De verwerking van latente belastingverhoudingen in de vennootschappelijke jaarrekening

Transcriptie

1 10 De verwerking van latente belastingverhoudingen in de vennootschappelijke jaarrekening 1001 a 040 Installatie d Te vorderen OB Aan 140 Crediteuren d b Vennootschappelijke winst 2007 vóór afschrijving d Fiscale afschrijving 90% x d = Fiscale winst d Te betalen vennootschapsbelasting 25% x d = d c Fiscale boekwaarde 31 december 2007 d d = d Vennootschappelijke boekwaarde 31 december 2007 d % x = Belastbaar tijdelijk verschil d d 990 Vennootschapsbelasting d Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting d Vennootschapsbelasting d Aan 068 Voorziening voor latente belastingverplichtingen d % x d e 1 Vennootschappelijke winst 2008 vóór afschrijving d Fiscale afschrijving - 0 Fiscale winst d Te betalen vennootschapsbelasting 25% x d = d Hoofdstuk

2 2 Fiscale boekwaarde 31 december 2008 (niet gewijzigd) d Vennootschappelijke boekwaarde 31 december 2008 d % x = Belastbaar tijdelijk verschil d Het belastbaar tijdelijk verschil neemt af met d d = d Het belastingeffect daarvan is 25% x d = d f 990 Vennootschapsbelasting d Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting d Voorziening voor latente belastingverplichtingen d Aan 990 Vennootschapsbelasting d a Voorlopige fiscale balans per 31 december 2007 Machines d Fiscaal eigen vermogen d Overige activa (exclusief fiscaal toelaatbare reserves) Fiscaal toelaatbare reserves: Reserve groot onderhoud Herinvesteringsreserve d d = Vreemd vermogen: 6,5% Hypothecaire lening Crediteuren d d b c De fiscale winst is d d (opgenomen als herinvesteringsreserve) = d De te betalen vennootschapsbelasting is: 25% van d = d Op de fiscale balans per 31 december 2007 is een herinvesteringsreserve van d als overlopende passiefpost opgenomen, die er vennootschappelijk niet is. De andere fiscale reserve (Reserve groot onderhoud van d ) staat op de vennootschappelijke balans voor hetzelfde bedrag. Er is dus sprake van een 118 Hoofdstuk 10

3 belastbaar tijdelijk verschil van d Het belastingeffect daarvan is 25% van d = d d 1 Winst (vóór belasting) d Aan Te betalen vennootschapsbelasting d Aan Voorziening voor latente belastingverplichtingen Aan Te betalen dividend Aan Algemene reserve Fiscaal eigen vermogen d Aan Te betalen vennootschapsbelasting d Aan Te betalen dividend e Voorlopige fiscale balans per 31 december 2008 Machines d * Fiscaal eigen vermogen d Overige activa * (exclusief fiscaal toelaatbare reserves) Fiscaal toelaatbare reserves: Reserve groot onderhoud Vreemd vermogen: 6,5% Hypothecaire lening Crediteuren d * d *Machines (vennootschappelijk) 1/1 Balans d Afschrijving 2008 sluitpost d Aankoop nieuwe machine (waaronder d voor nieuwe machine) 31/12 Naar balans d d Hoofdstuk

4 Machines (fiscaal) 1/1 Balans d Afschrijving 2008 Aankoop d d % x d = d Herinves.reserve /12 Naar balans d d f 1 Fiscaal eigen vermogen eind boekjaar d Fiscaal eigen vermogen begin boekjaar d d d = Vermogensverschil d Niet aftrekbare bedragen: Vennootschapsbelasting d 0 Dividend Fiscale winst d De te betalen vennootschapsbelasting is: 25% van d = d g Verschil per 1 januari 2008 (zie c): belastbaar tijdelijk verschil d Verschil per 31 december 2008: fiscale boekwaarde nieuwe machine d % x d = d Vennootschappelijke boekwaarde d % x d = Belastbaar tijdelijk verschil d Het belastbaar tijdelijk verschil is dus afgenomen met d d = d Het belastingeffect daarvan is 25% van d = d Hoofdstuk 10

