informatie verschaffen: Boekwaarde begin van het boekjaar + som van de waarden waartegen in het boekjaar verkregen activa zijn opgenomen

Transcriptie

1 e f g Effecten in het kader van deelnemingsverhoudingen en andere duurzaam bedoelde participaties worden gerekend tot de financiële vaste activa; overige effecten tot de vlottende activa. Bij de waardering van activa komen volgens het Besluit actuele waarde als actuele waarden in aanmerking: de vervangingswaarde; de bedrijfswaarde (of indirecte opbrengstwaarde); de marktwaarde (of reële waarde = fair value); de (directe) opbrengstwaarde. Waardering tegen actuele waarde dan wel nadere informatie omtrent actuele waarde, komt met name aan de orde indien ten gevolge van belangrijke afwijkingen tussen de boekwaarde op basis van de verkrijgingsprijs en de actuele waarde niet wordt voldaan aan het vereiste inzicht in vermogen en resultaat. 503 a Het (sluitend) mutatie-overzicht vaste activa moet in zijn algemeenheid de volgende informatie verschaffen: Boekwaarde begin van het boekjaar + som van de waarden waartegen in het boekjaar verkregen activa zijn opgenomen som van de boekwaarden van in het boekjaar verdwenen activa +/ herwaarderingen in het boekjaar afschrijvingen, waardeverminderingen en de terugneming daarvan over het boekjaar = Boekwaarde einde van het boekjaar. Hoofdstuk 5 59

2 b Mutatie-overzicht gebouwen over 2006 Stand per 1 januari 2006 Vervangingswaarde (in nieuwe staat) d Cumulatieve afschrijving Boekwaarde per 1 januari 2006 d Mutaties boekwaarde 2006 Investeringen Magazijn II (per 1 april 2006) + d Desinvesteringen Magazijn I (per 1 juli 2006) Boekwaarde 1/1 d d = d Herwaardering 1/1 10% x d = Herziene boekwaarde 1/1 d Afschrijving /12 x 2,5% x d = / Herwaardering Kantoor, Fabriek, Magazijn I 10% 3 d = Afschrijvingen Kantoor 2,5% x d = d Fabriek 2,5% x d = Magazijn I Magazijn II 9/12 x 2,5% x d = / Totaal van de mutaties in 2006 d Stand per 31 december 2006 Vervangingswaarde (in nieuwe staat) Kantoor d Fabriek Magazijn II Cumulatieve afschrijving Kantoor (110% x d ) + d = d Fabriek (110% x d ) + d = Magazijn II d / Boekwaarde per 31 december 2006 d Hoofdstuk 5

3 c Ongerealiseerde herwaardering gebouwen per 31 december 2006 Kantoor per 1 januari 2006 d % x (d d ) = d in 2006 gerealiseerd 1/10 x d = Fabriek per 1 januari 2006 d % x (d d ) = d in 2006 gerealiseerd 1/20 x d = d Stand per 31 december 2006 d d Gerealiseerde herwaardering gebouwen over 2006 Kantoor d Fabriek Magazijn I d % x (d d ) = In 2006 gerealiseerd d e 045 Herwaardering gebouwen d Aan 044 Algemene reserve d a 1 Grond- en hulpstoffen. 2 Onderhanden werk. 3 Gereed product en handelsgoederen. 4 Vooruitbetaald op voorraden. b Wanneer het voornemen tot vervanging van de voorraden bestaat: waarderen tegen vervangingswaarde of lagere opbrengstwaarde. Wanneer het voornemen tot vervanging van de voorraden niet bestaat: waarderen tegen opbrengstwaarde. Hoofdstuk 5 61

4 505 a Dubieuze debiteuren d Aan 130 Debiteuren d Terug te vorderen OB d Voorziening dubieuze debiteuren Aan 131 Dubieuze debiteuren d Bank d Terug te vorderen OB Voorziening dubieuze debiteuren Aan 131 Dubieuze debiteuren d Bank d 476 Aan 121 Te betalen OB d 76 Aan 135 Voorziening dubieuze debiteuren Opbrengst verkopen d Te betalen OB Aan 130 Debiteuren d Voorraad goederen d 500 Aan 800 Inkoopwaarde verkopen d 500 b Dubieuze debiteuren d Aan 130 Debiteuren d Terug te vorderen OB d Voorziening dubieuze debiteuren Aan 131 Dubieuze debiteuren d Verkoopkosten d Aan 135 Voorziening dubieuze debiteuren d c 130 Debiteuren 31/12 Saldo d /12 b1 d Naar balans d d Hoofdstuk 5

