Deze examenopgave bestaat uit 9 pagina s, inclusief het voorblad. Dit examen bestaat uit 2 opgaven en omvat 4 vragen

Transcriptie

1 SPD Bedrijfsadministratie Examenopgave Fiscale jaarrekening December uur Belangrijke informatie Deze examenopgave bestaat uit 9 pagina s, inclusief het voorblad. Dit examen bestaat uit 2 opgaven en omvat 4 vragen Dit examen bestaat uit de volgende documenten: examenopgaven Controleer of alle documenten aanwezig zijn. Het aantal te behalen punten is 100. Als bij een vraag een x-aantal antwoorden wordt gevraagd, wordt alleen het eerste x-aantal antwoorden meegenomen in de beoordeling. Lever beider exemplaren van het examenpapier in. Lever ook het kladpapier na afloop van het examen in bij de toezichthouder. Dit wordt vernietigd en niet meegenomen in de beoordeling. Schrijf zo duidelijk mogelijk. Schrijf met een blauw- of zwartschrijvende pen. De toegestane hulpmiddelen bij dit examen zijn: Woordenboek Rekenmachine SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening December 2015 B / 9

2 Vraag NGO-ENS B / 9

3 Vraag 1 Casus 1 (4 punten) Wanneer een deelneming gevoegd wordt in de fiscale eenheid, heeft dit vaak een voegingsverschil tot gevolg. Waardoor wordt het voegingsverschil veroorzaakt? Motiveer uw antwoord. Uw cliënt is internetondernemer. Via verschillende websites verkoopt hij uiteenlopende artikelen. Er is een webshop met koffie, een webshop met wijn, een webshop met keukenolie en een webshop met etherische oliën. De structuur van de onderneming ziet er als volgt uit (alle verhoudingen zijn 100%): De vennootschappelijke balans en resultatenrekening van de Koning Groep zijn zojuist opgesteld. Er is een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting tussen Internet Koning en Koning Koffie vanaf 1 januari De vennootschappelijke jaarrekening van Internet Koning en Koning Koffie zien er als volgt uit: SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening December / 9

4 Internet Koning B.V. Balans per 31 december Bedrijfspand (1) Aandelenvermogen Bedrijfsauto Herwaarderingsreserve Winstreserves Deelneming Koning Koffie B.V. (2) Winst boekjaar na belasting Deelneming Koning Olie B.V. (3) Vordering aandeelhouder (4) Bank Vordering Koning Olie B.V. (5) Voorziening Deelneming Rekcrt Internet Koffie B.V Voorziening Latente VPB Te betalen VPB Liquide middelen Crediteuren Koning Koffie B.V. Balans per 31 december Deelneming Koning Thee B.V. (6) Aandelenvermogen Winstreserves Winst boekjaar na belasting Computers (7) Voorraad koffie Lening Bank Debiteuren Rekcrt Internet Koning B.V Omzetbelasting Vennootschapsbelasting Liquide middelen Crediteuren SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening December / 9

5 Internet Koning B.V. Winst - en verliesrekening 2015 Management fee (8) Personeelskosten Pensioenlasten Afschrijving personenauto Reis/verblijf/representatie (9) Algemene kosten Rente bank Winst voor belasting Vennootschapsbelasting Afwaardering vordering Koning Olie B.V Resultaat Koning Olie B.V Resultaat Koning Koffie B.V Winst na belasting Koning Koffie B.V. Winst - en verliesrekening 2015 Omzet koffie Kostprijs koffie Personeelskosten Managementfee Afschrijving computers Algemene kosten (10) Rente bank Winst voor belasting Vennootschapsbelasting Resultaat Koning Thee B.V Winst na belasting SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening December / 9

6 Nadere gegevens voor 2015: 1. Het bedrijfspand was tot de fiscale bodemwaarde afgeschreven. In het jaar 2015 heeft een taxatie van het pand plaatsgevonden. Als gevolg van deze taxatie is het volgende geboekt: Bedrijfspand Herwaarderingsreserve Latente VPB Koning Koffie is door Internet Koning opgericht met een aandelenkapitaal van Koning Olie is door Internet Koning opgericht met een aandelenkapitaal van De grootste afnemer van Koning Olie is failliet gegaan. Koning Olie. heeft daardoor een vordering van moeten afboeken. Dit heeft tot gevolg dat de bedrijfsvoering van Koning Olie in gevaar komt. De vennootschappelijke jaarrekening van Koning Olie laat een negatieve waarde van zien. Het is niet de verwachting dat Koning Olie haar schuld van aan Internet Koning nog kan voldoen. 4. Jan de Koning heeft zijn vrouw willen verrassen met een luxe cruise naar de Caraïben. Omdat zowel Jan als zijn vrouw een behoorlijk veel uitgeven heeft, waren er in privé onvoldoende middelen om de reis te betalen. Hoewel Jan wist dat hij het geld niet terug zou kunnen betalen, heeft hij geld opgenomen van de bankrekening van de bv. 5. De vordering die Internet Koning aan Koning Olie heeft verstrekt, heeft een rente van 1%, heeft geen aflossingsschema en wordt niet gedekt door zekerheden. Op het moment dat de lening werd verstrekt, was eigenlijk al duidelijk dat de kans dat deze lening zou worden terug betaald beperkt is. De jurisprudentie over dit soort geldleningen is constant: er is geen andere keus dan deze geldvordering oormerken als een zogenoemde bodemloze put -lening. Dit betekent dat de commerciële geldlening fiscaal geoormerkt moet worden als een kapitaalstorting. 6. Koning Thee is opgericht met een aandelenkapitaal van Koning Thee heeft in het jaar 2015 een dividenduitkering gedaan van Op 5 januari 2015 zijn voor een bedrag van computers geleverd. Om haar marktaandeel te houden, zal Koning Koffie continu moeten innoveren. Het is daarom de verwachting dat de computers niet langer dan 3 jaar meegaan. Fiscaal: artikel 3.30 Wet IB. Hierbij kunnen gedeelten van maanden worden afgerond op hele maanden. 8. De managementfee wordt doorbelast aan de werk-bv s. De managementfee wordt door de directie gebruikt als een instrument om de resultaten binnen de groep te stroomlijnen. SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening December / 9

