10 Buitenlandse deelnemingen in de (geconsolideerde) jaarrekening

Transcriptie

1 Voortgezette Studie Boekhouden 10.1 a Transacties in vreemde valuta s zijn transacties die leiden tot het ontstaan respectievelijk tenietgaan van in vreemde valuta s luidende vorderingen of schulden dan wel leiden tot het verkrijgen of afstoten van liquide middelen of waardepapieren in vreemde valuta s. b Bedrijfsuitoefening in het buitenland is bedrijfsuitoefening die plaatsvindt door middel van deelnemingen, groepsmaatschappijen of filialen die hun jaarrekeningen (of de daarvoor in de plaats tredende financiële verantwoordingen) in een andere valuta dan de rapporteringsvaluta van de rapporterende rechtspersoon opstellen a 1 De rapporteringsvaluta is de valuta waarin de jaarrekening van de deelnemende onderneming is opgesteld. 2 De functionele valuta is de valuta waarin de jaarrekening van de buitenlandse deelneming is opgesteld. 3 De lokale valuta is de valuta van het land naar welk recht de buitenlandse deelneming is opgericht. De begrippen functionele valuta en lokale valuta vallen meestal samen. b 1 De moedermaatschappij zal voor haar deelneming de temporal method toepassen indien de (buitenlandse) deelneming als een verlengstuk van de bedrijfsuitoefening van de moedermaatschappij, dat wil zeggen als een onafscheidelijk onderdeel daarvan, kan worden gezien. 2 De moedermaatschappij zal voor haar deelneming de closing rate method toepassen, indien de (buitenlandse) deelneming niet als een verlengstuk van de moedermaat schappij wordt gezien, maar als een financieelorganisatorisch zelfstandige eenheid a 1 Tegen de koers ten tijde van de verkrijging van deze activa door de deelneming (historische koers). 2 Tegen de koers per balansdatum (ultimokoers). 3 Tegen de koers per balansdatum (ultimokoers). b 1 Tegen de koers ten tijde van de desbetreffende transacties. Ter benadering wordt wel van een gemiddelde koers uitgegaan. 2 Tegen historische koers. 3 Tegen de koers ten tijde van de desbetreffende transacties. Ter benadering wordt wel van een gemiddelde koers uitgegaan a Gebouwen: Valu Valu ,50 = Valu Valu = Inventaris: Valu ,50 = Voorraden: Valu = Vorderingen en liquide middelen: Valu = Schulden: Valu = % = Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands. 86

2 Uitwerkingen b 1 Vorderingen en liquide middelen Valu Schulden Valu (negatief) 2 Valu ,20 = (winst). c 1 Netto-omzet: Valu ,80 = Kosten netto-omzet: Valu = Valu ,80 = Afschrijvingen materiële vaste activa: Valu ,50 = Valu = Valu ,50 = Overige kosten: Valu ,80 = Valutaomrekenverschil Deelneming aan 9.. Resultaat deelneming (80% ) d Deelneming jan. Balans dec. Balans c e 1 Balans B ( 1.000) Gebouwen ( , ) 655 Geplaatst kapitaal ( ,50) 375 Inventaris ( ,50) - 40 Algemene reserve Voorraden ( ,80) - 540,40 Resultaat boekjaar (zie c1) - 90 Vorderingen en liquide middelen ( ,80) - 523,60 Eigen vermogen 891 Schulden ( ,80) % = Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.

3 Voortgezette Studie Boekhouden 10.8 a Hiervoor moeten we de balans ultimo 2006 van Patio omrekenen in euro s. Balans Patio ultimo 2006 Gebouwen (VRV ,60) Geplaatst kapitaal (VRV ,60) Overige materiële vaste activa Reserves (sluitpost) (VRV ,60) Winstsaldo (gegeven) Voorraden (VRV ,80) Eigen vermogen Vorderingen (VRV ) Schulden (VRV ) Liquide middelen (VRV ) De deelneming staat in de balans van NV Abbekerk voor een bedrag van: 100% = b Balans Patio ultimo 2007 Gebouwen Geplaatst kapitaal (zie a) (VRV , ,05) Reserves Overige materiële vaste activa ( (zie a) + VRV ,90) (VRV ,60) Winstsaldo (sluitpost) Voorraden (VRV ,10) Eigen vermogen Vorderingen (VRV ,20) Schulden (VRV ,20) Liquide middelen (VRV ,20) c Winst-en-verliesrekening van Patio over 2007 Netto-omzet VRV ,10 = Kostprijs netto-omzet: VRV ,80 = VRV ,10 = Afschrijving gebouwen: VRV ,60 = VRV ,05 = Afschrijving overige materiële vaste activa VRV ,60 = Bedrijfskosten: VRV ,10 = Winstbelasting: VRV ,10 = Valutaomrekeningsverschil Winst na belastingen d Netto monetaire positie Monetaire posten Ultimo 2006 Ultimo 2007 Vorderingen Liquide middelen Schulden / / / / Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands. 88

