Het Zomerakkoord Een kleine bloemlezing

Transcriptie

1 Het Zomerakkoord Een kleine bloemlezing Zomerakkoord /11/ Zomerakkoord Het zomerakkoord is méér dan alleen maar de hervorming van de vennootschapsbelasting - Het bevat ook de taks op de effectenrekeningen - Het bevat ook een vrijstelling van RV van de eerste schijf dividenden van 627 EUR - Het bevat ook een uitbreiding van de werknemersparticipatie - Het belastingvrij bijverdienen tot 500 EUR - Uitbreiding vrijstelling doorstortingsplicht BV (80%) tot bachelors - Zomerakkoord /11/

2 Zomerakkoord /11/ Budgettair belang Zomerakkoord /11/

3 Hervorming vennootschapsbelasting Algemene principes (bron : notificatie Ministerraad) - Het eindresultaat is een fors vereenvoudigd systeem van vennootschapsbelasting, met lagere tarieven en minder complexiteit - Op kruissnelheid moet de hervorming budgetneutraal zijn - De hervorming zal géén bijkomende stimulans bieden ter vervennootschappelijking - De hervorming wordt volledig in wet omgezet Zomerakkoord /11/ Hervorming vennootschapsbelasting Maatregelen aanslagjaar 2019 (boekjaren vanaf 1/1/2018) Goed nieuws -Tariefverlaging naar 29%, crisisbijdrage 2%, KMO-tarief van 20% op eerste schijf van EUR - Investeringsaftrek naar 20% - DBI-aftrek 100% Slecht nieuws - Beperking notionele interestaftrek - Minimum belastbare basis (volgorde aftrekken) - Meerwaarden op aandelen - Vooruitbetaalde kosten - Voorzieningen voor risico s en kosten - Voorafbetalingen - Belastingsupplementen - Hogere sanctie igv nietaangifte - Kapitaalverminderingen - Minimumbezoldiging - Investeringsreserve - Nalatigheidsintresten - Geldboeten, bedrijfsvoertuigen Zomerakkoord /11/

4 Hervorming vennootschapsbelasting Overzicht van de maatregelen aanslagjaar 2021 (boekjaren vanaf 1/1/2020) Goed nieuws - Tariefverlaging naar 25%, géén crisisbijdrage, KMO-tarief van 20% op eerste schijf van EUR blijft - Mobilisatie vrijgestelde reserves - Fiscale consolidatie Slecht nieuws - Autokosten - Aanslag geheime commissielonen - Disconto - Degressieve afschrijvingen - Interestaftrek 30% fiscale EBITDA - CFC wetgeving - Hybrid mismatches - Afschaffing diverse voorkeurregimes (bijkomend personeel, stagebonus, ) - Prorata eerste afschrijving - Bepaling marktrente credit R/C Zomerakkoord /11/ Tariefverlaging Zomerakkoord /11/

5 Evolutie nominaal tarief Tarief vennootschapsbelasting in bepaalde landen: Frankrijk 34.43% * Nederland 25%*** Duitsland 30% tot 33% Luxemburg 27.08% V.K. 19% ** Ierland 12.5% * Zwitserland 11.5% tot 24.2% Hongarije 9% *25% in 2022 *25% voor passief inkomen **17% in 2020 *** 21% in 2020 Zomerakkoord /11/ Tariefverlaging Tariefverlaging vennootschapsbelasting Standaard tarief 33% 29% 25% Verlaagd tarief : 24,25% : 31,00% : 34,50% : 20% : 20% Crisisbijdrage 3% 2% 0% Zomerakkoord /11/

6 Tariefverlaging Verlaagd tarief : huidige situatie Basisvoorwaarde : belastbaar inkomen < EUR Belastbaar inkomen Tarief Belasting ,25% 6.062, ,00% , ,50% ,50 Belasting is nog te verhogen met 3% crisisbijdrage Zomerakkoord /11/ Tariefverlaging Art. 215, derde lid WIB 92 : uitgesloten van verlaagd tarief : 1) Vennootschappen waarvan ten minste de helft van de aandelen in handen is van andere vennootschappen 2) Dividenduitkering meer dan 13% van het werkelijk gestorte kapitaal bij begin belastbare tijdperk 3) Bezoldiging aan bedrijfsleider(s) bedraagt minder dan EUR of het belastbare inkomen van de vennootschap ten laste van het resultaat van de vennootschap 4) Beleggingswaarde aandelen bedraagt meer dan 50% van hetzij het gerevaloriseerde gestorte kapitaal, hetzij van werkelijk gestort kapitaal + belaste reserves + geboekte meerwaarden 5) Gereglementeerde beleggingsvennootschappen (BEVEK, BEVAK etc) Zomerakkoord /11/

7 Tariefverlaging Verlaagd tarief Beschrijving van de huidige situatie - Hoe dichter het belastbaar inkomen het maximum van EUR nadert, hoe kleiner haar voordeel uit het verlaagd tarief. - Of de vennootschap klein is in de zin van art. 15, 1-6 W. Venn. doet niet terzake! - Dus ook grote vennootschappen kunnen eventueel genieten van het verlaagd tarief - En omgekeerd is klein zijn in de zin van art. 15, 1-6 W. Venn. géén garantie voor het verlaagd tarief vennootschapsbelasting Zomerakkoord /11/ Tariefverlaging Verlaagd tarief vennootschapsbelasting vanaf 2018 : Indien : - belastbaar inkomen < EUR - Vennootschap klein is cfr. art 15, 1-6 W.Venn., en - géén van de uitsluitingsgevallen van toepassing is => 20% op eerste schijf van EUR + 2% crisisbijdrage (0% vanaf aj 2021) Is een belangrijke besparing tov huidig verlaagd opklimmend tarief! Zomerakkoord /11/

