Inhoud Karakteristieken van de vennootschapsbelasting Grootte van de vennootschap... 31

Transcriptie

1 Inhoud 1 Karakteristieken van de vennootschapsbelasting Wettelijk kader Belang van het boekhoudrecht in fiscale zaken Belang van de boekhouding en jaarrekening De boekhouding en de jaarrekening is gegevensbron Bindende kracht van de jaarrekening en correcties Bewijskrachtige boekhouding Alle inkomsten van de vennootschap zijn beroepsinkomsten Kapitaal van een vennootschap Begrippen Uitgiftepremies Reserves in kapitaal Grootte van de vennootschap Fiscale voordelen voor kleine vennootschappen Definitie van kleine vennootschap Groottecriteria (art.1:24 1 WVV) Consistentiebeginsel of vertragend effect (art. 1:24 2 WVV) Startende onderneming (art. 1:24 3 WVV) Boekjaar met abnormale duurtijd (art. 1:24 4 WVV) Berekening aantal werknemers (art. 1:24 5 WVV) Omzet: algemene regel (art. 1:24 5 WVV) Omzet: afwijkende regeling (art. 1:24 5 WVV) Omzet van een tijdens het boekjaar overgenomen vennootschap Balanstotaal (art.1:24 5 WVV) Geconsolideerde berekening (art. 1:24 6 WVV) Wat zijn verbonden ondernemingen? Afwijking op geconsolideerde berekening (art. 1:24 7 WVV) Fiscale doorwerking van art. 1: WVV Uitgewerkt cijfervoorbeeld Uitgewerkt cijfervoorbeeld Definitie van microvennootschappen Microcriteria (art. 1:25 1 WVV) Consistentiebeginsel of vertragend effect (art. 1:25 2 WVV) Startende microvennootschap (art. 1:25 2 WVV) Boekjaar met abnormale duurtijd (art. 1:25 2 WVV) Berekening aantal werknemers (art. 1:25 2 WVV) Omzet: principe en afwijkende regeling (art. 1:25 2 WVV) Fiscale doorwerking van art. 1:25 2 WVV Kan een vennootschap die tot consortium behoort micro zijn? Wie is onderworpen aan de vennootschapsbelasting? Toepassingsvoorwaarden Rechtspersoonlijkheid Fiscale woonplaats in België Exploitatie van een onderneming of winstgevende verrichtingen Uitgesloten rechtspersonen Onvoorwaardelijk uitgesloten rechtspersonen Voorwaardelijk uitgesloten rechtspersonen Verenigingen zonder winstoogmerk met toegelaten verrichtingen Toepassingsvoorbeelden uit de rechtspraak RPB of VenB: feitenkwestie Schematisch denkschema Overgang van rechtspersonenbelasting naar vennootschapsbelasting Fiscale gevolgen van de overgang RPB VENB Overgang van intercommunales RPB VENB Overgang van havenbedrijven RPB VENB Inhoud 5

2 3.4.4 Wat als de VZW een aangifte RPB blijft indienen? Overgang van de vennootschapsbelasting naar de RPB Bijzondere gevallen De landbouwvennootschap De vennootschap met sociaal oogmerk OFP s De aangifteprocedure in de vennootschapsbelasting Aanslagjaar en boekjaar Begin en einde van de belastingplicht De aangifteplicht Aangifteformulier en verplichte bijlagen Elektronische aangifte vennootschapsbelasting via BIZTAX Aangiftetermijn Uitstel van indiening aangifte Geldigheid van de aangifte Bewijskracht van de aangifte Sancties i.v.m. de aangifte Administratieve geldboeten Vaststelling van de belastbare grondslag Indeling van de winst volgens bestemming Correcties op het niveau van de kosten en opbrengsten Correcties op het niveau van de resultaatverwerking Belastbare basis volgens 14 bewerkingen Geen aftrekken op belastingsupplementen gesanctioneerd met een belastingverhoging Overzichtsschema van de aftrekvolgorde Forfaitaire minimumgrondslag Bijzondere minima voor nijverheidsondernemingen Bijzondere minima voor handelssector en de dienstverlenende sector Absoluut minimum Combinatie van vorige verliezen met minimumwinst? De aftrekbare beroepskosten van vennootschappen Voorwaarden voor aftrekbaarheid Tijdens het belastbaar tijdperk gedaan of gedragen Intentie om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden Bewijs van de echtheid en het bedrag van de kosten Gecontesteerde causaliteitsvoorwaarde Bezoldigingstheorie bij gratis gebruik van vastgoed (VAA) Verdeelde rechtspraak over vastgoed in vennootschappen Boeking van het VAA op rekening courant Betaling van huur voor privé gebruik van vastgoed Onredelijke beroepskosten Systematisch meer kosten dan inkomsten Vertrouwensbeginsel bij beroepskosten Overzicht van de voornaamste soorten beroepskosten Kosten met betrekking tot onroerende goederen Betaalde huurwaarborg Betaling van huurgelden aan bedrijfsleiders Intresten van leningen Maximaal de marktrente Onbeperkt aftrekbare intresten Intresten betaald aan buitenlanders in belastingparadijzen Intresten betaald door ondergekapitaliseerde vennootschappen EBITDA-intrestbeperking op het financieringskostensurplus Intresten betaald aan bedrijfsleiders In te houden roerende voorheffing Bezoldigingen van werknemers

