Intercompanytransacties en consolidatie upstream-sales

Transcriptie

1 22 Intercompanytransacties en consolidatie upstream-sales 2201 a Balansconsolidatie Toevoegen Intercompanywinst beginvoorraad Uitschakelen Intercompanytransacties, doorverkocht aan derden Intercompanywinst eindvoorraad Nee* X Ja * Per 31 december 2008 eerste consolidatie. Winst-en-verliesrekening 2008 Dotter BVBalans per 31 december 2008 Magnolia BV Kostprijs verkopen Opbrengst verkopen Voorr. emball. materiaal type X type X type X x d 3 = d x d 3,60 = d d type Y type Y type Y x d 2 = x d 2,40 = d d Het bedrag van de correctie is 80% van 75% van [20/120 x (d d )] = 80% van 75% van d = d De correctiejournaalpost is: 990 Aandeel resultaat Dotter BV d Aan 030 Deelneming Dotter BV d Hoofdstuk

2 b I Actieve belastinglatentie d % van d Winst na belasting (D) % van 75% van d Aandeel derden % van 75% van d Aan Voorraad emballagemateriaal type X d Aan Voorraad emballagemateriaal type Y II Deelneming Dotter BV (M) d Aan Winst na belasting (D) d III Aandelenkapitaal (D) d % van d Agio (D) % van d Winstreserve (D) % van d Winst na belasting (D) % van d Aan Deelneming Dotter BV (M) d d d d IV Aandelenkapitaal (D) d % van d Agio (D) % van d Winstreserve (D) % van d Winst na belasting (D) % van d Aan Aandeel derden d V Crediteuren (M) d Aan Debiteuren (D) d Hoofdstuk 22

3 31 december 2008 Balans Balans Eliminaties Geconsoli- Magnolia BV Dotter BV deerde Bedragen x d Debet Credit balans Deelneming Dotter BV 936** 24 (II) 960 (III) Goodwill 25** 25 Machines 950** Voorraad eindproduct 385** 3 85 Voorraad emballagemateriaal: type X 144** (I) 330 type Y 96** (I) 300 Voorraad grondstof 140** Debiteuren 220** (V) 370 Actieve belastinglatentie ** 10 (I) 10 Liquide middelen 80** ** Aandelenkapitaal 1.000** (III) (IV) Agio 200** (III) (IV) Winstreserve 500** (III) (IV) Winst na belasting 226** (I) 24 (II) (III) 32 (IV) Aandeel derden ** 6 (I) 240 (IV) 234 5% Onderhandse lening 850** Crediteuren 135** (V) 200 Te betalen vennootschapsbelasting 65** ** * d d (correctie) = d ** d d (correctie) = d Hoofdstuk

4 2202 a 0.. Deelneming Dianthus BV d Goodwill Aan 0.. Aandelenkapitaal d x d 25 Aan 0.. Reserves (Agio) b 1 Deelneming Dianthus BV De deelneming stond op 31 december 2007 op 80% van (d d ) = d Per 31 december 2007 aangebrachte correctie in verband met intercompanywinst 80% van 75% van d = Aangepaste waardering deelneming op balans per 31 december 2007 Mentha NV d Aandeel resultaat deelneming % van d = Waardering deelneming per 31 december 2008 vóór de aangebrachte correctie in verband met intercompanywinst d Aandeel resultaat Dianthus BV 80% van d = d Balansconsolidatie Resultatenconsolidatie Toevoegen Intercompanywinst beginvoorraad Ja* Ja* Uitschakelen Intercompanytransacties, doorverkocht aan derden X Ja Intercompanywinst eindvoorraad Ja Ja * Per 31 december 2008 niet de eerste consolidatie. 272 Hoofdstuk 22