8 Tariefverlaging Verlaagd tarief vennootschapsbelasting - vanaf 2018 Art. 215, derde lid WIB 92 : uitgesloten van verlaagd tarief van 20% : 1 Vennootschappen die aandelen bezitten waarvan de beleggingswaarde aandelen bedraagt meer dan 50% van hetzij het gerevaloriseerde gestorte kapitaal, hetzij van werkelijk gestort kapitaal + belaste reserves + geboekte meerwaarden 2 Vennootschappen waarvan ten minste de helft van de aandelen in handen is van andere vennootschappen 3 Dividenduitkering meer dan 13% van het werkelijk gestorte kapitaal bij begin belastbare tijdperk 4 Bezoldiging van ten minste één bedrijfsleiders is minder dan EUR EUR of het belastbare inkomen van de vennootschap ten laste van het resultaat van de vennootschap 5 (..) 6 Gereglementeerde beleggingsvennootschappen (BEVEK, BEVAK etc) Zomerakkoord /11/ Tariefverlaging 1.1. Tariefverlaging vennootschapsbelasting verlaagd tarief aj 2019 Belastbaar inkomen Huidig tarief Huidige belasting Tarief Aj 2019 Belasting Aj 2019 Verschil ,25% +3% crisisbijdrage % +2% crisisbijdrage , : 24,25% : 31,00% : 34,5% +3% crisisbijdrage : 24,25% : 31,00% : 34,50% + 3% crisisbijdrage ,38 20 % + 2% crisisbijdrage ,75 20% tot % tot % crisisbijdrage , , ,25 Zomerakkoord /11/

9 Tariefverlaging 1.2. Tariefverlaging vennootschapsbelasting géén verlaagd tarief aj 2019 Belastbaar inkomen Huidig tarief Huidige belasting Tarief Aj 2019 Belasting aj 2019 Verschil % (+3%) 8.497,5 29% (+2%) 7.395, , % (+3%) ,00 29% (+2%) , , % (+3%) ,75 29% (+2%) , ,25 Zomerakkoord /11/ Tariefverlaging 2.1. Tariefverlaging vennootschapsbelasting verlaagd tarief aj 2021 Belastbaar inkomen Huidig tarief Huidige belasting Tarief Aj 2021 Belasting Aj 2021 Verschil ,25% % ,38 +3% crisisbijdrage : 24,25% : 31,00% : 34,5% ,38 20 % ,38 +3% crisisbijdrage : 24,25% : 31,00% : 34,50% + 3% crisisbijdrage ,75 20% tot % tot ,75 Zomerakkoord /11/

10 Tariefverlaging 2.2. Tariefverlaging vennootschapsbelasting géén verlaagd tarief aj 2021 Belastbaar inkomen Huidig tarief Huidige belasting Tarief AJ 2021 Belasting Aj 2021 Verschil % (+3%) 8.497,5 25% , % (+3%) ,00 25% % (+3%) ,75 25% ,75 Zomerakkoord /11/ Tariefverlaging Verlaagd tarief vennootschapsbelasting - vanaf 2018 Verhoging minimumbezoldiging naar EUR - om vervennootschappelijking tegen te gaan - Geldt niet voor startende vennootschappen - Dient aan minstens één bedrijfsleider te worden uitgekeerd - Zijn bezoldigingen, dus vóór aftrek sociale bijdragen (werkgeversbijdrage is géén bezoldiging : ComIB/92, nr. 215/44) - ComIB/92,nr. 215/44 : alle fiscale bezoldigingen tellen mee : voordelen van alle aard, geherkwalificeerde huurvergoedingen etc. - ComIB/92, nr. 215/48 : enkel bezoldigingen ten laste van het resultaat van het belastbare tijdperk => opname bezoldiging langs debet R/C niet voldoende. Brussel, 4 februari Tantièmes komen ook in aanmerking : Circ. Nr. Ci.RH. 421/ van 31 augustus 1994, ComIB/92, nr. 215/48 Zomerakkoord /11/

11 Tariefverlaging Verhoging minimumbezoldiging naar EUR (vervolg) Indien het belastbare inkomen minder bedraagt dan EUR, dient het belastbaar inkomen van de vennootschap te worden uitgekeerd als bezoldiging. Voorbeeld Een BVBA heeft, na aftrek van de bezoldiging aan de zaakvoerder van EUR, een belastbaar resultaat van EUR. Het belastbaar resultaat, verhoogd met de bezoldiging bedraagt dus EUR. De minimaal vereiste bezoldiging bedraagt dus / 2 = EUR. Zomerakkoord /11/ Tariefverlaging Conclusie vanaf Hoe dichter het belastbaar inkomen het maximum van EUR nadert : voordeel uit verlaagd tarief blijft! - Maximale voordeel uit verlaagd tarief : 9,58% en vanaf aj % op eerste schijf van EUR = EUR resp EUR - Of de vennootschap klein is in de zin van art. 15, 1-6 W. Venn. doet nu wél terzake! Je moet voortaan klein zijn in de zin van art. 15, -6 W.Venn. om überhaupt in aanmerking te komen voor verlaagd tarief - Klein zijn in de zin van art. 15, 1-6 W. Venn. is daarentegen niet voldoende voor het verlaagd tarief vennootschapsbelasting Zomerakkoord /11/

