Het Zomerakkoord Een kleine bloemlezing. Zomerakkoord /10/2017 1

Transcriptie

1 Het Zomerakkoord Een kleine bloemlezing Zomerakkoord /10/2017 1

2 Zomerakkoord Het zomerakkoord is méér dan alleen maar de hervorming van de vennootschapsbelasting - Het bevat ook de taks op de effectenrekeningen - Het bevat ook een vrijstelling van RV van de eerste schijf dividenden van 627 EUR - Het bevat ook een uitbreiding van de werknemersparticipatie - Zomerakkoord /10/2017 2

3 Zomerakkoord /10/2017 3

4 Budgettair belang Zomerakkoord /10/2017 4

5 Hervorming vennootschapsbelasting Algemene principes (bron : notificatie Ministerraad) - Het eindresultaat is een fors vereenvoudigd systeem van vennootschapsbelasting, met lagere tarieven en minder complexiteit - De financiering gebeurt door het verbreden van de belastbare basis (bv. afschaffen/verminderen van fiscale aftrekken, nichefiscaliteit te beperken, ) - de hervorming ondersteunt KMO s, starters, innovatie en investeringen - De hervorming gebeurt met respect voor de minimale standaarden van de nieuwe OESO-richtlijnen en Europese wetgeving - De hervorming financiert zich maximaal binnen de vennootschapsbelasting - Op kruissnelheid moet de hervorming budgetneutraal zijn Zomerakkoord /10/2017 5

6 Hervorming vennootschapsbelasting Algemene principes (bron : notificatie Ministerraad) (vervolg) - De hervorming vergroot de fiscale rechtvaardigheid tussen vennootschappen; - De hervorming zal géén bijkomende stimulans bieden ter vervennootschappelijking - De hervorming wordt volledig in wet omgezet Zomerakkoord /10/2017 6

7 Hervorming vennootschapsbelasting Maatregelen aanslagjaar 2019 (boekjaren vanaf 1/1/2018) Goed nieuws -Tariefverlaging naar 29%, crisisbijdrage 2%, KMO-tarief van 20% op eerste schijf van EUR - Investeringsaftrek naar 20% Slecht nieuws - Beperking notionele interestaftrek - Minimum belastbare basis (volgorde aftrekken) - Meerwaarden op aandelen - Vooruitbetaalde kosten - Voorzieningen voor risico s en kosten - Voorafbetalingen - Belastingsupplementen - Hogere sanctie igv nietaangifte - Kapitaalverminderingen - Minimumbezoldiging - Investeringsreserve - Nalatigheidsintresten - Geldboeten, bedrijfsvoertuigen Zomerakkoord /10/2017 7

8 Hervorming vennootschapsbelasting Overzicht van de maatregelen aanslagjaar 2021 (boekjaren vanaf 1/1/2020) Goed nieuws - Tariefverlaging naar 25%, géén crisisbijdrage, KMO-tarief van 20% op eerste schijf van EUR blijft - Mobilisatie vrijgestelde reserves - Fiscale consolidatie Slecht nieuws - Autokosten - Aanslag geheime commissielonen - Disconto - Degressieve afschrijvingen - Interestaftrek 30% fiscale EBITDA - CFC wetgeving - Hybrid mismatches - Afschaffing diverse voorkeurregimes (bijkomend personeel, stagebonus, ) - Prorata eerste afschrijving - Bepaling marktrente credit R/C Zomerakkoord /10/2017 8

9 Tariefverlaging Zomerakkoord /10/2017 9

10 Evolutie nominaal tarief Tarief vennootschapsbelasting in bepaalde landen: Frankrijk 34.43% * Nederland 25%*** Duitsland 30% tot 33% Luxemburg 27.08% V.K. 19% ** Ierland 12.5% * Zwitserland 11.5% tot 24.2% Hongarije 9% *25% in 2022 *25% voor passief inkomen **17% in 2020 *** 21% in 2020 Zomerakkoord /10/

11 Tariefverlaging Tariefverlaging vennootschapsbelasting Standaard tarief 33% 29% 25% Verlaagd tarief : 24,25% : 31,00% : 34,50% : 20% : 20% Crisisbijdrage 3% 2% 0% Zomerakkoord /10/

12 Tariefverlaging Verlaagd tarief : huidige situatie Basisvoorwaarde : belastbaar inkomen < EUR Belastbaar inkomen Tarief Belasting ,25% 6.062, ,00% , ,50% ,50 Belasting is nog te verhogen met 3% crisisbijdrage Zomerakkoord /10/

13 Tariefverlaging Art. 215, derde lid WIB 92 : uitgesloten van verlaagd tarief : 1) Vennootschappen waarvan ten minste de helft van de aandelen in handen is van andere vennootschappen 2) Dividenduitkering meer dan 13% van het werkelijk gestorte kapitaal bij begin belastbare tijdperk 3) Bezoldiging aan bedrijfsleider(s) bedraagt minder dan EUR of het belastbare inkomen van de vennootschap ten laste van het resultaat van de vennootschap 4) Beleggingswaarde aandelen bedraagt meer dan 50% van hetzij het gerevaloriseerde gestorte kapitaal, hetzij van werkelijk gestort kapitaal + belaste reserves + geboekte meerwaarden 5) Gereglementeerde beleggingsvennootschappen (BEVEK, BEVAK etc) Zomerakkoord /10/

14 Tariefverlaging Verlaagd tarief Beschrijving van de huidige situatie - Hoe dichter het belastbaar inkomen het maximum van EUR nadert, hoe kleiner haar voordeel uit het verlaagd tarief. - Of de vennootschap klein is in de zin van art. 15, 1-6 W. Venn. doet niet terzake! - Dus ook grote vennootschappen kunnen eventueel genieten van het verlaagd tarief - En omgekeerd is klein zijn in de zin van art. 15, 1-6 W. Venn. géén garantie voor het verlaagd tarief vennootschapsbelasting Zomerakkoord /10/

