UP2DATE 2018 THOR CENTRAL 24 OKTOBER 2017

Transcriptie

1 UP2DATE 2018 THOR CENTRAL 24 OKTOBER 2017

2 INLEIDING DOMINIEK CLAES

3 ONDERNEMINGSFISCALITEIT ANNO 2018 KATRIEN CAERS BART VANDELOO

4 HET ZOMERAKKOORD (IN DE HERFST) lagere tarieven en minder complexiteit belastbare basis verbreden budgettair tekort? Nieuwe investeringen en daaruit voortvloeiende werkgelegenheid vervennootschappelijking tegengaan

5 HET ZOMERAKKOORD Wijzigingen vanaf 2018 Tariefverlaging Crisisbijdrage Investeringsaftrek DBI-aftrek naar 100% Minimumbezoldiging Beperking notionele interestaftrek RV op kapitaalverminderingen Meerwaarde op aandelen Voorafbetalingen Vooruitbetaalde kosten Voorzieningen voor risico s en kosten Effectieve belasting op belastingsupplementen Minimum belastbare basis

6 HET ZOMERAKKOORD Wijzigingen vanaf 2020 Tariefverlaging 2 Crisisbijdrage Fiscale consolidatie Autokosten Marktrente R/C debet Aanslag geheime commissielonen Disconto op schulden Degressieve afschrijvingen Pro rata afschrijvingen (KMO) CFC wetgeving Hybrid mismatches Afschaffing voorkeurregimes (bijkomend personeel, stagebonus, ) Beperking interestaftrek 30% fiscale EBITDA Nalatigheidsinteresten

7 HET ZOMERAKKOORD Vergelijking buurlanden Bron: Netto 24/10/2017

8 TARIEFDALING Vennootschappen Met ingang van aanslagjaar 2019 boekjaren vanaf 01/01/2018 9% Boekjaar = kalenderjaar 01/01/2018 Tarief 29% Tarief 29% 31/12/ /12/2019 Tarief 25% Gebroken boekjaar 01/07/ /06/2019 Tarief 33% Tarief 29% Tarief 29%

9 KMO Definitie In het voorlaatste en laatste boekjaar niet meer dan één der volgende criteria overschrijden Behoort de vennootschap tot een groep geconsolideerde basis

10 DALING KMO TARIEF 29%

11 DALING KMO TARIEF Voorbeeld

12 KMO TARIEF Wijziging voorwaarden Bestaande voorwaarden blijven 2 wijzigingen : Schrapping voorwaarde: Dividenduitkering < 13% x gestort kapitaal Minimum jaarbezoldiging bedrijfsleider (voorheen ) Aan tenminste 1 bedrijfsleider (natuurlijk persoon) Brutosalaris, voordelen alle aard, Tenminste , tenzij lager belastbaar resultaat

13 MINIMUMBEZOLDIGING Additionele aanslag voor ALLE vennootschappen Algemene regel: verplichte toekenning van jaarbezoldiging Zoniet : Een additionele aanslag (10%) wordt gevestigd Berekend op niet/te weinig uitbetaalde bezoldiging In hoofde van de vennootschap (fiscaal aftrekbare kost) Niet van toepassing: KMO eerste 4 boekjaren vanaf oprichting Groepsstructuur (update) : Indien één en dezelfde natuurlijk persoon bedrijfsleider is in meerdere vennootschappen wordt, voor de toepassing van die bijkomende heffing, de totale minimale bezoldiging die over de verschillende vennootschappen dient te worden uitbetaald, geplafonneerd op EUR. OPGELET : Overgangsmaatregel voor aanslagjaren 2019 en 2020: verlaagde aanslagvoet 5%

14 INVESTERINGSAFTREK Verhoging tarief Vermindering belastbare basis Investeringen in beroepsmatig gebruikte nieuwe activa Mits bepaalde voorwaarden Specifieke maatregel voor KMO s: Stijging van het basispercentage van 8% naar 20% Investeringen van 01/01/2018 tot 31/12/2019 Overwegen om investeringen uit te stellen? Hogere investeringsaftrek >< tariefverlaging

15 INVESTERINGSAFTREK Voorbeeld

16 Meerwaarde op aandelen Bijkomende voorwaarde Bestaand Taxatievoorwaarde Minstens 1 jaar in volle eigendom Nieuw Participatiedrempel 10% of aanschafwaarde min. 2,5 mio op enig moment in de 3 jaar voor overdracht aandelen