5 131 Dubieuze debiteuren 31/12 Saldo d /12 b2 d b Naar balans d d Voorziening dubieuze debiteuren 31/12 b2 d * 31/12 Saldo d Naar balans * b Naar W&V-rekening - 875* d * d * 50% x x d d Saldo 130 Debiteuren d Saldo 131 Dubieuze debiteuren d waarvan vermoedelijk oninbaar Vorderingen op handelsdebiteuren per d Effecten d Aan 110 Bank d Koersverschillen effecten d 566 d [(400 x d 41) x 99,5%] Aan 105 Effecten d Bank d (400 x d 44) x 99,5% Aan 971 Koersverschillen effecten d Aan 105 Effecten a Effecten d Aan 110 Bank d Hoofdstuk 5 63

6 2 110 Bank d Betaalde dividendbelasting Aan 930 Opbrengst effecten d Bank d Koersverschillen effecten - 36 d (d d 26) Aan 105 Effecten d Aan 930 Opbrengst effecten Bank d 283 Aan 930 Opbrengst effecten d 283 b 105 Effecten d (99,5% x d ) d Aan 940 Koersverschillen effecten d Nog te ontvangen interest effecten d 900 Aan 930 Opbrengst effecten d a 931 Koersverschillen effecten d Aan 130 Effecten d Nog te ontvangen interest effecten d 220 Aan 930 Opbrengst effecten d 220 b Winst-en-verliesrekening Balans Nr. Rekening Debet Credit Debet Credit 130 Effecten d Nog te ontvangen interest effecten Opbrengst effecten d Koersverschillen effecten d Hoofdstuk 5 c Als het gaat om beursgenoteerde effecten met een beurswaarde (marktwaarde) van d , kunnen ze volgens Titel 9 BW 2 voor dit bedrag op de balans worden opgenomen. De waardestijging mag onmiddellijk in het resultaat worden opgenomen. Als het gaat om niet-beursgenoteerde effecten met een op betrouwbare wijze vastgestelde marktwaarde van d , kunnen ze volgens Titel 9 BW 2 voor dit bedrag op de balans worden opgenomen.

7 In dit geval moet de waardestijging worden opgenomen in een herwaarderingsreserve. Als het gaat om beursgenoteerde tot de handelsportefeuille behorende effecten met een beurswaarde (marktwaarde) van d , moeten ze volgens ontwerp-richtlijn voor dit bedrag op de balans worden opgenomen. De waardestijging wordt onmiddellijk in het resultaat opgenomen. Als het gaat om niet-beursgenoteerde tot de handelsportefeuille behorende effecten met een op betrouwbare wijze vastgestelde marktwaarde van d , moeten ze volgens ontwerp-richtlijn voor dit bedrag op de balans worden opgenomen. De waardestijging wordt onmiddellijk in het resultaat opgenomen. In dit geval wordt de waardestijging ook opgenomen in een herwaarderingsreserve, die gevormd wordt bij de winstbestemming of ten laste van de vrije reserves. 509 a 930 Interest 6% lening u/g d /12 x 6% van d Aan 191 Vooruitontvangen interest d Nog te ontvangen interest d 500 Aan 935 Opbrengst effecten d Effecten d Aan 936 Koersverschillen effecten d Toelichting Omdat het hier gaat om effecten die behoren tot de handelsportefeuille, nemen we alle effecten op tegen marktwaarde; dit is d d = d De waardestijging van d d = d gaat naar de winst-en-verliesrekening. Voor de niet-beursgenoteerde effecten moet een herwaarderingsreserve worden gevormd van d d = d bij de winstbestemming of ten laste van de vrije reserves. Hoofdstuk 5 65

