Vennootschapsbelasting -- Deel 2

Transcriptie

1 Programma voor vandaag Problemen bij winstbepaling uitgaande van de vermogensvergelijking. Winstberekening door vermogensvergelijking Onttrekkingen Stortingen 1 Winstberekeningsmethoden De fiscale winst kan volgens twee methoden worden bepaald: A. uitgaande van de commerciële winst (V en W) B. uitgaande van de vermogensvergelijking. Probleem bij A Bedrijfseconomische begrippen kosten en opbrengsten verschillen van de fiscale begrippen zie vorige les. Probleem bij b Wijzigingen in kapitaal anders dan door winst elimineren. Bedrijfseconomische begrippen kosten en opbrengsten verschilt van fiscale begrippen. 2 Ad A. Mogelijke oorzaken verschil commerciële en fiscale winst: Afschrijving art.3.30 en 3.30a IB; Verschil in waarderingsgrondslagen; Gemengde kosten (art. 8-5 Vpb); Vennootschapsbelasting (is commercieel kostenposten); Verschil tussen giften en aftrekbare giften; Te verrekenen verliezen. Voorbeeld Een productiebedrijf schrijft op haar dpm s jaarlijks 30% van de aanschafprijs af. Fiscaal mag jaarlijks niet meer dan 20% worden afgeschreven. Kostprijs verkopen Opbrengst verkopen Afschrijvingen Winst Totaal Totaal Correctie: Commerciële winst Bij: minder afschrijving Fiscale winst Winst en verliesrekening per

2 Verschillen regels fiscale en commerciële winst Bij het bepalen van de winst komen mede (wel) in aftrek: a. tantièmes/winstaandelen aan bestuurders en personeel voor verrichte arbeid (tegenprestatie); Art. 9 extra aftrek post b. d. oprichtingskosten/wijzigingskosten kapitaal; e. g. winstuitdelingen aan leden/natuurlijke personen van een coöperatie (tegenprestatie voor ledenprestatie zie hierna); h. i. fictieve kosten van vrijwilligers bij lichamen van algemeen maatschappelijk of sociaal belang. 4 Fiscaal geen kosten 1 van 2 Bij het bepalen van de winst komen niet in aftrek: art. 10 a. dividend/winstuitkeringen aan aandeelhouders, oprichters, e.d. tenzij tegenprestatie (zie ook 9-a); b. d. rente van hybride leningen (opm. lening lijkt op eigen vermogen); e. vennootschapsbelasting + buitenlandse winstbelastingen; f. dividend- en kansspelbelasting (zijn voorheffingen op Vpb); j. uitreiken/toekennen aandelen/winstbewijzen en rechten daarop; 5 Fiscaal geen kosten 2 van 2 Er gelden er bijzondere regels voor: Beloningen aan commissaris/ab-houder art. 11; Giften art

3 Commissarisbeloning - art van 3 Hoofdregel Commissarisbeloning is volledig aftrekbaar van de winst. Uitzondering Afwijkende regel voor commissaris die AB-houder is Beloning tot en met per jaar: 100% aftrek; Beloning tot en met per jaar: 50% aftrek; Daarboven: maximaal aftrek. Commissarisbeloning - art van 3 Uitzondering op de uitzondering Als deel van de beloning werd ontvangen voor: 1 e toezicht namens niet-aandeelhouders en 2 e waarnemen directie (bestuurstaak) cumulatieve voorwaarden mag dat deel altijd volledig in aftrek worden gebracht. Commissarisbeloning - art van 3 Zuivere commissarisbeloning Toezicht + waarneming Totaal commissarisbeloning Totaal werkelijk 100% Totaal minimaal % maximaal Totaal > vast Aftrek volgens hoofdregel Aftrek volgens regel toezicht 100% Aftrekbaar (hoogste bedrag)