5 h 1 Winst (vóór belasting) d Voorziening voor latente belastingverplichtingen Aan Te betalen vennootschapsbelasting d Aan Te betalen dividend Aan Algemene reserve Fiscaal eigen vermogen d Aan Te betalen vennootschapsbelasting d Aan Te betalen dividend a 1 Vennootschappelijk resultaat vóór resultaten in verband met deelneming d Te betalen belasting 25% van d = d Vennootschappelijk resultaat vóór resultaten in verband met deelneming d Te betalen belasting 25% van d = d b 1 1 januari 2007 Fiscaal Vennoot- Verschil schappelijk Waarde deelneming Shipco BV d d d Waarde goodwill deelneming Totaal verschil fiscale/vennootschappelijke boekwaarden d december 2007 Fiscaal Vennoot- Verschil schappelijk Waarde deelneming Shipco BV d d * + d Waarde goodwill deelneming * Totaal fiscale boekwaarden lager dan vennootschappelijke boekwaarden d * d d d Hoofdstuk

6 3 31 december 2008 Fiscaal Vennoot- Verschil schappelijk Waarde deelneming Shipco BV d d * + d Waarde goodwill deelneming * Totaal fiscale boekwaarden hoger dan vennootschappelijke boekwaarden + d * d d c 1 2 Overig (neutraal) tijdelijk verschil. 3 Overig (neutraal) tijdelijk verschil. d Journaalpost in Vennootschapsbelasting d Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting d Journaalpost in Vennootschapsbelasting d Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting d e Aangezien er uitsluitend sprake is van mutaties in overig (neutrale) tijdelijke verschillen is er geen aanleiding om een boeking op een rekening voor latente belastingverplichtingen te maken a 1 Het belastbaar bedrag 2007 is: d (8% van d investeringsaftrek) = d De te betalen vennootschapsbelasting over 2007 bedraagt: 25% van d = d Het netto-voordeel in verband met de investeringsaftrek is 25% van 8% van d = d b 990 Vennootschapsbelasting d Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting d Het netto-voordeel van de investeringsaftrek is opgenomen in de verhoudingsgewijze lage belastinglast. 122 Hoofdstuk 10

7 1005 a 1 Het belastbaar bedrag over 2007 is: d d (afschrijving) d (investeringsaftrek) = d Het netto-voordeel bedraagt 25% van d = d b Vennootschapsbelasting d % van (d d ) Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting d % van d Aan 055 Egalisatierekening investeringsaftrek Egalisatierekening investeringsaftrek d /4 van d Aan 990 Vennootschapsbelasting d c Vennootschappelijke winst vóór belasting d d (afschrijving) = d De belasting daarover is 25% x d = d Vrijgevallen investeringsaftrek De op de W&V-rekening opgenomen belastinglast is d d De effectieve belastingdruk is x 100% = 24,6%. d a 1 Het belastbaar bedrag over 2007 is: d % van d = d De te betalen vennootschapsbelasting is: 25% van d = d Het netto-voordeel van de investeringsaftrek is: 25% van d = d b 990 Vennootschapsbelasting d % van d Aan 170 Te betalen vennootschapsbelasting d Aan 090 Egalisatierekening investeringsaftrek c 090 Egalisatierekening investeringsaftrek d 500 d : 5 Aan 990 Vennootschapsbelasting d 500 Hoofdstuk

8 d 1 Fiscale boekwaarde 31 december 2008 d (d : 8) = d Vennootschappelijke boekwaarde 31 december 2008 d (d : 5) = Verrekenbaar tijdelijk verschil d Belastingeffect 25% van d = d Fiscale winst (vóór afschrijving koelinstallatie) d Afschrijving koelinstallatie d : 8 = Belastbaar bedrag d Te betalen vennootschapsbelasting 25% van d = d e 990 Vennootschapsbelasting d Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting d Belastinglatentie d Aan 990 Vennootschapsbelasting d a Machines in bestelling d Aan 161 Crediteuren voor machines in bestelling d Machines d Aan 031 Machines in bestelling d Crediteuren voor machines in bestelling d Te vorderen OB Aan 160 Crediteuren d Afschrijvingskosten machines d * Aan 035 Afschrijving machines d * Aanschafprijs machine d Netto-voordeel investeringsaftrek 25% van 3% van d = d Vennootschappelijke jaarlijkse afschrijving: d : 6 = d Hoofdstuk 10

