3 Belastinglatenties en de resultaatmethode

Transcriptie

1 3.1 a De tijdstipvershillen ontstaan wanneer fisaal aten en lasten in een ander oekjaar worden genomen dan in de jaarrekening. Kenmerkend daarij is dat hierdoor resultaatvershuivingen ontstaan die na verloop van tijd weer glad lopen. Er wordt daarom ij de resultaatmethode ook wel gesproken over omkeerare tijdelijke vershillen of periodevershuivingsvershillen. Kenmerkend voor permanente vershillen is dat ze definitief zijn, dat wil zeggen dat er permanent een vershil estaat tussen het elastare edrag en de jaarwinst in de jaarrekening. Deze twee manieren zijn: 1 het nominale elastingtarief toepassen op het resultaat vóór elastingen, nadat uit dit resultaat de permanente vershillen zijn geëlimineerd. 2 door uit te gaan van de vershuldigde elasting met daaraan toegevoegd of onttrokken de mutaties van dat oekjaar in de elastinglatenties. In Nederland wordt ij de resultaatmethode de eerste manier meestal toegepast. 3.3 a De jaarlijkse afshrijving edraagt: 1 voor de jaarrekening: 10% van = voor de fisale stukken: 10% van = Boekwaarde van de mahines in de jaarrekening: = Boekwaarde van de mahines fisaal: = Het saldo van de rekening 0.. Voorziening voor elastinglatenties is: 25% van ( ) = 25% van = Credit. NB: Het edrag van wordt in elk van de jaren 7 tot en met 10 met verminderd (gedeiteerd). Winst vóór elastingen Bij: permanent vershil Belastinglast (25% van ) Voorziening voor elastinglatenties (25% van ) aan 1.. Te etalen elasting a 1 Omdat fisaal meer wordt afgeshreven, is het fisale vermogen lager dan het eigen vermogen. 2 Fisale afshrijving in de jaren 1 tot en met 8: 1 / = Afshrijving in de jaarrekening in de jaren 1 tot en met 10: 1 / = Hogere fisale afshrijving per jaar. Over 4 jaar: = Af: Voorziening voor elastinglatentie: 25% van = Lager fisaal vermogen Ultimo jaar 6 is: Boekwaarde in de jaarrekening: = Fisale oekwaarde: = Hogere oekwaarde in de jaarrekening Saldo van de voorziening voor elastinglatenties: 25% van = Vennootshapselasting (25% van ) Voorziening voor elastinglatenties (25% van ) aan 1.. Te etalen vennootshapselasting (25% van ) Uitwerkingen openaar 2009 Noordhoff Uitgevers v

2 NB: Ga na dat de rekening 0.. Voorziening voor elastinglatenties in de jaren 1 tot en met 8 wordt gerediteerd voor = 9.000, en in de jaren 9 en 10 wordt gedeiteerd voor = a 1 Fisale winst Bij: etaalde geldoeten Af: Dividend deelneming Belastaar edrag Winst vóór elastingen Bij: afshrijving goodwill deelneming Af: resultaat deelneming Bij: etaalde geldoeten Winst georrigeerd voor de permanente vershillen fisaal lagere afshrijving mahines fisaal lager verlies op vorderingen fisaal hogere garantiekosten fisaal hogere kostprijs omzet Totaal tijdelijke vershillen Eerste manier: 9.. Belastinglast (25% van ) aan 1.. Te etalen elastingen (25% ) aan 0.. Voorziening voor elastinglatenties Tweede manier: 9.. Fisale elastinglast Belastinglast u.h.v. elastinglatenties aan 1.. Te etalen elastingen aan 0.. Voorziening voor elastinglatenties d De effetieve elastingdruk is: : % = 15,81%. Belastaar edrag Belasting Perentage Winst vóór elastingen Invloed afshrijving goodwill ,41 Invloed deelnemingsvrijstelling / / / 12,80 Invloed geldoeten ,20 Tijdstipvershillen / ,81 NB: In de rihtlijnen en van de RJ wordt de aansluiting tussen het toepasselijke elastingtarief en de effetieve elastingdruk voorgeshreven. 3.9 a Deze opvattingen zijn: 1 het vershil wordt als een permanent vershil gezien 2 het vershil wordt als een tijdelijk vershil gezien 3 het vershil wordt geëlimineerd ten gunste van de winst-en-verliesrekening. Het vershil wordt als een permanent vershil gezien als er ij de herwaardering geen elastinglatentie in mindering wordt geraht op de herwaarderingsreserve. Nee, want er is ij de elastinglatentie uit hoofde van herwaardering geen sprake van een omkeeraar elastaar vershil. 2 Uitwerkingen openaar 2009 Noordhoff Uitgevers v