15 Tariefverlaging Verlaagd tarief vennootschapsbelasting vanaf 2018 : Indien : - belastbaar inkomen < EUR, én - Vennootschap is klein cfr. art 15, 1-6 W.Venn., en - géén van de uitsluitingsgevallen is van toepassing => 20% op eerste schijf van EUR + 2% crisisbijdrage (0% vanaf aj 2021) Is een belangrijke besparing tov huidig verlaagd opklimmend tarief! Zomerakkoord /10/

16 Tariefverlaging Verlaagd tarief vennootschapsbelasting - vanaf 2018 Art. 215, derde lid WIB 92 : uitgesloten van verlaagd tarief van 20% : 1 Vennootschappen die aandelen bezitten waarvan de beleggingswaarde aandelen bedraagt meer dan 50% van hetzij het gerevaloriseerde gestorte kapitaal, hetzij van werkelijk gestort kapitaal + belaste reserves + geboekte meerwaarden 2 Vennootschappen waarvan ten minste de helft van de aandelen in handen is van andere vennootschappen 3 Dividenduitkering meer dan 13% van het werkelijk gestorte kapitaal bij begin belastbare tijdperk 4 Bezoldiging van ten minste één bedrijfsleiders is minder dan EUR EUR of het belastbare inkomen van de vennootschap ten laste van het resultaat van de vennootschap 5 (..) 6 Gereglementeerde beleggingsvennootschappen (BEVEK, BEVAK etc) Zomerakkoord /10/

17 Tariefverlaging 1.1. Tariefverlaging vennootschapsbelasting verlaagd tarief aj 2019 Belastbaar inkomen Huidig tarief Huidige belasting Tarief Aj 2019 Belasting Aj 2019 Verschil ,25% +3% crisisbijdrage % +2% crisisbijdrage , : 24,25% : 31,00% : 34,5% +3% crisisbijdrage ,38 20 % + 2% crisisbijdrage , : 24,25% : 31,00% : 34,50% + 3% crisisbijdrage ,75 20% tot % tot % crisisbijdrage , ,25 Zomerakkoord /10/

18 Tariefverlaging 1.2. Tariefverlaging vennootschapsbelasting géén verlaagd tarief aj 2019 Belastbaar inkomen Huidig tarief Huidige belasting Tarief Aj 2019 Belasting aj 2019 Verschil % (+3%) 8.497,5 29% (+2%) 7.395, , % (+3%) ,00 29% (+2%) , , % (+3%) ,75 29% (+2%) , ,25 Zomerakkoord /10/

19 Tariefverlaging 2.1. Tariefverlaging vennootschapsbelasting verlaagd tarief aj 2021 Belastbaar inkomen Huidig tarief Huidige belasting Tarief Aj 2021 Belasting Aj 2021 Verschil ,25% % ,38 +3% crisisbijdrage : 24,25% : 31,00% : 34,5% ,38 20 % ,38 +3% crisisbijdrage : 24,25% : 31,00% : 34,50% + 3% crisisbijdrage ,75 20% tot % tot ,75 Zomerakkoord /10/

20 Tariefverlaging 2.2. Tariefverlaging vennootschapsbelasting géén verlaagd tarief aj 2021 Belastbaar inkomen Huidig tarief Huidige belasting Tarief AJ 2021 Belasting Aj 2021 Verschil % (+3%) 8.497,5 25% , % (+3%) ,00 25% % (+3%) ,75 25% ,75 Zomerakkoord /10/

21 Tariefverlaging Verlaagd tarief vennootschapsbelasting - vanaf 2018 Verhoging minimumbezoldiging naar EUR - om vervennootschappelijking tegen te gaan - Geldt niet voor startende vennootschappen - Dient aan minstens één bedrijfsleider te worden uitgekeerd - Zijn bezoldigingen, dus vóór aftrek sociale bijdragen (werkgeversbijdrage is géén bezoldiging : ComIB/92, nr. 215/44) - ComIB/92,nr. 215/44 : alle fiscale bezoldigingen tellen mee : voordelen van alle aard, geherkwalificeerde huurvergoedingen etc. - ComIB/92, nr. 215/48 : enkel bezoldigingen ten laste van het resultaat van het belastbare tijdperk => opname bezoldiging langs debet R/C niet voldoende. Brussel, 4 februari Tantièmes komen ook in aanmerking : Circ. Nr. Ci.RH. 421/ van 31 augustus 1994, ComIB/92, nr. 215/48 Zomerakkoord /10/

22 Tariefverlaging Verhoging minimumbezoldiging naar EUR (vervolg) Indien het belastbare inkomen minder bedraagt dan EUR, dient het belastbaar inkomen van de vennootschap te worden uitgekeerd als bezoldiging. Voorbeeld Een BVBA heeft, na aftrek van de bezoldiging aan de zaakvoerder van EUR, een belastbaar resultaat van EUR. Het belastbaar resultaat, verhoogd met de bezoldiging bedraagt dus EUR. De minimaal vereiste bezoldiging bedraagt dus / 2 = EUR. Zomerakkoord /10/

23 Tariefverlaging Conclusie vanaf Hoe dichter het belastbaar inkomen het maximum van EUR nadert : voordeel uit verlaagd tarief blijft! - Maximale voordeel uit verlaagd tarief : 9,58% en vanaf aj % op eerste schijf van EUR = EUR resp EUR - Of de vennootschap klein is in de zin van art. 15, 1-6 W. Venn. doet nu wél terzake! Je moet voortaan klein zijn in de zin van art. 15, -6 W.Venn. om überhaupt in aanmerking te komen voor verlaagd tarief - Klein zijn in de zin van art. 15, 1-6 W. Venn. is daarentegen niet voldoende voor het verlaagd tarief vennootschapsbelasting Zomerakkoord /10/