5 Balans per 1 januari 2008 Mentha NV Voorraad goederen d d BW = d Winst-en-verliesrekening 2008 Dianthus BVWinst-en-verliesrekening 2008 Mentha NV Kostprijs verkopen Opbrengst verkopen Kostprijs verkopen d d (+ 25% =) d samen samen d d Balans per 31 december 2008 Mentha NV Voorraad goederen d (+ 25% =) d d Het correctiebedrag is 80% van 75% van (d d ) = d De correctiejournaalpost betreft per saldo de eliminatie van d winst (na belasting). De journaalpost is dus: 990 Aandeel resultaat Dianthus BV d Aan 030 Deelneming Dianthus BV d c 1 I Vennootschapsbelasting (M) d % van d Winst na belasting (M) % van 75% van d Aandeel derden % van 75% van d Aan Kostprijs verkopen (M) d II Opbrengst verkopen (D) d Aan Kostprijs verkopen (M) d Hoofdstuk

6 III Opbrengst verkopen (D) d Aan Kostprijs verkopen (D) d Aan Vennootschapsbelasting (D) % van d Aan Winst na belasting (D) % van 75% van d Aan Aandeel derden % van 75% van d IV Aandeel resultaat Dianthus BV (M) d d d Aan Winst na belasting (M) d V Aandeel derden d % van d Aan Winst na belasting (D) d I Actieve belastinglatentie d % van d Winst 2008 na belasting (M) % van 75% van d Aandeel derden % van 75% van d Aan Voorraad goederen (M) d II Deelneming Dianthus BV (M) d Aan Winst 2008 na belasting (M) d III Aandelenkapitaal (D) d % van d Winstreserve (D) % van d Winst 2008 na belasting (D) % van d Aan Deelneming Dianthus BV (M) d d d d IV Aandelenkapitaal (D) d % van d Winstreserve (D) % van d Winst 2008 na belasting (D) % van d Aan Aandeel derden d Hoofdstuk 22

7 2203 a 1 Aandeel resultaat na belastingen 2008 Hoorn BV: 80% van d = d Correctie voor intercompanywinst in voorraden Hoorn BV: beginvoorraad 80% van 75% van (d d ) = d eindvoorraad 80% van 75% van (d d ) = d Deelneming Hoorn BV d Aan Herwaardering deelneming d % van (d d ) Aan Aandeel resultaat deelneming b 1 Actieve belastinglatentie d % van d Resultaat na belastingen % van 75% van d Aandeel derden % van 75% van d Aan Voorraad goederen d Deelneming Hoorn BV d Aan Resultaat na belastingen d Geplaatst aandelenkapitaal d % van d Agio % van d Herwaardering % van d Algemene reserve % van d Resultaat boekjaar (na belastingen) % van d Aan Deelneming Hoorn BV d d d Hoofdstuk

8 Geplaatst aandelenkapitaal d % van d Agio % van d Herwaardering % van d Algemene reserve % van d Resultaat boekjaar (na belastingen) % van d Aan Aandeel derden d c Eigen vermogen (= Eigen vermogen Obdam BV) d Aandeel derden d d = Groepsvermogen d d 1 Belastingen d % van d Resultaat na belastingen % van 75% van d Aandeel derden % van 75% van d Aan Inkoopwaarde omzet (beginvoorraad) d Omzet d d d Aan Inkoopwaarde omzet d Omzet (eindvoorraad) d Aan Inkoopwaarde omzet d Aan Belastingen % van d Aan Resultaat na belastingen % van 75% van d Aan Aandeel derden % van 75% van d Aandeel resultaat deelneming d (zie a1) Aan Resultaat na belastingen d Aandeel derden d % van d Aan Resultaat na belastingen d Hoofdstuk 22