4 Aftrekbare giften Artikel Belastbare winst is de winst verminderd met de aftrekbare giften. Artikel Aftrekbare giften zijn de ( ) giften aan instellingen ( ) voor zover zij te zamen 227 te boven gaan. De aftrek bedraagt ten hoogste 10 percent van de winst. 2. Conclusies Fiscale winst is bedrag voor vermindering met de aftrekbare giften; Giften aftrekbare giften; Drempel ( 227) en plafond (10% v.d. winst). Ad B de vermogensvergelijking 1 van 3 Probleem bij B: Wijzigingen in kapitaal anders dan door winst; Bedrijfseconomische begrippen kosten en opbrengsten verschilt van fiscale begrippen vergroting Fiscaal vermogen einde boekjaar Onttrekkingen (dividen e.d.) Kapitaalterugbetalingen 80 = Gecorrigeerd fiscaal vermogen einde boekjaar Fiscaal vermogen begin beokjaar Kapitaalstortingen 50 = Gecorrigeerd fiscaal vermogen begin boekjaar 900 Vermogensmutatie 300 -/- Objectieve vrijstellingen m.u.v. deelnemingsvrijstelling Beperking aftrek kosten 10 + Giften 15 -/- Investeringsaftrek 12- -/- mutatie fiscale reserves 8- = Winstsaldo 275 -/- Deelnemingsvrijstelling 75- Fiscale winst 200 -/- Aftrekbaar deel giften 14- Belastbare winst 186 -/- Te verrekenen verliezen 36- = Belastbaar bedrag 150 STAP 1 STAP 2 Vermogensvergelijking 2 van 3 Je bent gewend om de winst m.b.v. de winst- en verliesrekening te bepalen (kosten versus opbrengsten). De winstberekening via vermogensvergelijking berust op eindvermogen -/- beginvermogen = winst. Het vermogen kan wijzigen door: winst andere oorzaken Door uit de vermogensmutatie de andere oorzaken te elimineren, houden wij de winst over

5 Vermogensvergelijking 3 van 3 Hamvraag Onttrekkingen Voorbeeld Het eigen vermogen van NV Awerda bedroeg op: Op het eerste oog lijkt het dat er winst is gemaakt. Maar wat blijkt? Het aandelenkapitaal is dit jaar met vergroot. Als wij deze (onbelaste) toename elimineren, ontstaat het volgende plaatje: vermogen aandelenemissie gecorrigeerd beginvermogen /- Winst Vermogensmutatie Beïnvloed grootte eigen vermogen? ja Oorzaak opbrengst of kosten? nee Mutatie elimineren Te elimineren onttrekkingen: Winstuitdelingen. Cashdividend; Stockdividend; Verkapt dividend / informele kapitaalstorting zie les 1. Vennootschapsbelasting. Zoals de loonbelasting van het brutoloon wordt geheven, wordt de vennootschapsbelasting van de winst voor belasting geheven. Bronbelasting. Dividendbelasting: heeft wel invloed op de grootte van het vermogen; door andere oorzaak dan kosten of opbrengsten conclusie: elimineren

6 Vennootschapsbelasting art d 1 van 2 De vpb kan op twee manieren in de aangifte verwerkt worden: 1. Via het kasstelsel. De onttrekking is gelijk aan het betaalde bedrag; Op de balans vind je niets. 2. Via het reserveringsstelsel. Op de balans vind je een post te betalen vpb. Reserveringsstelsel balans 1 januari Eigen vermogen Dpm's Bank Lening Te betalen Vpb Totaal balans 31 dec Eigen vermogen Dpm's Bank Lening Te betalen Vpb Totaal Winst- en verliesrekening Omzet Inkoopwaarde verkopen Bedrijfskosten Saldo winst Totaal Totaal Onttrekking Winstberekening door vermogensvergelijking Kasstelsel balans 1 januari Eigen vermogen Dpm's Bank Lening Totaal balans 31 dec Eigen vermogen Dpm's Bank Lening Totaal Winst- en verliesrekening Omzet Inkoopwaarde verkopen Bedrijfskosten Betaalde Vpb Saldo winst Totaal Totaal Te betalen Vpb Bij: betaalde Vpb Verwachte beginschuld Af: te betalen Vpb Vpb geboekt als kosten Eindvermogen Bij: onttrekking Vpb Gecorrigeerd eindvermogen Beginvermogen Aandelenemissie Gecorrigeerd beginvermogen Fiscale winst Winstberekening door vermogensvergelijking Eindvermogen Bij: betaalde Vpb Gecorrigeerd eindvermogen Beginvermogen Aandelenemissie Gecorrigeerd beginvermogen Fiscale winst