24 Strijd tegen de vervennootschappelijking Zomerakkoord /10/

25 Strijd tegen de vervennootschappelijking Reden van deze strijd - Tarief vennootschapsbelasting naar 25% (soms zelfs 20%) terwijl marginaal tarief personenbelasting nog steeds 50% is - Dus vrees voor massale omzetting éénmanszaken naar vennootschappen Drie maatregelen in het kader van deze strijd - Verhoging minimumbezoldiging van EUR naar EUR (cfr. supra) - Bijkomende en afzonderlijke aanslag wanneer bezoldiging minder bedraagt dan EUR - Verlaging tarief van bepaalde stopzettingsmeerwaarden naar 10% Zomerakkoord /10/

26 Strijd tegen de vervennootschappelijking Nieuw art. 219quinquies WIB 92 : - Wanneer een vennootschap een resultaat van EUR of meer heeft behaald, is deze ertoe gehouden van minstens één van haar bedrijfsleiders te bezoldigen en dit met een minimumbedrag van EUR; - Indien het resultaat minder bedraagt dan EUR moet deze bezoldiging minstens gelijk zijn aan het resultaat van het belastbare tijdperk - De bezoldiging waarvan sprake is verschillend van de totale loonkost waarbij het brutoloon verhoogd wordt met de RSZ werkgever en RSVZ - De sanctie is 5% op het tekort voor aanslagjaren 2019 en 2020 en 10% vanaf aanslagjaar De sanctie is fiscaal aftrekbaar Zomerakkoord /10/

27 Strijd tegen de vervennootschappelijking Uitzondering - Afzonderlijke aanslag is niet van toepassing op kleine vennootschappen gedurende de eerste vier belastbare tijdperken na hun oprichting ( starters ) - Als geen enkele bedrijfsleider van de vennootschap een natuurlijk persoon is, wordt aan de gestelde vereiste inzake minimale bedrijfsleidersbezoldiging voldaan als deze vennootschap minimaal de vereiste bezoldiging betaalt aan één van haar vennootschapbedrijfsleiders, en dat deze vennootschap-bedrijfsleider minimaal het bedrag van de vereiste bezoldiging doorstort aan een natuurlijk persoon in wiens hoofde deze bezoldiging belastbaar is als beroepsinkomen in de personenbelasting of in de belasting niet-inwoners/natuurlijke personen Inwerkingtreding : aanslagjaar 2019 Zomerakkoord /10/

28 Strijd tegen de vervennootschappelijking Voorbeelden vereiste minimale bezoldiging Belastbaar vóór aftrek bezoldiging Toegekende bezoldiging Belastbaar NA aftrek bezoldiging Vereiste minimumbezoldiging Te weinig uitgekeerd Sanctie Zomerakkoord /10/

29 Strijd tegen de vervennootschappelijking Belangrijke opmerking - Indien het resultaat minder bedraagt dan EUR moet deze bezoldiging minstens gelijk zijn aan het resultaat van het belastbare tijdperk - Dus als het belastbaar resultaat = 0 dan is er géén minimumbezoldiging vereist - Belastbaar resultaat is NA fiscale controle! Zomerakkoord /10/

30 Strijd tegen de vervennootschappelijking Opgepast! - Gevolg : dubbele sanctie loert om de hoek Voorbeeld Geen belastbaar resultaat voor boekjaar 2018, en géén bezoldiging uitgekeerd. Bij controle verhoogt fiscus de belastbare basis met EUR. Gevolg nr. 1 : VenB op EUR (zie verder : belastingsupplementen bij controle zullen niet meer gecompenseerd kunnen worden met aftrekken) Gevolg nr. 2 : Te weinig bezoldiging uitgekeerd => afzonderlijke heffing van 5% op EUR = 500 EUR Zomerakkoord /10/

31 Strijd tegen de vervennootschappelijking Stopzettingsmeerwaarden Huidig regime (art 171 WIB 92) - Op materieel vast actief : 16,5% - Op immaterieel vast actief : als <= totaal netto winsten of baten van de 4 voorgaande jaren : 33%, verlaagd tot 16,5% igv stopzetting éénmanszaak op 60jaar of overlijden of omwille van een gedwongen handeling - Op immaterieel vast actief : als > totaal netto winsten of baten van de 4 voorgaande jaren : progressief tarief - Op FVA en aandelen : progressief tarief - Op voorraden, bestellingen in uitvoering, handelsvorderingen,.. : progressief tarief Zomerakkoord /10/

32 Strijd tegen de vervennootschappelijking Memorie van Toelichting: Om te strijden tegen het oprichten van vennootschappen, stelt de Regering voor om de belasting op de meerwaarden die een zelfstandige verwezenlijkt bij de stopzetting van zijn éénmanszaak te verlagen Het verlaagde tarief geldt voor alle stopzettingsmeerwaarden, ook de meerwaarden die worden verwezenlijkt naar aanleiding van de overstap van éénmanszaak naar vennootschap Zomerakkoord /10/

33 Strijd tegen de vervennootschappelijking Nieuw regime (nieuw art 171 WIB 92) - Uniform tarief van 15% 10% in geval van stopzetting éénmanszaak vanaf de leeftijd van 60, overlijden of gedwongen definitieve stopzetting - Tarief van 10% geldt ook voor stopzettingsmeerwaarde op voorraden en handelsvorderingen - Tarief van 10% geldt niet voor het gedeelte van de stopzettingsmeerwaarde op immateriële vaste activa dat de 4x4 grens overschrijdt Zomerakkoord /10/

