8 Proportioneel geconsolideerde deelnemingen

Transcriptie

1 Voortgezette Studie Boekhouden 8.1 a De gezamenlijke onderneming wordt ook wel samenwerkingsverband of joint venture genoemd. b c Gewoonlijk wordt een deelneming in een samenwerkingsverband gewaardeerd tegen de verkrijgingsprijs. De waardering op grondslag van actuele waarde of geherwaardeerde verkrijgingsprijs, vervangingswaarde, marktwaarde 3 en de waardering volgens een der varianten van de vermogensmutatiemethode is ook mogelijk, mits de wettelijke regels dat toestaan. Als bate kan worden verantwoord: Het dividend uit het samenwerkingverband, waarbij het verschil met het resultaat als een bijzondere wettelijke herwaarderingsreserve moet worden opgenomen. Het aandeel in het resultaat van het samenwerkingsverband afhankelijk van de gekozen variant van de vermogensmutatiemethode. 8.2 a De proportionele consolidatiemethode houdt in dat de activa en passiva en de baten en lasten slechts naar evenredigheid van het belang van de deelnemende rechtspersoon in diens geconsolideerde jaarrekening worden verwerkt. b c De Nederlandse wetgeving staat de techniek van de proportionele consolidatie toe in een geconsolideerde jaarrekening volgens de integrale methode, mits het wettelijk vereiste inzicht daardoor wordt gediend. Er moet dus al een integraal geconsolideerde jaarrekening zijn. Voor ondernemingen die een notering hebben aan een binnen de EU gelegen of werkzame effectenbeurs zijn de techniek van de proportionele consolidatie en de techniek van de equivalentieconsolidatie mogelijk, mits de wetgeving van een lidstaat daartoe geen beletsel vormt. 8.3 a ( 1.000) Omschrijving A B 50% D Eliminatie Consolidatie Deelnemingen Overige activa Geplaatst kapitaal Algemene reserve Reserve deelneming Resultaat boekjaar Eigen vermogen Belang derden Voorzieningen Schuld B Overige schulden Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.

2 Uitwerkingen b ( 1.000) Omschrijving A B 50% D Eliminatie Consolidatie Netto-omzet Kostprijs netto-omzet Resultaat deelnemingen Overig resultaat / Belastingen Aandeel derden Resultaat na belastingen c ( 1.000) Omschrijving A B Eliminatie Consolidatie Deelnemingen Overige activa Geplaatst kapitaal Algemene reserve Reserve deelneming Resultaat boekjaar Eigen vermogen Belangen derden Voorzieningen Schuld B Overige schulden d ( 1.000) Omschrijving A B Eliminatie Consolidatie Netto-omzet Kostprijs netto-omzet Resultaat deelnemingen Overig resultaat Belastingen Aandeel derden Resultaat na belastingen a 960 Resultaat joint venture BV Twisk 420 aan 040 Joint venture BV Twisk (70% 50% 1.200) Reserve deelnemingen 420 aan 095 Algemene reserve 420 Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands. 70

3 Voortgezette Studie Boekhouden b 1 Eliminatiepost ten behoeve van de geconsolideerde balans per 31 december 2006: Joint venture BV Twisk (DI) (70% 50% 9.000) Voorzieningen (T) (30% 50% 9.000) aan Voorraden (DI) (50% 9.000) Eliminatieposten ten behoeve van de geconsolideerde winst-en-verliesrekening over 2006: Netto-omzet (T) ( ) aan Kostprijs netto-omzet (DI) Netto-omzet (T) aan Kostprijs netto-omzet (T) aan Belastingen (T) (30% 600) aan Resultaat na belastingen (T) (70% 600) c 040 Joint venture BV Twisk (70% 3.250) aan 960 Resultaat joint venture BV Twisk Algemene reserve aan 090 Reserve deelnemingen d 1 Eliminatiepost ten behoeve van de geconsolideerde balans per 31 december 2007: Joint venture BV Twisk (DI) (70% 50% 2.500) 875 Voorzieningen (T) (30% 50% 2.500) aan Voorraden (DI) (50% 2.500) Eliminatieposten ten behoeve van de geconsolideerde winst-en-verliesrekening over 2007: Netto-omzet (T) (50% ) aan Kostprijs netto-omzet (DI) Belastingen (T) (30% 50% 6.500) 975 Resultaat na belastingen (T) (70% 50% 6.500) aan Kostprijs netto-omzet (DI) (50% 6.500) e Resultaat joint venture BV Twisk 420 aan 040 Joint venture BV Twisk (70% 50% 1.200) Reserve deelnemingen 420 aan 095 Algemene reserve Joint venture BV Twisk (70% 3.250) aan 960 Resultaat joint venture BV Twisk Algemene reserve aan 090 Reserve deelnemingen NB: De gevraagde journaalposten komen dus overeen met die van vraag a en vraag c. 8.7 a 0.. Deelnemingen aan 9.. Resultaat deelnemingen (50% 70% ( )) b 1 Géén boekingen. 2 Netto-omzet (D) (50% ) aan Kostprijs netto-omzet (A) Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.

