Dit voorbeeldexamen bestaat uit 10 vragen. De opbouw en het aantal vragen komen overeen met het online examen.

Transcriptie

1 Fiscale Jaarrekening niveau 6 Examenopgaven voorbeeldexamen Belangrijke informatie Dit voorbeeldexamen bestaat uit 10 vragen. De opbouw en het aantal vragen komen overeen met het online examen. Dit examen bestaat uit de volgende documenten: examenopgaven correctiemodel Controleer of alle documenten aanwezig zijn. Het aantal te behalen punten is 100. Bij elke vraag staat aangegeven hoeveel punten er behaald kunnen worden. De beschikbare examentijd is 2 uur. De toegestane hulpmiddelen bij dit examen zijn: woordenboek rekenmachine

2 2016 Nederlandse Associatie voor Examinering

3 Casus DWS bv maakt voor de productie van piepschuim gebruik van vier machines XL3. De vennootschappelijke boekwaarde van de machines XL3 op 1 januari van jaar 7 is ,-- en op 31 december van jaar ,--. De vennootschappelijke winst-en-verliesrekening van DWS bv over jaar 7 is als volgt: Vennootschappelijke winst-en-verliesrekening over jaar 7 Afschrijving gebouwen Omzet Afschrijving machines Kostprijs omzet Lonen en salarissen Bedrijfskosten Winst deelneming Vennootschapsbelasting Winst afgestoten machine Winst Totalen Een machine XL3 met een boekwaarde van ,-- is in jaar 7 verkocht. Fiscaal is met de verkoop van deze machine een winst behaald van ,--. Aangezien het voornemen tot herinvesteren bestaat, is er fiscaal een herinvesteringsreserve gevormd. DWS bv heeft in jaar 7 een machine van het type XL3 bijgekocht. De fiscale boekwaarde van machines XL3 op 1 januari van 7 is ,-- en de fiscale afschrijving op machines XL3 over jaar 7 is ,--. Andere feiten hebben zich niet voorgedaan. Vraag 1 4 punten Wat is de fiscale boekwaarde van de machines XL3 per 31 december van jaar 7? Geef ook de berekeningen. Casus HGF bv heeft een 80%-deelneming in Zuiddam bv. De waardering geschiedt tegen netto-vermogenswaarde, als variant binnen de vermogensmutatiemethode. Fiscaal wordt de deelneming gewaardeerd tegen verkrijgingsprijs en geldt met betrekking tot de resultaten uit deelneming de deelnemingsvrijstelling. Op de vennootschappelijke balans per 31 december van jaar 10 en 31 december van jaar 11 van HGF bv komt de post Deelneming in Zuiddam bv als volgt voor: Gedeeltelijke debetzijde van de balans van HGF bv per 31 december van jaar 10 en 11: 31 december van 31 december van jaar 10 jaar 11 Deelneming in Zuiddam bv , ,-- Op de winst-en-verliesrekening van HGF bv over jaar 11 komt de post Winst deelneming in Zuiddam bv voor met een positief bedrag van ,--. De fiscale waarde van de deelneming in Zuiddam bv is per 31 december van jaar ,--. Zuiddam bv keert jaarlijks dividend uit. Andere feiten hebben zich niet voorgedaan. Vraag 2 4 punten Wat is het bedrag dat Zuiddam bv als dividend over jaar 11 zal uitkeren aan HGF bv? Geef ook de berekeningen. Fiscale Jaarrekening niveau 6 3 / 12