12 Strijd tegen de vervennootschappelijking Zomerakkoord /11/ Strijd tegen de vervennootschappelijking Reden van deze strijd - Tarief vennootschapsbelasting naar 25% (soms zelfs 20%) terwijl marginaal tarief personenbelasting nog steeds 50% is - Dus vrees voor massale omzetting éénmanszaken naar vennootschappen Drie maatregelen in het kader van deze strijd - Verhoging minimumbezoldiging van EUR naar EUR (cfr. supra) - Bijkomende en afzonderlijke aanslag wanneer bezoldiging minder bedraagt dan EUR - Verlaging tarief van bepaalde stopzettingsmeerwaarden naar 10% Zomerakkoord /11/

13 Strijd tegen de vervennootschappelijking Nieuw art. 219quinquies WIB 92 : - Wanneer een vennootschap een resultaat van EUR of meer heeft behaald, is deze ertoe gehouden van minstens één van haar bedrijfsleiders te bezoldigen en dit met een minimumbedrag van EUR; - Indien het resultaat minder bedraagt dan EUR moet deze bezoldiging minstens gelijk zijn aan het resultaat van het belastbare tijdperk - De bezoldiging waarvan sprake is verschillend van de totale loonkost waarbij het brutoloon verhoogd wordt met de RSZ werkgever en RSVZ - De sanctie is 5% op het tekort voor aanslagjaren 2019 en 2020 en 10% vanaf aanslagjaar De sanctie is fiscaal aftrekbaar Zomerakkoord /11/ Strijd tegen de vervennootschappelijking Uitzondering - Afzonderlijke aanslag is niet van toepassing op kleine vennootschappen gedurende de eerste vier belastbare tijdperken na hun oprichting ( starters ) - Voor verbonden vennootschappen die slechts over één en dezelfde bedrijfsleider beschikken, wordt om de hoogte van de bezoldiging te bepalen het totaal van de door deze vennootschappen aan deze ene en dezelfde bedrijfsleider gestorte bezoldigingen gezamenlijk in aanmerking genomen. Het totaal van de minimum bezoldiging wordt in dat geval op maximaal (?) EUR gebracht. Inwerkingtreding : aanslagjaar 2019, belastbaar tijdperk dat ten vroegste aanvangt op 1 januari 2018 Zomerakkoord /11/

14 Strijd tegen de vervennootschappelijking Voorbeelden vereiste minimale bezoldiging Belastbaar vóór aftrek bezoldiging Toegekende bezoldiging Belastbaar NA aftrek bezoldiging Vereiste minimumbezoldiging Te weinig uitgekeerd Sanctie (5%) Zomerakkoord /11/ Hoe efficiënt zijn deze maatregelen? Deze afzonderlijke aanslag én het voordeel van het verlaagd tarief dienen te worden afgewogen tegen de fiscale kostprijs van een bezoldiging van EUR Sociale bijdragen zelfstandigen op : EUR Personenbelasting : afhankelijk van de (gezins- en andere) situatie uiteraard maar makkelijk tussen EUR en EUR Maar ook niet vergeten dat de bruto-jaarbezoldiging de basis is voor de berekening van de 80%-grens inzake aftrekbaarheid van groepsverzekeringspremies Zomerakkoord /11/

15 Strijd tegen de vervennootschappelijking Belangrijke opmerking - Indien het resultaat minder bedraagt dan EUR moet deze bezoldiging minstens gelijk zijn aan het resultaat van het belastbare tijdperk - Dus als het belastbaar resultaat = 0 dan is er géén minimumbezoldiging vereist - Belastbaar resultaat is NA fiscale controle! Zomerakkoord /11/ Voorzieningen voor risico s en kosten Zomerakkoord /11/

16 Voorzieningen voor risico s en kosten Nieuw artikel 194 WIB 92 Vrijstelling van voorzieningen voor risico s en kosten is slechts van toepassing op de volgende voorzieningen : 1 voorzieningen die voortvloeien uit verbintenissen die door de onderneming zijn aangegaan gedurende het belastbare tijdperk of één van de voorgaande belastbare tijdperken 2 voorzieningen die voortvloeien uit wettelijke of reglementaire verplichtingen, andere dan de verplichtingen die voortvloeien uit de toepassing van de wetgeving op de jaarrekening Zomerakkoord /11/ Voorzieningen voor risico s en kosten Memorie van Toelichting - Enkel voorzieningen voor kosten die voortvloeien uit een op balansdatum bestaande verplichting zijn voortaan vrijstelbaar - Dwz dat de vrijstelling behouden blijft voor voorzieningen voor contractuele of wettelijke/reglementaire verplichtingen, zoals bv. garantieverplichtingen, ontslagen na betekening van het ontslag of SWT, hangende geschillen voortkomende uit door de vennootschap omschreven wettelijke of contractuele verplichtingen, Zomerakkoord /11/

17 Voorzieningen voor risico s en kosten Memorie van Toelichting De andere voorzieningen voor risico s en kosten die niet voortvloeien uit zulke contractuele, wettelijke of reglementaire verplichtingen, zoals de voorzieningen voor grote herstellings- of onderhoudswerken, zullen dus niet meer vrijgesteld worden. Inwerkingtreding - Aanslagjaar 2019, belastbaar tijdperk dat ten vroegste aanvangt op 1 januari Niet van toepassing op toevoegingen aan voorzieningen die voorafgaand aan aanslagjaar 2019 zijn aangelegd Zomerakkoord /11/ Afschrijvingen Zomerakkoord /11/