17 MEERWAARDE OP AANDELEN Andere verduidelijkingen Meerwaarden op aandelen van echte dochtervennootschappen met een participatie van +10% blijven vrijgesteld (> 1 jaar) Voor aandelen die minstens X (4/10?) jaar in volle eigendom worden behouden geldt participatiedrempel niet Einde van belastingvrij actief beleggen in beursgenoteerde aandelen door vennootschappen? Aandelen van een beleggingsvennootschap ((DBI)-BEVEK) blijven buiten schot in de mate van DBI-vrijstelling

18 MEERWAARDEN OP AANDELEN Voorbeeld

19 REKENING-COURANT BEDRIJFSLEIDER Marktrente (vanaf 2020) Criterium marktrente R/C credit : in de praktijk worden rentevoeten 6% à 7% gehanteerd Vanaf 01/01/2020 : MFI-rentevoet + 2,5% Indien zou gelden in 2017 = +/- 4,16% R/C debet: WETTELIJKE interestvoet 9,27% 9,27% 6%

20 KAPITAALVERMINDERINGEN FLASH BACK Oprichting vennootschap: in liquide of in natura Kapitaalverhoging: in liquide, in natura, door incorporatie van reserves/ overgedragen winsten Kapitaalvermindering toegerekend op werkelijk gestort kapitaal: belastingvrij Kapitaalvermindering toegerekend op geïncorporeerde reserves: RV Principe: vrije keuze. Indien geen keuze: pro rata Uitzondering: eerst ingeklikte reserves 537 WIB

21 KAPITAALVERMINDERINGEN FLASH BACK Kapitaalverhoging art. 537 WIB: al 10% afgerekend Sperperiode 4 jaar voor kleine vennootschappen (8 jaar voor grote vennootschappen)

22 KAPITAALVERMINDERINGEN HOLDINGSTRUCTUREN Problematiek interne meerwaarden Voorbeeld Oprichting bvba met kapitaal Inbreng aandelen voor Interne meerwaarde Divers (speculatief) inkomen? Rulingaanvraag: ook niet-fiscale motieven + bepaalde engagementen Ruling nr dd 6/7/2017: inbrengrulings geven geen vrijgeleide voor latere kapitaalverminderingen => niet-fiscaal motief nodig voor kapitaalvermindering

23 KAPITAALVERMINDERINGEN HOLDINGSTRUCTUREN => GERICHTE CONTROLES BIJ KAPITAALVERMINDERING Opletten met: Kapitaalvermindering zonder effectieve terugbetaling maar door boeking op rekening-courant; Effectieve uitbetaling kapitaalvermindering onmiddellijk gevolgd door het terug ter beschikking stellen van de gelden aan de vennootschap door middel van een lening; Wijzigingen in de bezoldiging van de aandeelhouders; Kapitaalverminderingen waarbij geen voldoende lange termijn wordt gerespecteerd na inbreng,

24 KAPITAALVERMINDERINGEN HOLDINGSTRUCTUREN SEDERT 1/1/2017 Nieuwe inbrengen van aandelen worden maar als werkelijk volstort kapitaal beschouwd ten belope van de aanschaffingswaarde van de ingebrachte aandelen in hoofde van de inbrenger. Het hogere gedeelte van de inbrengwaarde wordt als belaste reserves aangemerkt => RV verschuldigd bij uitkering van deze reserves Voorbeeld: Oprichting met werkelijk gestort kapitaal /12/ 16: belaste reserves /01/ 17: inbreng alle aandelen voor Werkelijk gestort kapitaal holding = 20,000 De overige = belaste reserves

25 KAPITAALVERMINDERINGEN WIJZIGINGEN ZOMERAKKOORD Ratio legis wetswijziging: Kapitaalverminderingen moeten beantwoorden aan rechtmatige financiële of economische behoeften om van roerende voorheffing te zijn vrijgesteld. Aan deze voorwaarde zou volgens de fiscus niet voldaan zijn indien er nog belaste reserves in de vennootschap aanwezig zijn. Toepassingsgebied? alle vennootschappen, ongeacht jaar en wijze van kapitaalvorming Inhoud? RV in verhouding van het aandeel van de in het maatschappelijk kapitaal geïncorporeerde belaste reserves verhoogd met de andere belaste reserves en met de in het kapitaal geïncorporeerde vrijgestelde reserves (pro-rata opdeling).