34 Hoe efficiënt zijn deze maatregelen? Laten we even een vergelijking maken tussen : - Iemand die via een vennootschap werkt - Iemand die actief is als een éénmanszaak Zomerakkoord /10/

35 Hoe efficiënt zijn deze maatregelen? Belastingdruk op uitgekeerde dividenden Gewoon dividend VVPR dividend Liq reserve < 5 jaar Liq reserve > 5 jaar Uitkeerbaar Anticipatieve heffing Verschil RV 33 16,5 17/ Netto 77 93,5 83/ Liq reserve vereffening Belastingdruk 30% 15% 24,55%/27,28% 13,64% 9,09% Zomerakkoord /10/

36 Hoe efficiënt zijn deze maatregelen? Geval 1 : géén verlaagd tarief VenB (wegens géén bezoldiging), géén VVPR aandelen, géén liquidatiereserve Boekjaar Winst VenB Afz aanslag Winst na belasting RV (30%) Netto Belastingdruk 53,80% 52,29% 51,65% Zomerakkoord /10/

37 Hoe efficiënt zijn deze maatregelen? Geval 2 : verlaagd tarief VenB, géén VVPR aandelen, géén liquidatiereserve Boekjaar Winst VenB , Afz aanslag Winst na belasting , RV (30%) , Netto , Belastingdruk 51,43% 44,28% 44,00% Zomerakkoord /10/

38 Hoe efficiënt zijn deze maatregelen? Geval 3 : verlaagd tarief VenB, VVPR aandelen, géén liquidatiereserve Boekjaar Winst VenB , Afz aanslag Winst na belasting , RV (15%)* , Netto , Belastingdruk 41,02% 32,34% 32,00% * Dividend uit winstverdeling van derde boekjaar na boekjaar van de inbreng in geld Zomerakkoord /10/

39 Hoe efficiënt zijn deze maatregelen? Geval 4 : géén verlaagd tarief VenB (wegens geen bezoldiging), geen VVPR aandelen, wel liquidatiereserve Boekjaar Winst VenB Afz aanslag Aanslag liq. reserve* Winst na belasting * (winst - afz aanslag -VenB)/1,1 ** Dividenduitkering uit liqudatiereserve bij vereffening 6.000, , , , , ,91 RV (0%)** 0,00 0,00 0,00 Netto , , ,91 Belastingdruk 39,99% 38,03% 35,91% Zomerakkoord /10/

40 Hoe efficiënt zijn deze maatregelen? Geval 5 : verlaagd tarief VenB, geen VVPR aandelen, wel liquidatiereserve Boekjaar Winst VenB , Afz aanslag Aanslag liq. reserve* Winst na belasting * (winst - VenB)/1,1 ** Dividenduitkering uit liqudatiereserve na vijf jaren 6.307, , , , , ,28 RV (5%)** 3.153, , Netto , , ,92 Belastingdruk 40,08% 31,26% 30,91% Zomerakkoord /10/

41 Hoe efficiënt zijn deze maatregelen? Geval 6 : verlaagd tarief VenB, geen VVPR aandelen, wel liquidatiereserve Boekjaar Winst , , ,00 VenB , , ,00 Afz. aanslag Aanslag liq. reserve* Winst na belasting * (winst - VenB)/1,1 ** Dividenduitkering uit liqudatiereserve bij vereffening 6.307, , , , , ,28 RV (0%)** 0,00 0,00 0,00 Netto , , ,28 Belastingdruk 36,93% 27,64% 27,73% Zomerakkoord /10/

42 Hoe efficiënt zijn deze maatregelen? Samenvatting Geval Verlaagd tarief VVPR Liq reserve na 5 jaar Liq reserve bij vereffening N N N N 53,80% 52,29% 51,65% 2 J N N N 51,43% 44,28% 44,00% 3 J J N N 41,02% 32,34% 32,00% 4 N N J J 39,99% 38,03% 35,91% 5 J N J N 40,08% 31,26% 30,91% 6 J N N J 36,93% 27,64% 27,73% Zomerakkoord /10/

43 Hoe efficiënt zijn deze maatregelen? Een éénmanszaak daarentegen Alleenstaande Belastbaar inkomen , ,00 Medewerkende echtgenoot Gehuwde, partner zonder beroepsinkomen 0, , , ,00 forf. kosten = ,00 Basisbelasting , , ,00 Gezinsgebonden belasting (bel vrije som 7.270) , , ,50 AGB (7,5%) , , ,19 Totale PB , , ,69 Belastingdruk 46,67% 39,21% Zomerakkoord /10/

44 Vrijgestelde reserves Zomerakkoord /10/

45 Vrijgestelde reserves Mobiliseren vrijgestelde reserves - Mogelijkheid tot vrijwillige belasting van bepaalde vrijgestelde reserves, verbonden aan belastbaar tijdperk dat afsluit vóór 1 januari Tijdelijke maatregel van 2 jaar : aanslagjaren 2021 en Tarief is 15%, dat kan verlaagd worden naar 10% indien opgenomen bedrag geïnvesteerd wordt in : - Materiële vaste activa andere dan vermeld in art. 75, 5 WIB 92 (zijnde personenauto s etc) - die afschrijfbaar zijn - Niet als herbelegging worden aangemerkt voor gespreide belasting meerwaarden, vrijstelling meerwaarden op bedrijfsvoertuigen etc. Zomerakkoord /10/

46 Vrijgestelde reserves Mobiliseren vrijgestelde reserves (vervolg) - Deze vrijgestelde reserves zullen steeds daadwerkelijk belast worden : geen fiscale aftrekken mogelijk, geen verrekening voorheffingen, FBB noch belastingkredieten - Verhoging wegens onvoldoende voorafbetalingen is van toepassing - Facultatief regime? Zomerakkoord /10/

