7 Afwijkende belastingdruk en fiscale belastinglast

Transcriptie

1 7.1 a Fiscale faciliteiten die een aftrek op de fiscale winst toestaan, zijn: 1 Vrijgestelde winstbestanddelen zoals kwijtscheldingswinst, winsten uit hoofde van geruisloze juridische fusie en afsplitsing en geruisloze bedrijfsfusie, bosbouwvrijstelling en landbouwvrijstelling 2 De fiscale deelnemingsvrijstelling 3 Toepassing van de octrooibox 4 Toepassing van de groepsrentebox 5 Aftrek uit hoofde van investeringsregelingen 6 Toevoeging aan fiscale reserves. b Fiscale beperkingen die een bijtelling op de fiscale winst tot gevolg hebben, zijn: 1 De waarde van toegekende aandelenopties (met ingang van 2007) 2 Niet aan arbeid gerelateerde tantièmes 3 Niet-aftrekbare bedrijfslasten zoals boetes, kosten van omkoping, criminele kosten, kosten van voor representatiedoeleinden bestemde vaartuigen en standsuitgaven 4 Niet-aftrekbare rentelasten 5 Niet-aftrekbare giften 6 Desinvesteringsbijtelling. 7.3 Van een niet tot belastinglatenties aanleiding gevend tijdelijk verschil is sprake als het tijdelijke verschil bij realisatie of afwikkeling (van het actief, de voorziening, de schuld of het overlopend passief) niet leidt tot in het jaar van realisatie of afwikkeling verschuldigde of te verrekenen belastingbedragen. NB In de Richtlijnen voor de jaarrekening worden de verschillen die niet tot belastinglatenties aanleiding geven, overige tijdelijke verschillen genoemd. 7.4 a 1 Bedrijfseconomische boekwaarde deelnemingen Fiscale boekwaarde deelnemingen Tijdelijk verschil zonder belastinglatentie ultimo vorig boekjaar (negatief) Bedrijfseconomische boekwaarde deelnemingen Fiscale boekwaarde deelnemingen Tijdelijk verschil zonder belastinglatentie ultimo vorig boekjaar (negatief) b De uit de verstrekte gegevens voortvloeiende boeking met betrekking tot de belastingen is als volgt: 9.. Fiscale belastinglast aan 1.. Te betalen vpb (25% van ) c 1 Bedrijfseconomische winst voor belastingen Belastinglast Bedrijfseconomische winst na belastingen Effectieve belastingtarief: ( : ) 100% = 15%. 7.6 a Bedrijfseconomische boekwaarde deelnemingen Fiscale boekwaarde deelnemingen Overig tijdelijk verschil begin boekjaar (negatief) b Verkoopopbrengst van de deelnemingen Bedrijfseconomische boekwaarde Bedrijfseconomische resultaat (verlies) verkoop deelnemingen Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

2 c Verkoopopbrengst van de deelnemingen Fiscale boekwaarde In de fiscale winst begrepen resultaat (verlies) verkoop deelnemingen d Journaalpost met betrekking tot de vennootschapsbelasting over het boekjaar: 9.. Fiscale belastinglast aan 1.. Te betalen vpb e 1 Bedrijfseconomische winst voor belastingen Belastinglast Bedrijfseconomische winst na belastingen Belastingdruk: ( : ) 100% = 32,39% a 1 De rekening 0.. Passieve belastinglatenties is begin boekjaar geopend met (25% ). 2 De rekening 0.. Actieve belastinglatenties is begin boekjaar geopend met (25% ). b Bedrijfseconomische eigen vermogen plus de voorziening voor latente belastingen Belastbare tijdelijke verschillen Verrekenbare tijdelijke verschillen Overige tijdelijke verschillen - nihil Fiscaal vermogen begin boekjaar c De boekingen met betrekking tot de belastingen zijn als volgt: 9.. Fiscale belastinglast aan 1.. Te betalen vpb Passieve belastinglatenties aan 9.. Belastinglast u.h.v. belastinglatenties Belastinglast u.h.v. belastinglatenties aan 0.. Actieve belastinglatenties d 1 Bedrijfseconomische winst voor belastingen Belastinglast Bedrijfseconomische winst na belastingen Belastingdruk: ( : ) 100% = 24,30%. e Belastbare tijdelijke Verrekenbare tijdelijke Overige tijdelijke verschillen verschillen verschillen Ultimo vorig boekjaar nihil Ultimo boekjaar nihil f De boekingen met betrekking tot de belastingen zijn nu als volgt: 9.. Fiscale belastinglast aan 1.. Te betalen vpb Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

3 0.. Passieve belastinglatenties aan 9.. Belastinglast u.h.v. belastinglatenties Belastinglast u.h.v. belastinglatenties aan 0.. Actieve belastinglatenties g 1 Bedrijfseconomische winst voor belastingen Belastinglast Bedrijfseconomische winst na belastingen Belastingdruk: ( : ) 100% = 24,31% a 1 Saldo rekening 050: 25% van = Saldo van rekening 055: 25% van = b Ultimo 2006: = ; ultimo 2007: = c Bedrijfseconomische winst voor belastingen bij: Niet-geaccepteerde bedrijfskosten Afschrijving goodwill deelneming af: Aandeel in het resultaat BV Westplas Tantièmes af: Afneming verrekenbare tijdelijke verschillen Belastbare fiscale winst Toeneming belastbare tijdelijke verschillen Belastbare tijdelijke verschillen ultimo Bedrag van de belastbare tijdelijke verschillen ultimo d 990 Fiscale belastinglast aan 190 Te betalen vennootschapsbelasting Belastinglast u.h.v. belastinglatenties aan 050 Actieve belastinglatenties aan 055 Passieve belastinglatenties e 1 Effectieve belastingdruk van 2007: ( : ) 100% = 22,83%. 2 Belastbaar bedrag Belasting Percentage Winst vóór belastingen Invloed onbelaste deelnemingswinst / / / 1,67 Invloed onbelast dividend deelneming / / / 0,83 Invloed niet-aftrekbare kosten ,83 Invloed tantièmes / / / 2,17 Invloed afschrijving goodwill ,67 Invloed mutatie tijdelijke verschillen / ,83 3 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