7 Stortingen Te elimineren stortingen: Kapitaalstortingen. Nominaal gestort kapitaal; Agio; Informeel kapitaal. Deelnemerschapslening Fiscaal wordt niet alles wat als lening te boek staat als lening aanvaard. Soms wordt een lening als eigen vermogen behandeld. Bijvoorbeeld hybride leningen. Stortingen Uitgifte van aandelen Als een NV of BV aandelen plaatst, vergroot zij daarmee haar vermogen. Bij uitgifte tegen een koers boven pari (> 100%) ontstaat er agio. De agio wordt vaak gebruikt om op een later moment winst belastingvrij aan de aandeelhouders uit te keren. Fiscaal is immers sprake van terugbetaling van eigen inleg. Hierdoor wijzigt de grootte van het vermogen. De oorzaak is een andere dan kosten of opbrengsten (de mutaties spelen zich immers op balansniveau af). De mutatie moet bij de fiscale winstberekening geëlimineerd worden. Oefening 1 1 van 2 Fiscale vermogen Xerxes BV per 1 jan 2009 Fiscale vermogen Xerxes BV per 1 jan 2009 Aandelenkapitaal Af: in portefeuille Geplaatst kapitaal kostenegalisatiereserve winstreserve totaal Besluit AVA: inkoop eigen aandelen nominaal voor Het voordelig koersverschil wordt aan de winst toegevoegd. De totale winst (volgens de W en V-rekening) over 2009 bedroeg De reserves wijzigen niet. Gevraagd Bereken het belastbare bedrag

8 Oefening 1 2 van 2 Antwoord Geplaatst aandelenkapitaal Af: inkoop eigen aandelen Geplaats aandelenkapitaal Kostenegalisatiereserve Winstreserve Winst over dit jaar (gegeven) Fiscaal vermogen Beginvermogen Vermogensmutatie Bij: daling vermogen door inkoop eigen aandelen Belastbare winst Informele kapitaalstorting Meer dan eens worden uitkeringen aan de aandeelhouders als kosten gepresenteerd. Voordelen komt bij de BV t.l.v. de winst minder Vpb; aandeelhouder betaalt geen/minder IB of Vpb. In feite is er sprake van een winstuitdeling. Andere voorbeelden van winstuitdeling zijn onderlinge transacties tegen niet-marktcomforme prijzen. De een wordt dan ten koste van de ander bevoordeeld / benadeeld. Dividend - art a 1 van 2 Voorbeeld 1 M BV heeft alle aandelen D BV. D BV verkoopt een vrachtauto voor aan M BV. De economische waarde is echter D BV bevoordeelt hiermee M BV voor D BV moet dit als een direct uitgekeerde boekwinst verantwoorden. Deze boekwinst is bij M BV dividend. De fiscale journaalposten luiden: Bij D BV Kas Betaalde dividenden Aan vrachtauto Aan boekwinst bij M BV Vrachtauto Aan kas Aan dividend M BV: mag over afschrijven; moet als dividend verantwoorden (deelnemingsvrijstelling)

9 Dividend - art a 2 van 2 Voorbeeld 2 M BV heeft alle aandelen D BV. M BV heeft een vordering op D BV van M BV heeft een rente bedongen van 2% waar derden 6% betalen. M BV bevoordeelt hiermee D BV voor per jaar. Er is sprake van een onttrekking. Er volgt een fiscale correctie die bij: M BV tot extra inkomsten leidt en bij D BV tot een informele kapitaalstorting leidt De fiscale journaalposten luiden: Balansmutaties corrigeren als dividenduitkering, w&v-mutaties als informele kapitaalstorting. Arm s-lengthbeginsel Om winstverschuivingen van een fiscaal duur land (NL) naar een fiscaal goedkoop land (Bahama s 0%, Curaçao 2%) tegen te gaan mogen met elkaar verbonden lichamen voor onderlinge transacties louter zakelijke prijzen berekenen. T.b.v. de controle daarop geldt er een documentatieplicht. Doorschuiven actief 1 van 4 Oefening Moeder BV bezit alle aandelen van Dochter BV. M BV heeft D BV in rekeningcourant een lening van verstrekt. D BV lijdt al enkele jaren verlies en kan de lening niet terugbetalen. In D BV zit een verrekenbaar verlies van Om verdamping door tijdsverloop te voorkomen, komt M BV met het volgende plan: M BV verkoopt een pand dat waard is, voor de boekwaarde van aan D BV. D BV blijft de koopsom schuldig. De schuld stijgt daardoor tot D BV verkoopt het pand daarna voor aan een derde. Uit de opbrengst lost zij de schuld aan M BV af. Verder boekt zij het geactiveerde verlies op de behaalde boekwinst af. Wat daarna resteert, keert zij als dividend uit. bij M BV Bank 3.000,00 Deelneming D BV 6.000,00 Aan Interest 9.000,00 bij D BV Interest 9.000,00 Aan Bank 3.000,00 Aan Inform. kap ,00 Gevraagd Wat zou het fiscale gevolg zijn?