3 6.5.1 Formele verantwoordingsvoorwaarde Schuld voor uitbetaling vakantiegeld aan personeel in Vrijstelling van doorstorting van bedrijfsvoorheffing Bezoldigingen van bedrijfsleiders Aftrekbaarheid van de bezoldigingen Formele verantwoordingsvoorwaarde Huurherkwalificatie Niet-ingehouden bedrijfsvoorheffing Bestuurders- en managementfees betaald aan vennootschappen Tantièmes Voordelen van alle aard Band met de beroepswerkzaamheid Voordelen verstrekt aan naasten van de bedrijfsleider of de werknemer Formele verantwoordingsvoorwaarde Verstrekking van voordelen zonder beroepsrelatie Kostenvergoedingen eigen aan de werkgever Bewijslast Vermelding op fiscale fiches Forfaitaire kostenvergoedingen Verplaatsingskosten met auto, motorfiets of bromfiets Vergoeding voor reiskosten met de fiets Vergoeding voor reiskosten met het openbaar vervoer Forfaitaire vergoeding voor binnenlandse dienstreizen Forfaitaire vergoeding voor buitenlandse dienstreizen Forfaitaire vergoedingen voor telewerk Forfaitaire RSZ-vergoedingen Akkoorden over kostenvergoedingen Forfaitaire vergoedingen uit de Rulingpraktijk Rechtspraak over omvang van vaste kostenvergoedingen Jaarlijkse bijdrage gereglementeerd beroep Kostenvergoedingen voor internationale autocarchauffeurs Terugbetaling van restaurantkosten tijdens buitenlandse dienstreizen Loonbonussen voor werknemers Werkgeversbijdragen voor aanvullende verzekeringen Aanvullende verzekering ten voordele van de werknemers Aanvullende verzekering ten voordele van de bedrijfsleiders Premietaks van 4,4% Wyninckxbijdrage op hoge pensioenverzekeringspremies Voorlopig regime tot en met Wijninckxbijdrage anno Modaliteiten en betaling van de wijninckxbijdrage Pensioenen toegekend aan gewezen personeelsleden Commissies en erelonen betaald aan derden Wanneer moet een fiche worden opgesteld? Wanneer moet géén fiche worden opgesteld? Buitenlandse genieters Erelonen toegekend aan pools van ziekenhuisgeneesheren Praktische richtlijnen voor de vermeldingen op de fiches Afschrijvingen Afschrijfbare activa Afschrijfbare basis Afschrijven op betaalde voorschotten Afschrijvingsmethoden Gebruikelijke afschrijvingspercentages Begin van de afschrijvingen Eerste afschrijvingsbedrag Boekjaar korter of langer dan één jaar Bijkomende aankoopkosten Einde van de afschrijvingen Uitzonderlijke afschrijvingen Inhoud 7

4 Afschrijvingsexcedenten Afschrijvingstekorten Terugneming van afschrijvingen Afschrijvingen op de herwaarderingen van vaste activa Waardeverminderingen Vennootschapsbijdrage Twee soorten bijdragen Pas opgerichte vennootschappen Laattijdige betaling Tijdelijke vrijstelling voor jonge personenvennootschappen Permanente vrijstelling Vrijstelling voor niet-actieve vennootschap Uitgaven in het kader van een pc-bonus Sponsoringsuitgaven Aftrekbaarheid financiële sponsoring Toegangsticketten in kader van sponsoring Buitenlandse reis in kader van sponsoring De belastbare reserves Overzicht van de belaste reserves op de aangifte Beweging van de belaste reserves Gestort kapitaal is géén belaste reserve Zichtbare reserves Belastbare reserves in kapitaal en belastbare uitgiftepremies Belastbaar gedeelte van de herwaarderingsmeerwaarden Boekhoudkundige reserves Gewone liquidatiereserve Bijzondere liquidatiereserve aanslagjaar 2013 en Bijzondere liquidatiereserve voor aanslagjaar 2012 bij gebroken boekjaar Belastbare voorzieningen Andere in de balans vermelde reserves Andere belastbare reserves Onzichtbare of verdoken reserves Afschrijvingsexcedenten Rechtstreeks in kosten geboekte activa Belastbare waardeverminderingen Onderwaardering van de voorraad Onderwaardering van vorderingen Onderwaardering van de overlopende actiefrekeningen Gratis verworven opstallen Verwerving van aandelen beneden hun werkelijk waarde Overwaarderingen van leveranciersschulden Overdreven waarborg- of garantieverplichtingen Andere overwaarderingen van passiva Geen compensatie tussen overschatting passief en niet-afgeboekt actief Aanpassingen van de begintoestand van de belastbare reserves Meerwaarden op aandelen (code 1051) Terugneming van vroeger belaste waardeverminderingen op aandelen Meerwaarden op personenwagens (code 1056) Terugbetalingen en regularisaties van niet-aftrekbare belastingen (code 1056) Kapitaalvermindering ter aanzuivering van boekhoudkundige verliezen (code 1056) Definitieve vrijstelling tax shelter erkende audiovisuele werken Definitieve vrijstelling tax shelter erkende podiumwerken Definitieve vrijstelling voor innovatie-inkomsten (code 1058) Negatieve correctie in toepassing van het Diamantstelsel (code 1057) Vrijstelling gewestelijke premies en kapitaal- en intrestsubsidies (code 1054) Definitieve vrijstelling van opbrengst uit schuldkwijtschelding via WCO (code 1055) Belastingvrije inbrengmeerwaarden van aandelen in een vennootschap