4 7.13 a Dividend Vennootschapsbelasting Betaald in het afgelopen boekjaar af: Nog te betalen ultimo vorig boekjaar bij: Nog te betalen ultimo boekjaar Niet-aftrekbaar bedrag b Fiscaal vermogen ultimo boekjaar af: Fiscaal vermogen ultimo vorig boekjaar Vermogensmutatie bij: Niet-aftrekbare bedragen: Dividend Vennootschapsbelasting Fiscale winst c Als de post Te betalen vennootschapsbelasting niet voorkomt op de fiscale balans, neemt het fiscale vermogen toe. Fiscaal vermogen ultimo vorig boekjaar: = Fiscaal vermogen ultimo boekjaar: = d Dividend Vennootschapsbelasting Betaald in het afgelopen boekjaar af: Nog te betalen ultimo vorig boekjaar bij: Nog te betalen ultimo boekjaar Niet-aftrekbare bedragen e Fiscaal vermogen ultimo boekjaar af: Fiscaal vermogen ultimo vorig boekjaar Vermogensmutatie bij: Niet-aftrekbare bedragen Dividend Vennootschapsbelasting Fiscale winst Opmerking: De niet-aftrekbare bedragen worden ook wel onttrekkingen (aan het fiscale vermogen) genoemd a Berekening van het saldo fiscale winst over 2007: Fiscaal ondernemingsvermogen einde boekjaar Fiscaal ondernemingsvermogen begin boekjaar Stortingen van kapitaal Vermogensverschil Niet-aftrekbare bedragen algemeen ( ) Saldo fiscale winst b Saldo fiscale winst Niet-aftrekbare kosten en lasten Wijzigingen in toelaatbare reserves ( ) ( ) Deelnemingsvrijstelling ( ) Belastbare winst Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

5 7.16 a Fiscaal eindvermogen Fiscaal beginvermogen Kapitaalstorting Vermogensverschil Niet-aftrekbare bedragen Dividend Vennootschapsbelasting Fiscale winst b Fiscale winst Niet-aftrekbare kosten en lasten Wijzigingen in toelaatbare reserves ( ) Deelnemingsvrijstelling ( ) Belastbare winst a Boekwaarden Tijdelijke verschillen Bedrijfseconomisch Fiscaal Belastbaar Verrekenbaar Gebouwen Inventaris Voorraad goederen Garantievoorziening Het saldo begin boekjaar van de rekening 0.. Passieve belastinglatenties is (25% ). Het saldo begin boekjaar van de rekening 0.. Actieve belastinglatenties is (25% ). b De fiscale balans per 31 december 2007: Fiscale balans per 31 december 2007 Gebouwen Fiscaal vermogen Inventaris Garantievoorziening Voorraad goederen Crediteuren Debiteuren Liquide middelen c De fiscale winst-en-verliesrekening over 2007: Fiscale winst-en-verliesrekening over 2007 Afschrijving gebouwen Omzet Afschrijving inventaris Kostprijs omzet Dotatie garantievoorziening Bedrijfskosten Afboeking herinvesteringsreserve Fiscale winst ( ) Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

6 Berekeningen: Gebouwen Gebouwen (bedrijfseconomisch) 01 jan. Balans Afschrijving Uitbreiding dec. Balans Gebouwen (fiscaal) 01 jan. Balans Afschrijving Uitbreiding ( ) dec. Balans Inventaris Inventaris (bedrijfseconomisch) 01 jan. Balans Afschrijving dec. Balans Inventaris (fiscaal) 01 jan. Balans Afschrijving dec. Balans Voorraad goederen Voorraad goederen (bedrijfseconomisch) 01 jan. Balans Goederenverbruik Inkopen dec. Balans voorraad goederen (fiscaal) 01 jan. Balans Goederenverbruik Inkopen dec. Balans Garantievoorziening Garantievoorziening (bedrijfseconomisch) Onttrekking jan. Balans dec. Balans Dotatie Garantievoorziening (fiscaal) Onttrekking jan. Balans dec. Balans Dotatie Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

7 d Fiscaal ondernemingsvermogen einde jaar Fiscaal ondernemingsvermogen begin jaar Vermogensverschil (negatief) Niet-aftrekbare bedragen algemeen Saldo fiscale winst (negatief) NB: De niet-aftrekbare bedragen algemeen betreft het betaalde dividend. e Saldo fiscale winst (negatief) Niet-aftrekbare kosten en lasten Wijzigingen in toelaatbare reserves Belastbare winst f De verschuldigde vennootschapsbelasting bedraagt (25% ). g Fiscale balans per 31 december 2007 Gebouwen Fiscaal vermogen Inventaris Garantievoorziening Voorraad goederen Crediteuren Debiteuren Te betalen vpb Liquide middelen h Fiscaal ondernemingsvermogen einde jaar Fiscaal ondernemingsvermogen begin jaar Vermogensverschil (negatief) Niet-aftrekbare bedragen algemeen ( ) Saldo fiscale winst (negatief) i Boekwaarden Tijdelijke verschillen Omschrijving Bedrijfseconomisch Fiscaal Belastbaar Verrekenbaar Overige Gebouwen Inventaris Voorraad goederen Debiteuren Liquide middelen Garantievoorziening Crediteuren Te betalen vpb nihil j De in verband met de vennootschapsbelasting te maken boekingen zijn: 9.. Fiscale belastinglast aan 1.. Te betalen vpb Belastinglast u.h.v. belastinglatenties aan 0.. Passieve belastinglatenties Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

