Nadere bijzonderheden bij het opstellen van de geconsolideerde jaarrekening

Transcriptie

1 23 Nadere bijzonderheden bij het opstellen van de geconsolideerde jaarrekening 2301 a Balans per 31 december 2006 Deus Dpm x d 2 = d Aandelenkapitaal x d 2 = d Voorraad goederen x d 2 = Agio x d 2 = Liquide middelen x d 2 = Vreemd vermogen x d 2 = d d Winst-en-verliesrekening over 2007 Deus Omzet x d 2,50 = d Kostprijs verkopen x d 2,00 = Afschrijvingskosten duurzame productiemiddelen x d 2,00 = d Overige kosten x d 2,50 = d Winst 2007 d Balans per 31 december 2007 Deus Dpm x d 3,20 = d Aandelenkapitaal x d 2,00 = d Voorraad goederen x d 3,20 = Agio x d 2,00 = Liquide middelen x d 3,20 = Reserve omrekeningsverschillen Saldo winst (Zie W&V-rek.) Vreemd vermogen x d 3,20 = d d Hoofdstuk 23

2 b (a) Boekwaarde deelneming per 31 december 2006 d x d 2 = d Bij: aandeel in resultaat volgens winst-en-verliesrekening d Af: valuta-omrekeningsverschil op resultaat d [(Vr.V.) x d 3,20] = / Bij: valuta-omrekeningsverschil op beginvermogen (Vr.V.) x (d 3,20 d 2) = Boekwaarde deelneming per 31 december 2007 [(Vr.V.) (Vr.V.) (Vr.V.) ] x d 3,20 = d (b) Koersverschillenreserve / d d = d (c) d (salderend bepaald). c 31 december 2007 Balans Balans Eliminaties Geconsoli- Macho BV Deus deerde Bedragen x d Debet Credit balans Duurzame productiemiddelen Deelneming in Deus (I) Voorraad goederen Liquide middelen Aandelenkapitaal (I) Agio (I) 600 Koersverschillenreserve (I) 264 Vrije reserves Saldo winst (I) 300 Vreemd vermogen Hoofdstuk

3 2302 a 31 december 2007 Balans Balans Eliminaties Geconsoli- Macho BV Deus deerde Bedragen x d Debet Credit balans Duurzame productiemiddelen Deelneming in Deus (Vr.V.) x d 2 = (I) Goodwill (I) 50 Voorraad goederen Liquide middelen Aandelenkapitaal (I) Agio (I) 600 Koersverschillenreserve 0 / (I) 264 Vrije reserves Saldo winst Vreemd vermogen d d (aandeel resultaat deelneming Deus) = d (Vr.V.) x d 3,20 = d (Vr.V.) x d 3,20 = d [(Vr.V.) (Vr.V.) ] x d 2 = d Saldo. b Het vennootschappelijk eigen vermogen van Macho NV per 31 december 2007 is: d d d d = d In dit vennootschappelijk vermogen van Macho NV is ten gevolge van de waardering tegen verkrijgingsprijs niet begrepen het aandeel in het resultaat Deus BV In de vennootschappelijke balans van Macho NV is de deelneming (en de goodwill) gewaardeerd tegen verkrijgingsprijs (in d); daarop ontstaat dus geen koersresultaat. Dat koersresultaat ontstaat wel bij de eliminatie van de deelneming Deus (zie opgave 2301) Het geconsolideerd eigen vermogen per 31 december 2007 is: d d d d d = d Hoofdstuk 23

4 2303 Bij de methode van Pooling of interests-accounting wordt geen goodwill onderkend. Bij de verstrekte cijfers wordt indien alle activa op vervangingswaardebasis worden gewaardeerd de balans van de gecombineerde onderneming MoDo BV: Balans MoDo BV Vaste activa Aandelenkapitaal d d = d d d = d Vlottende activa Agio d d = Reserves Schulden d d a Van de verworven deelneming in Duyn BV kan door MegaSellers BV geboekt zijn: Deelneming in Duyn BV d d (bezittingen) d (schulden) Goodwill Aan Aandelenkapitaal d x d 5 Aan Agio x (d 35 d 5) 1 I Aandelenkapitaal d Agio Ingehouden winst Winst na belasting Aan Deelneming in Duyn BV d II Schulden d Aan Vlottende activa d Hoofdstuk

