8 Belastinglastverantwoording bij fiscale eenheid

Transcriptie

1 Administratie en winstelasting 8 Belastinglastverantwoording ij fiscale eenheid 8 Belastinglastverantwoording ij fiscale eenheid 8.1 a Het te etalen elastingedrag of het terug te vorderen elastingedrag wordt per fiscale eenheid erekend in plaats van erekening voor elke juridische entiteit afzonderlijk. c Voor de verantwoording in de jaarrekening van elke juridische entiteit afzonderlijk moet het volgende worden vastgesteld: wat de elastinglast is die in de winst-en-verliesrekening moet worden opgenomen op welke wijze de latente elastingposities in de alans moeten worden weergegeven op welke wijze de verhouding jegens de elastingdienst in de jaarrekening moet worden weergegeven. Voor de geconsolideerde jaarrekening worden van de ondernemingen en de fiscale eenheden die de geconsolideerde groep vormen: voor de geconsolideerde winst-en-verliesrekening de fiscale lasten en de fiscale aten gesaldeerd samengevoegd voor de geconsolideerde alans de verschuldigde elastingen samengevoegd tot één post Te etalen elastingen en de te vorderen elastingen tot één post Te vorderen elastingen; ook de latente elastingposities worden tot één post samengevoegd. 8.4 a Berekening elastare winst NV Meijel NV Delfgauw NV Kerkdriel Fiscale winst Niet-aftrekare kosten en lasten Wijzigingen in toelaatare reserves ( ) ( ) Deelnemingsvrijstelling ( ) ( ) Belastare winst Eliminatieoekingen Dividend uit deelneming aan Fiscale winst Dividend uit deelneming aan Fiscale winst Omzet aan Inkoopwaarde omzet Fiscale winst aan Inkoopwaarde omzet Omzet aan Inkoopwaarde omzet Omzet aan Inkoopwaarde omzet aan Fiscale winst Uitwerkingen openaar 2009 Noordhoff Uitgevers v

2 Administratie en winstelasting 8 Belastinglastverantwoording ij fiscale eenheid 2 Fiscale winst-en-verliesrekening over 2007 van de fiscale eenheid Inkoopwaarde omzet Omzet Personeelskosten Afschrijvingen Overige edrijfskosten Fiscale winst c Fiscale winst Niet-aftrekare kosten en lasten Wijzigingen in toelaatare reserves Belastare winst a Fiscale vermogensopstelling per 30 juni 2007 van de fiscale eenheid (NV Almkerk/NV Biervliet) Deelneming in NV Crooswijk Fiscaal ondernemingsvermogen Deelneming in NV Diessen Schulden en overlopende passiva Deelneming in NV Emmeloord Overige activa % = = De fiscale oekwinst valt onder de (fiscale) deelnemingsvrijstelling. c 1 Berekening fiscale winst Fiscaal ondernemingsvermogen per 31 decemer Fiscaal ondernemingsvermogen per 1 juli Stortingen van kapitaal Vermogensverschil Fiscale winst Fiscale winst Niet-aftrekare kosten en lasten Wijzigingen in toelaatare reserves ( ) Belastare winst a 1 Eliminatieposten per 1 januari 2007: Fiscaal vermogen aan Deelneming NV Wormer (Z) Handelsschulden (Z) aan Vorderingen (W) Uitwerkingen openaar 2009 Noordhoff Uitgevers v