26 KAPITAALVERMINDERINGEN WIJZIGINGEN ZOMERAKKOORD - VOORBEELD Alfa bvba Werkelijk gestort kapitaal (speciën) Belaste reserves Plant kapitaalvermindering van Kwalificatie

27 KAPITAALVERMINDERINGEN WIJZIGINGEN ZOMERAKKOORD Vaststelling coëfficiënt: gestort kapitaal (+ gelijkgestelde uitgiftepremies en winstbewijzen) teller + al dan niet in kapitaal geïncorporeerde belaste reserves + in het kapitaal geïncorporeerde vrijgestelde reserves Concreet: Bedrag kapitaalvermindering x coëfficiënt = werkelijk gestort kapitaal = vrijgesteld Restant van de kapitaalvermindering = onderworpen aan RV

28 KAPITAALVERMINDERINGEN WIJZIGINGEN ZOMERAKKOORD Geen rekening met: Wettelijke reserves ten belope van het wettelijk minimum Liquidatiereserves Niet van toepassing bij kapitaalverminderingen cf. art. 537 WIB Timing? 1/1/2018 Vennootschapsrecht fiscaal recht

29 AUTOFISCALITEIT WIJZIGINGEN PERSONENBELASTING Aftrekbaarheid autokosten Nu: 75% aftrekbaar én geen link met CO ² -uitstoot Met ingang van 1/1/2018 = regime vennootschapsbelasting Meerwaarde op personenwagens Met ingang van 1/1/2018 = regime vennootschapsbelasting Overgangsregeling? Personenwagens aangekocht voor 1/1/2018 blijven voor 75% aftrekbaar tenzij nieuw regel voordeliger is

30 AUTOFISCALITEIT WIJZIGING BEREKENING AFTREKBAARHEID AUTOKOSTEN Voor belastbare tijdperken die ten vroegste starten 1/1/2020 (AJ 2021) Aftrekbaarheid wordt bepaald op basis van CO 2 uitstoot Nieuwe formule

31 AUTOFISCALITEIT WIJZIGING BEREKENING AFTREKBAARHEID AUTOKOSTEN FEITEN: Mercedes GLC Coupé Diesel & CO 2 -uitstoot: 143 g/km Anno 2017: 75 % aftrekbaar Anno 2020: 120% - (0,5 x 143)% = 48,50 % min. 50% aftrekbaar

32 FAKE HYBRIDS Definitie? Oplaadbare hybride voertuigen (plug-in hybrides) Elektrische batterij met energiecapaciteit < 1 kwh per 100 kg wagengewicht Reden? In de praktijk bijna uitsluitend de aandrijving via brandstof gebruikt Amper tot nooit de aandrijving via de elektrische batterij CO²-uitstoot gebruikt voor VAA wijkt ver af van de werkelijke CO²-uitstoot

33 FAKE HYBRIDS Twee maatregelen: 1. Berekening VAA: Zoals overeenstemmend voertuig zonder elektrische batterij, OF Uitstootwaarde x 2,5 (indien geen overeenstemmend voertuig) 2. Aftrekbaarheid kosten: idem Inwerkingtreding? Voertuigen aangekocht vanaf 1/1/2018 Auto s aangekocht voor die datum: oud regime blijft, onbeperkt in de tijd

34 ANDERE WIJZIGINGEN Vennootschapsbelasting Berekeningsbasis risicokapitaal = de stijging van het eigen vermogen ten aanzien van het voortschrijdend gemiddelde van de 5 voorbije jaren (vanaf AJ 2019) Vermeerdering onvoldoende voorafbetalingen tenminste 7,75% (AJ 2019) Opheffing stelsel degressieve afschrijvingen + verplicht pro rata (vanaf 01/01/2020) Vooruitbetaalde kosten versus tijdstip van betaling Effectieve belasting op verhoging belastbare basis bij fiscale controle DBI-aftrek naar 100% Fiscale consolidatie

35 ANDERE WIJZIGINGEN Personenbelasting Verlaging tarief stopzettingsmeerwaarden naar 10% vanaf 01/01/2018 Elektrische wagens: 100% aftrek (voorheen 120%) vanaf AJ 2021 (01/01/2020)