10 Doorschuiven actief 2 van 4 M BV verkoopt pand tegen boekwaarde aan D BV. Doorschuiven actief 3 van 4 D BV verkoopt het pand aan een derde. Doorschuiven actief 4 van 4 voor Balans per Moeder BV na voor Pand Eigen vermogen Deelnemingen Schulden Rek.crt. Dochter BV Liquide middelen Totaal Totaal #VERW! Balans per Dochter BV voor na voor Pand Eigen vermogen Bedrijfsmiddelen Rek.crt. Moeder BV Liquide middelen Crediteuren Verliezen AP Totaal Totaal Dochter BV verkoopt pand voor Liquide middelen Aan Pand Aan Winst Dochter boekt geactiveerde verliezen af op winst. Winst Aan Verliezen AP Dochter lost lening van Moeder BV af. Rek.crt. Moeder BV Aan Liquide middelen Dochter BV keert dividend uit aan Moeder BV. Winst Verschuldigde Vpb Aan Rek.crt. Moeder BV Rek.crt. Moeder BV Aan Liquide middelen Balans per Moeder BV voor na voor na Pand Eigen vermogen Deelnemingen Schulden Rek.crt. Dochter BV Liquide middelen Totaal Totaal Balans per Dochter BV voor na voor na Pand Eigen vermogen Bedrijfsmiddelen Rek.crt. Moeder BV Liquide middelen Crediteuren Verliezen AP Vpb Totaal Totaal Op deze manier zou langs slinkse weg een winst die eigenlijk bij Moeder BV opkomt met het verrekenbaar verlies van Dochter BV worden verrekend. Zou, wat de wetgever heeft er via art. 8b een stokje voor gestoken

11 Deelnemerschapslening Intrest Komt bij de BV ten laste van de winst minder Vpb; Wordt bij de AB-houder belast in box 3. Reactie wetgever/rechtspraak Een lening die: +achtergesteld is bij alle schuldeisers; +geen vaste looptijd kent of looptijd > 50 jaar; +een winstafhankelijke rente kent; +slechts opeisbaar is bij faillissement etc. wordt als een informele kapitaalstorting behandeld. cumulatieve eisen! Oefening 2 1 van 3 Gedeelte van de debetzijde van de balans per 31-dec dec-2008 rekening fiscale balans comm. balans fiscale balans comm. balans Gebouwen Inventaris Voorraden Etc. Totaal In 2009 is over dividend uitgekeerd, waarvan in contanten en in aandelen. Op de balans per is hier nog geen rekening meegehouden. Gevraagd 1. Bereken het fiscale vermogen per en per Bepaal de fiscale winst over 2009 door vermogensvergelijking. Oefening 2 2 van 3 Antwoord rekening fiscaal commercieel correctie (+) (-/-) (=) Eindvermogen Gebouwen Inventaris Voorraden Fiscaal eindvermogen Beginvermogen Gebouwen Inventaris Voorraden Fiscaal beginvermogen

12 Oefening 2 3 van 3 Winstberekening Fiscaal eindvermogen Correctie: Bij: onttrekking wegens toegekend dividend Gecorrigeerd eindvermogen Einde Fiscaal beginvermogen Correctie: Bij: aandelenemissie stockdividend Gecorrigeerd fiscaal beginvermogen Gecorrigeerd eindvermogen Af: Gecorrigeerd beginvermogen Vermogensmutatie Overige fiscale correcties 0 Fiscale winst