3 Administratie en winstelasting 8 Belastinglastverantwoording ij fiscale eenheid 2 Fiscale vermogensopstelling per 1 januari 2007 van de fiscale eenheid Geouwen Fiscaal vermogen Machines Hypothecaire lening Inventaris Onderhandse lening Voorraden Handelsschulden Vorderingen Te etalen vennootschapselasting Liquide middelen Overlopende passiva Eliminatieposten per 31 decemer 2007: Fiscaal vermogen aan Deelneming NV Wormer (Z) Handelsschulden (Z) aan Vorderingen (W) Fiscaal vermogen aan Voorraden (Z) Fiscale vermogensopstelling per 31 decemer 2007 van de fiscale eenheid Geouwen Fiscaal vermogen Machines Hypothecaire lening Inventaris Onderhandse lening Voorraden Handelsschulden Vorderingen Overlopende passiva Liquide middelen c Fiscaal eindvermogen Fiscaal eginvermogen Kapitaalstorting Vermogenstoename Niet-aftrekare edragen algemeen: dividend vennootschapselasting Fiscale winst d 1 Fiscale winst Toeneming fiscale reserve Belastare winst Bedrag van vennootschapselasting: 25% van = af: Voorlopige aanslag ( ) = Te vorderen vennootschapselasting Uitwerkingen openaar 2009 Noordhoff Uitgevers v

4 Administratie en winstelasting 8 Belastinglastverantwoording ij fiscale eenheid e 1 Fiscaal eindvermogen Fiscaal eginvermogen Kapitaalstorting Vermogensmutatie Niet-aftrekare edragen algemeen: dividend vennootschapselasting Fiscale winst Fiscale winst Dividend deelneming / Toeneming fiscale reserves / Belastare winst NV Wormer Fiscaal eindvermogen Fiscaal eginvermogen Vermogensmutatie Niet-aftrekare edragen algemeen: dividend Fiscale winst De elastare winst ij NV Wormer is eveneens f Belastare winst NV Zaandijk Belastare winst NV Wormer af: Niet-gerealiseerde intercompanywinst inzake goederenlevering Belastare winst van de fiscale eenheid a 1.. Bank aan 0.. Deelneming BV Assendelft (( : ) ) aan 9.. Resultaat inzake verkoop deelneming De afoeking voor niet-gerealiseerde intercompanywinst was 96% van = Dit wordt: 75% van 56% van = Verschil Deelneming BV Assendelft aan 9.. Resultaat inzake verkoop deelneming Fiscale vermogensopstelling per 1 januari 2008 van NV Krommenie Geouwen Fiscaal vermogen (zie erekening) Machines % Hypothecaire lening Inventaris Handelscrediteuren Deelneming ( ) ( ) Voorraden ( ) Te etalen vennootschapselasting Vorderingen Overlopende passiva Liquide middelen ( ) Uitwerkingen openaar 2009 Noordhoff Uitgevers v

5 Administratie en winstelasting 8 Belastinglastverantwoording ij fiscale eenheid Berekening van het fiscale vermogen per 1 januari 2008: Fiscaal vermogen per 31 decemer 2007 van de fiscale eenheid af: Fiscaal vermogen van BV Assendelft Verkoop aandelen in BV Assendelft: = Boekwaarde resterend elang in BV Assendelft Niet-gerealiseerde winst in intercompanyvoorraad Schuld aan BV Assendelft Fiscaal vermogen van NV Krommenie a 1 Het estaan van de fiscale eenheid heeft geen (ijzondere) etekenis voor de geconsolideerde jaarrekening (afgezien van cijfermatige aspecten). 2 Het estaan van de fiscale eenheid heeft wel (ijzondere) etekenis voor de enkelvoudige jaarrekening van de moedermaatschappij (de maatschappij die aan het hoofd van de fiscale eenheid staat). Het estaan van de fiscale eenheid heeft (ijzondere) etekenis voor de jaarrekeningen van de dochtermaatschappijen (de andere maatschappijen die deel uitmaken van de fiscale eenheid) In hoofdlijnen worden de volgende mogelijkheden aangetroffen: 1 De complete elastinglast wordt geoekt ij de fiscale moeder. 2 Met de fiscale dochters wordt afgerekend op asis van hun afzonderlijk erekende elastare resultaten, echter de latente elastingposities worden ij de fiscale moeder geoekt. 3 Met de fiscale dochters wordt afgerekend op asis van hun afzonderlijk rekende elastare resultaten, waarij ook de latente elastingposities ij de fiscale dochters worden verantwoord. Dat etekent dat de fiscale moeder de mutaties in de latente elastingposities met de fiscale dochters moet afrekenen. 4 Met de fiscale dochters wordt afgerekend op asis van hun afzonderlijke jaarrekeningresultaten (commerciële resultaten); de latente elastingposities worden ij de fiscale moeder verantwoord. 5 Met de fiscale dochters wordt afgerekend op asis van hun afzonderlijke jaarrekeningresultaten, terwijl de latente elastingposities ook ij de fiscale dochters worden verantwoord a Deze op de rechtspersonen rustende verplichting valt onder de categorie niet in de alans opgenomen verplichtingen. Met etrekking tot deze verplichting dient in de toelichting van de jaarrekening afzonderlijk te worden vermeld dat de rechtspersoon in een fiscale eenheid (voor vennootschapselasting en/of omzetelasting) met andere groepsmaatschappijen is opgenomen a BV Alkmaar oekt in verand met de elastingen: 990 Fiscale elastinglast (25% x ) aan 1.. Te etalen vp Belastinglast u.h.v. elastinglatenties aan 060 Passieve elastinglatenties (25% x ) Actieve elastinglatenties (25% x 3.000) 750 aan 991 Belastinglast u.h.v. elastinglatenties BV Alkmaar moet in de toelichting van haar jaarrekening vermelden dat zij en BV Bergen een fiscale eenheid vormen. 2 De winst na elastingen van BV Alkmaar inclusief haar 100%-deelneming BV Bergen is (ij toepassing van de vermogensmutatiemethode). 3 De geconsolideerde winst vóór elastingen is Bij een elastinglast van is de effectieve elastingdruk 26,97%. Er zijn dus elastingdrukverhogende factoren. 5 Uitwerkingen openaar 2009 Noordhoff Uitgevers v