9 e Bedrijfsresultaat van de groep na belastingen d Aandeel derden d d d = Resultaat na belastingen d f Resultaat na belastingen d Aan Te betalen dividend d x d 0,80 Aan Algemene reserve Te vorderen dividend deelneming d % van x d 0,50 Aan Deelneming Hoorn BV d a Aandeel resultaat Dinke BV d % x 75% x ( ) x (d 50 d 40) Aan 030 Deelneming Dinke BV d Deelneming Dinke BV d % x 75% x ( ) x (d 50 d 40) Aan 990 Aandeel resultaat Dinke BV d b 1 a Omzet x d 70 = d Kostprijs omzet x d 40 = Brutowinst op verkopen d Hoofdstuk

10 b Brutowinst op verkopen d Opbrengst machine Afschrijvingen d d = d Lonen/salarissen d d = Overige kosten d d = d d Vennootschapsbelasting 25% d Winstaandeel derden 20% x d = Geconsolideerde winst d Vennootschapsbelasting d Winst 2009 (na belastingen) Aan Kostprijs omzet d x (d 50 d 40) Omzet d x d 50 Aan Kostprijs omzet d Omzet d x d 50 Aan Kostprijs omzet d x d 40 Aan Vennootschapsbelasting Aan Winst 2009 (na belasdtingen) Aandeel resultaat deelneming d Aan Winst 2009 (na belastingen) d Aandeel derden d Aan Winst 2009 (na belastingen) d Doorbelaste directiekosten aan dinke BV d Aan Directiekosten Ankie BV d Rente lening u/g d Aan Rente lening o/g d Hoofdstuk 22

11 3Geconsolideerde winst 2009 (na belastingen) winst 2009 Ankie BV = d d = d Verklaring: 20% x 75% x ( x (d 50 d 40)) = d c 1 a Winstreserve Ankie BV d Winstreserve Dinke BV d Eliminatie winstreserve Dinke BV / Eliminatie uit voorrad x (d 50 d 40) x 75% = / Geconsolideerde winstreserve d b 20% van (d d d ) = d Actieve belastinglatentie d Winst 2009 (na belastingen) Aan Voorraden d x d 10 Winstreserve d Aan Winst 2009 (na belastingen) d Deelneming Dinke BV d Aan Winst 2009 (na belastingen) d Aandelenkapitaal d Winstreserve Winst 2009 (na belastingen) Aan Deelneming Dinke BV d Aan Aandeel derden Lening o/g d Aan Lening u/g d Hoofdstuk

12 3 Geconsolideerd eigen vermogen: Aandelenkapitaal d Winstreserve Winst 2009 (na belastingen) Eigen vermogen Ankie BV: Aandelenkapitaal d Winstreserve Winst 2009 (na belastingen) d Verschil d Verklaring: 20% x 75% x (3.000 x (d 50 d 40)) = d a Resultatenconsolidatie Toevoegen Intercompanywinst beginvoorraad Uitschakelen Intercompanytransacties, doorverkocht aan derden Intercompanywinst eindvoorraad Ja* Ja Ja * Per 31 december 2008 niet de eerste consolidatie. 280 Hoofdstuk 22

13 Balans per 31 december 2007 Boom NV Voorraad goederen d d BW = d Winst-en-verliesrekening 2008 Heester BVWinst-en-verliesrekening 2008 Boom NV Kostprijs verkopen Opbrengst verkopen Kostprijs verkopen d d (+ 30% =) d samen samen d d Balans per 31 december 2008 Boom NV Voorraad goederen d (+ 30% =) d d Uit te schakelen intercompany-profit met betrekking tot voorraad 31 december 2008: 30/130 x d = d Toe te voegen intercompany-profit met betrekking tot voorraad 1 januari 2008: 30/130 x d = Per saldo uit te schakelen intercompany-profit d b I Vennootschapsbelasting (B) d % van d Saldo winst (B) % van 75% van d Aandeel derden % van 75% van d Aan Kostprijs verkopen (B) d II Opbrengst verkopen (H) d Aan Kostprijs verkopen (B) d Hoofdstuk