4 Casus DRT bv handelt uitsluitend in het product JK112. Volgens de vennootschappelijke winst-en-verliesrekening over jaar 6 van DRT bv is de omzet van product JK112 in jaar ; de inkoopwaarde van de omzet in jaar 6 is ,--. Op de vennootschappelijke balans van DRT bv per 31 december van jaar 5 en 6 komt de post Voorraad JK112 als volgt voor: Gedeeltelijke vennootschappelijke balans van DRT bv jaar jaar 6 Voorraad JK , ,-- De voorraden JK112 worden geadministreerd tegen de inkoopprijs; de inkoopprijs van de aanwezige voorraad per 31 december van jaar 6 is 36,-- per kg. Fiscaal worden de voorraden geadministreerd volgens het ijzerenvoorraadstelsel. De ijzeren voorraad van JK112 bestaat uit twee lagen: kg met een ijzerenvoorraadprijs van 20,-- per kg kg met een ijzerenvoorraadprijs van 25,-- per kg. De fiscale waarde van voorraad JK112 op 1 januari van jaar 6 is ,--. De marktprijs per kg JK112 per 31 december van jaar 6 is 37,--. DRT bv heeft in jaar 6 producten JK112 ingekocht. Andere feiten hebben zich niet voorgedaan. Vraag 3 4 punten Wat is de fiscale inkoopwaarde van de omzet van DRT bv over jaar 6? Geef ook de berekeningen. Casus Vennootschappelijk brengt Hagro bv een voorziening in mindering op het saldo van de debiteuren. Per 31 december van jaar 1 is de voorziening ,--. Fiscaal wordt slechts het in een jaar geleden verlies als last geaccepteerd. Met betrekking tot de post Debiteuren komen op de vennootschappelijke en fiscale balans per 1 januari van jaar 1 uitsluitend de volgende bedragen voor: vennootschappelijk fiscaal Debiteuren , ,-- De dotatie aan de voorziening voor debiteuren over jaar 1 is ,--. Vraag 4 4 punten Wat is het werkelijk in jaar 1 geleden verlies op debiteuren? Geef ook de berekeningen. Fiscale Jaarrekening niveau 6 4 / 12

5 Casus DOS bv heeft op 1 januari van jaar 9 een bedrijfspand aangeschaft. Het bedrijfspand is bestemd voor eigen gebruik. In jaar 15 is het bedrijfspand uitgebreid; de uitbreiding is op 1 juli van jaar 15 in gebruik genomen. Het bedrijfspand wordt bedrijfseconomisch en fiscaal lineair afgeschreven in veertig jaar; hierbij wordt geen restwaarde in acht genomen. Over delen van een jaar wordt naar evenredigheid afgeschreven. Begin januari van jaar 14 is het bedrijfspand bedrijfseconomisch met 10% geherwaardeerd naar een nieuwbouwwaarde van ,-. Op de vennootschappelijke balans van DOS bv per 31 december van jaar 14 en 15 komt het bedrijfspand als volgt voor: Gedeeltelijke vennootschappelijke balans van DOS bv jaar jaar 15 Bedrijfspand , ,-- De vennootschappelijke afschrijving op het bedrijfspand over jaar 15 is ,--. De fiscale waarde van het bedrijfspand per 1 januari van jaar 15 is ,--. Voor jaar 15 is de WOZ-waarde van het bedrijfspand vastgesteld op ,--. Andere feiten hebben zich niet voorgedaan. Vraag 5 8 punten Wat is de fiscale boekwaarde van het bedrijfspand per 31 december van jaar 15? Geef ook de berekeningen. Casus De volgende gegevens op de vennootschappelijke balans van TRW bv zijn bekend: Gedeeltelijke vennootschappelijke balans van TRW bv per 31 december van jaar jaar jaar 5 bedrijfspand eigen vermogen machines deelneming voorraad Ten aanzien van de posten Bedrijfspand, Machines, Deelneming en Voorraad zijn er afwijkingen tussen de vennootschappelijke en fiscale waarderingsgrondslagen. De fiscale waarde per 31 december van jaar 5 van de volgende posten is als volgt: bedrijfspand machines deelneming voorraad Tantièmes Tantièmes worden op de fiscale balans opgenomen. Uit de winstbestemming over jaar 5 blijkt dat er een tantième wordt uitgekeerd van ,--. Vraag 6 8 punten Wat is het fiscaal vermogen per 31 december van jaar 5? Fiscale Jaarrekening niveau 6 5 / 12