3 3.11 a 1 3% van = ,5% van = % van = ,5% van = ,5% van = ,5% van = Uit hoofde van herwaardering: = Uit hoofde van vershil in afshrijvingsmethode: = (hogere fisale afshrijving) , = , = = = Fisale oekwaarde op 1 juli 2006: , = Verkoopwinst: = Boekwaarde in de jaarrekening op 1 juli 2006: , = Verkoopwinst: = Saldo fisale winsterekening Hogere afshrijving geouwen: = Lagere afshrijving op mahines: = Lagere winst op verkohte mahine: = Winst vóór elastingen d Winst vóór elastingen Bij: fisaal niet aftrekare kosten Bij: hogere afshrijving geouwen door herwaardering Winst georrigeerd voor de permanente vershillen Saldo fisale winsterekening Bij: fisaal niet aftrekare kosten Belastaar edrag Tijdelijke vershillen Fisaal hogere afshrijving geouwen: ) = Fisaal hogere afshrijving mahines: ) = Fisaal hogere verkoopwinst op verkohte mahine: ( ) = Fisaal lagere winst Vennootshapselasting (25% van ) aan 080 Voorziening voor elastinglatenties u.h.v. vershil in afshrijvingmethoden (25% van ) aan 175 Te etalen vennootshapselasting (25% van ) Voorziening voor elastinglatenties u.h.v. herwaardering (25% van ) Herwaarderingsreserve (75% van ) aan 065 Gerealiseerde herwaarderingsreserve Uitwerkingen openaar 2009 Noordhoff Uitgevers v

4 e 1 Op 1 januari 2006 is de oekwaarde in de jaarrekening: Geouwen op asis van de aanshaffingsprijs: 65% van = Mahines: 80% van = De fisale oekwaarde is: Geouwen: 58% van = Mahines: = Hogere oekwaarde in de jaarrekening: Saldo van rekening 080 op 1 januari 2006: 25% van = Op 31 deemer 2006 is de oekwaarde in de jaarrekening: Geouwen op asis van de aanshaffingsprijs: Mahines De fisale oekwaarde is: Geouwen Mahines Hogere oekwaarde in de jaarrekening: Saldo van rekening 080 op 31 deemer 2006: 25% van = Op 1 januari 2006 is de oekwaarde in de jaarrekening: Geouwen op asis van de nieuwprijs: 65% van = Geouwen op asis van de aanshaffingsprijs: Hogere oekwaarde door herwaardering Saldo van rekening 085 op 1 januari 2006: 25% van = Op 31 deemer 2006 is de oekwaarde in de jaarrekening: Geouwen op asis van de nieuwwaarde: Geouwen op asis van de aanshaffingsprijs: Hogere oekwaarde door herwaardering; Saldo van rekening 085 op 31 deemer 2006: 25% van = f 080 Voorziening voor elastinglatenties u.h.v. vershil in afshrijvingsmethoden 31 de Naar alans jan Van Balans Journaalpost ij d Voorziening voor elastinglatenties u.h.v. herwaardering Journaalpost ij d jan Van Balans de Naar alans a Jaar 1: 9.. Belastinglast aan 1.. Te etalen elastingen aan 0.. Voorziening voor elastinglatenties Jaar 2: 9.. Belastinglast aan 1.. Te etalen elastingen Uitwerkingen openaar 2009 Noordhoff Uitgevers v

5 Jaar 3: 9.. Belastinglast aan 1.. Te etalen elastingen Jaar 4: 9.. Belastinglast aan 1.. Te etalen elastingen De ontante waarde van de latenties ultimo jaar 1 tot en met 4 zijn: Ultimo jaar 1 Ultimo jaar 2 Ultimo jaar 3 Ultimo jaar 4 Jaar Jaar Jaar Contante waarde-effet Nominale edrag Jaar Belastinglast aan 0.. Voorziening voor elastinglatenties aan 1.. Te etalen elastingen aan 9.. Belastingate u.h.v. ontant maken latentie Jaar Belastinglast aan 1.. Te etalen elastingen Belastinglast u.h.v. oprenting latenties aan 0.. Voorziening voor elastinglatenties Jaar Belastinglast aan 1.. Te etalen elastingen Belastinglast u.h.v. oprenting latenties aan 0.. Voorziening voor elastinglatenties Jaar Belastinglast aan 1.. Te etalen elastingen Belastinglast u.h.v. oprenting latenties 904 aan 0.. Voorziening voor elastinglatenties Uitwerkingen openaar 2009 Noordhoff Uitgevers v