4 Uitwerkingen e Controleberekening valutaomrekeningsverschil Omschrijving Bedrag in VRV Koersverschil Valutaomrekeningst.o.v verschil in euro s Monetaire positie per 1 januari , Betaald dividend , Saldo monetaire posten op de winst-en-verliesrekening , Uitgaven voor niet-monetaire posten: Gebouwen , Voorraden , Telling a 1 Tegen de koers per balansdatum (ultimokoers). 2 Tegen de koers ten tijde van de transactie. Gewoonlijk wordt de gemiddelde koers van de verslagperiode genomen. b Het eigen vermogen van de buitenlandse deelneming per het begin van de verslagperiode wordt omgerekend tegen de koers per het einde van de verslagperiode en dat veroorzaakt omrekeningsverschillen. De baten en lasten van de buitenlandse deelneming worden omgerekend tegen de koers ten tijde van de transactie dan wel tegen een gemiddelde koers, terwijl het eigen vermogen van de deelneming per het einde van de verslagperiode (waarin het resultaat over de verslagperiode is begrepen) wordt omgerekend tegen de koers per balansdatum en dat veroorzaakt omrekeningsverschillen. Rechtstreekse vermogensmutaties bij de buitenlandse deelneming worden omgerekend tegen de koers die geldt op het moment dat de vermogensmutatie zich voordoet, terwijl het eigen vermogen van de deelneming ultimo verslagperiode (waarin de invloed van de rechtstreekse vermogensmutaties is begrepen) wordt omgerekend tegen de koers per balansdatum en ook dat brengt omrekeningsverschillen teweeg a 1 Boekwaarde: 80% (VRV ,70) = Geplaatst kapitaal VRV ,60 = Reserve valutakoersomrekeningsverschillen - X Reserves VRV = Resultaat boekjaar VRV ,66 = Eigen vermogen X = % = b Balans ultimo 2007 Quatre ( 1.000) Gebouwen (VRV ) Geplaatst kapitaal (VRV ,60) 600 Machines (VRV ,80) Reserve valutakoersomrekeningsverschillen (sluitpost) 360,5 Voorraden (VRV ,80) 480 Reserves Monetaire activa (VRV ,80) 560 (VRV , VRV ,66) 522 Resultaat boekjaar (VRV ,75) 37,5 Eigen vermogen Lang vreemd vermogen (VRV ,80) Kort vreemd vermogen (VRV ,80) c Bank (VRV ,70) aan 0.. Deelneming Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.

5 Voortgezette Studie Boekhouden Deelneming aan 9.. Resultaat deelneming aan 0.. Reserve valutakoersomrekeningsverschillen deelneming aan 0.. Algemene reserve NB: De rekening 0.. Deelneming heeft ultimo 2007 een (debet)saldo van: = Dit komt overeen met 80% De rekening 0.. Reserve valutakoersomrekeningsverschillen deelneming heeft ultimo 2007 een (credit)saldo van = Dit komt overeen met 80% De creditering van de rekening 0.. Algemene reserve met betreft: VRV ( 0,70 0,66) a Ten behoeve van haar enkelvoudige jaarrekening boekt A: 9.. Niet-gerealiseerde winst door transacties met B aan 1.. Overlopende passiva Het bedrag is als volgt berekend: De van A betrokken goederen komen in de in euro s omgerekende balans van B voor met een bedrag van (VRV ,50 = ). In het bedrag van is een intercompanywinst begrepen van ( 20 / ). Er is sprake van een 75%-deelneming: 75% = b 1 Eliminatieboeking ten behoeve van de opstelling van de geconsolideerde balans: Overlopende passiva (A) (75% ) Resultaat boekjaar (A) (25% ) aan Voorraden (B) Eliminatieboekingen ten behoeve van de opstelling van de geconsolideerde winst-en-verliesrekening: Netto-omzet (A) ( ) aan Kostprijs netto-omzet (B) Netto-omzet (A) aan Kostprijs netto-omzet (A) ( 100 / ) aan Niet-gerealiseerde winst door transacties met B (A) (75% ) aan Resultaat na belastingen (25% ) NB: In de in euro s omgerekende winst-en-verliesrekening van B komt een kostprijs netto-omzet voor van (VRV ,70 + VRV ,50) a Het goederenverbruik van A (wat betreft de van B betrokken goederen) bedraagt ( ). b 1 De netto-omzet bedraagt: VRV ,80 = VRV ,70 = Totaal Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands. 90