18 Afschrijvingen - Het degressief afschrijvingsstelsel (art. 64 WIB 92) wordt opgeheven in de vennootschapsbelasting - Pro rata temporis afschrijven in het jaar van investering ook van toepassing voor kleine vennootschappen (art. 196, 2 WIB 92) - Naar wens afschrijven van de bijkomende kosten : geen wijziging dus nog steeds mogelijk voor kleine vennootschappen Inwerkingtreding : activa verkregen of tot stand gebracht vanaf 1 januari 2020 Zomerakkoord /11/ Voorafbetalingen Zomerakkoord /11/

19 Voorafbetalingen Aanmoediging van voorafbetalingen 1 Afschaffing art. 163 WIB 92 voor vennootschappen => vennootschappen betalen STEEDS een vermeerdering igv onvoldoende voorafbetalingen, zelfs als is de verhoging minder dan 0,5% van de belasting waarop ze berekend is 2 Vennootschappen die klein zijn in de zin van art. 15, 1-6 W.Venn. : géén verhoging wegens onvoldoende voorafbetalingen de eerste drie boekjaren na oprichting => blijft behouden Zomerakkoord /11/ Voorafbetalingen 3 Art. 157 ev. WIB 92 : sanctie van de belastingvermeerdering igv onvoldoende voorafbetalingen - Vermeerdering = 2,25 maal de «basisrentevoet» - Basisrentevoet = interestvoet ECB op 1 januari van het belastbare tijdperk, «afgerond tot de lagere eenheid» - Met een minimum van 1% => wordt minimaal 3% Vermeerdering wordt steeds minstens 2,25 x 3 = 6,75% Zomerakkoord /11/

20 Voorafbetalingen 4 Voordeel uit voorafbetalingen : VA 1 : 9,00% VA 2 : 7,50% VA 3 : 6,00% VA 4 : 4,50% Inwerkingtreding : aanslagjaar 2019, belastbaar tijdperk dat ten vroegste aanvangt op 1 januari 2018 Zomerakkoord /11/ Meerwaarden op aandelen Zomerakkoord /11/

21 Meerwaarden op aandelen Huidige situatie De fiscale behandeling van verwezenlijkte of vastgestelde meerwaarden op aandelen is onafhankelijk van : - Aantal verkochte aandelen; - Grootte van de deelneming in de vennootschap waarvan aandelen verkocht worden; - Boekingswijze van de verkochte aandelen (FVA of geldbeleggingen) Zomerakkoord /11/ Meerwaarden op aandelen Conclusie van het huidige regime - Enkel kleine vennootschappen kunnen meerwaarden op aandelen vrijstellen, op voorwaarde dat de taxatievoorwaarde én de houdperiode voldaan is - Verkoopt een (kleine of grote) vennootschap de aandelen binnen het jaar, dan wordt de meerwaarde belastbaar aan 25% - Hoeveel aandelen men verkoopt of bezit, doet niet terzake Zomerakkoord /11/

22 Meerwaarden op aandelen Aanpassing regime van meerwaarden op aandelen - Afschaffing minimumtarief van 0,4% op meerwaarden op aandelen door grote vennootschappen - Volledige afstemming van DBI-voorwaarden met voorwaarden voor meerwaarden op aandelen - Indien houdduur niet gerespecteerd : meerwaarde belastbaar aan 25% (vanaf 2020 dus standaardtarief) of KMO-tarief van 20% Zomerakkoord /11/ Vanaf aanslagjaar 2019 Meerwaarden op aandelen Ja ononderbroken houdperiode van 1 jaar, volle eig Ja Alle voorwaarden uit DBI - aftrek Neen Gewone winst (29,58% of 20%) Neen Vrijgesteld Belastbaar aan 25% Zomerakkoord /11/

23 Meerwaarden op aandelen Conclusie van het toekomstige regime van meerwaarden op aandelen (vervolg) - Grootte van de verkopende vennootschap doet niet langer terzake - Het einde van het belastingvrij kunnen beleggen in beursgenoteerde aandelen door kleine (of grote) vennootschappen (omwille van participatiedrempel van 10% of 2,5 mio EUR) - Enkel meerwaarden op echte dochtervennootschappen (meestal geboekt als Financiële Vaste Activa) kunnen voortaan vrijgesteld worden Inwerkingtreding : aanslagjaar 2019 belastbaar tijdperk dat ten vroegste aanvangt op 1 januari 2018 => dus de facto retroactief want ook voor aandelen aangekocht vóór de inwerkingtreding van deze maatregel Zomerakkoord /11/ Investeringsaftrek Zomerakkoord /11/

24 Investeringsaftrek - De voorziene ondersteuning aan hoogtechnologische producten oppert Europees-juridische moeilijkheden. Het voorziene budget wordt gebruikt om de tariefdaling te compenseren - Tijdelijke verhoging investeringsaftrek van 8% naar 20%, zowel voor KMO als eenmanszaak => voor investeringen tussen 1/1/2018 en 31/12/ Overgedragen investeringsaftrek maakt géén deel uit van de korf van de overgedragen fiscale aftrekken en waarvan het totaal slechts aftrekbaar zal zijn ten belope van 1 mio EUR + 70% van de winst boven deze 1 mio EUR (zie verder) Zomerakkoord /11/ Verworpen uitgaven Zomerakkoord /11/