5 8 De vrijgestelde reserves Overzicht Waardeverminderingen op handelsvorderingen Definitief verloren vorderingen Waarschijnlijke verliezen op handelsvorderingen Voorziening voor risico s en kosten Fiscale vrijstellingsvoorwaarden Boekhoudkundige en fiscale verwerking Toepassingsgevallen Voorzieningen belastbaar tegen 33,99% Uitgedrukte niet-verwezenlijkte meerwaarden Fiscale vrijstellingsvoorwaarde: onaantastbaarheidsvoorwaarde Drie uitzonderingen op de vrijstelling Afschrijvingen op geherwaardeerde activa Uitgedrukte meerwaarden door wijziging van de muntpariteit Verschil met niet-uitgedrukte niet-verwezenlijkte meerwaarden Verwezenlijkte meerwaarden andere dan de gespreid te belasten Definitie van verwezenlijkte meerwaarden Fiscaal regime voor verwezenlijkte meerwaarde: overzicht Monetair gedeelte van de verwezenlijkte meerwaarde Meerwaarden op aandelen n.a.v. belastingvrije fusie, splitsing, omzetting Meerwaarden op aandelen ingevolge een intra-europese aandelenruil Gespreid te belasten verwezenlijkte meerwaarden Bezitstermijn van 5 jaar Aard van de activa Bedrag van de vereiste wederbelegging In welke activa wederbeleggen? Binnen welke termijn wederbeleggen? Onmiddellijke belastbaarheid bij niet-tijdige wederbelegging Meerwaarde belastbaar tegen 33,99% Nalatigheidsinteresten Verjaring van de niet-aangegeven meerwaarde Werking van het gespreid taxatiestelsel Boekhoudkundige verwerking Hoeveel uitgestelde belastingen? Formulier 276K Cijfervoorbeelden Meerwaarde deels gespreid laten belasten Vervreemding van een herbeleggingsactief Verdeling bij fusie en splitsing Verdeling van vermogensbestanddelen bij partiële splitsing Toepassingen Overzicht van het regime voor verwezenlijkte meerwaarden Verwezenlijkte meerwaarden op bedrijfsvoertuigen Beoogde bedrijfsvoertuigen Beoogde meerwaarden Onaantastbaarheidsvoorwaarde Wederbeleggingsvoorwaarde Wederbeleggingstermijn Sanctie bij niet-naleven van de herbeleggingsvoorwaarde Nalatigheidsinteresten Meerwaarden op bedrijfsvoeruigen belastbaar tegen 33,99% Formaliteiten Verwezenlijkte meerwaarden op binnenschepen Toepassingsgebied Beoogde meerwaarden Herbelegging Bewijsplicht Herbeleggingstermijn Onaantastbaarheidsvoorwaarde Inhoud 9

6 Formaliteiten Sancties bij niet-tijdige wederbelegging Meerwaarden op binnenschepen belastbaar tegen 33,99% Nalatigheidsinteresten Verwezenlijkte meerwaarden op zeeschepen Investeringsreserve Cumulverbod met aftrek voor risicokapitaal Berekening van de investeringsreserve Onaantastbaarheidsvoorwaarde Investeringsverplichting en behoudingsverplichting Formaliteiten Latere belastbaarheid van de investeringsreserve Investeringsreserve belast tegen 33,99% Nalatigheidsintresten Tax shelter erkende audiovisuele werken Wettelijk kader Werking van het tax shelter systeem voor de investeerder Werking van het tax shelter systeem voor de producent Erkend audiovisueel werk De raamovereenkomst Voorlopige fiscale vrijstelling Definitieve fiscale vrijstelling Nalatigheidsinteresten Financiële vergoeding Voorbeeld Evaluatie: is een tax shelter belegging interessant? Corsan-gedupeerden Tax shelter erkende podiumwerken Producent moet vennootschap zijn Beoogde podiumproducties Beoogde investeerders Maximale fiscale vrijstelling Optimaal investeringsbedrag per productie Vier jaar overdraagbaar Uitvoeringsmaatregelen Tax shelter erkende videogames Producent moet vennootschap zijn Beoogde videospellen Beoogde uitgaven Maximale fiscale vrijstelling Reserve voor innovatie-inkomsten Voorlopige vrijstelling winst uit schuldkwijtschelding via WCO Andere vrijgestelde bestanddelen Kapitaalsubsidies % van kosten gemeenschappelijk woon-werkvervoer % extra aftrek voor kosten van beveiliging % extra aftrek voor kosten van bedrijfsfietsen en fietsenstallingen % extra aftrek voor kosten van elektrische wagens Vrijgestelde winst van inschakelingsbedrijven Oude investeringsreserve (aanslagjaar 1982) Vrijgestelde voorziening voor sociaal passief Technische voorzieningen van verzekeringsondernemingen Voorraadactualisering door erkende diamanthandelaars Toekomstige mobilisatie van bepaalde vrijgestelde reserves tegen een gunsttarief Voor welke reserves en meerwaarden? Niet beoogde reserves en meerwaarden Monetair gedeelte van vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden Gunsttarieven Ingeval optie gunsttarief art. 519 ter WIB92: aftrekverbod