47 Vrijgestelde reserves Mobiliseren vrijgestelde reserves (vervolg) - Volgende vrijgestelde reserves komen niet in aanmerking : - Tax shelter audiovisuele werken en podiumkunsten - Gespreid te belasten meerwaarden - Meerwaarden ex art. 44bis (bedrijfsvoertuigen), 44 ter (binnenschepen), art. 122, 2 programmawet van 2 augustus 2002 (zeeschepen) - Vrijgestelde waardeverminderingen en voorzieningen - Voorlopige vrijstelling winst uit reorganisatieplan of minnelijk akkoord - Kapitaalsubsidies - Investeringsreserve waarvoor de investeringstermijn van 3 jaar nog niet verstreken is Zomerakkoord /10/

48 Vrijgestelde reserves Mobiliseren vrijgestelde reserves (vervolg) - Volgende vrijgestelde reserves komen niet in aanmerking : - Voorziening sociaal passief tem aj Netto-actief VSO of handelsvennootschap (art. 184 oud WIB 1964) - Vrijstelling actualisering diamantvoorraad Zomerakkoord /10/

49 Vrijgestelde reserves Mobiliseren vrijgestelde reserves (vervolg) - Volgende vrijgestelde reserves komen wél in aanmerking : - Monetaire meerwaarden - Vrijgestelde reserve afkomstig uit 120% kostenaftrek : - de 3 specifieke kosten van beveiliging (jaarlijkse abonnementskosten, beveiligd vervoer, gemeenschappelijk beroep doen op bewakingsonderneming), - kosten van gemeenschappelijk woon-werkverkeer, door de werkgever georganiseerd, en met minibussen, autobussen en autocars - Kosten om fietsgebruik voor woon-werkverkeer aan te moedigen - Electrische voertuigen Zomerakkoord /10/

50 Vrijgestelde reserves Mobiliseren vrijgestelde reserves (vervolg) - Volgende vrijgestelde reserves komen wél in aanmerking (vervolg): - Vrijgestelde reserve erkende inschakelingsbedrijven - Investeringsreserve waarvoor de investeringstermijn van 3 jaar wél verstreken is Zomerakkoord /10/

51 Vrijgestelde reserves Volgende vrijgestelde reserves worden afgeschaft : - 120% aftrek van elektrische voertuigen - 120% aftrek van kosten van door de werkgever georganiseerd gemeenschappelijk woon-werkverkeer - Vrijstelling verwezenljkte meerwaarden op bedrijfsvoertuigen - Investeringsreserve vanaf aj De bestaande reserves worden niet geaffecteerd - Meerwaarden op ongebouwde onroerende goederen door vennootschappen voor huisvestiging Inwerkingtreding : aanslagjaar 2019 Zomerakkoord /10/

52 Voorzieningen voor risico s en kosten Zomerakkoord /10/

53 Voorzieningen voor risico s en kosten Nieuw artikel 194 WIB 92 Vrijstelling van voorzieningen voor risico s en kosten is slechts van toepassing op de volgende voorzieningen : 1 voorzieningen die voortvloeien uit verbintenissen die door de onderneming zijn aangegaan gedurende het belastbare tijdperk of één van de voorgaande belastbare tijdperken 2 voorzieningen die voortvloeien uit wettelijke of reglementaire verplichtingen, andere dan de verplichtingen die voortvloeien uit de toepassing van de wetgeving op de jaarrekening Zomerakkoord /10/

54 Voorzieningen voor risico s en kosten Memorie van Toelichting - Enkel voorzieningen voor kosten die voortvloeien uit een op balansdatum bestaande verplichting zijn voortaan vrijstelbaar - Dwz dat de vrijstelling behouden blijft voor voorzieningen voor contractuele of wettelijke/reglementaire verplichtingen, zoals bv. garantieverplichtingen, ontslagen na betekening van het ontslag of SWT, hangende geschillen voortkomende uit door de vennootschap omschreven wettelijke of contractuele verplichtingen, Zomerakkoord /10/

55 Voorzieningen voor risico s en kosten Memorie van Toelichting De andere voorzieningen voor risico s en kosten die niet voortvloeien uit zulke contractuele, wettelijke of reglementaire verplichtingen, zoals de voorzieningen voor grote herstellings- of onderhoudswerken, zullen dus niet meer vrijgesteld worden. Inwerkingtreding - Aanslagjaar Niet van toepassing op toevoegingen aan voorzieningen die voorafgaand aan aanslagjaar 2019 zijn aangelegd Zomerakkoord /10/

56 Voorzieningen voor risico s en kosten Antimisbruikbepaling Om te voorkomen dat voorzieningen anticipatief (voorafgaand aan een tariefdaling) zouden worden aangelegd met het oog op een latere terugname aan een lager nominaal belastingtarief, zal voorzien worden dat de terugname van deze voorzieningen steeds wordt belast tegen het nominale tarief van de vennootschapsbelasting dat van toepassing was op het moment dat de voorzieningen werd aangelegd. Steeds wordt belast??? Zomerakkoord /10/

57 Anti-misbruikbepalingen Belastingplichtige mag tegenbewijs leveren : - Indien de vennootschap kan aantonen dat ze de voorgaande jaren werd onderworpen aan het verlaagd KMO-tarief of dat de voorziening zelfs zonder vrijstelling niet of slechts gedeeltelijk zou belast zijn, en - het aanleggen van de voorziening geen of nauwelijks effect op het belastbaar resultaat zou hebben gehad, - wordt haar de mogelijkheid aangeboden af te wijken van de voorziene percentages (van 29,58% of 25%) en het tarief toe te passen dat overeenstemt met de werkelijke belastingdruk op het belastbaar geworden gedeelte, mocht de betreffende voorziening niet zijn vrijgesteld Zomerakkoord /10/