14 III Opbrengst verkopen (H) d Aan Kostprijs verkopen (H) d Aan Vennootschapsbelasting (H) % van d Aan Saldo winst (H) % van 75% van d Aan Aandeel derden % van 75% van d IV Dividend deelneming Heester BV (B) d Aan Saldo winst (B) d V Huur bedrijfspand (B) d Aan Diverse bedrijfskosten (H) d VI Aandeel derden d % van d Aan Saldo winst d a 1 Verkrijgingsprijs 75% deelneming d Fair value 75% deelneming 75% van d = Goodwill d Deelneming in Deroo BV d Aan 1.. Bank d b 1 Het antwoord is nee. Verklaring: zowel de bij a1 vermelde verkrijgingsprijs als de fair value van de 75% deelneming is inclusief (cum) een over 2007 uit te keren dividend (hoe groot dit bedrag ook is) Te vorderen dividend Deroo BV d % van d Aan 0.. Deelneming in Deroo BV d Hoofdstuk 22

15 c Balansconsolidatie Resultatenconsolidatie Toevoegen Intercompanywinst beginvoorraad Nee* Nee* Uitschakelen Intercompanytransacties, doorverkocht aan derden X Ja Intercompanywinst eindvoorraad Ja Ja * Per 31 december 2008 eerste consolidatie. Winst-en-verliesrekening 2008 Deroo BVWinst-en-verliesrekening 2008 Martex NV Kostprijs omzet Omzet Als onderdeel kostprijs Mo x d 640 = Mo x d 800 = omzet d d d samen samen d d Balans per 31 december 2008 Martex NV Voorraad halffabrikaat 400 Mo x d 640 = d Mo x d 800 = d Begrepen in 300 x d 800 = d voorraad eindproduct 100 x d 800 = d I Actieve belastinglatentie d % van (d d ) Winst 2008 (na belasting) % van 75% van (d d ) Aandeel derden % van 75% van (d d ) Aan Voorraad halffabrikaat d x (d 800 d 640) Aan Voorraad eindproduct x (d 800 d 640) Hoofdstuk

16 II Aandelenkapitaal d % van d Agioreserve % van d Algemene reserve % van (d d ) Goodwill Aan Deelneming in Deroo BV d III Winst 2008 (na belasting) d Aan Goodwill d /3 x d IV Aandelenkapitaal d % van d Agioreserve % van d Algemene reserve % van d Winst 2008 (na belasting) % van d Aan Aandeel derden d I Omzet d Aan Kostprijs omzet d II Omzet d Aan Kostprijs omzet d Aan Vennootschapsbelasting % van d Aan Winst 2008 (na belasting) % van 75% van d Aan Aandeel derden % van 75% van d III Afschrijvingskosten goodwill d Aan Winst 2008 (na belasting) d IV Aandeel derden d % van d Aan Winst 2008 (na belasting) d d 1.. Te vorderen dividend Deroo BV d % van d Aan 9.. Dividendopbrengst deelneming d Hoofdstuk 22

17 e I Toevoeging van de eind 2008 bij de consolidatie geëlimineerde intercompanyprofit ten laste van de meerderheid, die in 2009 is gerealiseerd: Algemene reserve d Aan Winst 2009 (na belasting) d II De 75% deelneming van Martex NV in Deroo BV wordt als volgt geëlimineerd: Aandelenkapitaal d % van d Agioreserve % van d Algemene reserve % van d Goodwill Aan Deelneming in Deroo BV d III De eliminatiepost van de afschrijving op de goodwill wordt: Algemene reserve d (afschrijving 2008) Winst 2009 (na belasting) (afschrijving 2009) Aan Goodwill d IV De eliminatiepost van de door Martex NV geboekte dividendopbrengst, afkomstig van Deroo BV, is: Winst 2009 (na belasting) d Aan Algemene reserve d V Het 25% belang van derden leidt tot de eliminatiepost: Aandelenkapitaal d % van d Agioreserve % van d Algemene reserve % van (d d ) Winst 2009 (na belasting) % van d Aan Aandeel derden d Hoofdstuk