4 Uitwerkingen Belastingen (D) (30% 5.000) Resultaat na belastingen (D) aan Kostprijs netto-omzet (A) Netto-omzet (D) (50% ) aan Kostprijs netto-omzet (C) Belastingen (D) (30% 6.000) Resultaat na belastingen (D) aan Kostprijs netto-omzet (C) c 0.. Deelnemingen aan 9.. Resultaat deelnemingen (50% 70% ( )) NB: De boeking komt dus overeen met die gevraagd onder a. d Ten gevolge van de onderlinge leveranties worden ten behoeve van de geconsolideerde balans geen eliminatieposten gemaakt. Dit geldt ook voor de geconsolideerde winst-en-verliesrekening. 8.8 Schema s van de intercompanyposities van de voorraden per de balansdata. Leveringen van NV Heiloo aan Bovenkerk BV: downstream sales Datum Intercompanyvoorraad bij Niet-gerealiseerde winst Interne correctie bij Eliminatie bij bij Bovenkerk BV NV Heiloo NV Heiloo 80% consolidatie 20% Ultimo Ultimo Toeneming Ultimo Ultimo Toeneming Leveringen van NV Heiloo aan de joint venture Diemen BV Datum Voorraad bij Diemen BV Hiervan 50% Nog niet gerealiseerde winst van NV Heiloo Ultimo Ultimo Toeneming Ultimo Ultimo Toeneming a Levering Heiloo aan Bovenkerk: Levering Heiloo aan Diemen: b 940 Niet-gerealiseerde winst door transacties met deelnemingen aan 180 Overlopende passiva Voorziening voor belastingen aan 990 Belastingen (30% 6.400) Niet-gerealiseerde winst door transacties met deelnemingen aan 180 Overlopende passiva (50% 4.000) Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands. 72

5 Voortgezette Studie Boekhouden 080 Voorziening voor belastingen 600 aan 990 Belastingen (30% 2.000) 600 c 1 Overlopende passiva (A) Voorzieningen (A) (30% 4.000) Resultaat boekjaar (A) (70% 4.000) aan Voorraden (B) Algemene reserve (A) (70% 2.400) aan Resultaat boekjaar (A) Invoegpost geëlimineerde winst ultimo 2005 Overlopende passiva (A) aan Voorraden (D) Netto-omzet (A) aan Kostprijs netto-omzet (B) Netto-omzet (A) aan Kostprijs netto-omzet (A) aan Niet-gerealiseerde winst door transacties met deelnemingen (A) aan Belastingen (A) (30% 1.600) aan Resultaat na belastingen (A) Netto-omzet (A) (50% ( )) aan Kostprijs netto-omzet (D) Netto-omzet (A) aan Kostprijs netto-omzet (A) aan Niet-gerealiseerde winst door transacties met deelnemingen (A) d 940 Niet-gerealiseerde winst door transacties met deelnemingen aan 180 Overlopende passiva (80% 2.000) Voorziening voor belastingen 480 aan 990 Belastingen (30% 4.000) Niet-gerealiseerde winst door transacties met deelnemingen aan 180 Overlopende passiva (50% ( )) Voorziening voor belastingen aan 990 Belastingen (30% 4.000) e 1 Overlopende passiva (A) Voorzieningen (A) (30% 4.400) Resultaat boekjaar (A) (70% 4.400) aan Voorraden (B) Algemene reserve (A) aan Resultaat boekjaar (A) (70% 4.000) Invoegpost geëlimineerde winst ultimo 2006 Overlopende passiva (A) aan Voorraden (D) (50% ( )) Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.