6 Administratie en winstelasting 8 Belastinglastverantwoording ij fiscale eenheid BV Bergen oekt van de elastingen niets. In de jaarrekening van BV Bergen moet worden uiteengezet waarom er geen elastinglast is verantwoord en dat BV Bergen hoofdelijk aansprakelijk is voor de verschuldigde vennootschapselasting van de fiscale eenheid, groot De winst volgens de winst-en-verliesrekening van BV Bergen lijft a BV Alkmaar oekt 990 Fiscale elastinglast (25% van ) Rekening-courant BV Bergen (25% x ) aan 185 Te etalen vp Belastinglast u.h.v. elastinglatenties aan 060 Passieve elastinglatenties (25% x ) Actieve elastinglatenties (25% x 5.000) aan 991 Belastinglast u.h.v. elastinglatenties De elastinglatenties van BV Bergen wijzigen als volgt: Afneming passieve latenties Afneming Actieve latenties Rekening-courant BV Bergen (25% x 2.000) 500 aan 991 Belastinglast u.h.v. elastinglatenties BV Alkmaar moet in de toelichting van haar jaarrekening vermelden dat zij en BV Bergen een fiscale eenheid vormen. 2 De winst na elastingen van BV Alkmaar, inclusief haar 100%-deelneming BV Bergen, is (ij toepassing van de vermogensmutatiemethode). 3 De geconsolideerde winst vóór elastingen is en de elastinglast is De elastingdruk komt uit op 26,97%. Er zijn dus elastingdrukverhogende factoren. BV Bergen oekt 990 Fiscale elastinglast (25% x ) Passieve elastinglatenties (25% x 5.000) aan 071 Actieve elastinglatenties (25% x 3.000) 750 aan 161 Rekening-courant BV Alkmaar In de toelichting van de jaarrekening van BV Bergen moet vermeld worden dat zij hoofdelijk aansprakelijk is voor de door de fiscale eenheid met BV Alkmaar verschuldigde elastinglast. 2 De winst na elastingen van BV Bergen is en de elastingdruk 19,23% a BV Alkmaar oekt op grond van haar eigen gegevens 990 Fiscale elastinglast (25% van ) aan 185 Te etalen vp Belastinglast u.h.v. elastinglatenties (25% x ) aan 060 Passieve elastinglatenties Actieve elastinglatenties (25% x 6.000) aan 991 Belastinglast u.h.v. elastinglatenties Uitwerkingen openaar 2009 Noordhoff Uitgevers v