7 Ingeval optie gunsttarief art. 519 ter WIB92 : belastingvermeerdering bij onvoldoende voorafbetalen Verworpen uitgaven Overzicht Niet-aftrekbare belastingen Ratio legis Overzicht van de niet-aftrekbare belastingen Ingehouden roerende voorheffing Ten laste genomen roerende voorheffing % aanslag op liquidatiereserve Niet-aftrekbare belastingen uit de boekhouding Belastingen op het resultaat van het boekjaar Belastingen op het resultaat van vorige boekjaren Voorziening voor belastingen en de betwisting van een aanslag Niet-aftrekbare belastingen buiten de boekhouding: FBB Aftrekbare belastingen Gewestelijke belastingen, heffingen en retributies Geviseerde gewestbelastingen Doorgerekende gewestbelastingen Uitzondering: aftrekbare gewestbelastingen Geldboeten Principe Uitzonderingen Doorgerekende geldboeten Terugbetaling van boeten Niet-aftrekbare pensioenen, kapitalen, werkgeversbijdragen en -premies Niet-aftrekbare pensioenbijdragen Niet-aftrekbare pensioenen Informatieverstrekking aan de pensioendatabank Sigedis Niet-aftrekbare autokosten Aftrekbaarheidspercentage Relevante CO 2 -uitstoot Wettelijke regeling vanaf aanslagjaar Bedoelde voertuigen Niet-geviseerde personenwagens Bedoelde autokosten Niet-beoogde autokosten Autokostenvergoedingen eigen aan de werkgever Aan derden doorgerekende autokosten Invloed van het voordeel van alle aard op de verworpen uitgaven auto Invloed van de eigen bijdrage op verworpen uitgaven auto Invloed van de btw-herzieningen op de verworpen uitgaven auto Meer- en minderwaarden Ontvangen schadevergoedingen CO 2 -taks op firmawagens Verplaatsingsvergoedingen in bouwsector Mobiliteitsvergoedingen (cash for car vergoeding) Kosten van verdelers van nieuwe wagens Kosten van vervangwagens Onredelijke autokosten Autokosten ten belope van een gedeelte van het voordeel van alle aard Berekening van het voordeel van alle aard personenwagen Kostenverwerping voor voordelen firmawagen VAA in PB of boeken op debet R/C? Niet-aftrekbare receptiekosten Principe Receptiekosten bij verkoopsbevorderende events Cateringkosten gemaakt door productiehuis van televisieprogramma s Administratieve toegevingen Inhoud 11

8 Doorgefactureerde receptiekosten Kosten van relatiegeschenken Principe Geschenken die postorderbedrijven aanbieden Uitzonderingen Niet-aftrekbare restaurantkosten Principe Bewijs Etentjes in het weekend of op feestdagen? Uitzonderingen Personeelsrestaurant met bedrijfsruimte voor kaderleden/klanten Doorgefactureerde restaurantkosten Restaurantkosten in business seats en loges Restaurantkosten in sterrenrestaurants Restaurantbezoeken met louter privaat karakter Restaurantkosten gemaakt door advocaten Kosten van niet-specifieke beroepskleding Soorten kledij Specifieke beroepskledij Niet-specifieke beroepskledij: VU of VAA? Bestaansreden van code 1209 op de aangifte Overdreven intresten Beoordeling van de marktrente Tijdstip van beoordeling Bewijslast Kaskredietrente als marktrente Fictieve debetrente = marktrente? Anti-misbruikbepaling Intresten voor een gedeelte van bepaalde leningen (thin cap) Principe Geviseerde vennootschappen De vijfgrens Doorkijkregel Uitzonderingen Thesauriebeheer-netting Nieuwe wettelijke interestaftrekbeperking vanaf aanslagjaar Thin-cap blijft geldig in twee gevallen Toegekende abnormale of goedgunstige voordelen Principe Bedoelde abnormale of goedgunstige voordelen Welke bedrag? Hoedanigheid van de verkrijger van het voordeel Voorrang van art. 54 op art. 26 WIB Voorrang van art. 49 op art. 26 WIB Groepsvriendelijke houding van de Rulingdienst Relevante rechtspraak over abnormale of goedgunstige voordelen Sociale voordelen Principe Niet-aftrekbare sociale voordelen Aftrekbare sociale voordelen Voordelen uit maaltijd-, sport-, cultuur- of ecocheques Voordelen uit maaltijdcheques Voordelen uit sport- en cultuurcheques Voordelen uit ecocheques Liberaliteiten Waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen Principe Ratio legis van art. 198, 1, 7 WIB Geviseerde aandelen Gemeenschappelijke beleggingsfondsen