9 De belastinglast in 2007 zou gelijk zijn aan de te betalen vennootschapsbelasting als geen sprake was van genoten investeringsaftrek. De belastinglast is dus als volgt te berekenen: Uitgangspunt is het gegeven bedrag van d Afschrijving nieuwe machine 2007: het fiscale bedrag d : 6 = d De belastinglast is: 25% van d = d Vennootschapsbelasting d Aan 170 Te betalen vennootschapsbelasting d * Aan 030 Machines * * Fiscale winst d * Investeringsaftrek 3% van d = * Belastbaar bedrag d * Te betalen vennootschapsbelasting: 25% van d = d b 110 Bank d % van d Afschrijving machines x d Aan 030 Machines d d d Aan 181 Te betalen OB % van d Aan 930 Resultaat verkoop machines c De belastinglast in 2010 zou gelijk zijn aan de te betalen vennootschapsbelasting als geen sprake was van een desinvesteringsbijtelling. De belastinglast is dus als volgt te berekenen: Uitgangspunt is het gegeven bedrag van d Afschrijving (verkochte) machine 2010: het fiscale bedrag d : 6 = Resultaat bij verkoop: het fiscale bedrag d d (d x d ) = d De belastinglast is: 25% van d = d Hoofdstuk

10 De te betalen vennootschapsbelasting berekenen we als volgt: Uitgangspunt is het eerder bij c vermelde bedrag van d Resultaat verkochte machine d Desinvesteringsbijtelling 3% van d = d Te betalen belasting: 25% van d = d ,50. Journaalpost: 990 Vennootschapsbelasting d ,00* 930 Resultaat verkoop machines - 637,50* Aan 170 Te betalen vennootschapsbelasting d ,50 * 25% van de desinvesteringsbijtelling = 25% van d = d 637, a 004 Machines d Aan 045 Herwaardering machines d Aan 068 Voorziening voor latente belastingverplichtingen % van d b 1 25% van d = d Vennootschappelijke afschrijving d Fiscale afschrijving d Overdruk 25% van d = d d : 7 = d c Belasting over vennootschappelijke winst (ten laste van W&V-rekening) d % van d Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting d Belasting over schijnwinst (ten laste van W&V-rekening) d % van d Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting d Voorziening voor latente belastingverplichtingen d Aan 045 Herwaardering machines d Hoofdstuk 10

11 1009 a 0 Gebouw d Aan 0 Afschrijving gebouw d Aan 0 Herwaardering gebouw % van d Aan 0 Voorziening latente belastingverplichtingen % van d b 4 Afschrijvingskosten gebouw d Aan 0 Afschrijving gebouw d Belasting over vennootschappelijke winst d % van (d d ) 0 Voorziening latente belastingverplichtingen % van (d d ) Aan 1 Te betalen vennootschapsbelasting d c Het woord Voorziening is niet fraai, omdat de rekening niet is gevormd ten laste van de winst-en-verliesrekening. Het woord latente is niet fraai, omdat de rekening juist expliciet op de balans wordt vermeld. Het woord verplichtingen is niet fraai, omdat (nog) geen sprake is van een juridisch afdwingbare verplichting, maar van een transitorische post a 0 Gebouw d Aan 0 Afschrijving gebouw d Aan 0 Ongerealiseerde herwaardering gebouw b 4 Afschrijvingskosten gebouw d Aan 0 Afschrijving gebouw d Vennootschapsbelasting 1 (ten laste van winst-en-verliesrekening) d Aan 1 Te betalen vennootschapsbelasting d Ongerealiseerde herwaardering gebouw d /20 x d Aan 0 Gerealiseerde herwaardering gebouw d Eventueel kan hier een splitsing worden aangebracht. De journaalpost is dan: 9 Belasting over vennootschappelijke winst d Belasting over schijnwinst Aan 1 Te betalen vennootschapsbelasting d Hoofdstuk

12 1011 a Machines d Aan 045 Herwaardering machines d Herwaardering machines d Aan 068 Voorziening voor latente belastingverplichtingen d % van d Per 1 januari 2007 (na herwaardering) vennootschappelijke boekwaarde machines d d = d fiscale boekwaarde machines vennootschappelijke boekwaarde > fiscale boekwaarde d Per 31 december 2007 vennootschappelijke boekwaarde machines d % van d = d fiscale boekwaarde machines d d = vennootschappelijke boekwaarde > fiscale boekwaarde Afname boekwaardeverschil d Het belastingeffect hiervan is 25% van d = d Belasting over vennootschappelijke winst (ten laste van W&V-rekening) d Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting d Belasting over schijnwinst (ten laste van W&V-rekening) d Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting d Voorziening voor latente belastingverplichtingen d Aan 045 Herwaardering machines d b 1-3 als a Voorziening voor latente belastingverplichtingen d Aan Belasting over schijnwinst d Hoofdstuk 10

