5 Integrale consolidatie van 100%-deelnemingen

Transcriptie

1 5 Integrale consolidatie van 100%-deelnemingen Opgave 5.2* M heeft sedert enkele jaren een tegen nettovermogenswaarde gewaardeerde 100%-deelneming D. De volgende gegevens worden verstrekt: 1 Balans per 31 december van M ( 1.000) vóór winstbestemming: Balans M per 31 december Goodwill 105 Geplaatst kapitaal Deelneming D Algemene reserve Vordering D Resultaat boekjaar Overige activa Eigen vermogen Schulden Balans per 31 december van D ( 1.000) vóór winstbestemming: Balans D per 31 december Activa Geplaatst kapitaal 500 Algemene reserve Resultaat boekjaar Eigen vermogen Schulden Winst-en-verliesrekeningen ( 1.000): Winst-en-verliesrekening M D Netto-omzet Kostprijs netto-omzet Resultaat deelneming Overig resultaat - 50 / Belastingen Resultaat ná belastingen D past de grondslagen van de deelnemende rechtspersoon toe. Stel de geconsolideerde balans samen. 1 Copyright 2013 Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.

2 Stel de geconsolideerde winst-en-verliesrekening samen. Opgave 5.4* NV Andijk bezit een deelneming van 100% in NV Buiksloot. De deelneming in NV Buiksloot wordt gewaardeerd tegen nettovermogenswaarde. NV Andijk verricht goederenleveranties aan NV Buiksloot. Deze leveranties worden aan NV Buiksloot gefactureerd met een winstopslag van 20% die berekend wordt over de verkrijgingsprijs van NV Andijk. De gegevens met betrekking tot de intergroepsleveranties zijn als volgt: Jaar Door NV Andijk geleverd gedurende het boekjaar Aanwezige voorraad bij NV Buiksloot ultimo boekjaar De gegeven bedragen zijn de verkrijgingsprijzen voor NV Buiksloot. Beide ondernemingen gebruiken voor de vastlegging van de verkopen de rekeningen 8.. Netto-omzet en 8.. Kostprijs netto-omzet. NV Andijk past ultimo boekjaar voor de niet-gerealiseerde intergroepswinsten haar jaarrekening aan. Hierbij wordt rekening gehouden met de invloed van de vennootschapbelasting; het tarief is 30%. In het grootboek van NV Andijk komen de volgende rekeningen voor: 075 Voorziening voor belastingen 195 Overlopende passiva 980 Niet-gerealiseerde winst door transacties met deelneming 981 Gerealiseerde winst door transacties met deelneming 995 Vennootschapsbelasting Met welk bedrag is de rekening 175 Overlopende passiva op 1 januari 2011 geopend? Geef de journaalposten die NV Andijk ultimo 2011 maakt in verband met de niet-gerealiseerde intergroepswinst. Vraag c Geef de eliminatieboekingen ten behoeve van: 1 de geconsolideerde balans ultimo 2011; 2 de geconsolideerde winst-en-verliesrekening over Vraag d Geef de journaalposten die NV Andijk ultimo 2012 maakt in verband met (de mutatie in) de niet-gerealiseerde intergroepswinst. Vraag e Geef de eliminatieposten ten behoeve van: 1 de geconsolideerde balans ultimo 2012; 2 de geconsolideerde winst-en-verliesrekening over Copyright 2013 Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.

3 Opgave 5.6* NB: Deze opgave vormt een vervolg op de vorige opgave, maar kan onafhankelijk daarvan worden gemaakt. M heeft een 100%-deelneming in D. De deelneming wordt (door M) gewaardeerd tegen nettovermogenswaarde. Door D worden de grondslagen van de deelnemende rechtspersoon toegepast. Ultimo vorig jaar bevonden zich onder de voorraden van D tot een bedrag van goederen die afkomstig waren van M. De verkrijgingsprijs van deze goederen voor M was De desbetreffende goederen zijn door D in de loop van het jaar verkocht (aan derden). M heeft dit jaar geen goederen aan D geleverd. Verdere gegevens: 1 Balans van M per 31 december ( 1.000): Balans M per 31 december Gecorrigeerd Niet-gecorrigeerd Deelneming D Voorraden Overige activa Geplaatst kapitaal Reserve niet-uitkeerbare winst deelneming Algemene reserve Resultaat boekjaar Eigen vermogen Voorzieningen Schulden Overlopende passiva Winst-en-verliesrekening van M ( 1.000): Winst-en-verliesrekening M Gecorrigeerd Niet-gecorrigeerd Netto-omzet Kostprijs netto-omzet Resultaat deelneming / - 20 / - 20 Gerealiseerde winst - 70 Overig resultaat Belastingen Resultaat na belastingen Copyright 2013 Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.