5 2 1 januari 2007 Balans Balans Eliminaties Geconsoli- MegaSellers BV Duyn BV deerde Bedragen x d Debet Credit balans Vaste activa 15,0 4,0 19,0 Deelneming in Duyn BV 5,0 5,0 (I) Goodwill 2,0 2,0 Vlottende activa 10,0 2,0 0,5 (II) 11,5 32,0 6,0 32,5 Aandelenkapitaal 5,0 0,5 0,5 (I) 5,0 Agio 12,0 1,5 1,5 (I) 12,0 Ingehouden winst 7,5 2,3 2,3 (I) 7,5 Winst na belasting 2,5 0,7 0,7 (I) 2,5 Schulden 5,0 1,0 0,5 (II) 5,5 32,0 6,0 5,5 5,5 32,5 b Van de verworven deelneming in Duyn BV kan door MegaSellers BV geboekt zijn: Deelneming in Duyn BV d aandelen Duyn BV à d 45 Aan Aandelenkapitaal d aandelen MegaSellers BV à d 5 Aan Agio I Aandelenkapitaal d Agio Aan Deelneming in Duyn BV d II Schulden d Aan Vlottende activa d Opmerking Indien MegaSellers BV de deelneming in Duyn BV in haar enkelvoudige jaarrekening op dezelfde wijze als onder a zou hebben verwerkt, wordt eliminatiepost I: I Aandelenkapitaal d Agio Aan Deelneming in Duyn BV d Aan Goodwill Hoofdstuk 23

6 2 1 januari 2007 Balans Balans Eliminaties Geconsoli- MegaSellers BV Duyn BV deerde Bedragen x d Debet Credit balans Vaste activa 15,0 4,0 19,0 Deelneming in Duyn BV 4,5 4,5 (I) Vlottende activa 10,0 2,0 0,5 (II) 11,5 29,5 6,0 30,5 Aandelenkapitaal 5,0 0,5 0,5 (I) 5,0 Agio 9,5 1,5 4,0 (I) 7,0 Ingehouden winst 7,5 2,3 9,8 Winst na belasting 2,5 0,7 3,2 Schulden 5,0 1,0 0,5 (II) 5,5 29,5 6,0 5,0 5,0 30,5 Hoofdstuk

7 2305 a 1 Gewijzigde balans per 30 juni 2007 Lindenhof BV Duurzame productiemiddelen d Aandelenkapitaal d Voorraden Agio Liquide middelen Ingehouden winst Schulden d d d d = d Voorraad in stuks ( )/5 = Volgens collectief lifo te waarderen à d 4; dit geeft x d 4 = d d d = d Aantal nieuwe aandelen Elzenhof BV ten gevolge van de fusie (d d ) : d 50 = Dit komt overeen met : 4 = 500 aandelen Lindenhof BV; nominale waarde 500 x d 100 = d Sluitpost. 6 d d = d Correctie waardering voorraad x (d 5 d 4) = d d d = d Winst-en-verliesrekening 1e halfjaar 2007 Lindenhof BV Kostprijs omzet: Omzet d Afschrijving dpm d Goederen Diverse kosten Saldo winst / d d d d = d d d = d onder fifo-stelsel; volgens collectief lifo is waardering eindvoorraad d lager en dus kostprijs goederen d hoger. 3 d d = d d d = d Hoofdstuk 23

8 2 Herziene geconsolideerde balans per 30 juni 2007 Elzenhof BV ( pooling ) Duurzame productiemiddelen d Aandelenkapitaal d Voorraden d d = Agio Liquide middelen Ingehouden winst d d = Schulden d d De herziene geconsolideerde winst-en-verliesrekening volgens pooling met aanpassing van de grondslagen wordt: Herziene geconsolideerde winst-en-verliesrekening 1e halfjaar 2007 Elzenhof BV ( pooling ) Kostprijs omzet: Omzet d Afschrijving dpm d Goederen Diverse kosten Saldo winst d d d d = d b 1 Marktwaarde geëmitteerde aandelen x d 500 (zie bijlage B) = d Reële waarde netto-actief Lindenhof BV d d d d = Goodwill d Hoofdstuk