25 Verworpen Uitgaven Aanpassing art. 53, 6 WIB 92 : Alle boetes inzake directe en indirecte belastingen worden verworpen uitgaven, dus voortaan ook boetes inzake registratierechten en proportionele BTW-boetes Inwerkingtreding : aanslagjaar 2019, belastbaar tijdperk dat ten vroegste aanvangt op 1 januari 2018 Zomerakkoord /11/ Verworpen Uitgaven Aanpassing art. 198, 1, 1 WIB 92 : Aanslag geheime commissielonen : volledig verworpen uitgave Zomerakkoord /11/

26 Autokosten Wijziging aftrekbaarheid van autokosten : algemene principes - In de personenbelasting : aftrekbaarheid volgens CO2-uitstoot, net zoals in de vennootschapsbelasting. Om de vergroening van het wagenpark bij de éénmanszaken te ondersteunen - In de personenbelasting : ook regeling van meerwaarden op personenauto s uit de VenB van toepassing Inwerkingtreding : - aanslagjaar 2019, belastbaar tijdperk dat ten vroegste aanvangt op 1 januari Voertuigen aangekocht vóór 1/1/2018 : volgens regels VenB maar met minimum van 75% Zomerakkoord /11/

27 Autokosten Wijziging aftrekbaarheid van autokosten : algemene principes (vervolg) - Bestrijden van valse hybriden : voertuigen waarvan de capaciteit van de electrische batterij geen aanzienlijk gebruik van het voertuig toelaat via deze energiebron rijden dus bijna uitsluitend op brandstof. Gevolg : CO2- uitstoot die gebruikt wordt bij berekening VAA wijkt dus erg af van de eigenlijke CO2-uitstoot - Valse hybriden = wagens met batterij met energiecapaciteit gelijk aan of minder dan 0,6Kwh per 100kg wagengewicht, uitgerust zowel met een brandstofmotor als met een elektrische batterij die opgeladen kan worden via een aansluiting op een externe energiebron ( plug in ) Zomerakkoord /11/ Autokosten Wijziging aftrekbaarheid van autokosten : algemene principes (vervolg) - Twee maatregelen : - berekening VAA maakt voortaan abstractie van de electrische batterij en wordt dus volledig berekend als voertuig met enkel brandstof. Als er geen overeenstemmend voertuig bestaat met uitsluitend brandstof : uitstootwaarde x 2,5 - Analoge maatregel wat betreft de aftrekbaarheid van de kosten van het voertuig Zomerakkoord /11/

28 Autokosten Wijziging aftrekbaarheid van autokosten : algemene principes (vervolg) - Aanpassing aftrekpercentage : 120% - (0,5% x coëfficiënt x aantal gram CO2/km) - Indien benzinewagen : coëfficiënt is 0,95 - Indien aardgas en minder dan 12PK : coëfficiënt is 0,90 - met max. 100% en minimum 50%, tenzij als CO2 >= 200 gr/km dan steeds 40% Voorbeeld Dieselvoertuig, 98gr CO2-uitstoot/km : aftrekpercentage van 120% - (0,5% x 98) = 71% aftrek Benzinevoertuig, 98 gr CO2-uitstoot/km : aftrekpercentage van 120% - (0,5% x 98 x 0,95%) = 73,45% aftrek Zomerakkoord /11/

29 Autokosten Wijziging aftrekbaarheid van autokosten : algemene principes (vervolg) - Aftrek brandstofkosten : zelfde aftrekpercentage als het voertuig zelf ipv steeds 75% - Autokosten die in detail (op onverbloemde wijze en voor hetzelfde bedrag) doorgerekend worden aan derden : 100% aftrekbaar bij degene die doorrekent => aftrekbeperking toepassen bij de klant! Zomerakkoord /11/ Autokosten Wijziging aftrekbaarheid van autokosten : algemene principes (vervolg) Inwerkingtreding : - aanslagjaar 2021, belastbaar tijdperk dat ten vroegste aanvangt op 1 januari Voor alle voertuigen, zowel gewone als (valse of echte) hybriden! - Als valse hybride aangekocht vóór 1/1/2018 : CO2-percentage is het officiële (lage) percentage; indien erna aangekocht : CO2-percentage is dat van overeenstemmend voertuig - datum bestelbon of (operationeel) leasecontract is referentiedatum Zomerakkoord /11/

30 Autokosten Auto Oud regime Nieuw regime Benzine 50% - 100% (CO2-uitstoot) 40% - 100% Formule : (120% - (0,5% x CO2) x 0,95%) Diesel % (CO2-uitstoot) 40% - 100% Formule : (120% - (0,5% x CO2)) Hybride Meestal % Als valse hybride : equivalent van overeenstemmend benzine/dieselvoertuig Elektrisch 120% 100% Brandstof 75% Zelfde als voertuig zelve Zomerakkoord /11/ Autokosten Een vergelijking van oud versus nieuw C02 Oud Nieuw Diesel, 130 gr CO2 75% 120% - (0,5% x 130 x 1) = 55% Benzine, 130 gr CO2 75% 120% - (0,5% x 130 x 0,95) = 58,25% Diesel, 110 gr CO2 80% 120% - (0,5% x 110 x 1) = 65% Benzine, 110 gr CO2 80% 120% - (0,5% x 110 x 1) = 67,75% Diesel, 100 gr CO2 90% 120% - (0,5% x 100 x 1) = 70 % Benzine, 100 grco2 90% 120% - (0,5% x 100 x 0,95) = 72,5 % Benzine 80 gr CO2 90% 120% - (0,5% x 80 x 1) = 80% Zomerakkoord /11/