8 9.. Belastinglast u.h.v. belastinglatenties aan 0.. Actieve belastinglatenties k 1 Het saldo ultimo boekjaar van de rekening 0.. Passieve belastinglatenties bedraagt ; dit komt overeen met 25% Het saldo ultimo boekjaar van de rekening 0.. Actieve belastinglatenties bedraagt ; dit komt overeen met 25% l Bedrijfseconomische balans per 31 december 2007 Gebouwen Geplaatst kapitaal Inventaris Agio Voorraad goederen Algemene reserve Debiteuren Resultaat boekjaar Liquide middelen Eigen vermogen Voorziening belastingen Garantievoorziening Crediteuren Te betalen vpb m 1 Bedrijfseconomische winst voor belastingen Belastinglast Bedrijfseconomische winst na belastingen Effectieve belastingdruk: ( : ) 100% = 77,08% a Boekwaarden Tijdelijke verschillen Bedrijfseconomisch Fiscaal Belastbaar Verrekenbaar Gebouwen Machines Voorraden Debiteuren Voorziening onderhoud gebouwen Het saldo begin boekjaar van de rekening 0.. Passieve belastinglatenties is (25% ). Het saldo begin boekjaar van de rekening 0.. Actieve belastinglatenties is (25% ). b Fiscale balans per 31 december 2007: Fiscale balans per 31 december 2007 Terreinen Fiscaal vermogen Gebouwen Crediteuren Machines Deelnemingen Voorraden Debiteuren Liquide middelen Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

9 c Fiscale winst-en-verliesrekening over 2007: Fiscale winst-en-verliesrekening over 2007 Afschrijving gebouwen Omzet Afschrijving machines Boekwinst verkochte machine Resultaat deelnemingen Resultaat debiteuren Inkoopwaarde omzet Onderhoudskosten gebouwen Lonen en salarissen Overige kosten Afboeking herinvesteringsreserve Fiscale winst Berekeningen: Gebouwen Bedrijfseconomische boekwaarde per 31 december Afschrijving 2007 volgens de voorlopige winst-en-verliesrekening Bedrijfseconomische boekwaarde per 31 december Investering Fiscale boekwaarde per 31 december Investering Verkrijgingsprijs 100 / = Investering in Fiscale afschrijving 2007: 4% % = Fiscale boekwaarde per 31 december Machines Fiscale boekwaarde per 31 december Verkoop op 2 januari 2007: /12, = = Nieuwe machine: ( ) = = Fiscale afschrijving 2007: 15% ,5% = = Fiscale boekwaarde per 31 december Debiteuren Fiscale boekwaarde per 31 december 2007: = Bedrijfseconomische voorziening voor insolventie per 31 december 2006 ( ) Verlies volgens de bedrijfseconomische winst-en-verliesrekening Bedrijfseconomische voorziening voor insolventie per 31 december Afgeboekte handelsvorderingen Fiscaal verlies op debiteuren in Resultaat deelneming Verlies uit hoofde van liquidatie NV Schardam: = Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

10 Inkoopwaarde omzet Fiscale waardering voorraden per 31 december 2006 lager dan de bedrijfseconomische waardering Fiscale waardering voorraden per 31 december 2007 lager dan de bedrijfseconomische waardering Inkoopwaarde omzet fiscaal hoger Inkoopwaarde omzet bedrijfseconomisch Inkoopwaarde omzet fiscaal d Fiscaal eindvermogen Fiscaal beginvermogen Vermogensverschil Niet-aftrekbare bedragen algemeen (dividend) Fiscale winst e Fiscale winst over Wijzigingen in toelaatbare reserves (afneming onderhoudsreserve) Belastbare winst over f De over 2007 verschuldigde vennootschapsbelasting bedraagt (25% ). g Fiscale balans per 31 december 2007: Fiscale balans per 31 december 2007 Terreinen Fiscaal vermogen Gebouwen Crediteuren Machines Te betalen vpb Deelnemingen Voorraden Debiteuren Liquide middelen h Fiscaal eindvermogen Fiscaal beginvermogen Vermogensverschil Niet-aftrekbare bedragen algemeen (dividend + vennootschapsbelasting) Fiscale winst Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

11 i Boekwaarden Bedrijfseconomisch Overzicht tijdelijke verschillen per 31 december 2007 Fiscaal Belastbaar u.h.v. herwaardering Andere belastbare Verrekenbare Overige (zonder latentie) Terreinen Gebouwen Machines Machines Deelnemingen ( ) Voorraden Debiteuren Liquide middelen Voorziening belastingen , ,50 Voorziening onderhoud Crediteuren Te betalen vpb , ,50 j 9.. Fiscale belastinglast aan 1.. Te betalen vpb Passieve belastinglatenties u.h.v. herwaardering 1.562,50 aan 0.. Algemene reserve 1.562, Belastinglast u.h.v. belastinglatenties (25% van ) aan 0.. Passieve belastinglatenties uit anderen hoofde Herwaarderingsreserve 4.687,50 aan 0.. Algemene reserve (75% van 6.250) 4.687, Actieve belastinglatenties (25% van ) aan 9.. Belastinglast u.h.v. belastinglatenties k Het saldo per 31 december 2007 bedraagt: van de rekening 0.. Passieve belastinglatenties u.h.v. herwaardering 7.375; van de rekening 0.. Passieve belastinglatenties uit anderen hoofde ; van de rekening 0.. Actieve belastinglatenties l Het saldo per 31 december 2007 van de rekening 0.. Herwaarderingsreserve bedraagt Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