9 Gerechtvaardigde waardevermindering Doorgerekende minderwaarden op aandelen Optiepremies komen niet in min van de minderwaarden op aandelen Terugnames van vroegere waardeverminderingen Waardeverminderingen op het vruchtgebruik op aandelen Uitzondering 1: minderwaarde geleden bij gehele verdeling van vermogen Uitzondering 2: waardevermindering en minderwaarde op eigen aandelen Verlies uit wisselkoersverschillen op aandelen Doorgerekende minderwaarden op aandelen in kader van internationaal aandelenoptieplan Terugnemingen van vroegere vrijstellingen Winstparticipaties en winstpremies Winstpremies Werknemersparticipaties Overzicht van de toepasselijke inhoudingen Vergoeding ontbrekende coupon Kosten tax shelter erkende audiovisuele werken Gewestelijke premies en kapitaal- en intrestsubsidies Niet-aftrekbare betalingen aan belastingparadijzen Zwarte OESO-landenlijst Zwarte Belgische landenlijst Niet-aftrekbare kosten en niet-verantwoorde voordelen Niet verantwoorde kosten en voordelen vastgesteld bij controle Verdoken meerwinsten vastgesteld na controle van de vennootschap Terugneming van aftrek voor innovatie-inkomsten ingeval van spreiding van de historische kosten Terugneming van aftrek voor innovatie-inkomsten ingeval van niet-herbelegging in kwalificerende uitgaven Positieve correcties in toepassing van het Diamantstelsel Andere verworpen uitgaven Kosten voor jacht, visvangst, yachten of andere pleziervaartuigen en lusthuizen Kosten die op onredelijke wijze de beroepsbehoeften overtreffen Intresten, retributies en prestatievergoedingen betaald aan belastingplichtigen in een belastingparadijs Steekpenningen Uitgekeerde dividenden Gewone dividenden (code 1301): overzicht Voordelen toegekend aan aandelen en winstbewijzen Belastbaar dividendbedrag in de vennootschapsbelasting Uitzondering voor dividenden van erkende cv s Vrijstelling van personenbelasting voor dividenden Interimdividenden en tussentijdse dividenden Interim dividend Tussentijds dividend Dividenden voor VVPR bis -aandelen Overzicht van de voorwaarden Vanaf wanneer geldt de verlaagde roerende voorheffing? Kleine vennootschappen Inbreng in geld Géén preferente aandelen Volstorting van de aandelen Aantal uit te geven aandelen uitgiftepremies bij kapitaalverhoging Ononderbroken behoud van de aandelen Uitsluiting van de inbrengen bedoeld in art. 537 WIB Prioritaire aanrekening bij latere kapitaalvermindering Specifieke antimisbruikbepalingen Terugbetalingen van kapitaal Inhoud 13

10 Welk kapitaalsbestanddeel? Boekhoudkundige aspecten van kapitaalvermindering Kapitaalstabel 328 D Fiscale pro rata bij terugbetaling kapitaal vanaf Terugbetalingen van vastklikkapitaal art. 537 WIB Vroegtijdige terugbetaling kapitaal binnen wachttermijn 2 maanden Fiscaal misbruik bij kapitaalverminderingen Intresten van voorschotten Principe Geviseerde kredietverstrekkers Niet-geviseerde kredietverstrekkers Geviseerde voorschotten Niet-geviseerde voorschotten ste grens: het intrestpercentage de grens : de omvang van de rentegevende geldlening(en) Cumulatieve toepassing van beide grenzen Dag per dag beoordeling Tijdstip van herkwalificatie in dividend Opsplitsing van voorschotten Fiscale gevolgen van de herkwalificatie Kapitaalverhoging als oplossing Cijfervoorbeelden Uitgekeerde dividenden bij de verkrijging van eigen aandelen (code 1302) Tijdstip van het uitgekeerd dividend Roerende voorheffing op inkoopbonus Uitgekeerde dividenden bij de gedeeltelijke verdeling van het vermogen (code 1303) Uitgekeerde dividenden bij de gehele verdeling van het vermogen (code 1304) Verplichting tot indiening van aangifte in de roerende voorheffing Tarief van de roerende voorheffing voor toegekende dividenden Overzichtstabel van RV-tarieven op dividenden sinds Verlaagd RV-tarief voor uitbetaald vastgeklikt gestort kapitaal Verlaagd RV-tarief voor VVPRbis -dividenden Geen RV op uitkering van liquidatiereserves n.a.v. de vereffening Verlaagd RV-tarief voor uitgekeerde liquidatiereserves RV = 15% op dividenden van vastgoedbevaks en gereglementeerde vastgoedvennootschappen Vrijstelling van RV via Moeder-dochterrichtlijn Vrijstelling RV ter vervanging van RV-tarief van 1,6995% Eerste bewerking: fiscale winst of fiscaal verlies Negatief fiscaal resultaat Positief fiscaal resultaat Afzondering zeescheepvaartwinst Werkelijk resultaat uit de zeescheepvaart waarvoor de winst wordt vastgesteld op basis van de tonnage Winst uit zeescheepvaart Indirecte inkomsten inbegrepen in forfaitair belastbare winst Geen aftrek van verliezen van andere divisies Winst forfaitair belast aan de hand van tonnage Beheer van zeeschepen voor rekening van derden Werkelijk resultaat uit activiteiten waarvoor de winst niet wordt vastgesteld op basis van de tonnage Bestanddelen van het resultaat waarop de aftrekbeperking van toepassing is Geviseerde bestanddelen Verkregen abnormale of goedgunstige voordelen Verkregen financiële voordelen of voordelen van alle aard Belastbaar geworden investeringsreserve