6 Uitwerkingen 2 Het goederenverbruik bedraagt: VRV ,60 = VRV ,80 = VRV ,80 = VRV ,70 = Totaal c Ten behoeve van haar eigen enkelvoudige jaarrekening maakt A ultimo boekjaar de volgende correctieboeking: 9.. Resultaat deelneming aan 0.. Deelneming Het bedrag is als volgt berekend: De bij A aanwezige voorraad betrokken van B bedraagt Het bedrag van is inclusief ( 25 / ) intercompanywinst. De deelneming in B is een 90%-deelneming: 90% = d 1 Ten behoeve van de geconsolideerde balans geldt: Deelneming (A) (90% ) Belang derden (10% ) aan Voorraden (A) Ten behoeve van de geconsolideerde winst-en-verliesrekening geldt: Netto-omzet (B) ( ) aan Kostprijs netto-omzet (A) Netto-omzet (B) aan Kostprijs netto-omzet (B) aan Aandeel derden (10% ) aan Resultaat na belastingen (B) (90% ) a Vorderingen Va Va Voorzieningen Va Leningen o/g Netto monetaire positie per 1 januari 2007 Va negatief Koersresultaat: ,15 = verlies. b Va à 4,20 = af: Va à 4,15 = Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.

7 Voortgezette Studie Boekhouden c Balans ultimo 2007 van Belou ( 1.000) Vaste activa Eigen vermogen per ,20 = ( , ,15) ,30 = Resultaat 2007 (sluitpost) Leningen ,30 = Voorraad goederen ,30 = Voorzieningen 780 4,30 = Vorderingen ,30 = Schuld aan Avenhorn BV ,30 = Liquide middelen 400 4,30 = Overige schulden 500 4,30 = d Winst-en-verliesrekening over 2007 van Belou ( 1.000) Kostprijs omzet Omzet ,30 = ,15 = ,30 = Afschrijving vaste activa 360 4,20 = ,30 = Bedrijfskosten 140 4,30 = Belastingen 18 4, Saldo winst (sluitpost) NB: Saldo winst Koersresultaat (verlies) Resultaat boekjaar volgens balans e 1 Vordering op Belou aan Resultaat koersverschillen (Va ,15) Deelneming Beets BV Te vorderen dividend Beets BV aan Resultaat deelnemingen NB: De rekening Deelneming Beets BV heeft nu een (debet)saldo van Deelneming Belou Te vorderen dividend Belou (Va ,30) Resultaat koersverschillen aan Resultaat deelnemingen NB: De rekening Deelneming Belou heeft nu een debet(saldo) van Winstreserve aan Reserve deelneming Beets BV aan Reserve deelneming Belou Resultaat deelnemingen aan Deelneming Beets BV (70% ) Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands. 92

8 Uitwerkingen Reserve deelneming Beets BV aan Winstreserve Saldo winst aan Winstreserve aan Te betalen dividend NB: Resultaat deelnemingen ( ) Resultaat koersverschillen ( ) f Eliminatie deelneming in Beets BV Aandelenkapitaal (B) Agio (B) Winstreserve (B) Resultaat 2007 (B) aan Deelneming Beets BV (A) aan Te vorderen dividend Beets BV (A) Eliminatie deelneming in Belou Eigen vermogen (Bu) Resultaat 2007 (Bu) aan Deelneming Belou (A) aan Te vorderen dividend Belou (A) Eliminatie intercompanywinst Deelneming Beets BV (A) Voorzieningen (B) aan Voorraden (Bu) Eliminatie onderlinge vordering-/schuldverhouding Schuld aan Avenhorn BV (B) ( ) aan Vordering op Beets BV (A) aan Vordering op Belou (A) Eliminatie wettelijke reserves Reserve deelneming Beets BV (A) Reserve deelneming Belou (A) aan Winstreserve (A) a 1 Volgens winst-en-verliesrekening Z 2007: 80% = Winst na belastingen volgens: Winst-en-verliesrekening 2007 Z Balans Z: ,25 = Koersdaling Het gevraagde koersverschil is 80% = (negatief). 3 Eigen vermogen volgens balans Z per Zelfde posten op balans : ,25 = Koersdaling Het gevraagde koersverschil is 80% = (negatief). 93 Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.

9 Voortgezette Studie Boekhouden b Deelnemingen ( ) Reserve omrekeningsverschillen deelneming ( ) aan Resultaat deelnemingen a De in euro omgerekende balans van Z volgens de regels die gelden voor een buitenlandse eenheid ziet er als volgt uit: Balans van Z per 31 maart Materiële vaste activa (VRV ,95) Geplaatst kapitaal Voorraden (VRV ,95) Reserve omrekeningsverschillen Monetaire activa (VRV ,95) Reserves Winst lopend boekjaar Eigen vermogen Schulden (VRV ,95) b K maakt in verband met de wijziging in de classificatie van de buitenlandse bedrijfsuitoefening de volgende journaalpost: 0.. Deelneming (80% ) aan 0.. Reserve omrekeningsverschillen deelneming a Journaalpost van de aankoop van de aandelen in het kapitaal van Jakaranda Ltd op 1 oktober 2006: 0.. Goodwill Deelneming (20% ) aan 1.. Bank b Journaalpost van het aandeel in de winst van Jakaranda Ltd over 2006: 0.. Deelneming aan 9.. Resultaat deelneming Berekening van het bedrag: 60% = % ( ) = 80% = Totaal c Journaalpost van de vorming van de reserve ingehouden winst deelnemingen: 0.. Algemene reserve aan 0.. Reserve deelneming d 1 Journaalpost van de verkoop van een deel van het belang in Jakaranda Ltd: 1.. Bank aan 0.. Deelneming (25% ) aan 9.. Winst verkoop deelneming Journaalpost van de afboeking van het restantbedrag van de goodwill: 9.. Winst verkoop deelneming aan 0.. Goodwill Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands. 94

10 Uitwerkingen Het bedrag van is als volgt berekend: Goodwill Afschrijving 3 /12 1 / = Boekwaarde goodwill per 1 januari e 1 Bij fifo-benadering: 25% = Bij lifo-benadering: 25% = Bij gemiddelde-benadering: 25 / = ,50. f Journaalpost van de vrijval van een deel van de reserve ingehouden winst deelnemingen: 0.. Reserve deelneming aan 0.. Algemene reserve a De (groeps)maatschappijen waarmee in het buitenland bedrijfsuitoefening plaatsvindt, worden geclassificeerd als buitenlandse eenheden. De activa en passiva van deze maatschappijen worden immers omgerekend tegen de per balansdatum geldende valutakoersen. b c De voor de in het buitenland gevestigde groepsmaatschappijen gehanteerde valutaomrekeningsmethode wordt de closing rate method genoemd. Bij de gehanteerde valutaomrekeningsmethode moeten de omrekeningsverschillen rechtstreeks in het eigen vermogen worden verwerkt (en niet in de winst-en-verliesrekening), omdat de wijziging in de koers weinig of geen invloed heeft op de huidige of toekomstige operationele kasstroom van zowel de buitenlandse deelneming als de deelnemende maatschappij (de rapporterende maatschappij). d 1 De baten en lasten moeten in principe worden omgerekend tegen de koers ten tijde van de transactie. 2 Als benadering daarvan hanteert men de gemiddelde koers van de verslagperiode. 3 Deze benadering is niet toegestaan als dit tot grote verschillen leidt ten opzichte van de verwerking tegen de koers op het moment van het aangaan van de transacties. e De translatieverschillen zijn ontstaan door (kunnen zijn ontstaan door): de omrekening van het eigen vermogen per het begin van de periode van de groepsmaatschappij vindt plaats tegen de koers aan het einde van de periode; de omrekening van leningen (leningen die zijn aangemerkt als permanente investeringen) per het begin van de periode van de groepsmaatschappij vindt plaats tegen de koers aan het einde van de periode; omzet, kosten en resultaten van de groepsmaatschappij worden omgerekend tegen de gemiddelde koers over de desbetreffende periode en het aandeel in het resultaat (dat onderdeel vormt van het eigen vermogen ultimo periode van de groepsmaatschappij) wordt omgerekend tegen de koers aan het einde van de periode. 95 Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.