3 Totaal te behalen punten: 10 Bart en Jantine zijn getrouwd op huwelijkse voorwaarden. Op 1 januari 2014 behoren 15 aandelen in Bakker bv tot de bezittingen van Bart. Bart was al eigenaar van deze aandelen voor hij met Jantine trouwde. Bart en Jantine hebben twee kinderen genaamd Anke en Boris, een twee-eiige tweeling. Bij de geboorte van de kinderen hebben Anke en Boris ieder 5 aandelen in Bakker bv ontvangen. Ook met hun 18e verjaardag ontvingen ze beiden 5 aandelen in Bakker bv. In 2012, het jaar dat Anke 21 werd, heeft ze nog 5 aandelen in Bakker bv bijgekocht voor Anke heeft de aankoop van deze aandelen gedeeltelijk gefinancierd met een 5% lening van Op deze lening is tot op heden niets afgelost. Eind 2014 schenkt Bart aan Anke en Boris ieder 2 aandelen in Bakker bv. Het nominaal geplaatst aandelen kapitaal van Bakker bv bedraagt en is verdeeld in aandelen van nominaal. In mei 2014 heeft Bakker bv 90 dividend uitgekeerd per aandeel van nominaal uit de winst van De dividendbelasting bedraagt 15% Vraag 14 Vraag 15 Vraag 16 Geef van elk van de genoemde vier personen aan of ze op 1 januari 2014 aanmerkelijk belanghouder zijn. Motiveer uw antwoord. Geef van elk van de genoemde vier personen aan of ze op 1 januari 2015 aanmerkelijk belanghouder zijn. Motiveer uw antwoord. 2 punten Geef zo volledig mogelijk aan hoe Anke het aandelenbezit in Bakker bv verwerkt in de belastingaangifte van Einde examen SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening woensdag 4 maart / 8