58 Afschrijvingen Zomerakkoord /10/

59 Afschrijvingen - Het degressief afschrijvingsstelsel (art. 64 WIB 92) wordt opgeheven in de vennootschapsbelasting - Pro rata temporis afschrijven in het jaar van investering ook van toepassing voor kleine vennootschappen (art. 196, 2 WIB 92) - Naar wens afschrijven van de bijkomende kosten : geen wijziging dus nog steeds mogelijk voor kleine vennootschappen Inwerkingtreding : activa verkregen of tot stand gebracht vanaf 1 januari 2020 Zomerakkoord /10/

60 Niet belastbare bestanddelen Zomerakkoord /10/

61 Niet belastbare bestanddelen Volgende vrijstellingen worden geschrapt in de vennootschapsbelasting : - Vrijstelling voor bijkomend personeel (Hoofd IKZ of diensthoofd uitvoer) (art. 67 WIB 92) - Vrijstelling van 40% op bezoldigingen van stagiairs (art. 67bis WIB 92) - Vrijstelling bijkomend personeel KMO (art. 67ter WIB 92) - Vrijstelling voor sociaal passief ingevolge eenheidsstatuut(art. 67quater WIB 92) Inwerkingtreding : aanslagjaar 2021 Zomerakkoord /10/

62 Voorafbetalingen Zomerakkoord /10/

63 Voorafbetalingen Aanmoediging van voorafbetalingen 1 Afschaffing art. 163 WIB 92 voor vennootschappen => vennootschappen betalen STEEDS een vermeerdering igv onvoldoende voorafbetalingen, zelfs als is de verhoging minder dan 0,5% van de belasting waarop ze berekend is 2 Vennootschappen die klein zijn in de zin van art. 15, 1-6 W.Venn. : géén verhoging wegens onvoldoende voorafbetalingen de eerste drie boekjaren na oprichting => blijft behouden Zomerakkoord /10/

64 Voorafbetalingen 3 Art. 157 ev. WIB 92 : sanctie van de belastingvermeerdering igv onvoldoende voorafbetalingen - Vermeerdering = 2,25 maal de «basisrentevoet» - Basisrentevoet = interestvoet ECB op 1 januari van het belastbare tijdperk, «afgerond tot de lagere eenheid» - Met een minimum van 1% => wordt minimaal 3% Vermeerdering wordt steeds minstens 2,25 x 3 = 6,75% Zomerakkoord /10/

65 Voorafbetalingen 4 Voordeel uit voorafbetalingen : VA 1 : 9,00% VA 2 : 7,50% VA 3 : 6,00% VA 4 : 4,50% Inwerkingtreding : aanslagjaar 2019 Zomerakkoord /10/

66 Meerwaarden op aandelen Zomerakkoord /10/

67 Meerwaarden op aandelen Huidige situatie De fiscale behandeling van verwezenlijkte of vastgestelde meerwaarden op aandelen is onafhankelijk van : - Aantal verkochte aandelen; - Grootte van de deelneming in de vennootschap waarvan aandelen verkocht worden; - Boekingswijze van de verkochte aandelen (FVA of geldbeleggingen) Zomerakkoord /10/

68 Meerwaarden op aandelen Taxatievoorwaarde uit DBI - aftrek Neen Ja ononderbroken Gewone winst, ev. aftrekken mogelijk houdperiode van 1 jaar, volle eig Neen Ja Kleine venn. cfr. art 15, 1-6 W.Venn Belastbaar aan 25% (+ 3% ACB), Ev. aftrekken mogelijk Ja Vrijgesteld Neen Belast aan 0,4% (+ 3% ACB) Géén aftrekken mogelijk Zomerakkoord /10/

69 Meerwaarden op aandelen Conclusie van het huidige regime - Enkel kleine vennootschappen kunnen meerwaarden op aandelen vrijstellen, op voorwaarde dat de taxatievoorwaarde en de houdperiode voldaan is - Verkoopt een (kleine of grote) vennootschap de aandelen binnen het jaar, dan wordt de meerwaarde belastbaar aan 25% - Hoeveel aandelen men verkoopt of bezit, doet niet terzake Zomerakkoord /10/

70 Meerwaarden op aandelen Aanpassing regime van meerwaarden op aandelen - Afschaffing minimumtarief van 0,4% op meerwaarden op aandelen door grote vennootschappen - Volledige afstemming van DBI-voorwaarden met voorwaarden voor meerwaarden op aandelen - Indien houdduur niet gerespecteerd : meerwaarde belastbaar aan 25% (vanaf 2020 dus standaardtarief) of KMO-tarief van 20% Zomerakkoord /10/

71 Vanaf aanslagjaar 2019 Meerwaarden op aandelen Ja ononderbroken houdperiode van 1 jaar, volle eig Ja Alle voorwaarden uit DBI - aftrek Neen Gewone winst (29,58% of KMO-tarief) Neen Vrijgesteld Belastbaar aan 25% Zomerakkoord /10/

72 Meerwaarden op aandelen Memorie van Toelichting Omdat het gewone tarief vanaf aanslagjaar 2021 maximaal 25pct bedraagt, wordt dit aparte tarief vanaf dat aanslagjaar opgeheven en al een vennootschap wanneer aan alle voorwaarden is voldaan, de verwezenlijkte meerwaarde op aandelen kunnen vrijstellen. Wanneer één van de voorwaarden niet is voldaan, zal het gewone tarief van toepassing zijn. Zomerakkoord /10/

73 Vanaf aanslagjaar 2021 Meerwaarden op aandelen Ja ononderbroken houdperiode van 1 jaar, volle eig Ja Vrijgesteld Alle voorwaarden uit DBI - aftrek Neen Gewone winst (25% of KMO-tarief) Neen Gewone winst (25% of KMO-tarief) Zomerakkoord /10/