4 3 Balans van D per 31 december ( 1.000): Voorraden 190 Overige activa Geplaatst kapitaal 135 Algemene reserve Resultaat boekjaar` / - 20 Eigen vermogen 240 Voorzieningen - 40 Schulden Overlopende passiva Winst-en-verliesrekening van D ( 1.000): Netto-omzet 710 Kostprijs netto-omzet Overig resultaat / / 30 Belastingen / - 10 Resultaat na belastingen / 20 In verband met niet-gerealiseerde winst in voorraden past M de eigen enkelvoudige jaarrekening aan; M houdt hierbij rekening met de belastinginvloed (tarief vennootschapsbelasting 30%). Welke journaalposten heeft M gemaakt in verband met de inmiddels gerealiseerde winst? 1 Geef de eliminatieboekingen ten behoeve van de balansconsolidatie. 2 Stel de geconsolideerde balans samen. Vraag c 1 Geef de eliminatieboekingen ten behoeve van de winst-en-verliesrekeningconsolidatie. 2 Stel de geconsolideerde winst-en-verliesrekening samen. Opgave 5.8 De NV Meerdreef bezit een 100%-deelneming in de BV Doddendaal. De deelneming wordt (door Meerdreef) gewaardeerd tegen nettovermogenswaarde. Doddendaal past de grondslagen van de deelnemende rechtspersoon toe. In de loop van het boekjaar heeft Doddendaal voor een bedrag van goederen geleverd aan Meerdreef. De verkrijgingsprijs van deze goederen voor Doddendaal is Op de balansdatum bevinden zich onder de voorraden van Meerdreef voor goederen die geleverd zijn door Doddendaal (verkrijgingsprijs van deze goederen voor Doddendaal ). Aan het begin van het jaar bevonden zich onder de voorraden van Meerdreef geen goederen afkomstig van Doddendaal. 4 Copyright 2013 Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.

5 Verdere gegevens: 1 Balans van Meerdreef per 31 december ( 1.000): Balans M per 31 december Gecorrigeerd Niet-gecorrigeerd Deelneming Voorraden Overige activa Geplaatst kapitaal Reserve niet-uitkeerbare winst deelneming Algemene reserve Resultaat boekjaar Eigen vermogen Voorzieningen Schulden Winst-en-verliesrekening van Meerdreef ( 1.000): Winst-en-verliesrekening M Gecorrigeerd Niet-gecorrigeerd Netto-omzet Kostprijs netto-omzet Resultaat deelneming Overig resultaat / / Belastingen Resultaat na belastingen Balans van Doddendaal per 31 december ( 1.000): Voorraden 235 Overige activa Geplaatst kapitaal 100 Algemene reserve Resultaat boekjaar - 75 Eigen vermogen 375 Voorzieningen - 50 Schulden Copyright 2013 Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.