11 % of 40% van het voordeel alle aard firmawagen Werknemersparticipaties en winstpremies Afzonderlijk belastbare landbouwsteun Verhogingen belastbare basis n.a.v. een belastingcontrole (Géén) aftrekverbod op aandelenmeerwaarden Resterend resultaat (code 1430) Cijfervoorbeeld Cijfervoorbeeld Overdracht van overdraagbare aftrekken Minimale belastbare basis ingevolg korfbeperking Verdeling volgens oorsprong (2 de bewerking) Principe Rol van de dubbelbelastingverdragen Belang van het geografische onderscheid Inkomsten uit landen zonder dubbelbelastingverdrag Inkomsten behaald of verkregen in landen waarmee België wel een verdrag heeft afgesloten tot vermijding van dubbele belasting Wijze van omdeling naar oorsprong Bepalen van belastbare winst of verlies per land Onderlinge verliescompensatie Aftrek van buitenlandse winsten en niet-belastbare bestanddelen (3 de bewerking) Aftrek van de bij verdrag vrijgestelde winst Aftrek van vrijgestelde giften Vrijstellingsvoorwaarden Erkende instellingen Maximaal aftrekbaar bedrag Vrijstelling aanvullend personeel Berekening van de personeelsaangroei Terugname van een vroeger verleende vrijstelling Te vervullen formaliteiten Vrijstelling voor bijkomend personeel kmo Beoogde vennootschappen Beoogde personeelsleden Berekening van de personeelsaangroei en de vrijstelling Terugname van de vrijstelling Praktisch werkschema Toepassing Vrijstelling stagebonus Vrijstelling gewestelijke inkomenscompensatievergoedingen bij openbare werken Hinderpremie van het Vlaams Gewest Hinderpremie in Brusselse Gewest Hinderpremie in Waalse Gewest Latere terugname van de vrijstelling Vrijstelling sociaal passief ingevolge eenheidsstatuut Aftrek van andere niet-belastbare bestanddelen Volgorde van aanrekening Globale toepassing op de derde bewerking Aftrek van DBI en VRI (4 de bewerking) VRI-aftrek DBI-aftrek Voor DBI-aftrek beoogde inkomsten Gewone dividenden Ontvangen liquidatieboni Ontvangen inkoopboni Meerwaarde op onderlinge deelneming bij moeder-dochterfusie Inhoud 15

12 16.4 Hoofdvoorwaarden voor de DBI-aftrek Deelnemingsvoorwaarde voor DBI-aftrek Minimumparticipatie Minimumbezitsduur van één jaar Wettelijke uitzondering Taxatievoorwaarde voor DBI-aftrek Uitsluitingen uit de DBI-aftrek Dividenden van vennootschappen in belastingparadijzen en van niet-belaste vennootschappen Dividenden van een financierings-, thesaurie- of beleggingsvennootschap Dividenden van vastgoedbeleggingsvennootschappen Dividenden van een vennootschap in territoriale belastingparadijzen Dividenden van een vennootschap die winst realiseert via laag belaste buitenlandse inrichtingen Dividenden van een tussenvennootschap Dividenden uit hybride financieringen Dividenden uit kunstmatige handelingen met DBI-aftrek als hoofddoel Aftrekbaar bedrag Aftrekpercentage = 100% Basisbedrag Beperking van DBI-aftrek in functie van verworpen uitgaven Principe van de beperking Uitzondering: géén beperking voor gewone E.E.R.-dividenden Schematische werkwijze Overdraagbaarheid van DBI-overschotten DBI-overdracht voor dividenden uit E.E.R.-landen DBI-overdracht voor dividenden uit derde landen DBI-overdracht voor niet-aftrekbare deel ingevolge slechte VU Géén DBI-overdracht voor ontvangen liquidatieboni & verkrijgingsboni DBI-overdracht voor fusiemeerwaarden Overzichtschema Aanrekeningsvolgorde Beperking DBI-overdracht bij belastingvrije reorganisaties Volgorde van aftrek bij buitenlandse winsten Uitgewerkt cijfervoorbeeld Aftrek voor octrooi-inkomsten (5 de bewerking) Afschaffing octrooi aftrek met uitdoofscenario Kenmerken Begrip octrooien en aanvullende beschermingscertificaten (ABC s) Zelf ontwikkelde en van derden verworven octrooien Geviseerde inkomsten uit octrooien en ABC s In België belastbare octrooi-inkomsten Berekening van de octrooi-aftrek Vergoedingen uit licenties op octrooien Vergoedingen begrepen in de verkoopprijs eigen exploitatie Verminderingen van de berekeningsbasis Niet-overdraagbaarheid Formaliteit Voorbeeld Aftrek voor innovatie-inkomsten (6 de bewerking) Kenmerken van de aftrek voor innovatie-inkomsten Kwalificerende intellectuele eigendomsrechten Octrooien en aanvullende beschermingscertificaten Kwekersrechten Weesgeneesmiddelen Van overheidswege toegekende data- of marktexclusiviteit

13 Bepaalde auteursrechtelijk beschermde computerprogramma s Beoogde vennootschappen rechtenhouders Kwalificerende innovatie inkomsten Licentievergoedingen Inbegrepen licentievergoedingen Schadevergoedingen Vergoedingen voor procesinnovatie Vergoedingen bij de vervreemding van een intellectueel eigendomsrecht Algemene voorwaarden voor de innovatie-inkomsten Berekening van het nettobedrag aan innovatie-inkomsten Vermindering met de globale O&O-uitgaven van het boekjaar Vermindering met de historische O&O uitgaven Nexus breuk Teller = kwalificerende uitgaven Noemer = globale uitgaven Verhoging teller met 30% Voorbeeld Geactiveerde uitgaven Nexus breuk cumuleert Per intellectueel eigendomsrecht afzonderlijk Afwijking via een ruling Overdraagbaarheid Documentatieplicht per intellectueel eigendomsrecht Voorwaardelijke vrijstelling voor lopende aanvragen Onverenigbaarheid met octrooiaftrek Overgang van octrooi-aftrek naar innovatie-aftrek Behoud van innovatieaftrek bij reorganisaties Formaliteit Voorbeeld FBB op buitenlandse innovatie-inkomsten Vergelijking oude octrooi aftrek met innovatie aftrek Investeringsaftrek (7 de bewerking) In aanmerking komende activa Uitgesloten investeringen Investeringsaftrek voor onderzoekskosten Eenmalige investeringsaftrek van 20% Begunstigde vennootschappen Voor welke investeringen? Niet cumuleerbaar met de notionele intrestaftrek Slechts één jaar overdraagbaar Eenmalige investeringsaftrek van 3% voor herbruikbare verpakkingen Eenmalige verhoogde investeringsaftrek van 13,5% voor energiebesparende investeringen Eenmalige verhoogde investeringsaftrek van 13,5% voor octrooien Eenmalige verhoogde investeringsaftrek van 13,5% voor milieuvriendelijke investeringen in O&O Eenmalige verhoogde investeringsaftrek van 13,5% voor digitale vaste activa Aard van de investeringen Formaliteiten Eenmalige verhoogde investeringsaftrek van 13,5% voor rookafzuiging- en verluchtingssystemen in horeca Eenmalige verhoogde investeringsaftrek van 20,5% voor beveiliging van beroepslokalen en bedrijfsvoertuigen Kleine vennootschappen Beveiliging van beroepslokalen Beveiliging van bedrijfsvoertuigen %-aftrekbaarheid voor beveiligingskosten Inhoud 17