31 Nieuw artikel 198/1 WIB 92 Interestaftrek De netto-interestkost (zijnde het positieve verschil tussen de betaalde en de ontvangen interest) is niet-aftrekbaar in de mate dat zij het hoogste van de volgende twee bedragen overschrijden : - 3 mio EUR; - 30% van fiscale EBITDA Zomerakkoord /11/ Uitgekeerde dividenden Zomerakkoord /11/

32 Kapitaalverminderingen Memorie van Toelichting : Kapitaalverminderingen dienen te beantwoorden aan rechtmatige financiële of economische behoeften om van roerende voorheffing te zijn vrijgesteld. Aan deze voorwaarde is niet voldaan indien nog belaste reserves aanwezig zijn in de vennootschap. Zomerakkoord /11/ Kapitaalverminderingen Art. 18, tweede lid WIB 92 (nieuw) : Terugbetalingen van maatschappelijk kapitaal worden geacht verhoudingswijs voor te komen uit : - het totaalbedrag van het gestort kapitaal, - de belaste reserves en vrijgestelde reserves, waarbij de aanrekening op reserves geacht wordt plaats te vinden bij voorrang op de belaste reserves en op de in het kapitaal geïncorporeerde vrijgestelde reserves. Het voorgaande geldt onverminderd artikel 537 WIB92 => vastgeklikte reserves kunnen volledig belastingvrij worden uitgekeerd Zomerakkoord /11/

33 Kapitaalverminderingen Art. 18, tweede lid WIB 92 (nieuw) : Inwerkingtreding : verrichtingen die worden uitgevoerd vanaf 1 januari 2018 De maatregelen in ontwerp zullen van toepassing zijn op vanaf 1 januari 2018 uitgevoerde verrichtingen, meer bepaald op door de algemene vergadering vanaf deze datum besliste kapitaalverminderingen en terugbetalingen van met kapitaal gelijkgestelde uitgiftepremies en winstbewijzen. Zomerakkoord /11/ Herkwalificatie van interesten in dividenden Art. 18, eerste lid, 4 WIB 92 : Interesten van rentegevende voorschotten worden fiscaal als uitgekeerde dividenden behandeld wanneer één van volgende grenzen overschreden wordt : - marktrente - totaal van rentegevende voorschotten > gestort kapitaal (einde B.T.) en belaste reserves (begin B.T.) Zomerakkoord /11/

34 Herkwalificatie van interesten in dividenden Toepassingsgebied : Een rentegevende voorschot is (art. 18, tweede lid WIB 92): - Een geldlening voorschot - Verstrekt door : - Aandeelhouders die natuurlijke personen zijn - Personen die in de vennootschap een opdracht of functie als vermeld in art. 32, eerste lid, 1 WIB 92 vervullen (bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar of gelijksoortige functie) - Hun echtgenoten of wettelijk samenwonende partner, of hun minderjarige niet-ontvoogde kinderen Zomerakkoord /11/ Herkwalificatie van interesten in dividenden Toepassingsgebied - Geldlening is vervangen door voorschot - Bedoeling : alle twijfel wegnemen dat creditinteresten R/C eveneens geviseerd worden door deze bepaling Zomerakkoord /11/

35 Herkwalificatie van interesten in dividenden Hoeveel interest mag een zaakvoerder, bestuurder,.. aanrekenen op een creditsaldo R/C? De marktrente Zie art. 55 WIB 92 : rekening houden met financiële toestand schuldenaar en looptijd van de lening. Beoordelingstijdstip : -Overeenkomsten met vaste rentevoet : rente op moment dat lening inkomsten begint op te leveren -Overeenkomsten met variabele rentevoet : rente op vervaldag tenzij contractueel anders bepaald Zomerakkoord /11/ Herkwalificatie van interesten in dividenden Memorie van Toelichting Voor creditstand R/C wordt de marktrente vervangen door de rentevoet voor kredieten tot EUR met variabel tarief en met een duurtijd tot één jaar aan niet financiële ondernemingen ( MFI -rente) zoals gepubliceerd door de NBB), voor contracten gesloten in november van het voorgaande jaar, verhoogd met 2,5%. Ter info : voor november 2016 was dit 1,7% => 1,7% + 2,5% = 4,2% Een gelijkaardige regeling wordt toegepast voor wat betreft debetinteresten R/C Zomerakkoord /11/

36 Herkwalificatie van interesten in dividenden Aanpassing art. 55 WIB 92 : Interesten van niet-hypothecaire leningen zonder vaste looptijd = de rentevoet voor kredieten tot EUR met variabel tarief en met een duurtijd tot één jaar aan niet financiële ondernemingen (zoals gepubliceerd door de NBB), voor contracten gesloten in november van het voorgaande jaar, verhoogd met 2,5% Inwerkingtreding : - interesten die betrekking hebben op periodes na 31 december Dus : voor credit R/C van boekjaar 2020 : kijken naar MFI rente van november 2019 Zomerakkoord /11/ Opgepast! Herkwalificatie van interesten in dividenden Casus Zaakvoerder overlijdt in 1999 en de zaak wordt verdergezet door de zoon. Sinds 1999 is er een creditstand R/C van ong. 2 mio EUR, dat sindsdien quasi ongewijzigd is gebleven, en waarop 8% interest aangerekend wordt. Fiscus herkwalificeert de interest in een dividend, op basis van de volgende motieven : - Er is géén terugbetalingstermijn overeengekomen mbt de R/C; - De geldbeleggingen, liquide en beschikbare middelen van de vennootschap overstijgen ruimschoots het bedrag van de R/C; - De solvabiliteit van de vennootschap is zeer goed en er is dus weinig risico dat de schulden niet kunnen terugbetaald worden Zomerakkoord /11/