12 m Bedrijfseconomische balans per 31 december 2007: Bedrijfseconomische balans per 31 december 2007 Terreinen Geplaatst kapitaal Gebouwen Agio Machines Herwaarderingsreserve Deelnemingen Algemene reserve Voorraden Resultaat boekjaar Debiteuren Eigen vermogen Liquide middelen Voorziening belastingen Voorziening onderhoud gebouwen Crediteuren Te betalen vpb n 1 Bedrijfseconomische winst voor belastingen Belastinglast Bedrijfseconomische winst na belastingen Effectief belastingtarief: ( : ) 100% = 22,95%. 3 Belastbaar bedrag Belasting Percentage Winst vóór belasting ,50 25 Invloed herwaardering machines ,50 1,31 Invloed waardestijging deelnemingen / / / 0,63 Invloed hoger verlies liquiditie Schardam / / / 3,56 Invloed afneming reserve onderhoud ,83 Mutatie belastbare verschillen / Mutatie verrekenbare verschillen , , a à 25% = ( ) à 25% = à 25% = b Fiscale vermogensopstelling per 31 december 2007 Terreinen Fiscaal ondernemingsvermogen Gebouwen Hypothecaire lening Machines Crediteuren Deelneming Bovenkarspel BV Overige schulden Voorraad grondstoffen Te betalen tantièmes Voorraad gereed product Kas en banken Debiteuren Overige vorderingen Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

13 c Fiscale winst-en-verliesrekening over 2007 Afschrijving gebouwen Omzet Afschrijving machines Verbruikt hout Overige bedrijfskosten Verlies wegens oninbare debiteuren Verkoop openhaardhout Onderhoudskosten Dividend uit deelneming Tantièmes Boekwinst op machine B Afboeking boekwinst Afboeking herinvesteringsreserve Saldo fiscale winst Fiscale vermogensvergelijking van 2007 Fiscaal ondernemingsvermogen einde jaar Fiscaal ondernemingsvermogen begin jaar Vermogensverschil Niet-aftrekbare bedragen algemeen Saldo fiscale winst Enkele berekeningen: Terreinen Geïnvesteerd in aangrenzend terrein Fiscale boekwaarde ultimo boekjaar: ( ) = Gebouwen Gebouwen (bedrijfseconomisch) 01 jan. Balans dec. Afschrijving juli Verbouwing dec. Balans Gebouwen (fiscaal) 01 jan. Balans dec. Afschrijving juli Verbouwing dec. Balans Fiscaal geactiveerde verbouwing: = Fiscale afschrijving: 2% % = Machines Machines (bedrijfseconomisch) 01 jan. Balans okt. Verkoop machine B dec. Investering dec. Afschrijving dec. Balans Bedrijfseconomische boekwaarde machine B op 1 oktober 2007: 6,75 ( : 10) = Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

14 Machines (fiscaal) 01 jan. Balans okt. Verkoop machine B dec. Investering dec. Afschrijving dec. Balans Fiscale boekwaarde machine B op 1 oktober 2007: 6,75 ( : 10) = Fiscale winst bij verkoop: ( ) = Fiscale investering: = Fiscale afschrijving: 10% ,5% = Deelneming Deelneming Bovenkarspel BV (bedrijfseconomisch) 01 jan. Balans dec. Dividend uit deelneming dec. Uitbreiding deelneming dec. Balans dec. Aandeel in winst Deelneming Bovenkarspel BV (fiscaal) 01 jan. Balans dec. Balans dec. Uitbreiding deelneming Voorraad grondstoffen Voorraad grondstoffen (fiscaal) 01 jan. Balans dec. Grondstoffenverbruik dec. Inkopen dec. Balans Fiscale waardering voorraad ultimo boekjaar: = Debiteuren Waarderingscorrectie debiteuren (bedrijfseconomisch) 31 dec. Ontrekking jan. Balans dec. Balans dec. Verlies debiteuren Waarderingscorrectie debiteuren (fiscaal) 31 dec. Ontrekking jan. Balans dec. Balans dec. Verlies debiteuren Fiscale waarde ultimo boekjaar: ( 10 / ) = Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

15 d Fiscale winst over Wijzigingen in toelaatbare reserves Deelnemingsvrijstelling ( ) Belastbare winst over e 25% = f 1 Fiscale vermogensopstelling per 31 december 2007 Terreinen Fiscaal ondernemingsvermogen Gebouwen Hypothecaire lening Machines Crediteuren Deelneming Bovenkarspel BV Overige schulden Voorraad grondstoffen Te betalen tantièmes Voorraad gereed product Kas en banken Debiteuren Te betalen vpb Overige vorderingen Fiscale vermogensvergelijking van 2007 Fiscaal ondernemingsvermogen einde jaar Fiscaal ondernemingsvermogen begin jaar Vermogensverschil Niet-aftrekbare bedragen algemeen Saldo fiscale winst NB: Niet-aftrekbare bedragen algemeen: (dividend) (vpb) = Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