14 19.11 Eenmalige investeringsaftrek van 30% Gespreide investeringsaftrek van 20,5% voor milieuvriendelijke investeringen in O&O Overzicht van de percentages Overdracht of buitengebruikstelling van de actiefbestanddelen Terugname eenmalige investeringsaftrek Bijkomende gespreide investeringsaftrek Overdraagbaarheid van de investeringsaftrek Gebruik van de overgedragen investeringsaftrek Beperking van het te benutten bedrag van de overgedragen aftrek Verlies van overgedragen investeringsaftrek bij controlewijziging Te vervullen formaliteiten Algemeen Specifieke formaliteiten voor de verhoogde aftrek Aftrek groepsbijdrage vanaf aanslagjaar Fiscale kenmerken Voorwaarden van verbondenheid Uitgesloten vennootschappen Werking van de regeling Voorbeeld Herstructureringen tijdens de 5 jarige ononderbroken periode Beperkingen Aftrek voor risicokapitaal (9 de bewerking) Beoogde vennootschappen Cumulatieverbod met eenmalige investeringsaftrek Cumulatieverbod met vrijgestelde investeringsreserve Nieuwe berekeningswijze vanaf aanslagjaar Aangroei eigen vermogen Correctie-bestanddelen Voorstellingswijze Vertrekpunt = boekhoudkundig eigen vermogen Correctie 1: eigen aandelen Correctie 2: aandelen onder de FVA Correctie 3: aandelen waarvan inkomsten recht geven op DBI-aftrek Correctie 4: overdreven materiële vaste activa Correctie 5: beleggingsactiva zonder periodiek belastbare inkomen Correctie 6: door de bedrijfsleider privé gebruikt vastgoed Correctie 7: herwaarderingsmeerwaarden Correctie 8: kapitaalsubsidies Correctie 9: belastingkrediet O&O Correctie 10: kapitaalinbreng via double dip Correctie 11: kapitaalinbreng door en vorderingen op niet-inwoner in land zonder gegevensuitwisseling Geen wijzigingen in de loop van het boekjaar Tarief van de aftrek voor risicokapitaal Vermindering m.b.t. buitenlandse vaste inrichtingen en buitenlands onroerende goederen Inrichting of onroerend goed binnen E.E.R Inrichting of onroerend goed buiten E.E.R Overzichtsschema Eigen vermogen van de vaste inrichting Formaliteit Niet-overdraagbaarheid van de aftrek voor risicokapitaal Niet-overdraagbaarheid sinds aanslagjaar Verlies van overgedragen aftrek bij controlewijziging Overdraagbaarheid van de aftrek voor risicokapitaal bij fusies e.d

15 21.22 Aftrekvolgorde Aftrekbeperking van art. 207 WIB Aftrek voor risicokapitaal na een moeder-dochterfusie Fusiegoodwill Fusiebadwill Bestrijding van artificiële toepassingen Simulatie Artikel 207 WIB Artikel 49 WIB Artikel 344, 1 WIB Misbruikvoorbeeld 1: tussengeschoven financieringsvennootschappen Misbruikvoorbeeld 2: verhanging van aandelenparticipaties Misbruikvoorbeeld 3: inbreng van leningen obligaties Overgedragen DBI-aftrek (10 de bewerking) Korfbeperking Beperking DBI-overschotten na een belastingvrije reorganisatie Aftrekbeperking bij overnemende vennootschap/inbrengverkrijgende vennootschap Overdrachtregeling bij overgenomen vennootschap Belastingvrije inbreng tak van werkzaamheid of bedrijfsafdeling Definitie van fiscale nettowaarde Verlies van de overgedragen DBI-aftrek Overgedragen aftrek voor innovatie-inkomsten (11 de bewerking) Korfbeperking Verlies van de overgedragen aftrek voor innovatie-inkomsten Aftrek van vorige verliezen (12 de bewerking) Principe: carry forward Uitzondering: carry back in de landbouwsector Bewijs van vorige verliezen Onderzoek van vorige verliezen Door de bedrijfsleiders ten laste genomen verliezen Verliesaftrek ingeval van controlewijziging Verliesaftrek en verkregen abnormale of goedgunstige voordelen Vennootschappen met buitenlandse inkomsten Aanrekeningsvolgorde (art. 78 KB/WIB 1992) Recapture van vorige verliezen AMID-arrest en SIAD-arrest Beperkte verliesrecuperatie bij belastingvrije reorganisaties en inbrengverrichtingen Aftrekbeperking van de verliezen van een overnemende vennootschap/inbrengverkrijgende vennootschap Overdrachtsregeling van de verliezen van een overgenomen vennootschap Overgedragen verliezen van een vennootschap die belastingvrij een tak inbrengt Definitie van fiscale nettowaarde Tijdstip van beoordeling van verlies en fiscale nettowaarde Verliesverrekening bij grensoverschrijdende fusies en splitsingen Vorige verliezen en forfaitaire minimumwinst Overgedragen aftrek voor risicokapitaal Kwantitatieve beperking Overdrachtsperiode Controlewijziging Begrip controle Controle in rechte Inhoud 19