6 Casus De vennootschappelijke balansen van Blaauw nv per 1 januari en 31 december van jaar 13 zijn als volgt: Vennootschappelijke balans Blaauw nv per 1 januari van jaar 13 Bedrijfspand Geplaatst kapitaal Inventaris Reserves Bedrijfsauto s Voorziening belastingen Deelnemingen % Hypothecaire lening Voorraad goederen Crediteuren Debiteuren Te betalen belasting Liquide middelen Te betalen dividend Voorlopige vennootschappelijke balans Blaauw nv per 31 december van jaar 13 Bedrijfspand Geplaatst kapitaal Inventaris Reserves Bedrijfsauto s Winst voor belasting Deelnemingen Voorraad goederen Voorziening belastingen Debiteuren % Hypothecaire lening Vooruitbetaalde belasting Liquide middelen Crediteuren De vennootschappelijke winst-en-verliesrekening van Blaauw nv over jaar 13 is als volgt: Winst-en-verliesrekening Blaauw nv over jaar 13 Inkoopwaarde omzet Omzet Afschrijvingskosten: Resultaat deelneming Bedrijfspand PLD nv Inventaris Dividendopbrengst Bedrijfsauto s Heijster nv Dotatie voorziening debiteuren Overige bedrijfskosten Winst vóór belasting Overige gegevens: Bedrijfspand Het bedrijfspand is bestemd voor eigen gebruik en is aangeschaft voor ,--. Vennootschappelijk wordt het bedrijfspand in veertig jaar met jaarlijks gelijke bedragen afgeschreven. Er wordt geen restwaarde in acht genomen. Fiscaal is bij aanschaf een herinvesteringsreserve van ,-- op de aankoopprijs in mindering gebracht. Fiscaal wordt het bedrijfspand met jaarlijks gelijke bedragen in vijftig jaar afgeschreven. Ook hierbij wordt geen restwaarde in acht genomen. In jaar 13 is het bedrijfspand gerenoveerd voor ,--. Vennootschappelijk is het bedrag van de renovatie op 30 september van jaar 13 geactiveerd. Na overleg met de Belastingdienst is fiscaal ,-- van de kosten geactiveerd. Het restant is met de bestaande voorziening groot onderhoud verrekend. De geactiveerde kosten worden in de resterende gebruiksduur van het bedrijfspand gelijkmatig afgeschreven. Voor jaar 13 is de WOZ-waarde van het bedrijfspand vastgesteld op ,--. Fiscale Jaarrekening niveau 6 6 / 12

7 Inventaris Op 30 september van jaar 13 is nieuwe inventaris in gebruik genomen met een aanschafprijs van ,--. Fiscaal is op deze aanschafprijs een herinvesteringsreserve in mindering gebracht. De totale herinvesteringsreserve van 5.000,-- is in jaar 10 ontstaan na de verkoop de van oude inventaris met een boekwaarde van ,--. Over de afboeking van de herinvesteringsreserve is in art IB het volgende vermeld: Afboeking van de herinvesteringsreserve op de aanschaffings- of voortbrengingskosten van het bedrijfsmiddel of de bedrijfsmiddelen waarin wordt geherinvesteerd, vindt plaats voor zover het gezamenlijke bedrag van de boekwaarden van die bedrijfsmiddelen door die afboeking niet daalt beneden het bedrag van de boekwaarde onmiddellijk voorafgaande aan de vervreemding van het bedrijfsmiddel ter zake waarvan de herinvesteringsreserve is gevormd. Deelnemingen Blaauw nv is in het bezit van 25% van de stemrechthebbende aandelen in PLD nv. Blaauw nv bezit ook 4% van de stemrechthebbende aandelen van Heijster nv. Vennootschappelijk wordt de deelneming in PLD nv gewaardeerd volgens de vermogensmutatiemethode. De deelneming in Heijster nv wordt gewaardeerd tegen verkrijgingsprijs. Fiscaal worden alle deelnemingen gewaardeerd tegen verkrijgingsprijs. Aandelenkapitaal Blaauw nv heeft in november van jaar 13 in totaal aandelen geplaatst tegen een emissieprijs van 14,-- per aandeel. De nominale waarde per aandeel Blaauw nv is 5,--. Deze aandelen delen niet mee in het resultaat van jaar 13. Voorziening groot onderhoud Alleen fiscaal is sprake van een voorziening groot onderhoud. Jaarlijks wordt fiscaal 6.000,-- aan deze voorziening gedoteerd. Begin jaar 13 is de omvang van de voorziening ,--. De voorziening voor groot onderhoud maakt deel uit van het fiscale ondernemingsvermogen. Tantièmes Aan de directie van Blaauw nv is in jaar ,-- aan tantièmes toegekend. Beperkt aftrekbare kosten In de Overige bedrijfskosten over jaar 13 is een bedrag van ,-- opgenomen dat beperkt aftrekbaar is. Van de beperkt aftrekbare kosten mag volgens de hoofdregel 4.400,-- niet op de winst in mindering worden gebracht. In het geval dit gunstiger is voor de ondernemer kan de aftrek worden beperkt tot 73,5%. Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek (KIA) Op grond van de verrichte investeringen in het gebouw en inventaris heeft Blaauw nv recht op investeringsaftrek. Voor de berekening van de investeringsaftrek ten gevolge van de renovatie van het gebouw moet worden uitgegaan van de fiscaal geactiveerde kosten. Gebruik voor het berekenen van de investeringsaftrek de gegevens van onderstaande tabel. Fiscale Jaarrekening niveau 6 7 / 12