8 b Winst-en-verliesrekening Balans Nr. Rekening Debet Credit Debet Credit 030 6% Lening u/g d Effecten Vooruitontvangen interest d Nog te ontvangen interest Interest 6% lening u/g d Opbrengst effecten Koersverschillen effecten c 191 Vooruitontvangen interest d Aan 930 Interest 6% lening u/g d Opbrengst effecten d 500 Aan 192 Nog te ontvangen interest d a Het gestorte kapitaal is het geplaatste kapitaal minus het bedrag dat de aandeelhouders vanwege hun aandeelhouderschap schuldig zijn aan de vennootschap. Het gestorte en opgevraagde kapitaal is het gestort kapitaal plus het bedrag waarvoor storting is gevraagd. b 041 Ongeplaatste aandelen d Aan 040 Aandelenkapitaal d Bank d (60% van x d 50) + d agio 042 Aandeelhouders nog te storten % van x d 50 Aan 041 Ongeplaatste aandelen d Aan 043 Agio Van deze gegevens wordt credit op de externe balans van de NV vermeld: Gestort kapitaal d Agio c 1.. Van aandeelhouders opgevraagde stortingen d % van 40% van x d 50 Aan 042 Aandeelhouders nog te storten d Hoofdstuk 5

9 Van deze gegevens wordt credit op de externe balans van de NV vermeld: Gestort en opgevraagd kapitaal d Agio a Gebonden reserves die op basis van een wettelijke verplichting moeten worden gevormd. Deze wettelijke reserves mogen uit het oogpunt van crediteurenbescherming niet worden verminderd of aangewend anders dan in gevallen in de wet genoemd, zoals bijvoorbeeld omzetting in kapitaal. b c d e Uit deze reserves mogen geen uitkeringen aan aandeelhouders of andere winstgerechtigden worden gedaan. Algemene reserve, ten laste van de winstverdeling of als tegenwaarde bij herwaardering van activa die in prijs zijn gestegen. Algemene reserve, ten gunste van de winst-en-verliesrekening (toegestaan bij realisatie herwaardering) of ten gunste van kapitaal (bij omzetting in kapitaal). Drie gevallen waarin een wettelijke reserve moet worden gevormd, zijn: bij herwaardering van een actief op een hoger bedrag dan de boekwaarde: de herwaarderingsreserve; bij activering van ontwikkelingskosten: reservering van een bedrag ter grootte van de geactiveerde kosten; onder bepaalde voorwaarden bij waardering van deelnemingen volgens de zgn. vermogensmutatiemethode. f Machines d Aan 0.. Afschrijving machines d Aan 0.. Herwaardering machines Herwaardering machines d /4 x d Aan 0.. Vrije reserves d Journaalposten per 1 januari 2006: 0.. Geactiveerde ontwikkelingskosten d Aan 1../4../5../6.. Diverse rekeningen mogelijk d Algemene reserve d Aan 0.. Reserve ontwikkelingskosten d Hoofdstuk 5 67

10 2 Journaalposten per 31 december 2006: 4.. Afschrijvingskosten ontwikkelingskosten d Aan 0.. Geactiveerde ontwikkelingskosten d Reserve ontwikkelingskosten d Aan 0.. Algemene reserve d a Een hybride financieel instrument is een financieel instrument dat deels het karakter van eigen vermogen en deels het karakter van vreemd vermogen heeft. b Indien wordt gekozen voor split-accounting moet volgens de Richtlijnen van een hybride (= samengesteld) financieel instrument in de geconsolideerde jaarrekening het eigen-vermogensbestanddeel als afzonderlijke component onder het eigen vermogen worden opgenomen en het vreemd-vermogensbestanddeel onder het vreemd vermogen. In de vennootschappelijke jaarrekening wordt voor de classificatie van hybride financiële instrumenten naar de juridische vorm gekeken. 514 a De inkoop (d nominaal) betreft minder dan 50% van het geplaatst kapitaal (50% van d = d ) De vrije ruimte bedraagt: agio d gerealiseerde herwaardering algemene reserve d Dat is meer dan de verkrijgingsprijs van de in te kopen aandelen ( d 110 = d ). b 0.. Agio d /440 x d Gerealiseerde herwaardering /440 x d Algemene reserve /440 x d Aan 110 Bank d c 0.. Gerealiseerde herwaardering d Algemene reserve Agio d d d Aan 110 Bank d Hoofdstuk 5