13 1012 a Voorlopige fiscale balans per 31 december 2007 Terreinen Fiscaal eigen vermogen d % van d = d % Obligatielening Gebouwen d Handelscrediteuren Afschrijving gebouwen Voorr. handelsgoederen Handelsdebiteuren d Afschr. handelsdebiteuren Betaalde venn.belasting Liquide middelen d d d d d d (restant gebouw C) 2 13 x 2% van d d /3 x 2% van (d d ) 3 d d b Fiscale winst-en-verliesrekening over 2007 Inkoopwaarde omzet d Omzet d Afschrijvingskosten gebouw Winst verkocht terrein Overige kosten Winst (vóór belasting) d d Voorraad handelsgoederen (vennootschappelijk) 1/1 Balans d Inkoopwaarde omzet d /1-31/12 Herwaardering /12 Naar balans /1-31/12 Inkopen d d Hoofdstuk

14 Voorraad handelsgoederen (fiscaal) 1/1 Balans d Inkoopwaarde omzet d /1-31/12 Inkopen /12 Naar balans d d Afschijvingskosten: gebouw A 2% van d = d gebouw D 1/3 x 2% van (d d ) = d d /10 x d = d c Fiscale winst Eindvermogen d Beginvermogen d Aandelenemissie Totaal beginvermogen Vermogensverschil d Niet-aftrekbare bedragen: Dividend 2006 (betaald) d Vennootschapsbelasting Fiscale winst d d 1 Terreinen, Gebouwen en Voorraad handelsgoederen. 2 Terreinen, passieve latentie; Gebouwen, latentie is deels actief, deels passief; Voorraad handelsgoederen, passieve latentie. 3 Terreinen Passieve latentie van 25% van (d d ) = C d Hoofdstuk 10

15 Gebouwen Venn. Fiscale balans balans Historische aanschafprijs d d d = d volgens fiscale balans d Cumulatieve afschrijving op basis historische aanschafprijs 13 x 4% van d d x 4% van d = volgens fiscale balans d d Actieve latentie 25% van (d d ) = D d Nu na herwaardering: Vervangingswaarde in nieuwe staat d d d = d Cumulatieve afschrijving op basis vervangingswaarde 13 x 4% van d d x 4% van d = d Passieve latentie 25% van (d d )= C d Voorraad handelsgoederen Passieve latentie 25% van (d d ) = C e Winst (vóór belasting) d Te vorderen vennootschapsbelasting Aan Betaalde vennootschapsbelasting 2007 d Aan Overige reserves (voorgesteld dividend) Aan Overige reserves (sluitpost) Overige reserves d Aan Latente belastingverplichtingen d d (25% van d ) = d d d d d = d Hoofdstuk

16 f Eerst berekenen we de te betalen vennootschapsbelasting over Deze is 25% van d = d Definitieve fiscale balans per 31 december 2007 Terreinen d Fiscaal eigen vermogen Gebouwen d d d = d Afschrijving gebouwen % Obligatielening Handelscrediteuren Voorr. handelsgoederen Handelsdebiteuren d Afschr. handelsdebiteuren Te vorderen venn.belasting d d Liquide middelen d d Methode A De boekwaarde van het machinepark per 1 januari 2007 (vóór opwaardering) is 90% van d = d De herwaardering is d , dit is 10%. Journaalpost herwaardering Machines d Aan Afschrijving machines d Aan Herwaardering machines Journaalpost belastingeffect Herwaardering machines d Aan Voorziening voor latente belastingverplichtingen d % van d Methode B Als bij methode A. 132 Hoofdstuk 10

17 Methode C Machines d Aan Afschrijving machines d Aan Herwaardering machines % van d Aan Ongerealiseerde financieringsresultaten % van d Herwaardering machines d % van 30% van d Ongerealiseerde financieringsresultaten % van 70% van d Aan Voorziening voor latente belastingverplichtingen % van d Methode A Vennootschapsbelasting d % van d Aan Te betalen vennootschapsbelasting d Voorziening voor latente belastingverplichtingen d % van d Aan Vennootschapsbelasting d Methode B Vennootschapsbelasting d % van d Aan Te betalen vennootschapsbelasting d Voorziening voor latente belastingverplichtingen d % van d Aan Herwaardering machines d Methode C Vennootschapsbelasting d Aan Te betalen vennootschapsbelasting d Voorziening voor latente belastingverplichtingen d % van 30% van d Aan Herwaardering machines d Ongerealiseerde financieringsresultaten d /9 x 75% van 70% van d Voorziening voor latente belastingverplichtingen /9 x 25% van 70% van d Aan Gerealiseerde financieringsresultaten d Hoofdstuk