8 Tabel kleinschaligheidsinvesteringsaftrek jaar 13 Investering Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek niet meer dan % t/m % t/m , t/m ,-- verminderd met 7,56% van het deel van het investeringsbedrag boven de meer dan % Fiscaal vermogen Het fiscaal vermogen inclusief de toelaatbare reserves van Blaauw nv is op 1 januari van jaar ,-- en op 31 december van jaar ,--. Vraag 7 14 punten Wat is het fiscaal belastbare bedrag over jaar 13 via vermogensvergelijking en vul volgens onderstaand model de bedragen in bij de letters A tot en met O: Fiscaal ondernemingsvermogen ultimo jaar 13 (A) Fiscaal ondernemingsvermogen begin jaar 13 (B) (C) Vermogensverschil (D) Niet-aftrekbare bedragen algemeen: (E) (F) Saldo fiscale winstberekening (G) (H) (I) (J) Wijzigingen in de toelaatbare reserve: (K) (L) (M) Fiscaal vrijgestelde winstbestanddelen (N) Belastbare fiscale winst jaar 13 (O) Fiscale Jaarrekening niveau 6 8 / 12

9 Casus Zuidvliet nv heeft in jaar 12 een vennootschappelijke winst voor belasting behaald van ,--. Over de winst betaalt Zuidvliet nv 20% vennootschapsbelasting. Om de fiscaal te betalen vennootschapsbelasting vast te stellen, moeten enkele correcties worden aangebracht op de vennootschappelijke winst voor belasting. Met betrekking tot deze correcties is de volgende informatie beschikbaar. Gebouw Het gebouw is aangeschaft en in gebruik genomen op 1 oktober van jaar 7. De aanschafprijs van ,-- wordt fiscaal lineair in vijftig jaar afgeschreven. Hierbij wordt geen restwaarde in acht genomen. Over delen van een jaar wordt naar evenredigheid afgeschreven. Vennootschappelijk wordt het gebouw lineair in veertig jaar afgeschreven op basis van vervangingswaarde. Bij het herwaarderen wordt rekening gehouden met een belastinglatentie. Sinds de ingebruikname is de vervangingswaarde gestegen tot ,--. Fiscaal wordt bij de afschrijving rekening gehouden met de WOZ-waarde. Voor jaar 12 is deze vastgesteld op ,--. Machine Zuidvliet nv heeft op 1 januari van jaar 8 een machine in gebruik genomen met een aanschafprijs van ,--. De machine wordt vennootschappelijk in 5 jaar tijd volgens de sum-of-the-years-digitsmethode afgeschreven tot een restwaarde van ,--. De jaarlijkse afschrijvingsbedragen zijn vastgesteld op respectievelijk: ,--; ,--; ,--; ,-- en ,--. Zuidvliet bv berekent de afschrijvingsbedragen op basis van de vervangingswaarde. Op 1 januari van jaar 10 heeft een herwaardering plaatsgevonden van 10%. Ook de restwaarde neemt met 10% toe. Bij het herwaarderen wordt rekening gehouden met een belastinglatentie. De vennootschappelijke afschrijving over jaar 12 is ,--. Fiscaal is bij aankoop op 1 januari van jaar 8 een herinvesteringsreserve van ,-- op de aanschafprijs in mindering gebracht. Fiscaal wordt de machine in 5 jaar met gelijke jaarlijkse bedragen afgeschreven tot een restwaarde van ,--. Deelneming Zuidvliet nv bezit 60% van de stemrechthebbende aandelen van Foresome nv. In jaar 12 is uit de winst van jaar ,-- aan dividend van Foresome nv ontvangen. In jaar 12 is ,-- als resultaat deelneming in de vennootschappelijke winst-enverliesrekening opgenomen. Fiscaal geldt de deelnemingsvrijstelling. Voorraad goederen Vennootschappelijk worden de goederen gewaardeerd tegen inkoopprijs. Fiscaal wordt het ijzerenvoorraadstelsel gebruikt. De gegevens met betrekking tot de voorraad goederen in jaar 12 zijn: Vennootschappelijk Fiscaal Beginvoorraad , ,-- Eindvoorraad , ,-- Inkoopwaarde van de omzet ,-- Debiteuren Vennootschappelijk is op de waarde van de debiteuren een voorziening in verband met oninbaarheid in mindering gebracht. Per 1 januari van jaar 12 heeft de voorziening voor oninbare vorderingen een omvang van 8.700,--; op 31 december is de voorziening 6.300,--. Fiscale Jaarrekening niveau 6 9 / 12