6 4 Winst-en-verliesrekening van Doddendaal ( 1.000): Netto-omzet 805 Kostprijs netto-omzet Overig resultaat / Belastingen - 45 Resultaat na belastingen 75 Meerdreef brengt in de eigen enkelvoudige jaarrekening in verband met de niet-gerealiseerde winst in de voorraad een correctie aan; Meerdreef houdt hierbij rekening met de belastinginvloed (tarief vennootschapsbelasting 30%) en met de Reserve deelneming. Welke journaalposten heeft Meerdreef gemaakt in verband met de correctie? 1 Geef de eliminatieboekingen ten behoeve van de balansconsolidatie. 2 Stel de geconsolideerde balans samen. Vraag c 1 Geef de eliminatieboekingen ten behoeve van de winst-en-verliesrekeningconsolidatie. 2 Stel de geconsolideerde winst-en-verliesrekening samen. Opgave 5.9 NB: Deze opgave vormt een vervolg op de vorige opgave, maar kan onafhankelijk daarvan worden gemaakt. De NV Meerdreef bezit een 100%-deelneming in de BV Doddendaal. De deelneming wordt (door Meerdreef) gewaardeerd tegen nettovermogenswaarde. Doddendaal past de grondslagen van de deelnemende rechtspersoon toe. Ultimo vorig jaar bevonden zich onder de voorraden van Meerdreef tot een bedrag van goederen die afkomstig waren van Doddendaal. De verkrijgingsprijs van deze goederen voor Doddendaal was De desbetreffende goederen zijn door Meerdreef in de loop van het jaar verkocht (aan derden). Doddendaal heeft dit jaar geen goederen aan Meerdreef geleverd. 6 Copyright 2013 Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.

7 Verdere gegevens: 1 Balans van Meerdreef per 31 december ( 1.000): Balans M per 31 december Gecorrigeerd Niet-gecorrigeerd Deelneming Voorraden Overige activa Geplaatst kapitaal Reserve niet-uitkeerbare winst deelneming Algemene reserve Resultaat boekjaar - 17 / - 25 Eigen vermogen Voorzieningen Schulden Winst-en-verliesrekening van Meerdreef ( 1.000): Winst-en-verliesrekening M Gecorrigeerd Niet-gecorrigeerd Netto-omzet Kostprijs netto-omzet Resultaat deelneming Overig resultaat / / / 53 / 95 Belastingen / - 70 / - 70 Resultaat na belastingen 17 / 25 3 Balans van Doddendaal per 31 december ( 1.000): Voorraden 190 Overige activa Geplaatst kapitaal 100 Algemene reserve Resultaat boekjaar - 85 Eigen vermogen 410 Voorzieningen - 40 Schulden Copyright 2013 Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.

8 4 Winst-en-verliesrekening van Doddendaal ( 1.000): Netto-omzet 965 Kostprijs netto-omzet Overig resultaat / Belastingen - 50 Resultaat na belastingen 85 In verband met niet-gerealiseerde winst in voorraden past Meerdreef de eigen enkelvoudige jaarrekening aan; Meerdreef houdt hierbij rekening met de belastinginvloed (tarief vennootschapsbelasting 30%) en met de Reserve deelneming. Welke journaalposten heeft Meerdreef gemaakt in verband met de inmiddels gerealiseerde winst? 1 Geef de eliminatieboekingen ten behoeve van de balansconsolidatie. 2 Stel de geconsolideerde balans samen. Vraag c 1 Geef de eliminatieboekingen ten behoeve van de winst-en-verliesrekeningconsolidatie. 2 Stel de geconsolideerde winst-en-verliesrekening samen. Opgave 5.11 De moedermaatschappij M is een zuivere houdstermaatschappij van de rechtstreekse 100%-dochtermaatschappijen D1 en D2. De waardering van de belangen geschiedt tegen nettovermogenswaarde. Er worden uniforme grondslagen toegepast. M berekent haar kosten volledig door aan D1 en D2 (elk 50%). Verdere gegevens: 1 Balans per 31 december van M vóór winstbestemming ( 1.000): Balans M per 31 december Deelneming D1 375 Geplaatst kapitaal 300 Deelneming D2-173 Reserve niet-uitkeerbare winst deelnemingen - 73 Vordering D1-60 Algemene reserve Vordering D2-35 Resultaat boekjaar - 83 Overige activa - 30 Eigen vermogen 583 Schulden Copyright 2013 Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.