16 g Overzicht tijdelijke verschillen per 31 december 2007 Boekwaarden Tijdelijke verschillen Omschrijving Bedrijfs- Fiscaal Belastbare Andere Verrekenbare Overige economisch tijdelijke belastbare tijdelijke tijdelijke verschillen u.h.v. tijdelijke verschillen verschillen herwaardering verschillen Terreinen Gebouwen Machines Deelneming ( ) Grondstoffen Gereed product Debiteuren Overige vorderingen Vpb ( ) Voorziening belastingen Hypothecaire lening Crediteuren Overige schulden Te betalen tantièmes ( ) Kas en banken Te betalen vpb ( ) ( ) NB: ( ) = h 9.. Fiscale belastinglast (25% van ) aan 1.. Vooruitbetaalde vpb aan 1.. Te betalen vpb Passieve belastinglatenties u.h.v. herwaardering 5.562, Herwaarderingsreserve ,50 aan 0.. Winstreserve (Gerealiseerd A: en B 2.250) 9.. Belastinglast u.h.v. belastinglatenties aan 0.. Passieve belastinglatenties uit anderen hoofde (25% ( )) 0.. Actieve belastinglatenties ( ) aan 9.. Belastinglast u.h.v. belastinglatenties Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

17 i Bedrijfseconomische balans per 31 december 2007 Terreinen Gestort en opgevraagd kapitaal Gebouwen Agio Machines Herwaarderingsreserve Deelneming Bovenkarspel BV Winstreserve ,50 Voorraad grondstoffen Resultaat boekjaar Voorraad gereed product Eigen vermogen ,50 Debiteuren Voorziening belastingen ,50 Overige vorderingen Hypothecaire lening Crediteuren Overige schulden Te betalen vpb Kas en banken j = ( : ) 100% = 23,50% a Fiscale vermogensopstelling per 31 december 2007: Fiscale vermogensopstelling per 31 december 2007 Terreinen Fiscaal vermogen Gebouwen Crediteuren Machines Deelneming Voorraad grondstoffen Voorraad meubilair en voorraad in bewerking Debiteuren Overige vorderingen Kas en banken Berekeningen: Terreinen Fiscale boekwaarde per 31 december Investering: = Fiscale boekwaarde per 31 december Gebouwen Gebouwen (bedrijfseconomisch) 01 jan. Balans dec. Afschrijving okt. Investering dec. Balans Gebouwen (fiscaal) 01 jan. Balans okt. Afboeking gebouw II okt. Investering dec. Afschrijving dec. Balans Fiscale boekwaarde gebouw I per 31 december 2006: 93,75% = Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

18 Fiscale investering in het nieuwe gebouw: boekwaarde gebouw II per 31 december 2006: = sloopkosten bedrijfseconomische investering totaal Fiscale afschrijving 2007: gebouw I: 2,5% = nieuw gebouw: 1 /4 2,5% = totaal Deelneming Fiscale boekwaarde per 31 december 2007: = Voorraad grondstoffen Fiscale boekwaarde per 31 december 2007: 10 / = Voorraad meubilair en voorraad in bewerking Fiscale boekwaarde per 31 december 2007: directe productiekosten opslag voor indirecte kosten (8,5% ) voorziening incourant (10% ) fiscale boekwaarde b 1 Berekening fiscale winst over 2007 door middel van de fiscale winst-en-verliesrekening: Fiscale winst-en-verliesrekening over 2007 Afschrijving gebouwen Omzet Afschrijving machines Kostprijs omzet Verlies incourante grondstof Verkoopkosten Vrijval voorziening incourantie voorraad meubilair Overige bedrijfskosten Boekwinst verkoop machine Afboeking herinvesteringsreserve Fiscale winst Berekeningen: Voorziening incourante grondstoffen Voorziening incourante grondstoffen (bedrijfseconomisch) 31 dec. Onttrekking jan. Balans dec. Balans dec. Dotatie In de fiscale winst-en-verliesrekening is een verlies verantwoord van Verkoopkosten Het in de fiscale winst-en-verliesrekening verantwoorde bedrag is als volgt berekend: = Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

19 Kostprijs omzet Voorraad meubilair en voorraad in bewerking (bedrijfseconomisch) 01 jan. Balans dec. Kostprijs omzet dec. Productiekosten dec. Balans Voorraad meubilair en voorraad in bewerking (fiscaal) 01 jan. Balans dec. Kostprijs omzet dec. Productiekosten dec. Balans Voorziening incourante voorraden Voorziening incourante voorraad meubilair (bedrijfseconomisch) 31 dec. Vrijval jan. Balans dec. Onttrekking dec. Balans Berekening fiscale winst over 2007 door middel van de fiscale vermogensvergelijking: Fiscaal ondernemingsvermogen aan het einde van Fiscaal ondernemingsvermogen aan het begin van Stortingen van kapitaal in de loop van Totaal Vermogensverschil Niet-aftrekbare bedragen algemeen Fiscale winst Het bedrag van de niet-aftrekbare bedragen algemeen is als volgt berekend: vennootschapsbelasting: = dividend totaal c Berekening belastbare winst over 2007: Fiscale winst Wijzigingen in toelaatbare reserves Belastbare winst De wijziging in de toelaatbare reserves betreft een afneming van de herinvesteringsreserve = d De over de belastbare winst over 2007 verschuldigde vennootschapsbelasting bedraagt: ,50 (25% ). 19 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