74 Meerwaarden op aandelen Conclusie van het toekomstige regime van meerwaarden op aandelen - Deelnemingsvoorwaarde dient voortaan eveneens te worden nageleefd! Enkel deelnemingen van minstens 10% of met aanschaffingswaarde van minstens 2,5mio EUR zullen voortaan vrijgesteld kunnen worden Om aan de participatievoorwaarde te voldoen, volstaat het dat de participatiedrempel op enig moment in de drie jaar vóór de overdracht van de aandelen is bereikt. Dit om te vermijden dat en verkoop in schijven tot een niet-toekenning van de vrijstelling zou leiden. Praktijkvraag : is deze periode van 3 jaar van dag tot dag te berekenen? Zomerakkoord /10/

75 Meerwaarden op aandelen Conclusie van het toekomstige regime van meerwaarden op aandelen (vervolg) Voorbeeld Vennootschap A bezat in januari % van de aandelen in vennootschap B In mei 2018 wordt 6% van de aandelen verkocht => meerwaarde vrijgesteld want op moment van verkoop is minimumdeelneming van 10% bereikt. Na deze verkoop bezit vennootschap A nog 9% in vennootschap B In oktober 2019 wordt de resterende 9% verkocht met een meerwaarde. => Hoewel in oktober 2019 de deelneming beneden de minimumdrempel van 10% is, zal meerwaarde toch vrijgesteld kunnen worden aangezien vennootschap A tussen oktober 2016 en oktober 2019 wél ooit meer dan 10% had in vennootschap B Zomerakkoord /10/

76 Meerwaarden op aandelen Memorie van Toelichting : 3 situaties zijn mogelijk 1) Meerwaarden die voldoen aan alle voorwaarden worden vrijgesteld 2) Wanneer aandelen niet minstens één jaar in volle eigendom werden behouden, maar wél aan de deelnemingsvoorwaarde is voldaan : meerwaarde belastbaar aan 25% 3) Wanneer niet voldaan aan de taxatievoorwaarde of participatiedrempel : meerwaarde wordt belastbaar aan het gewone tarief (dat 25% zal zijn in 2020, waardoor 2) en 3) samenvallen Zomerakkoord /10/

77 Meerwaarden op aandelen Conclusie van het toekomstige regime van meerwaarden op aandelen (vervolg) - Grootte van de verkopende vennootschap doet niet langer terzake - Het einde van het belastingvrij kunnen beleggen in beursgenoteerde aandelen door kleine (of grote) vennootschappen (omwille van participatiedrempel van 10% of 2,5 mio EUR) - Enkel meerwaarden op echte dochtervennootschappen (meestal geboekt als Financiële Vaste Activa) kunnen voortaan vrijgesteld worden Inwerkingtreding : aanslagjaar 2019 Zomerakkoord /10/

78 Opgepast met misbruik Meerwaarden op aandelen A B 5% 5% C => A en B kunnen meerwaarde op hun deelneming in C niet vrijstellen want minimumdeelneming van 10% niet bereikt Zomerakkoord /10/

79 Meerwaarden op aandelen Situatie na Inbreng van beide deelnemingen in nieuwe holding D A B 50% 50% D 10% => D kan meerwaarde op aandelen C wél vrijstellen want 10% deelneming bereikt. Ook A en B kunnen meerwaarde op hun deelneming in D vrijstellen want minimumdeelneming van 10% bereikt. C Zomerakkoord /10/

80 Meerwaarden op aandelen Uitzondering voor DBI-Beveks blijft behouden! - Géén deelnemingsvereiste noch houdduur vereist voor meerwaarden op aandelen in een DBI-BEVEK => Voortaan de énige manier om nog in aandelen te beleggen en toch te kunnen genieten van DBI-aftrek en meerwaarden op aandelen! Zomerakkoord /10/

81 Meerwaarden op aandelen Rechstreekse investering van EUR in aandelen financiële sector (Ageas, KBC,..) A EUR Ageas, KBC,.. Géén DBI-aftrek op dividend van Ageas (want géén 10%) Géén vrijstelling van meerwaarde op aandelen Ageas (want géén 10%) Zomerakkoord /10/

82 Meerwaarden op aandelen Investering van EUR in een DBI-Bevek, die op haar beurt belegt in financiële aandelen A DBI-BEVEK Ageas, KBC,.. Wél DBI-aftrek op dividenden van de DBI-Bevek Wél vrijstelling van meerwaarde op aandelen DBI-Bevek Zomerakkoord /10/

83 Meerwaarden op aandelen Probleem bij DBI-Bevek s Meestal geeft niet het volledige dividend recht op DBI-aftrek, maar slechts bv. 99%. Quid meerwaarde op aandelen DBI-Bevek? Stelling fiscus (ComIB/92, nrs. 192/11 en 192/14 en Circ. nr. Ci.RH.421/ van 21 mei 2013) : - dividend moet volledig voldoen aan DBI-aftrek opdat meerwaarde zou vrijgesteld zijn. - Indien slechts gedeeltelijke DBI-aftrek : volledige meerwaarde is belastbaar Beleggen in de vennootschap

84 Meerwaarden op aandelen Casus In het kader van haar vereffening keert een vennootschap aandelen die ze bezit in een DBI-BEVEK uit aan haar aandeelhouders. In 2000 keerde de DBI- BEVEK een dividend uit dat voor 98,67% voor DBI-aftrek in aanmerking komt. Fiscus weigert vrijstelling van de bij de vereffening vastgestelde meerwaarde op de aandelen in de DBI-BEVEK. Fiscus weigert de vrijstelling omdat niet het volledige dividend in aanmerking komt voor DBI-aftrek. Rb. Brussel, 29 juni 2007 : stelt de fiscus in het ongelijk - Fiscale wet vereist niet dat volledig dividend moet kwalificeren voor DBIaftrek - meerwaarde is volledig vrijgesteld Beleggen in de vennootschap