9 2 Balans per 31 december van Dl vóór winstbestemming ( 1.000): Balans D1 per 31 december Activa 625 Geplaatst kapitaal 250 Algemene reserve - 77 Resultaat boekjaar - 48 Eigen vermogen 375 Voorzieningen - 50 Schulden Balans per 31 december van D2 vóór winstbestemming ( 1.000): Balans D2 per 31 december Vordering D1 40 Geplaatst kapitaal 60 Overige activa Algemene reserve - 78 Resultaat boekjaar - 42 Eigen vermogen 180 Voorzieningen - 40 Schulden Winst-en-verliesrekeningen ( 1.000): Winst-en-verliesrekening M D1 D2 Netto-omzet Kostprijs netto-omzet Overige opbrengsten - 60 Beheerskosten / - 60 / - 30 / - 30 Resultaat deelnemingen Belastingen Resultaat na belastingen D2 heeft aan D1 in de loop van het boekjaar goederen geleverd voor De verkrijgingsprijs hiervan voor D2 is Op 31 december is van deze goederen nog voor bij D1 aanwezig (verkrijgingsprijs hiervan voor D ). Aan het begin van het jaar waren er bij D1 geen goederen aanwezig die afkomstig zijn van D2. Leveringen door D1 aan D2 vinden nooit plaats. Bij de aanpassing van de eigen enkelvoudige jaarrekening houdt M rekening met de invloed van belastingen (tarief 30%). Stel de geconsolideerde balans samen. Stel de geconsolideerde winst-en-verliesrekening samen. 9 Copyright 2013 Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.

10 Opgave 5.14 Klok BV heeft een 100%-deelneming in Coster BV. De deelneming wordt gewaardeerd tegen nettovermogenswaarde. Coster BV past de grondslagen van Klok BV toe. De ondernemingen houden zich uitsluitend bezig met de productie en verkoop van één type dieselmotoren. De diverse onderdelen van de dieselmotoren worden door Klok BV ingekocht en vervolgens gegroepeerd in zogenoemde onderdelenpakketten. De onderdelenpakketten worden uitsluitend verkocht aan Coster BV. Klok BV brengt aan Coster BV per pakket in rekening. In dit bedrag is een winstopslag begrepen. De winstopslag is 10% van de inkoopprijzen van de onderdelen. Uit één onderdelenpakket wordt door Coster BV één dieselmotor geassembleerd. De door Coster BV geassembleerde dieselmotoren worden uitsluitend verkocht aan Klok BV. Coster BV brengt Klok BV per dieselmotor in rekening. Dit bedrag is als volgt samengesteld: Kosten van een onderdelenpakket Assemblagekosten Winstopslag (5% van ) Klok BV verkoopt de door Coster BV geassembleerde dieselmotoren aan derden. De onderlinge leveringen tussen Klok BV en Coster BV zijn vrijgesteld van omzetbelasting. Voor de vennootschapsbelasting bestaat geen fiscale eenheid. Het tarief vennootschapsbelasting is 35%. Op 1 januari 2012 zijn er bij Klok BV geen geassembleerde dieselmotoren aanwezig. Ook zijn er op 1 januari 2012 bij Coster BV geen onderdelenpakketten aanwezig. Evenmin is er op genoemde datum bij Coster BV sprake van een voorraad geassembleerde dieselmotoren of van onderhanden werk. In de loop van 2012 hebben zich de volgende onderlinge leveringen voorgedaan: door Klok BV aan Coster BV: 25 onderdelenpakketten; door Coster BV aan Klok BV: 15 dieselmotoren. Met betrekking tot de voorraad per 31 december 2012 gelden de volgende gegevens: Gegevens voorraad per 31 december 2012 Bij Klok BV aanwezige voorraad Bij Coster BV aanwezige voorraad Aantal onderdelenpakketten 25 5 Aantal geassembleerde dieselmotoren 3 3 Aantal dieselmotoren in assemblage N.v.t. Geen De voorraden onderdelenpakketten en dieselmotoren worden in de balansen gewaardeerd tegen de voor de betrokken BV geldende inkoopprijs respectievelijk fabricagekostprijs. Ultimo 2012 heeft Klok BV boekingen gemaakt vanwege de mutatie in de nog niet gerealiseerde winst op intercompanytransacties. 10 Copyright 2013 Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.

11 De balansen ultimo 2012 zijn als volgt: Balansen per 31 december 2012 Klok BV Coster BV Goodwill Gebouwen Verpakkingsmachine Machines Deelneming Coster BV Voorraad onderdelenpakketten Voorraad dieselmotoren Rekening-courant Klok BV Handelsvorderingen Liquide middelen Geplaatst kapitaal Algemene reserve Resultaat boekjaar Eigen vermogen Voorzieningen Lening Rekening-courant Coster BV Handelsschulden Te betalen vennootschapsbelasting Overlopende passiva Copyright 2013 Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.