7 9. Fiscaal: Artikel 8 Wet VPB jo Artikel 3.15 Wet IB is van toepassing. 10. In de algemene kosten is een boete van in verband met het overtreden van de werktijdenwet begrepen. Fiscaal: Artikel 3.14 Wet IB. Vraag 2 Vraag 3 (9 punten) Bereken de vermogenssprong bij de voeging van Koning Koffie in de fiscale eenheid van Internet Koning. (72 punten) Bij het beantwoorden van deze vraag kunt u ervan uitgaan dat de cliënt een zo laag mogelijk fiscaal resultaat wenst, uiteraard binnen de grenzen van de wet. Het fiscale vermogen van Internet Koning op 31 december 2014 bedraagt Vraag 3a Vraag 3b Vraag 3c (20 punten) Identificeer (aan de hand van de hiervoor gegeven punten 1 t/m 10) de verschillen tussen de vennootschappelijke en de fiscale waarderingsgrondslagen en de grondslagen van winstbepaling. Geef duidelijk aan waar het verschil in zit en maak waar nodig een berekening. Vermeld zonodig ook het wetsartikel en het lid. (11 punten) Maak een aansluiting van het vennootschappelijke resultaat na vpb naar het fiscaal saldo fiscale winstberekening van de fiscale eenheid winst over (12 punten) De verschuldigde vennootschapsbelasting van de totale fiscale eenheid wordt alleen in Koning Koffie verwerkt. De verschuldigde vennootschapsbelasting van Koning Koffie is in rekening-courant met Internet Koning geboekt. De administrateur heeft bij de bepaling van de verschuldigde vpb geen rekening gehouden met de latente vpb. De specificatie van de vpb ziet er als volgt uit: Saldo 1 januari VPB Internet Koning B.V VPB Koning Koffie B.V Verwerkt via rekening-courant Saldo 31 december Maak voor Internet Koning en Koning Koffie de correcte journaalpost om de latente vennootschapsbelasting te corrigeren. Welk bedrag aan te betalen vpb had in de jaarrekening opgenomen moeten worden? Hierbij kunt u een vennootschapsbelastingtarief hanteren van 20%. SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening December / 9

8 Vraag 3d Vraag 3e Casus 2 (12 punten) Maak een aansluiting van het vennootschappelijke vermogen naar het fiscale vermogen per 31 december Laat uw berekening zien. (17 Punten) Bereken het belastbaar bedrag van de fiscale eenheid 2015 voor Internet Koning op basis van een fiscale vermogensvergelijking. Laat de gehele berekening zien. Uw cliënt, de heer S. Oom, komt enigszins gefrustreerd bij u. Hij heeft zojuist een gesprek gehad met de relatiebeheerder van zijn bank en heeft te horen gekregen dat hij op zijn internetspaarrekening in privé nog maar een rentepercentage ontvangt van 1% per jaar. De heer Oom vindt het niet zozeer voor zichzelf vervelend dat het rentepercentage is gedaald, maar meer voor al zijn neefjes en nichtjes. Het nettorendement (rente -/- belasting) van zijn spaarrekening schenkt hij namelijk volledig aan hen. De heer Oom vreest nu minder gezellige feestdagen en familiefeesten, als hij de envelopjes met geld niet kan uitdelen! Gelukkig heeft u een oplossing. U geeft aan dat de heer Oom een bv moet oprichten. In deze bv kan hij dan het spaargeld dat hij niet nodig heeft inbrengen in een bv, als storting op aandelen. U tekent het volgende voorbeeld uit: Balans per 31 december 2015 Spaarrekening Aandelenkapitaal U kunt hierbij uitgaan van de volgende belastingtarieven: Vennootschapsbelasting: 20% Dividendbelasting: 15% Inkomstenbelasting (box I): 40% Inkomstenbelasting (box II): 25% Inkomstenbelasting (box III): 30% (forfaitair rendement 4%) U hoeft geen rekening te houden met het heffingsvrije vermogen in box III. SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening December / 9

9 Vraag 4 Vraag 4a (15 punten) (5 punten) Bereken het nettorendement over de spaarrekening van als de heer Oom dit geld op zijn privérekening houdt. Een hoge belastingdruk heeft tot gevolg dat belastingplichtigen de belasting willen ontwijken. Een alternatief voor het sparen in privé worden momenteel actief geadviseerd: de zogenoemde spaarpotjes-bv. Het voordeel van beleggen in de bv is dat het daadwerkelijke rendement wordt belast met vennootschapsbelasting. Als het rendement laag is, dan is de belastingdruk laag. In de bv mag belegd worden in alle soorten beleggingsobjecten. De bv bepaalt zelf of en wanneer zij dividend aan haar aandeelhouders uitkeert. Vraag 4b Vraag 4c (4 punten) Bereken -zonder rekening te houden met de aanmerkelijkbelangclaim het nettorendement voor de bv over de spaarrekening van als de heer Oom dit geld op een bankrekening van de bv houdt. (6 punten) Bereken het omslagpunt: bij welk rendement is het voordeliger om te beleggen in een spaarpotjes-bv en bij welk rendement kan beter belegd worden in privé.(6 punten) Einde examen SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening December / 9