20 e Boekwaarden Tijdelijke verschillen Bedrijfseconomisch Fiscaal Belastbaar Verrekenbaar Terreinen Gebouwen Voorraad grondstoffen Voorraad meubilair en voorraad in bewerking f De journaalposten met betrekking tot de vennootschapsbelasting zijn als volgt: 9.. Fiscale belastinglast ,50 aan 1.. Te betalen vpb , Belastinglast u.h.v. belastinglatenties aan 0.. Passieve belastinglatenties (25% van ) Actieve belastinglatenties (25% van ) ,50 aan 9.. Belastinglast u.h.v. belastinglatenties ,50 g In de definitieve bedrijfseconomische balans per 31 december 2007 komt voor: resultaat boekjaar: = belastinglatenties: (actief) De post Belastinglatenties wordt opgenomen onder de vlottende vorderingen. Omdat de passieve belastinglatenties in mindering zijn gebracht op de actieve belastinglatenties, wordt onder de Voorzieningen voor belastingen geen bedrag opgenomen. h 1 Bedrijfseconomische winst voor belastingen Belastinglast Bedrijfseconomische winst na belastingen Belastingdruk: ( : ) 100% = 36,03%. 3 Belastbaar bedrag Belasting Percentage Winst vóór belasting Afboeking verlies deelneming ,37 Aanwending herinvesteringsreserve ,62 Toeneming herinvesteringsreserve / / / 0,37 Afboeking verkoopkosten ,74 Correctie vennootschapsbelasting ,67 Mutatie tijdelijke verschillen ( ) ,03 20 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

21 7.24 a 1 Berekening saldo fiscale winst over 2007 door opstelling van de fiscale winst-en-verliesrekening: Fiscale winst-en-verliesrekening over 2007 Afschrijving gebouwen Verkoopresultaat Afschrijving machines Boekwinst verkochte machine Afschrijving inventaris Verbouwingskosten Salariskosten Materiaalkosten Overige bedrijfskosten Verliezen op debiteuren Verliezen incourant Voorziening garanties Rente Verlies computer Afboeking herinvesteringsreserve Fiscale winst Berekeningen: Gebouwen Gebouwen (bedrijfseconomisch) 01 jan. Balans sept. Verbouwingskosten juli Nieuwe loods dec. Afschrijving sept. Verbouwing dec. Balans Gebouwen (fiscaal) 01 jan. Balans sept. Verbouwingskosten juli Nieuwe loods dec. Afschrijving sept. Verbouwing dec. Balans Fiscaal wordt de nieuwe loods geactiveerd voor = De fiscale afschrijving ten bedrage van is als volgt totstandgekomen: gebouwen: 2% = nieuwe loods: 6 /12 2% = verbouwing: 4 /12 7,5% ( ) = totaal Machines Machines (bedrijfseconomisch) 01 jan. Balans jan. Opbrengst jan. Boekwinst dec. Afschrijving dec. Balans Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

22 Machines (fiscaal) 01 jan. Balans jan. Opbrengst jan. Herinvesteringsreserve dec. Afschrijving dec. Balans De fiscale afschrijving is als volgt berekend: 18 /20 (= 90%) = Inventaris Inventaris (bedrijfseconomisch) 01 jan. Balans Opbrengst Aanschaf dec. Afschrijving dec. Balans Inventaris (fiscaal) 01 jan. Balans Opbrengst Aanschaf Boekverlies dec. Afschrijving dec. Balans Voorraden De fiscale waardering ultimo boekjaar van de voorraden bedraagt: = Voorziening incourant (bedrijfseconomisch) 31 dec. Afboekingen jan. Balans dec. Balans dec. Dotatie Voorziening incourant (fiscaal) 31 dec. Afboekingen jan. Balans dec. Balans dec. Dotatie Verkoopresultaat Bedrijfseconomische verkoopresultaat Gerealiseerde herwaardering: 01 jan = dec = Fiscale verkoopresultaat Berekening saldo fiscale winst over 2007 door opstelling van de fiscale vermogensvergelijking: Fiscaal ondernemingsvermogen aan het einde van Fiscaal ondernemingsvermogen aan het begin van Vermogensverschil Niet-aftrekbare bedragen algemeen Fiscale winst Specificatie niet-aftrekbare bedragen algemeen: 22 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

23 dividend vennootschapsbelasting totaal b Berekening belastbare winst over 2007: Fiscale winst Niet-aftrekbare kosten en lasten Wijzigingen in toelaatbare reserves ( ) Belastbare winst c d Over de belastbare winst over 2007 is voor een bedrag van (25% ) vennootschapsbelasting verschuldigd. De journaalposten met betrekking tot de vennootschapsbelasting zijn als volgt: 9.. Fiscale belastinglast aan 1.. Te betalen vpb Herwaarderingsreserve aan 0.. Winstreserve (75% van ) Passieve belastinglatenties u.h.v. herwaardering aan 9.. Belastinglast u.h.v. belastinglatenties Belastinglast u.h.v. belastinglatenties (25% van 4.000) aan 0.. Passieve belastinglatenties uit anderen hoofde Belastinglast u.h.v. belastinglatenties ( ) aan 0.. Actieve belastinglatenties NB: In de loop van het boekjaar is voor een bedrag van aan herwaardering gerealiseerd, namelijk: gebouwen: 2% ( ) = 2% = voorraden: totaal NB: Onderstaande rekeningen vertonen ultimo boekjaar de daarachter weergegeven saldi: Grootboekrekeningen waarop de latente belastingpositie wordt geregistreerd Debet Credit 0.. Passieve belastinglatenties u.h.v. herwaardering Passieve belastinglatenties uit anderen hoofde Actieve belastinglatenties e Specificatie van het in de bedrijfseconomische balans per 31 december 2007 voorkomende eigen vermogen: Gestort kapitaal Agio Herwaarderingsreserve Winstreserve Resultaat boekjaar Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