9 2 Geconsolideerde balans per 30 juni 2007 Elzenhof BV ( purchase ) Duurzame productiemiddelen d Aandelenkapitaal d Voorraden Agio Goodwill Ingehouden winst Liquide middelen Schulden d d d d = d d d = d d (marktwaarde nominale waarde) = d (d d ) = d Ingehouden winst Elzenhof BV. c 1 Geconsolideerde balans per 31 december 2007 Elzenhof BV ( pooling ) Duurzame productiemiddelen d Aandelenkapitaal d Voorraden Agio Liquide middelen Ingehouden winst Schulden d d d d d (zie a1 voor afschrijving Lindenhof BV). 2 P: ( ) x d 4 + Q: ( ) x d 4 = d d ( x d 7) + ( x d 8) ( x d 6) ( x d 7) d = d Geconsolideerde winst-en-verliesrekening 2e halfjaar 2007 Elzenhof BV ( pooling ) Kostprijs omzet: Omzet P x d 7 = d Afschrijving dpm d Omzet Q x d 8 = Goederen Diverse kosten d Saldo winst d d d (BV) x d x d 7 d (EV) = d Hoofdstuk 23

10 2 Geconsolideerde balans 31 december 2007 Elzenhof BV ( purchase ) Duurzame productiemiddelen d Aandelenkapitaal d Voorraden Agio Goodwill Ingehouden winst Liquide middelen Schulden d d d d d d = d d = d (afschrijving 10% per halfjaar bij Elzenhof BV en Lindenhof BV). 2 ( )P x d 4 + ( )Q x d 6 = d Geconsolideerde winst-en-verliesrekening 2e halfjaar 2007 Elzenhof BV ( purchase ) Kostprijs omzet: Omzet P d Afschrijving dpm d Omzet Q Goederen Diverse kosten Afschrijving goodwill Saldo winst d d d d = d d (BV) x d x d 7 d (EV) = d /2 x 20% x d = d Winst pooling 2e halfjaar 2007 d minus extra afschrijving duurzame productiemiddelen d minus waarderingsverschil kostprijs goederen d d = minus afschrijving goodwill / Winst purchase d Hoofdstuk

11 2306 a 1 Balans Das BV per 31 december 2007 Vaste activa Aandelenkapitaal d /7 x d = d Reserves Voorraad goederen 10/7 x (d * d **) = /7 x d = Crediteuren Debiteuren 10/7 x d = /7 x d = Schuld Muts NV Kas Bank 10/7 x d = /7 x d = d d * Waardering deelneming Das BV op de balans van Muts NV. ** 70% van het door Das BV geplaatste aandelenkapitaal. 2 Opwaardering deelneming Das BV in 2007 door Muts NV: Nettovermogenswaarde per 31 december % van d = d Verkrijgingsprijs d b 1 I Aandelenkapitaal d Reserves Aan Deelneming Das BV d II Schuld Muts NV d Aan Vordering Das BV d III Reserves d Aan Wettelijke reserve deelneming d IV Aandelenkapitaal d Reserves Aan Aandeel derden d Hoofdstuk 23

12 2 31 december 2007 Balans Balans Eliminaties Geconsoli- Muts BV Das BV deerde Bedragen x d Debet Credit balans Vaste activa Deelneming Das BV (I) Vordering Das BV (II) Voorraad goederen Debiteuren Bank Kas Aandelenkapitaal (I) (IV) Wettelijke reserve deelneming 700 (III) 700 (Overige) reserves (I) (III) 600 (IV) Hypothecaire lening Crediteuren Schuld Muts NV (II) Bank Aandeel derden (IV) De omvang van de deelneming in Das BV (70%) geeft Muts NV de feitelijke macht/beheersing in Das BV. Het is dan correcter deze invloed in de consolidatie tot uitdrukking te brengen door 100% consolidatie. Het aandeel van derden blijkt dan uit het opgevoerde minderheidsbelang. Door de 70% consolidatie wordt een deel van de bankschuld van Das BV niet getoond en dus een onjuist inzicht in de liquiditeitspositie gegeven. Overigens is de hier toegepaste saldering ook bij proportionele consolidatie niet toegestaan. Het betreft immers niet dezelfde rekening-courant, er kan dus geen sprake zijn van schuldvermenging. Bij proportionele consolidatie blijft in dit geval op de geconsolideerde balans een intercompanyvordering over. Het complementaire verband van activa en passiva wordt doorbroken. Hoofdstuk