11 d 0.. Winstsaldo 2006 d Aan 0.. Statutaire reserve d Aan 0.. Algemene reserve Aan 0.. Agio / x d Aan 1.. Te betalen dividend / x d (afgezien van dividendbelasting) 515 a 0.. Winst na belasting 2005 d Aan 0.. Statutaire reserve d Aan 1.. Te betalen dividend x d 1,60 Aan 0.. Algemene reserve ( x d 1,60) + d b 4.. Bankkosten d x d 42 x 0, Bank d d Aan 0.. Algemene reserve d x d 24 Aan 0.. Agio (5.000 x d 8) + (d d d ) c 0.. Geplaatst en gestort kapitaal d x d 20 Aan 0.. Agio d x d 8 Aan 0.. Algemene reserve a Het bedrag van de vrije reserves per 31 december 2006 is: Agio d Algemene reserve d b 1 Gecrediteerd is op de rekening Algemene reserve d d x x d 4,25 = x d 5 = d Hoofdstuk 5 69

12 2 Algemene reserve d Aan ABN-AMRO Bank d % van d (dividendbelasting) + 20% van x d 4,25 (cashdividend) Aan Ongeplaatste aandelen % x x d 0,50 Aan Agio % x x (d 4,25 d 0,50) c 1 5 aandelen van d 20 nominaal = 1 obligatie van d 500 nominaal + d 50 5 aandelen van d 20 nominaal = d aandeel van d 20 nominaal = d 110 De conversiekoers per aandeel van d 20 nominaal is dus d Converteerbare obligatielening d ABN-AMRO Bank d d 500 x d 50 = x d 50 Aan Ongeplaatste aandelen d x 5 x d 20 Aan Agio x 5 x (d 110 d 20) d In principe kan worden gekozen tussen de volgende twee journaalposten: Algemene reserve d Aan ABN-AMRO Bank d óf Agio d Aan ABN-AMRO Bank d (In theorie is ook nog een combinatie van beide journaalposten mogelijk). e Winst na belasting 2007 d Aan Statutaire reserve d Aan Algemene reserve Hoofdstuk 5

13 f Mutatie-overzicht eigen vermogen Geplaatst Agio Wettelijke Statutaire Algemene Koers- Totaal Bedragen kapitaal reserve reserve reserve verschillenx d reserve Stand per 31 december Verdeling winst Conversie van obligaties Inkoop van eigen aandelen Voorgestelde verdeling winst Stand per 31 december Wanneer wordt gekozen voor de eerste journaalpost bij d Verkoopkosten d x d 500 Aan 061 Garantievoorziening d Garantievoorziening d Aan 310 Voorraad onderdelen d Aan 610 Reparaties in uitvoering Na deze twee journaalposten is het saldo per 31 december 2007 op de rekening 061 Garantievoorziening: d d d = Credit d Het saldo per 31 december 2007 moet worden: 510 x d 400 = Credit d Vrijval d Van de vrijval wordt gejournaliseerd: 061 Garantievoorziening d Aan 450 Verkoopkosten d Hoofdstuk 5 71

14 518 a Op de balans per 31 december 2006 staan: Debet: Machines d (2 x d ) = d Credit: 6% Lening d % x d d % x d d % x d = 1,05 1,05 2 1,05 3 d d d = 1,05 1,05 2 1,05 3 d Op de balans per 31 december 2007 staan: Debet: Machines d (3 x d ) = d Credit: 6% Lening d % x d d % x d = 1,05 1,05 2 d d = 1,05 1,05 2 d b Op de winst-en-verliesrekening over 2007 staan: Afschrijvingskosten 3 x d = d Rentekosten 5% van d = d a Twikkel NV noteert op 1 de vennootschappelijke balans per 31 december 2007: onder het vreemd vermogen: 6% Converteerbare obligatielening d de geconsolideerde balans per 31 december 2007: onder het vreemd vermogen: 6% Converteerbare obligatielening 1 (1,065) d x 3 + d x 1,065 3 = 0,065 d d = d onder het eigen vermogen: Conversierecht d d = d b 1 Interestkosten 6% van d = d Afschrijving agio d : 4 = / Kosten obligatielening d (1,065) 6,5% van [d x + d x 1,065 4 ] = 0,065 6,5% van [d d ] = d afschrijving agio d : 4 = / d Hoofdstuk 5