37 Herkwalificatie van interesten in dividenden Casus (vervolg) Op basis hiervan stelt de fiscus dat er géén sprake is van het opvangen van een tijdelijk tekort of noodzaak aan kasgelden, waardoor deze R/C geen korte termijnschuld (vergelijkbaar met een kaskrediet) maar een langetermijnschuld is. De marktrentevoet is volgens de fiscus dan ook de EURIBOR rentevoet op één maand (dus minder dan 1%). Zomerakkoord /11/ Herkwalificatie van interesten in dividenden Casus (vervolg) Rb. Antwerpen, 17 februari 2017 : geeft de fiscus gelijk - Ondanks de jarenlange gunstige liquiditeitspositie en de hoge interestvoet heeft de vennootschap nooit enige terugbetaling gedaan van deze schuld, hetgeen in haar belang geweest zou zijn; - Voor de gedane interestbetalingen zijn er dan ook andere motieven dan de financiering van de vennootschap, nl. het toekennen van een fiscaal gunstige vergoeding aan de bestuurder; - Fiscus heeft terecht de R/C beschouwd als een belegging van privégelden van de bestuurder; - Fiscus heeft dus terecht de marktspaarrentetarieven toegepast op deze weinig risicovolle belegging Zomerakkoord /11/

38 Vooruitbetaalde kosten Over te dragen kosten : fiscale gevolgen -Uitdrukkelijke afwijking in de fiscale wet! -Art. 49 WIB 92 laat aftrek van kosten toe in het jaar van betaling of boeking -Dus : vennootschap mag techniek van overlopende rekeningen negeren teneinde integrale aftrek te krijgen van de kosten in jaar van betaling. Dit wordt aanvaard door de fiscus (ComIB/92, nr. 49/13) en door rechtspraak (Antwerpen, 17 maart 2015) -Omgekeerd : fiscus aanvaardt dat vennootschappen die overlopende rekeningen wél toepassen, de kosten gespreid kunnen aftrekken (ComIB/92, nr. 49/14). Dit is eveneens een verplichting : wanneer kosten gespreid worden geboekt, kunnen zij niet meer in één keer worden afgetrokken Zomerakkoord /11/ Vooruitbetaalde kosten Afschaffing integrale aftrek van vooruitbetaalde kosten Nieuw artikel 195/1 WIB 92 - Kosten verbonden aan activiteiten of inkomsten van het volgende boekjaar zullen slechts in dat boekjaar aftrekbaar zijn Inwerkingtreding : aanslagjaar 2019, belastbaar tijdperk dat ten vroegste aanvangt op 1 januari 2018 Zomerakkoord /11/

39 Compliance Zomerakkoord /11/ Belastingsupplementen Verschillende maatregelen kader in het bestraffen van non-compliance 1) Belastingsupplement steeds onderworpen aan belasting 2) Aanpassing nalatigheids-en moratoriuminteresten 3) Verhoging belastbare winst igv niet-aangifte Zomerakkoord /11/

40 Belastingsupplementen Aangepast artikel 207, zesde lid WIB 92 : Geen extra-comptabele fiscale aftrekken (noch verlies van het belastbare tijdperk zelve) kunnen toegepast worden op : Het gedeelte van het resultaat dat het voorwerp uitmaakt van een wijziging van de aangifte bedoeld in art. 346 waarvoor de in artikel 444 vermelde belastingverhogingen daadwerkelijk worden toegepast, met uitzondering van de aftrek bedoeld in artikel 205, 3 Zomerakkoord /11/ Gevolgen : Belastingsupplementen - verhoging van de belastbare basis bij controle gaat deel uitmaken van de minimum belastbare basis (naast 17%/40% VAA personenauto s etc) - Géén aftrekken mogelijk, behalve DBI-aftrek van het jaar zelve Voorbeeld Vennootschap heeft voor boekjaar 2018 een boekverlies van EUR, en een overgedragen fiscaal verlies van Tijdens de controle van boekjaar 2018 (in bv. 2020) verwerpt de fiscus voor EUR aan kosten. Gevolg : VenB op EUR Zomerakkoord /11/

41 Memorie van Toelichting : Belastingsupplementen - om vennootschappen aan te sporen hun aangiftes (sic) correct in te vullen ( ) - Deze bepaling zal evenwel slechts niet worden toegepast in geval van onvolledig of onjuiste aangifte te wijten is aan omstandigheden onafhankelijk van de wil van de belastingplichtige en waarvoor de in art. 444 WIB 92 vermelde belastingverhogingen niet van toepassing zijn - Wat zijn omstandigheden onafhankelijk van de wil van de belastingplichtige? Inwerkingtreding : aanslagjaar 2019 (dus pas voor belastingverhogingen uit controles van boekjaren 2018 en volgende) Zomerakkoord /11/ Moratorium-en nalatigheidsinteresten Huidige situatie - Nalatigheidsinteresten én mortoriuminteresten bedragen 7%, terwijl de wettelijke rentevoet voor 2017 slechts 2% bedraagt Nieuwe situatie - Nalatigheidsinteresten worden vastgelegd op 4%, om op die wijze een incentive te creëren om zijn fiscale schulden te voldoen. - Zal steeds tussen 4 en 10% zijn Zomerakkoord /11/

42 Moratorium-en nalatigheidsinteresten Memorie van Toelichting - Moratoriuminteresten zullen 2% lager zijn dan nalatigheidsinteresten - omwille van budgettaire overwegingen : in 2016 heeft de Staat -191 mio EUR méér interesten moeten betalen dan dat ze ontvangen heeft - om gerechtelijke speculatie tegen te gaan Inwerkingtreding : aanslagjaar 2019, belastbaar tijdperk dat ten vroegste aanvangt op 1 januari 2018 Zomerakkoord /11/ Aftrek voor risicokapitaal Zomerakkoord /11/