24 f 1 Bedrijfseconomische winst voor belastingen Belastinglast Bedrijfseconomische winst na belastingen Belastingdruk: ( : ) 100% = 45,81%. NB: Het tarief vpb is 25%; de belastingdruk is 45,81%. Door de volgende oorzaken is de belastingdruk hoger dan het belastingtarief: In de bedrijfseconomische winst-en-verliesrekening is voor een bedrag van kosten verantwoord, die fiscaal zijn aangemerkt als niet-aftrekbare kosten en lasten. Met de verrekenbare tijdelijke verschillen ultimo 2007 correspondeert een actieve belastinglatentie van Van dit bedrag is slechts geactiveerd a Het overzicht van de tijdelijke verschillen per 31 december 2006 ziet er als volgt uit: Boekwaarden Tijdelijke verschillen Omschrijving Bedrijfseconomisch Fiscaal Belastbaar Verrekenbaar Overige Terreinen Bedrijfshallen Machines Inventaris Deelnemingen ( ) Grondstoffen/gereed product Handelsgoederen Debiteuren Belastinglatenties ( ) Vooruitbetaalde vpb ( ) Liquide middelen Totaal activa Voorziening garantieverplichtingen Voorziening onderhoud bedrijfshallen %-Obligatielening Handelscrediteuren Te betalen vpb Te betalen dividend Totaal vreemd vermogen Fiscale herinvesteringsreserve Fiscale onderhoudsreserve bedrijfshallen b Actieve belastinglatenties (25% van ) Passieve belastinglatenties Per saldo actieve belastinglatenties De te maken correctie-journaalpost is als volgt: 9.. Belastinglast u.h.v. belastinglatenties aan 0.. Belastinglatenties Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

25 c De fiscale vermogensopstelling per 31 december 2007: Fiscale vermogenopstelling per 31 december 2007 Terreinen Fiscaal ondernemingsvermogen Bedrijfshallen Voorziening garantieverplichtingen Machines %-Obligatielening Inventaris Handelscrediteuren Deelneming Grondstoffen inclusief grondstoffen in gereed product Bewerkingskosten gereed product Handelsgoederen Debiteuren Liquide middelen Berekeningen: Bedrijfshallen Fiscale boekwaarde per 31 december Herstelkosten Afboeking herinvesteringsreserve ( ) Afschrijving bedrijfshal I: 4% = ( ) Extra afschrijving bedrijfshal II: = ( ) Fiscale boekwaarde per 31 december Machines Fiscale boekwaarde per 31 december Aankoop Afboeking herinvesteringsreserve ( ) Boekwaarde verkochte machine ( ) Afschrijving ( ) Fiscale boekwaarde per 31 december De afschrijving ( ) is als volgt berekend: machine D: ( ) : 5 = Grondstoffen inclusief grondstoffen in gereed product Grondstoffen : 22 = Grondstoffen in gereed product Totaal kg kg kg Waardering volgens het ijzeren-voorraadstelsel: = = totaal Bewerkingskosten: kg grondstof à 5 per kg grondstof = Handelsgoederen Verkrijgingsprijs aanwezige handelsgoederen: /87,5 = Fiscale waarderingscorrectie wegens incourantheid (10%) Fiscale waardering Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

26 Voorziening garantieverplichtingen Bedrijfseconomisch: Beginsaldo Dotatie Eindsaldo Onttrekking Fiscaal: Beginsaldo Dotatie Onttrekking Eindsaldo d Berekening fiscale winst over 2007 door middel van de fiscale winst-en-verliesrekening: Fiscale winst-en-verliesrekening over 2007 Afschrijving bedrijfshallen Omzet Afschrijving machines Kostprijs omzet inclusief voorraadmutaties Salariskosten Overige kosten Dividend uit deelneming Interest vreemd vermogen Boekwinst verkochte machine Dotatie voorziening garantieverplichtingen Uitkering verzekeringsmaatschappij Verlies incourantheid handelsgoederen Verlies oninbaarheid debiteuren Liquidatieverlies deelneming Afboeking herinvesteringsreserve Afboeking onderhoudsreserve Fiscale winst Berekeningen: Afschrijving bedrijfshallen Afschrijving bedrijfshal I Extra afschrijving bedrijfshal II Totaal Verlies incourantheid handelsgoederen Bedrijfseconomisch: Waarderingscorrectie 31 december Resultaat in winst-en-verliesrekening Waarderingscorrectie 31 december Afgeboekt Fiscaal: Afgeboekt Waarderingscorrectie 31 december Waarderingscorrectie 31 december Resultaat in winst-en-verliesrekening Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

27 Liquidatieverlies deelneming Fiscale boekwaarde Nimaco BV Liquidatie-uitkering Liquidatieverlies deelneming De liquidatie-uitkering is als volgt berekend: Bedrijfseconomische resultaat deelnemingen (winst) Winst Anka BV Verlies op Nimaco BV Bedrijfseconomische boekwaarde Nimaco BV Liquidatie-uitkering Afboeking herinvesteringsreserve Afboeking op aangeschafte machine Afboeking op herstelkosten bedrijfshal II Totaal Afboeking onderhoudsreserve Bedrijfseconomische voorziening onderhoud bedrijfshallen: Beginsaldo Dotatie Eindsaldo Onttrekking De afboeking op de fiscale onderhoudsreserve is derhalve Kostprijs omzet inclusief voorraadmutatie Bedrijfseconomische kostprijs omzet inclusief voorraadmutatie Bedrijfseconomische voorraadmutatie (toeneming) Fiscale voorraadmutatie (toeneming) Fiscale kostprijs omzet inclusief voorraadmutatie Dividend uit deelneming Verloop bedrijfseconomische boekwaarde deelneming Anka BV: Beginsaldo Winst Dividend ( ) Eindsaldo Uit de deelneming is in dividend ontvangen. Boekwinst verkochte machine Opbrengst Fiscale boekwaarde: 10% = Fiscale boekwinst Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