18 1014 a 1 Het bedrag van de belastinglatentie d vloeit voort uit het feit dat de waardering van de voorraden grondstoffen op de vennootschappelijke balans 100/25 x d = d hoger is dan op de fiscale balans. De waardering op de fiscale balans is dus: d d = d Het ijzeren-voorraadstelsel of het lifostelsel. b 1 De hogere fiscale afschrijving in de beginjaren laat een belastbaar tijdelijk verschil ontstaan, op grond waarvan een passieve latentie moet worden gevormd. 2 Aanschafprijs duurzame productiemiddelen: 5/3 x d = d Vennootschappelijke boekwaarde per 31 december 2007 d Fiscale boekwaarde per 31 december /15 x d = Hogere vennootschappelijke waardering d Passieve belastinglatentie 25% van d = d c Duurzame productiemiddelen d % van d Aan Afschrijving dpm d % van d Aan Herwaardering dpm % van d Aan Ongerealiseerd financieringsresultaat % van d Herwaardering dpm d % van d Ongerealiseerd financieringsresultaat % van d Aan Voorziening voor latente belastingverplichtingen d d 1 Afschrijvingskosten dpm d d : 5 Aan Afschrijving dpm d Vennootschapsbelasting d % van (d d ) Aan Te betalen vennootschapsbelasting d Hoofdstuk 10

19 3 Voorziening voor latente belastingverplichtingen d /3 x d Aan Herwaardering dpm d Ongerealiseerd financieringsresultaat d /3 x (d d ) Voorziening voor latente belastingverplichtingen /3 x d Aan Gerealiseerd financieringsresultaat d a 1 Afschrijvingskosten bedrijfsgebouw d ,30 x d Aan Afschrijving bedrijfsgebouw d Aan Vermogenssurplus Afschrijvingskosten machines d ,10 x d Aan Afschrijving machine d Aan Vermogenssurplus b Bedrijfsgebouw d % van d Aan Afschrijving bedrijfsgebouw d % van d Aan Niet-gerealiseerde herwaardering bedrijfsgebouw Niet-gerealiseerde herwaardering bedrijfsgebouw d % van d Aan Voorziening latente belastingverplichtingen d Machine d % van d Aan Afschrijving machine d % van d Aan Niet-gerealiseerde herwaardering machine % van d Aan Niet-gerealiseerd financieringsvoordeel % van d Niet-gerealiseerde herwaardering machine d % van d Niet-gerealiseerd financieringsvoordeel % van d Aan Voorziening latente belastingverplichtingen d Hoofdstuk

20 Vermogenssurplus d Aan Gerealiseerde herwaardering bedrijfsgebouw d * Aan Gerealiseerde herwaardering machine * 50% van d * Aan Algemene reserve * 50% van d * Het vermogenssurplus van d heeft betrekking op Machines 2006: 6% van d = d : 10% van d = d Bedrijfsgebouw d d = d c 1 Afschrijvingskosten bedrijfsgebouw d ,30 x d Aan Afschrijving bedrijfsgebouw d Afschrijvingskosten machine d ,10 x d Aan Afschrijving machine d d 1 Niet-gerealiseerde herwaardering bedrijfsgebouw d /29 x 75% van (d d *) Voorziening latente belastingverplichtingen /29 x 25% van (d d ) Aan Gerealiseerde herwaardering bedrijfsgebouw d * betreft herwaardering restwaarde 2 Niet-gerealiseerde herwaardering machine d /3 x 75% van d Voorziening latente belastingverplichtingen /3 x 25% van d Aan Gerealiseerde herwaardering machine d Niet-gerealiseerd financieringsvoordeel d /3 x 75% van d Voorziening latente belastingverplichtingen /3 x 25% van d Aan Gerealiseerd financieringsvoordeel d Hoofdstuk 10

21 4 Belasting over vennootschappelijke winst d % van d Belasting in verband met overdruk vennootschapsbelasting % van [(d d ) + (d d )] Aan Te betalen vennootschapsbelasting d Hoofdstuk