16 Controle in feite Rechtvaardiging van controlewijziging Positieve rechtspraak over controlewijziging Negatieve rechtspraak over controlewijziging Verdeling van de bewijslast Timing van de weigering Tarief van de vennootschapsbelasting Basistarief Verminderd basistarief Algemene regel Uitsluitingen van het verminderde basistarief Wijziging aan afsluitdatum boekjaar Vermeldingen op de aangifte Tarief van de vennootschapsbelasting en belastingverhoging Intrekking van 5% aanslag op bezoldigingstekort Meerwaarden op aandelen belastbaar tegen 25 % Meerwaarden op aandelen belastbaar tegen 0,40% opgeheven Belastbaarheid tegen tarief van 33,99% Gespreide taxatie meerwaarden Meerwaarden op bedrijfsvoertuigen, binnenschepen & zeeschepen Voorzieningen voor risico s en kosten Investeringsreserve Afzonderlijk belastbare landbouwsteun Bijzondere tarieven van art. 216 WIB Bijzonder tarief van 12,5 % van art. 217 WIB Belastbaar tegen exit tax tarief Ratio legis Tarief van de exit tax Welke verrichtingen geven aanleiding tot de exit tax? Belastbare grondslag van de exit tax Verwerking in de aangifte VenB Exit belasting bij zetelverplaatsing naar het buitenland en grensoverschrijdende fusies Welke verrichtingen geven aanleiding tot de exit belasting? Uitzondering voor in een Belgische inrichting achterblijvende activa Keuzemogelijkheid tot gespreiding betaling van de exit belasting Afzonderlijke aanslag geheime commissielonen (art. 219 WIB92) Wettelijk toepassingsgebied en wettelijke uitzonderingen Kenmerken van deze afzonderlijke aanslag Tarief van de bijzondere aanslag Niet-verantwoorde kosten en voordelen van alle aard Verdoken meerwinsten Combinatie met administratieve en strafrechtelijke sancties Combinatie met belastingverhogingen Betaalde steekpenningen Hangende geschillen Afzonderlijke aanslag tegen 34 % of 28 % Afschaffing van de fairness tax Afzonderlijke aanslag op de liquidatiereserve Verrekening van voorheffingen en voorafbetalingen Stadia in de berekening van de vennootschapsbelasting: overzicht Principe van de verrekenbaarheid van voorheffingen Verrekening van fictieve roerende voorheffing Verrekening van forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting (FBB) FBB voor buitenlandse royalties FBB voor buitenlandse octrooi-inkomsten en innovatie-inkomsten

17 FBB voor buitenlandse intresten Verrekenbaarheid in functie van bezitsduur Enkel werkelijk verrekenbare gedeelte FBB in verworpen uitgave Tijdstip van verrekening FBB Verenigbaarheid van het Belgische FBB met de dubbelbelastingverdragen Antichannelingbepaling Verrekening van belastingkrediet voor O&O en octrooien Beoogde investeringen Keuzestelsel Eenmalig of gespreid belastingkrediet Belastingbesparing Overdraagbaarheid van het belastingkrediet Terugbetaalbaarheid van het niet-verrekende belastingkrediet Twee overgangsregelingen: omzetting van investeringsaftrek naar belastingkrediet Te vervullen formaliteiten Boeken van het belastingkrediet Controlewijziging Invloed op de aftrek voor risicokapitaal Keuzeprobleem: investeringsaftrek of belastingkrediet? Terugbetaling van een gedeelte van het voorheen verleende belastingkrediet O&O Buitenlands belastingkrediet voorzien bij bepaalde dubbelbelastingverdragen Verrekening van de roerende voorheffing Verrekenbaar bedrag Beperkingen op de verrekenbaarheid van RV op dividenden Beperkingen op de verrekenbaarheid van RV op interesten en royalties Voorafbetalingen Jonge kleine vennootschappen Vennootschappen die boekhouden volgens kalenderjaar Vennootschappen die hun boekhouding niet per kalenderjaar voeren Algemeen voorbeeld belastingberekening Bescheiden en opgaven Verplichte bijlagen en opgaven Documentatieverplichting inzake transferpricing Landenrapport 275 CBC Groepsdossier - 275MF Lokaal dossier -275 LF Sancties Aangifteplicht m.b.t. betalingen aan belastingparadijzen Wat is een belastingparadijs? Zwarte OESO-landenlijst Zwarte Belgische landenlijst Vereffening van de vennootschap Aangifteplicht Bepaling van de belastbare grondslag Belastbare winst Uitgekeerd dividend Berekening van de belastbare grondslag Vaststelling van de beweging van de reserves Vaststelling van de uitgekeerde dividenden Aftrek voor risicokapitaal bij een vennootschap in vereffening Berekening van de belastingen Roerende voorheffing Vereffenen en opnieuw beginnen: simulatie? Met ontbinding en vereffening gelijkgestelde verrichtingen Inhoud 21