12 De winst-en-verliesrekeningen over 2012 zijn als volgt: Winst-en-verliesrekeningen over 2012 Klok BV Coster BV Netto-omzet onderdelenpakketten Netto-omzet dieselmotoren Kostprijs omzet onderdelenpakketten Kostprijs omzet dieselmotoren / Niet-gerealiseerde intercompanywinst Afschrijving goodwill Algemene beheerskosten / Netto-omzetresultaat Resultaat deelneming Vennootschapsbelasting Resultaat na belastingen Welke boekingen heeft Klok BV ter aanpassing van de eigen enkelvoudige jaarrekening in verband met de nog niet gerealiseerde intergroepswinst ultimo 2012 gemaakt? Stel rechtstreeks de geconsolideerde winst-en-verliesrekening over 2012 op door uit te gaan van het aantal door Klok BV aan derden verkochte dieselmotoren. Vraag c Geef de eliminatieposten ten behoeve van de samenstelling van de geconsolideerde balans per 31 december Vraag d 1 Geef de eliminatieposten ten behoeve van de samenstelling van de geconsolideerde winst-en-verliesrekening over Stel het werkblad op van de consolidatie van de winst-en-verliesrekeningen over (Examen SPD Bedrijfsadministratie, gewijzigd) Opgave 5.19 M verwerft begin 2011 (het boekjaar van M valt samen met het kalenderjaar) een 100%-deelneming in D tegen betaling van Op dat moment is het eigen vermogen volgens de balans van D (Geplaatst kapitaal ; Algemene reserve ). De bedragen in die balans van de activa en het vreemd vermogen komen overeen met reële waarden. De deelneming wordt door M gewaardeerd tegen verkrijgingsprijs. 12 Copyright 2013 Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.

13 M levert handelsgoederen aan D. In 2012 heeft M aan D vanwege geleverde goederen een bedrag van in rekening gebracht. De verkrijgingsprijs van deze goederen voor M is Met betrekking tot de bij D aanwezige voorraden afkomstig van M geldt het volgende overzicht: Gegevens voorraden D afkomstig van M 1 januari december 2012 Verkrijgingsprijs D Verkrijgingsprijs M Verdere gegevens: 1 De enkelvoudige balans van M per 31 december 2012 en de enkelvoudige balans van D per 31 december 2012 zien er als volgt uit: Balansen per 31 december 2012 M D Deelneming D Voorraden Overige activa Geplaatst kapitaal Algemene reserve Resultaat boekjaar Eigen vermogen Voorzieningen Schulden Overlopende passiva De enkelvoudige winst-en-verliesrekening over 2012 van M en de enkelvoudige winst-en-verliesrekening over 2012 van D zijn als volgt: Winst-en-verliesrekeningen over 2012 M D Netto-omzet Kostprijs netto-omzet Dividend deelneming Overig resultaat / / Belastingen Resultaat na belastingen Waarom past M ultimo boekjaar de eigen enkelvoudige jaarrekening vanwege nog niet gerealiseerde winsten op intercompanytransacties niet aan? 13 Copyright 2013 Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.

14 Nadere gegevens ten behoeve van de samenstelling van de geconsolideerde jaarrekening: Bij de verwerking in de geconsolideerde jaarrekening van de nog niet gerealiseerde winsten op intercompanytransacties moet rekening worden gehouden met de invloed van belastingen. Het tarief vennootschapsbelasting is 30%. De in de verkrijgingsprijs van de deelneming begrepen goodwill wordt in vijf jaar 2011 is het eerste jaar lineair afgeschreven ten laste van de geconsolideerde resultaten. D past dezelfde grondslagen toe als M. 1 Geef de eliminatieboekingen ten behoeve van de samenstelling van de geconsolideerde balans per 31 december Stel de geconsolideerde balans per 31 december 2012 samen. Vraag c 1 Geef de eliminatieboekingen ten behoeve van de samenstelling van de geconsolideerde winst-enverliesrekening over Stel de geconsolideerde winst-en-verliesrekening over 2012 samen. 14 Copyright 2013 Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.