43 Aftrek voor risicokapitaal - Enkel het bijkomend kapitaal ( de incrementele toename ) ten opzichte van het voortschrijdend gemiddelde van de afgelopen vijf jaren komt nog in aanmerking voor de berekeningsbasis - Hierdoor wordt het gemiddelde van het eigen vermogen van het betrokken jaar samen met de vier voorgaande vergeleken met het gemiddelde van de vijf jaren voorafgaand aan het betrokken jaar en wordt de aangroei berekend. - Aldus wordt de aftrek gespreid over een periode van vijf jaar en is de aftrek voor risicokapitaal minder gevoelig voor misbruiken - De vorming en de uitsluitingen van deze incrementele NIA blijven dezelfde als in het huidige systeem Inwerkingtreding : - aanslagjaar 2019, belastbaar tijdperk dat ten vroegste aanvangt op 1 januari tarief NIA voor aj 2019 : 0,746% of 1,246 % Zomerakkoord /11/ Werkwijze Aftrek voor risicokapitaal 1) Maak het gemiddelde van het Risicokapitaal van de vier voorgaande jaren; 2) Maak het gemiddelde van het Risicokapitaal van het jaar zelf én de vier voorgaande jaren; 3) Verschil tussen het gemiddelde risicokapitaal van de afgelopen vijf jaren en dat van de afgelopen vier jaren = de incrementele toename van het risicokapitaal, 4) Dit vermenigvuldigen met het tarief van de aftrek voor risicokapitaal Zomerakkoord /11/

44 Voordelen kleine vennootschappen Zomerakkoord /11/ Overzicht van de fiscale voordelen 1 Afschrijving naar wens van bij de aankoop horende kosten (art 196, 2 WIB 92) 2 Géén (prorata) beperking van de eerste afschrijvingsannuiteit (art 196, 2 WIB 92 ) 3 Percentage Aftrek voor Risicokapitaal verhoogd met een half procentpunt (art 205quater, 6 WIB 92) 4 120% aftrek kosten van beveiliging (art 185quater WIB 92) 5 Investeringsaftrek voor beveiliging (art. 201, vierde lid WIB 92) 6 Investeringsaftrek voor digitale activa (art. 201, tiende lid WIB 92) 7 Aanleg belastingvrije investeringsreserve (art 194quater, 1 WIB 92) 8 Geen vermeerdering wegens onvoldoende voorafbetalingen gedurende de eerste drie boekjaren (art. 218, 2 WIB 92) Zomerakkoord /11/

45 Overzicht van de fiscale voordelen (vervolg) 9 Volledige vrijstelling van bepaalde verwezenlijkte meerwaarden op aandelen (art. 217, 3 WIB 92) 10 Verlaagde RV op dividenden uit inbrengen in geld (VVPRbis-art. 269, 2 WIB 92) 11 Geen vereiste van onderzoekscentrum voor octrooi-aftrek (art WIB 92) 12 Geen fairness-tax (art. 219ter, 7 WIB 92) 13 Kortere sperperiode kapitaal igv vastklikken reserves (art. 537 WIB 92) 14 Gewone investeringsaftrek (art. 201, tweede lid WIB 92) 15 Mogelijkheid tot aanleg liquidatiereserve (art. 184 quater WIB 92) 16 Belastingvermindering van 30% igv inbrengen in geld in starter (art WIB 92) 17 Vrijstelling van interest igv lening aan starter (art. 21, 23 WIB 92) Zomerakkoord /11/ Overzicht van de fiscale voordelen (vervolg) 18 Hogere vrijstelling van doorstorting bedrijfsvoorheffing (art. 275, lid 4 WIB 92) 19 Statuut van Young Innovative Companies (art. 275/3, 1, lid 3 WIB 92) 20 Vrijstelling van doorstorting van bedrijfsvoorheffing voor startende ondernemingen (art WIB 92) 21 Is (één van de) voorwaarde om te kunnen genieten van verlaagd tarief VenB Zomerakkoord /11/

46 Tax op effectenrekeningen Zomerakkoord /11/ Tax op effectenrekeningen 46

47 Tax op effectenrekeningen Basisprincipes - Belasting van 0,15% (dit is : maal 0,0015) op effectenrekeningen waarvan de waarde > EUR - Heeft U méér dan EUR, dan betaalt men 0,15% op het volledige bedrag - Heeft U minder dan EUR (bv EUR), dan betaalt men niets - Als Belgische effectenrekening : bank past enkel toe zodra bedrag > EUR, tenzij U zelf opteert om de belasting te laten inhouden. Meerdere effectenrekeningen bij dezelfde bank : bank consolideert - Regering wil géén vermogenskadaster : géén melding van de rekeningen aan het CAP; belastingplichtige moet aantal effectenrekeningen melden in zijn aangifte PB alsmede of hij de taks heeft betaald Zomerakkoord /11/ Tax op effectenrekeningen Basisprincipes - Indien belastingplichtige beschikt over een buitenlandse effectenrekening : moet zelf belasting berekenen én betalen - Geviseerde effecten : al dan niet beursgenoteerde aandelen, kasbons, - Niet-geviseerde effecten : aandelen op naam (!), levensverzekeringen, Te bereiken budgettaire opbrengst : 254 mio EUR Zomerakkoord /11/