6 Uitwerkingen 2 Netto-omzet (A) aan Kostprijs netto-omzet (B) Netto-omzet (A) aan Kostprijs netto-omzet (A) aan Niet-gerealiseerde winst door transacties met deelnemingen (A) aan Belastingen (A) (30% 400) aan Resultaat na belastingen (A) (70% 400) Netto-omzet (A) (50% ( )) aan Kostprijs netto-omzet (A) Netto-omzet (A) aan Kostprijs netto-omzet (A) aan Niet-gerealiseerde winst door transacties met deelnemingen (A) a 1 Deelneming Berendsen (80% ) = af: Boekwaarde aandelen Arendsen Resultaat na belastingen af: Dividend aandelen Arendsen % = bij: Gerealiseerde intergroepswinst (80% 70% ) b 1 Geplaatst kapitaal (B) Algemene reserve (B) Resultaat boekjaar (B) aan Aandelen Arendsen (B) aan Belang derden (20% ) aan Deelneming Berendsen (A) Reserve deelneming (A) aan Algemene reserve (A) c 1 Dividend aandelen Arendsen (B) aan Resultaat na belastingen (B) Resultaat uit Berendsen (A) Aandeel van derden (20% ) aan Resultaat na belastingen (B) Netto-omzet (B) aan Kostprijs netto-omzet (A) Belastingen (B) (30% ) Resultaat na belastingen (B) (70% ) Belastingen (30% 6.000) Aandeel derden (70% 6.000) aan Kostprijs netto-omzet (A) Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands. 74

7 Voortgezette Studie Boekhouden d 1 Geplaatst kapitaal (D) aan Deelneming Derksen (A) Algemene reserve (A) aan Aandelen Arendsen (D) Resultaat boekjaar (D) aan Algemene reserve (D) (50% 2.000) Voorzieningen (A) (30% ) Resultaat boekjaar (A) (70% ) aan Voorraden (D) (50% ) e 1 Dividend aandelen Arendsen (D) aan Resultaat na belastingen (D) (50% 2.000) Resultaat uit Derksen (A) aan Resultaat na belastingen (D) Netto-omzet (A) aan Kostprijs netto-omzet (D) (50% ( )) Netto-omzet (A) (50% ) aan Kostprijs netto-omzet (A) aan Belastingen (A) (30% ) aan Resultaat na belastingen (A) Als de samenwerking niet in de vorm van een rechtspersoon of vennootschap plaatsvindt, wordt gesproken van proportionele verwerking a In de eerste situatie moeten de voor de joint venture gebruikte activa volledig worden opgenomen in de jaarrekening van de deelnemer die de zeggenschap over die activa heeft. b In de tweede situatie moeten de voor de joint venture gebruikte activa proportioneel in de jaarrekening van de deelnemer in de joint venture worden verwerkt a Machines in leasing aan 0.. Leasecrediteuren Leasecrediteuren Betaalde interest aan 1.. Bank Afschrijvingskosten machines aan 0.. Afschrijving machines in leasing Leasecrediteuren Betaalde interest aan 1.. Bank Afschrijvingskosten machines aan 0.. Afschrijving machines Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.

8 Uitwerkingen b 1 Ultimo tweede gebruiksjaar: Ultimo tweede gebruiksjaar: c Machines in leasing aan 0.. Leasecrediteuren Leasecrediteuren Betaalde interest aan 1.. Bank Afschrijvingskosten machines aan 0.. Afschrijving machines in leasing Leasecrediteuren Betaalde interest aan 1.. Bank Afschrijvingskosten machines aan 0.. Afschrijving machines in leasing d 1 Ultimo tweede gebruiksjaar: Ultimo tweede gebruiksjaar: Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands. 76