10 De dotatie aan de voorziening voor oninbare vorderingen in jaar 12 is ,--. Fiscaal is een voorziening in verband met oninbaarheid van vorderingen niet geaccepteerd. Overige bedrijfskosten Onder de overige bedrijfskosten is een bedrag van ,-- opgenomen waarvan de kosten fiscaal maar voor 90% aftrekbaar zijn. Tantièmes In jaar 12 is aan de directie ,-- aan tantièmes toegekend. Zuidvliet nv heeft onder meer de volgende grootboekrekeningen in gebruik: 068 Voorziening voor latente belastingverplichtingen 140 Te vorderen vennootschapsbelasting 160 Te betalen vennootschapsbelasting 990 Vennootschapsbelasting Vraag 8 14 punten Journaliseer de belastinglast over jaar 12. Geef ook de berekeningen. Casus Van Van Schaijk nv is de winst-en-verliesrekening over jaar 20 als volgt: Winst-en-verliesrekening Van Schaijk nv over jaar 20 Inkoopwaarde omzet Omzet Afschrijvingskosten: Resultaat deelneming Gebouw Janna nv Inventaris Dividendopbrengst Hera nv Dotatie voorziening debiteuren Overige bedrijfskosten Winst vóór belasting De directie verzoekt de administrateur van Van Schaijk nv de definitieve jaarrekening en de aansluiting tussen de verschillende stukken op te stellen. Om het fiscaal belastbare bedrag te berekenen, is de volgende informatie gegeven. Gebouw Het gebouw van Van Schaijk nv is bestemd voor eigen gebruik en is aangeschaft voor ,--. Vennootschappelijk wordt het gebouw lineair in veertig jaar afgeschreven. Fiscaal wordt het gebouw lineair in vijftig jaar afgeschreven. Er wordt geen restwaarde in acht genomen. Fiscaal is bij aanschaf een herinvesteringsreserve van ,-- op de aankoopprijs in mindering gebracht. De fiscale boekwaarde van het gebouw per 1 januari van jaar 20 is ,--. De vennootschappelijke boekwaarde per 1 januari van jaar 20 is ,--. Voor jaar 20 is de WOZ-waarde van het gebouw vastgesteld op ,--. In jaar 20 zijn er met betrekking tot het gebouw geen investeringen of desinvesteringen geweest. Inventaris De aanschafprijs van de inventaris die op 1 januari van jaar 20 aanwezig is, is ,--. Zowel vennootschappelijk als fiscaal wordt de inventaris in vijf jaar met jaarlijks gelijke bedragen afgeschreven tot een restwaarde van nihil. Over delen van een jaar wordt naar evenredigheid afgeschreven. Fiscale Jaarrekening niveau 6 10 / 12