7 Administratie en winstelasting 8 Belastinglastverantwoording ij fiscale eenheid Op grond van de gegevens van BV Bergen wordt ij BV Alkmaar geoekt 155 Rekening-courant BV Bergen Passieve elastinglatenties (25% x 5.000) aan 185 Te etalen vp (25% x ) aan 061 Actieve elastinglatenties (25% x 3.000) In de toelichting van de jaarrekening van BV Alkmaar moet staan dat zij met BV Bergen een fiscale eenheid vormt. 2 De winst na elastingen, inclusief de deelneming, is ij toepassing van de vermogensmutatiemethode. 3 De geconsolideerde winst na elastingen is BV Bergen oekt 990 Fiscale elastinglast aan 161 Rekening-courant BV Alkmaar aan 991 Belastinglast u.h.v. fiscale eenheid In de toelichting van haar jaarrekening moet BV Bergen vermelden dat zij hoofdelijk aansprakelijk is voor de verschuldigde vennootschapselasting van de fiscale eenheid. 2 De winst na elastingen van BV Bergen is De elastingdruk is 19,04% a BV Alkmaar oekt op grond van haar eigen gegevens 990 Fiscale elastinglast (25% ) aan 185 Te etalen vp Belastinglast u.h.v. elastinglatenties aan 060 Passieve elastinglatenties (25% ) Actieve elastinglatenties (25% 6.000) aan 991 Belastinglast u.h.v. elastinglatenties BV Alkmaar oekt op grond van de gegevens van BV Bergen 155 Rekening-courant BV Bergen aan 185 Te etalen vp (25% ) BV Bergen oekt 990 Fiscale elastinglast aan 161 Rekening-courant BV Alkmaar Passieve elastinglatenties (25% van 5.000) aan 071 Actieve elastinglatenties 750 aan 991 Belastinglast u.h.v. elastinglatenties a NV A, NV B, NV C, NV D en NV E zouden tot een fiscale eenheid ehorende maatschappijen kunnen zijn. c NV A, NV B, NV C, NV D, NV E en NV F zouden tot een fiscale eenheid ehorende maatschappijen kunnen zijn. NV A, NV B, NV C en NV D zouden tot een fiscale eenheid ehorende maatschappijen kunnen zijn. 7 Uitwerkingen openaar 2009 Noordhoff Uitgevers v

8 Administratie en winstelasting 8 Belastinglastverantwoording ij fiscale eenheid d NV A en NV D zouden tot een fiscale eenheid ehorende maatschappijen kunnen zijn en NV B en NV C zouden tot een andere fiscale eenheid ehorende maatschappijen kunnen zijn a 1 De waardering van activa en passiva voor rapporteringsdoeleinden wordt in dit verand ook wel aangeduid met commerciële waardering. 2 Voor compensaele verliezen worden actieve elastinglatenties gevormd (voor zover het waarschijnlijk is dat er toekomstige elastare winst eschikaar zal zijn). c Voor elastinglatenties estaat ook de mogelijkheid van waardering tegen contante waarde. In relatie tot de groep is er sprake van meer dan één fiscale eenheid: Per fiscale eenheid vindt saldering plaats van actieve en passieve latenties, rekening houdend met de periode waarin compensatie kan plaatsvinden. d 1 De actieve elastinglatenties zijn in de geconsolideerde alans opgenomen onder financiële vaste activa. In de geconsolideerde alans zijn voor 345 miljoen actieve elastinglatenties opgenomen. 2 De passieve elastinglatenties zijn in de geconsolideerde alans opgenomen onder voorzieningen. In de geconsolideerde alans zijn voor 221 miljoen passieve elastinglatenties opgenomen. 3 Het totaal ( 124 miljoen) vormt een positief edrag. Ook het totaal ( 78 miljoen) vormt een positief edrag. e De onderneming houdt geen rekening met ronelastingen inzake niet-uitgekeerde winsten van uitenlandse dochterondernemingen. 8 Uitwerkingen openaar 2009 Noordhoff Uitgevers v