28 e Fiscaal ondernemingsvermogen aan het einde van Fiscaal ondernemingsvermogen aan het begin van Vermogensverschil Niet-aftrekbare bedragen algemeen Saldo fiscale winst Wijzigingen in toelaatbare reserves Deelnemingsvrijstelling ( ) Belastbare winst Te verrekenen verliezen - Belastbaar bedrag Berekeningen: Niet-aftrekbare bedragen algemeen Dividend Vennootschapsbelasting Totaal Wijzigingen in toelaatbare reserves Toelaatbare reserves aan het einde van : herinvesteringsreserve ; onderhoudsreserve Toelaatbare reserves aan het begin van : herinvesteringsreserve 4.000; onderhoudsreserve NB Deze uitwerking is gebaseerd op de resultaatmethode voor wat betreft de berekening van de belastinglatenties en de daarmee samenhangende belastinglast. a 1 Ultimo 2006 Boekwaarden Tijdelijke verschillen Bedrijfseconomisch Fiscaal Belastbaar Verrekenbaar Machines Inventaris Voorraden Debiteuren Herinvesteringsreserve Passieve belastinglatenties: 25% van = Actieve belastinglatenties: 25% van = Per saldo passief b Fiscale balans ultimo 2007 Terreinen Fiscaal ondernemingsvermogen Gebouwen Crediteuren Machines Inventaris Voorraden Debiteuren Liquide middelen Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

29 c Fiscale winst-en-verliesrekening over 2007 Afschrijving gebouwen Omzet Afschrijving machines Kostprijs omzet Afschrijving inventaris Bruto verkoopresultaat Afschrijving debiteuren Boekwinst verkochte machine Onderhoudskosten gebouwen Lonen en salarissen Bedrijfskosten Onttrekking herinvesteringsreserve Fiscale winst Berekeningen bij b en c Gebouwen Gebouwen (bedrijfseconomisch) 1 jan. Balans Afgeboekte verbouwingskosten Verbouwing Afschrijvingen dec. Balans Gebouwen (fiscaal) 1 jan. Balans Afschrijvingen Verbouwing dec. Balans Berekening van de fiscale afschrijving op de gebouwen: De bedrijfseconomische afschrijving was: Afgeschreven op de verbouwing: 10% van = Afschrijving op de gebouwen Fiscale afschrijving op de verbouwing: 7,5% van = Fiscale afschrijving Machines De fiscale afschrijving is 90% van = De fiscale winst op de verkochte machine is: = De fiscale boekwaarde ultimo boekjaar is: = Inventaris Inventaris (bedrijfseconomisch) 1 jan. Balans Afschrijvingen Investering dec. Balans Inventaris (fiscaal) 1 jan. Balans Afschrijving Investering dec. Balans Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

30 Voorraden Voorraden (bedrijfseconomisch) 1 jan. Balans Verkopen Inkopen dec. Balans Voorraden (fiscaal) 1 jan. Balans Verkopen Inkopen dec. Balans Debiteuren Afschrijving debiteuren (bedrijfseconomisch) Afboeking jan. Balans dec. Balans Verlies Voorziening groot onderhoud/kostenegalisatiereserve Voorziening groot onderhoud (bedrijfseconomisch) Onttrekking jan. Balans dec. Balans Dotatie d Fiscaal eindvermogen Fiscaal beginvermogen Kapitaalstorting Vermogensmutatie Niet-aftrekbare bedragen algemeen Dividend Vennootschapsbelasting Fiscale winst e 1 Fiscale winst Mutatie herinvesteringsreserve Mutatie kostenegalisatiereserve Niet-aftrekbare representatiekosten Belastbare winst Te betalen vennootschapsbelasting: 25% van = af: Voorlopige aanslag Nog te betalen f Fiscaal eindvermogen: = Fiscaal beginvermogen Kapitaalstorting Vermogensmutatie Niet-aftrekbare bedragen algemeen 30 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

31 Dividend Vennootschapsbelasting Fiscale winst g Ultimo 2007 Boekwaarden Tijdelijke verschillen Bedrijfseconomisch Fiscaal Belastbaar Verrekenbaar Gebouwen Machines Inventaris Voorraden Debiteuren Herinvesteringsreserve h 9.. Vennootschapsbelasting (25% ( )) Passieve belastinglatenties (25% ( )) Actieve belastinglatenties (25% ( )) aan 1.. Te betalen vpb Opmerking De belastinglast voor 2007 is berekend over de bedrijfseconomische winst nadat deze gecorrigeerd is voor de permanente verschillen. Omdat de voorlopige aanslag over 2007 al ten laste van de winst-en-verliesrekening is geboekt, moet ook nog worden geboekt: 1.. Te betalen vpb aan 9.. Vennootschapsbelasting i Definitieve bedrijfseconomische balans ultimo 2007 Terreinen Geplaatst kapitaal Gebouwen Agio Machines Algemene reserve Inventaris Resultaat na belasting Voorraden Voorziening voor belastingen ( ) Debiteuren Voorziening groot onderhoud Liquide middelen Crediteuren Te betalen vennootschapsbelasting Er wordt van uitgegaan dat de belastbare winsten in de nabije toekomst voldoende zullen zijn om de per saldo actieve belastinglatentie te realiseren a De belastinglast die geboekt is bij opgave 7.28 = De belastinglast die geboekt is bij opgave 7.29 is: = Hogere belastinglast bij opgave Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv