9 Niet integraal of niet proportioneel geconsolideerde deelnemingen in de geconsolideerde jaarrekening

Transcriptie

1 9 Niet integraal of niet proportioneel geconsolideerde deelnemingen in de geconsolideerde jaarrekening Opgave 9.4* A heeft diverse deelnemingen. Twee ervan, te weten de deelneming in B en de deelneming in C, worden niet op de grondslag van consolidatie in de geconsolideerde jaarrekening opgenomen. Deelneming B en deelneming C worden (door A) gewaardeerd volgens de vermogensmutatiemethode. Over het afgelopen boekjaar geldt het volgende overzicht: Niet-geconsolideerde deelnemingen Boekwaarde begin boekjaar Aandeel in resultaat Dividend Boekwaarde eind boekjaar Deelneming B Deelneming C / Nihil Vraag a Door welke mogelijke oorzaken worden de deelnemingen B en C niet geconsolideerd? Vraag b 1 Wat verschijnt er in de geconsolideerde balans ultimo boekjaar met betrekking tot de deelnemingen B en C? 2 Wat verschijnt er in de geconsolideerde winst-en-verliesrekening over het boekjaar met betrekking tot de deelnemingen B en C? Opgave 9.5* Een rechtspersoon of vennootschap kan een of meer niet-geconsolideerde deelnemingen bezitten waarvoor geldt: de deelnemingen worden gewaardeerd volgens de vermogensmutatiemethode; de deelnemingen kwalificeren niet als groepsmaatschappij. Er kunnen transacties plaatsvinden tussen de deelnemende onderneming en de niet-geconsolideerde deelnemingen of tussen de niet-geconsolideerde deelnemingen onderling. Ultimo boekjaar worden dan door de deelnemende onderneming ten behoeve van de eigen enkelvoudige jaarrekening met betrekking tot de mutaties in de nietgerealiseerde winstopslagen correctieboekingen gemaakt. Als er bovendien een geconsolideerde jaarrekening wordt opgesteld, worden er op consolidatieniveau geen verdere correctie/eliminatieposten gemaakt. De correcties (= acties) en de gevolgen daarvan kunnen in een beslissingstabel worden samengevat. De volgende tabel is van toepassing (zie ook opgave 9.3): 67 Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.

2 Beslissingstabel Niet-geconsolideerde deelneming: geen groepsmaatschappij, gewaardeerd volgens de vermogensmutatiemethode R1 R2 R3 R4 R5 C1 Is er sprake van downstream sales? J N N N N C2 Is er sprake van upstream sales? J N N N C3 Is er sprake van sidestream sales? J J N C4 Neemt het relatieve belang af? J N A1 A2 A3 A4 A5 A6 G1 G2 G3 groepsmaatschappij deelneming die de goederen verkrijgt 1.. Overlopende passiva en 9.. Niet-gerealiseerde winst op transacties met niet-geconsolideerde deelneming 0.. Deelneming en 9.. Resultaat deelneming Geen correcties Geconsolideerde jaarrekening: Geen eliminaties of correcties De rekeningen genoemd bij A3 verschijnen in de geconsolideerde jaarrekening. Het bedrag waarvoor de niet-geconsolideerde deelneming in de geconsolideerde balans is opgenomen wijkt af van het aandeel van de deelnemende rechtspersoon berekend over het eigen vermogen van de deelneming. Hetzelfde geldt voor het resultaat uit deelneming. Het geconsolideerde eigen vermogen en resultaat zijn gelijk aan het enkelvoudige eigen vermogen en resultaat. Vraag Completeer de beslissingstabel door de acties en de gevolgen daarvan met een X aan te geven in de desbetreffende beslissingsregel. Opgave 9.6 Een rechtspersoon of vennootschap kan een of meer niet-geconsolideerde deelnemingen bezitten waarvoor geldt: de deelnemingen worden gewaardeerd volgens de vermogensmutatiemethode; de deelnemingen kwalificeren als groepsmaatschappij. Er kunnen transacties plaatsvinden tussen de deelnemende onderneming en de niet-geconsolideerde deelnemingen of tussen de niet-geconsolideerde deelnemingen onderling. Ultimo boekjaar worden dan door de deelnemende onderneming ten behoeve van de eigen enkelvoudige jaarrekening met betrekking tot de mutaties in de nietgerealiseerde winstopslagen correctieboekingen gemaakt. Als er bovendien een geconsolideerde jaarrekening wordt opgesteld, worden er ook op consolidatieniveau correctie/eliminatieposten gemaakt. De in verband met de nietgerealiseerde winst op intercompanytransacties uit te voeren werkzaamheden (acties) en de gevolgen daarvan kunnen in een beslissingstabel worden vastgelegd. De volgende tabel is van toepassing: 68 Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.

3 Beslissingstabel Niet-geconsolideerde deelneming: wel groepsmaatschappij, gewaardeerd volgens de R1 R2 R3 R4 R5 vermogensmutatiemethode C1 Is er sprake van downstream sales? J N N N N C2 Is er sprake van upstream sales? J N N N C3 Is er sprake van sidestream sales? J J N C4 Neemt het relatieve belang af? J N A1 A2 A3 A4 A5 A6 A7 G1 G2 G3 G4 deelneming deelneming die de goederen verkrijgt Geen correctie Geconsolideerde jaarrekening: Aanvullende eliminatie van de niet-gerealiseerde winst ten laste van de deelnemende onderneming Geconsolideerde jaarrekening: Aanvullende eliminatie van de niet-gerealiseerde winst pro rata ten laste van het belang van derden 1.. Overlopende passiva en 9.. Niet-gerealiseerde winst op transacties met niet-geconsolideerde deelnemingen 0.. Deelnemingen en 9.. Resultaat deelnemingen De rekeningen genoemd bij A6 verschijnen in de geconsolideerde jaarrekening. Het geconsolideerde eigen vermogen en resultaat wijken af van het enkelvoudige eigen vermogen en resultaat. De waarde van de intercompanyvoorraad is lager dan in de enkelvoudige balans van de deelnemende onderneming. Het geconsolideerde eigen vermogen en resultaat zijn gelijk aan het enkelvoudige eigen vermogen en resultaat van de deelnemende onderneming. Vraag Completeer de tabel door de acties en de gevolgen daarvan met X aan te geven in de beslissingsregels. Opgave 9.9* Niet-geconsolideerde deelnemingen zijn deelnemingen waarvan de financiële gegevens niet op de grondslag van consolidatie in de geconsolideerde jaarrekening worden opgenomen. NV Midwoud heeft een aantal deelnemingen. Hiertoe behoort de deelneming in BV Sijbekarspel (40%-deelneming). De deelneming BV Sijbekarspel wordt niet op de grondslag van consolidatie in de geconsolideerde jaarrekening opgenomen. NV Midwoud levert handelsgoederen aan BV Sijbekarspel (er is dus sprake van downstream sales) en calculeert een winstopslag van 25% van haar verkrijgingsprijs (dit komt overeen met 20% van de aan BV Sijbekarspel in rekening gebrachte prijs). De volgende gegevens worden verstrekt: 69 Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.

4 Leveringen door NV Midwoud aan BV Sijbekarspel Verkoopprijs NV Midwoud NV Midwoud In In Bij BV Sijbekarspel aanwezige voorraden afkomstig van NV Midwoud BV Sijbekarspel NV Midwoud Ultimo Ultimo Ultimo Ultimo boekjaar maakt NV Midwoud ten behoeve van de eigen enkelvoudige jaarrekening correctieboekingen voor de mutaties in de niet-gerealiseerde winstopslag uit hoofde van intercompanytransacties; hierbij wordt rekening gehouden met de invloed van de belastingen (tarief 30%). Of er ook correcties moeten worden gemaakt in verband met de leveringen aan BV Sijbekarspel, hangt af van de vraag of de desbetreffende deelneming wordt gewaardeerd tegen verkrijgingsprijs (of actuele waarde) dan wel wordt gewaardeerd volgens de vermogensmutatiemethode. Verder is het voor de geconsolideerde jaarrekening nog van belang of de niet-geconsolideerde deelneming wel of niet kwalificeert als groepsmaatschappij. De volgende gevallen kunnen met betrekking tot BV Sijbekarspel worden onderscheiden: Geval A: Waardering tegen verkrijgingsprijs; geen groepsmaatschappij; Geval B: Waardering tegen verkrijgingsprijs; wel groepsmaatschappij; Geval C: Waardering volgens de vermogensmutatiemethode; geen groepsmaatschappij; Geval D: Waardering volgens de vermogensmutatiemethode; wel groepsmaatschappij. In het grootboek van NV Midwoud komen de volgende rekeningen voor: 0.. Voorziening voor belastingen 1.. Overlopende passiva 9.. Niet-geconsolideerde winst op transacties met niet-geconsolideerde deelneming 9.. Gerealiseerde winst op transacties met niet-geconsolideerde deelneming 9.. Belastingen Vraag a Geef voor geval A: 1 de correctieboekingen ten behoeve van de enkelvoudige jaarrekening 2006 van NV Midwoud en de eliminatieposten voor: de geconsolideerde balans per 31 december 2006; de geconsolideerde winst-en-verliesrekening over de correctieboekingen ten behoeve van de enkelvoudige jaarrekening 2007 van NV Midwoud en de eliminatieposten voor: de geconsolideerde balans per 31 december 2007; de geconsolideerde winst-en-verliesrekening over Vraag b Idem voor geval B. 70 Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.

5 Vraag c Idem voor geval C. Vraag d Idem voor geval D. NB: Niet voor alle gevallen zijn correctieboekingen nodig voor de enkelvoudige jaarrekening. Dit geldt ook wat betreft eliminatieposten voor de geconsolideerde balans en de geconsolideerde winst-en-verliesrekening. Opgave 9.11 NV Texel bezit een aantal deelnemingen. Hieronder bevinden zich twee minderheidsdeelnemingen, namelijk een 24%- belang in BV Oosterend en een 40%-belang in. Deze beide deelnemingen worden niet op de grondslag van consolidatie in de geconsolideerde jaarrekening opgenomen. levert handelsgoederen aan BV Oosterend. Er is dus sprake van sidestream sales. De volgende gegevens zijn beschikbaar: Leveringen door aan BV Oosterend Verkoopprijs In In Bij NV Oosterend aanwezige intercompanyvoorraad Verkoopprijs Ultimo Ultimo Ultimo De volgende gevallen kunnen worden onderscheiden: Geval A en BV Oosterend worden gewaardeerd tegen verkrijgingsprijs; de kapitaalbelangen kwalificeren niet als groepsmaatschappijen. Geval B en BV Oosterend worden gewaardeerd tegen verkrijgingsprijs; de kapitaalbelangen kwalificeren als groepsmaatschappijen. Geval C en BV Oosterend worden gewaardeerd volgens de vermogensmutatiemethode; de kapitaalbelangen kwalificeren niet als groepsmaatschappijen. Geval D en BV Oosterend worden gewaardeerd volgens de vermogensmutatiemethode; de kapitaalbelangen kwalificeren als groepsmaatschappijen. Bij de beantwoording van de bij deze opgave behorende vragen moet rekening worden gehouden met de belastinginvloed (tarief 30%). 71 Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.

6 Vraag a Geef voor geval A: 1 de correctieboekingen ten behoeve van de enkelvoudige jaarrekening 2006 van NV Texel en de eliminatieposten voor de geconsolideerde jaarrekening 2006; 2 de correctieboekingen ten behoeve van de enkelvoudige jaarrekening 2007 van NV Texel en de eliminatieposten voor de geconsolideerde jaarrekening Vraag b idem voor geval B Vraag c idem voor geval C Vraag d idem voor geval D NB: 1 In de correctieboekingen voor de enkelvoudige jaarrekening moeten de grootboekrekeningen worden voorzien van het nummer van de rubriek waarin de desbetreffende rekening is opgenomen. 2 Niet voor alle gevallen zijn correctieboekingen voor de enkelvoudige jaarrekening vereist. Dit geldt ook wat betreft eliminatieposten voor de geconsolideerde jaarrekening. Opgave 9.12* NV Abels heeft een aantal deelnemingen, waarvan er een, te weten de deelneming in BV Bardoel, niet op de grondslag van consolidatie in de geconsolideerde jaarrekening wordt opgenomen. Het is een niet-geconsolideerde groepsmaatschappij. De deelneming BV Bardoel wordt door NV Abels gewaardeerd tegen verkrijgingsprijs; de verkrijgingsprijs bedraagt De geconsolideerde balans ultimo boekjaar zier er als volgt uit: Geconsolideerde balans ultimo boekjaar Materiële vaste activa Eigen vermogen Financiële vaste activa Minderheidsbelang Voorraden Groepsvermogen Vorderingen Voorzieningen Effecten Langlopende schulden Liquide middelen Kortlopende schulden NV Abels verricht goederenleveranties aan BV Bardoel. Hiermee is bij de opstelling van de geconsolideerde jaarrekening over het afgelopen boekjaar geen rekening gehouden. Voor de bij BV Bardoel aanwezige goederen afkomstig van NV Abels geldt het volgende: Ultimo boekjaar Ultimo vorig boekjaar verkrijgende maatschappij overdragende maatschappij Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.

7 Vraag Stel de geconsolideerde balans ultimo boekjaar samen waarin de resultaten op intercompanytransacties tussen NV Abels en BV Bardoel zijn verwerkt. NB: De invloed van belastingen kan achterwege worden gelaten. 73 Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.