11 Op 30 september van jaar 20 is nieuwe inventaris in gebruik genomen met een aanschafprijs van ,--. Fiscaal is op deze aanschafprijs een herinvesteringsreserve in mindering gebracht. De totale herinvesteringsreserve van 4.000,-- is in jaar 17 ontstaan na de verkoop van de oude inventaris met een boekwaarde van ,--. Deelnemingen Van Schaijk nv is in het bezit van 25% van de stemrechthebbende aandelen in Janna nv. Ook bezit ze 4% van de stemrechthebbende aandelen van Hera nv. Vennootschappelijk wordt de deelneming in Janna nv gewaardeerd volgens de vermogensmutatiemethode. De deelneming in Hera nv wordt gewaardeerd tegen verkrijgingsprijs. Per 1 januari van jaar 20 komt de post Deelnemingen met ,-- voor op de vennootschappelijke balans van Van Schaijk nv, en per 31 december van jaar 20 met ,--. Fiscaal worden alle deelnemingen gewaardeerd tegen verkrijgingsprijs van ,--. Debiteuren Zowel vennootschappelijk als fiscaal is op de debiteuren een voorziening voor oninbare vorderingen in mindering gebracht. Fiscaal wordt de voorziening volledig geaccepteerd. De voorziening voor oninbare vorderingen op 1 januari van jaar 20 is 6.000,--. In jaar 20 zijn vorderingen voor een bedrag van ,-- inclusief 21% omzetbelasting als oninbaar afgeboekt. Voorraad goederen De goederen worden vennootschappelijk geadministreerd op basis van de aanschafprijs. Fiscaal wordt het ijzerenvoorraadstelsel toegepast. De fiscale waarde van de voorraad op 31 december van jaar 20 is ,--. De fiscale inkoopwaarde van de omzet over jaar 20 van Van Schaijk nv is ,--. Winstverdeling jaar 19 De winst na belasting van jaar 19 is in jaar 20 als volgt verdeeld: Dividend ,-- Tantièmes ,-- Reservering ,-- Tantièmes Aan de directie is in jaar 20 voor een bedrag van ,-- aan tantièmes toegekend. Beperkt aftrekbare kosten Van de overige bedrijfskosten is een bedrag van ,-- fiscaal beperkt aftrekbaar. Van deze beperkt aftrekbare kosten mag volgens de hoofdregel 0,4% van de personeelskosten, met een minimum van 4.400,--, niet op de fiscale winst in mindering worden gebracht. In het geval dit gunstiger is voor de ondernemer kan de aftrek worden beperkt tot 73,5%. Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek (KIA) Op grond van de verrichte investering in inventaris van ,-- heeft Van Schaijk nv recht op investeringsaftrek. Voor deze investering geldt in jaar 20 een kleinschaligheidsaftrek van 28%. Vraag 9 20 punten Wat is vanuit het vennootschappelijk resultaat voor belasting over jaar 20 het Saldo fiscale winstberekening over jaar 20 en het fiscaal belastbare bedrag over jaar 20? Geef ook de berekeningen. Fiscale Jaarrekening niveau 6 11 / 12

12 Casus Noordam nv heeft op 1 januari van jaar 8 een machine in gebruik genomen met een aanschafprijs van ,--. De machine wordt vennootschappelijk in vijf jaar tijd met een vast percentage van de boekwaarde afgeschreven tot een restwaarde van ,--. De jaarlijkse afschrijvingsbedragen zijn vastgesteld op respectievelijk: ,--; ,--; ,--; ,-- en ,--. Deze afschrijvingsbedragen kunnen worden bijgesteld, omdat Noordam nv voor de berekening van de afschrijvingsbedragen uitgaat van de vervangingswaarde. Bij het herwaarderen wordt rekening gehouden met een belastinglatentie. Fiscaal is bij aankoop op 1 januari van jaar 8 een herinvesteringsreserve van ,-- op de aanschafprijs in mindering gebracht. Fiscaal wordt de machine in vijf jaar met gelijke jaarlijkse bedragen afgeschreven tot een restwaarde van nihil. Op 1 januari van jaar 10 is de machine met 20% geherwaardeerd. Ook de restwaarde is hierbij met 20% verhoogd. Noordam rekent met 20% vennootschapsbelasting. Vraag punten Wat zijn met betrekking tot de machine de latente toerekeningsverschillen en de latente winstbegripverschillen in de jaren 8 tot en met 12? Vul hiertoe het volgende overzicht in. Geef telkens aan of er sprake is van een debetsaldo of een creditsaldo. Latente toerekeningsverschillen D/C Latente winstbegripverschillen D/C 1 januari jaar 8 31 december jaar 8 31 december jaar 9 31 december jaar december jaar december jaar 12 Einde examen Fiscale Jaarrekening niveau 6 12 / 12