85 Meerwaarden op aandelen Aanpassing art. 192, 1, lid 1 WIB 92 - Vrijstelling meerwaarden op aandelen in DBI-Bevek wordt voortaan in dezelfde mate verleend als het gedeelte dat in aanmerking komt voor DBIaftrek - Dus : als dividend voor 98% recht geeft op DBI-aftrek, zal 98% van de meerwaarde op de aandelen in de DBI-Bevek vrijgesteld worden, ongeacht houdperiode en bezitsduur - Kleine praktijkvraag : bij verkoop aandelen DBI-Bevek in 2019 ken je enkel het % DBI-aftrek van dividend uit 2018 Zomerakkoord /10/

86 Aanslag geheime commissielonen en verdoken meerwinsten Zomerakkoord /10/

87 Aanslag geheime commissielonen en Twee wijzigingen : verdoken meerwinsten 1) Aanslag is niet langer aftrekbaar 2) Verlaagd tarief van 50% (als genieter rechtspersoon is of verdoken meerwinsten spontaan worden opgenomen in het vermogen van de vennootschap) wordt afgeschaft => steeds 100% Inwerkingtreding : aanslagjaar 2021 Zomerakkoord /10/

88 Investeringsaftrek Zomerakkoord /10/

89 Investeringsaftrek - De voorziene ondersteuning aan hoogtechnologische producten oppert Europees-juridische moeilijkheden. Het voorziene budget wordt gebruikt om de tariefdaling te compenseren - Tijdelijke verhoging investeringsaftrek naar 20%, zowel voor KMO als eenmanszaak => voor investeringen in 2018 en Overgedragen investeringsaftrek maakt géén deel uit van de korf van de overgedragen fiscale aftrekken en waarvan het totaal slechts aftrekbaar zal zijn ten belope van 1 mio EUR + 70% van de winst boven deze 1 mio EUR (zie verder) Zomerakkoord /10/

90 Verworpen uitgaven Zomerakkoord /10/

91 Verworpen Uitgaven Aanpassing art. 53, 6 WIB 92 : Alle boetes inzake directe en indirecte belastingen worden verworpen uitgaven, dus voortaan ook boetes inzake registratierechten en proportionele BTW-boetes Inwerkingtreding : aanslagjaar 2019 Zomerakkoord /10/

92 Verworpen Uitgaven Aanpassing art. 198, 1, 1 WIB 92 : Aanslag geheime commissielonen : volledig verworpen uitgave Zomerakkoord /10/

93 Autokosten Wijziging aftrekbaarheid van autokosten : algemene principes - In de personenbelasting : aftrekbaarheid volgens CO2-uitstoot, net zoals in de vennootschapsbelasting. Om de vergroening van het wagenpark bij de éénmanszaken te ondersteunen - In de personenbelasting : ook regeling van meerwaarden op personenauto s uit de VenB van toepassing Inwerkingtreding : aanslagjaar 2019 Zomerakkoord /10/

94 Autokosten Wijziging aftrekbaarheid van autokosten : algemene principes (vervolg) - Aanpassing aftrekpercentage : 120% - (0,5% x aantal gram CO2/km) - Indien benzinewagen : formule vermenigvuldigd met factor 0,95 - Indien aardgas en minder dan 12PK : factor 0,90 - met max. 100% en minimum 50%, tenzij als CO2 >= 200 gr/km dan steeds 40% Voorbeeld Dieselvoertuig, 98gr CO2-uitstoot/km : aftrekpercentage van 120% - (0,5% x 98) = 71% aftrek Benzinevoertuig, 98 gr CO2-uitstoot/km : aftrekpercentage van 120% - (0,5% x 98 x 0,95%) = 73,45% aftrek Zomerakkoord /10/

95

96 Autokosten Wijziging aftrekbaarheid van autokosten : algemene principes (vervolg) - Bestrijden van valse hybriden : voertuigen waarvan de capaciteit van de electrische batterij geen aanzienlijk gebruik van het voertuig toelaat via deze energiebron rijden dus bijna uitsluitend op brandstof. Gevolg : CO2- uitstoot die gebruikt wordt bij berekening VAA wijkt dus erg af van de eigenlijke CO2-uitstoot - Valse hybriden = wagens met batterij met energiecapaciteit gelijk aan of minder dan 1Kwh per 100kg wagengewicht, uitgerust zowel met een brandstofmotor als met een elektrische batterij die opgeladen kan worden via een aansluiting op een externe energiebron ( plug in ) Zomerakkoord /10/

97

98 Autokosten Wijziging aftrekbaarheid van autokosten : algemene principes (vervolg) - Twee maatregelen : - berekening VAA maakt voortaan abstractie van de electrische batterij en wordt dus volledig berekend als brandstof. Als er geen overeenstemmend voertuig bestaat met uitsluitend brandstof : uitstootwaarde x 2,5 - Analoge maatregel wat betreft de aftrekbaarheid van de kosten van het voertuig - Inwerkingtreding : wagens aangekocht vóór 1 januari 2018 : genieten van het huidige regime voor vijf jaren; vervolgens wordt nieuwe regime van toepassing vanaf aanslagjaar 2023 Zomerakkoord /10/

99 Autokosten Wijziging aftrekbaarheid van autokosten : algemene principes (vervolg) - Electrische wagens : 100% aftrek ipv 120% - Aftrek brandstofkosten : zelfde aftrekpercentage als het voertuig zelf ipv steeds 75% - Autokosten die in detail (op onverbloemde wijze en voor hetzelfde bedrag) doorgerekend worden aan derden : 100% aftrekbaar bij degene die doorrekent Inwerkingtreding : aanslagjaar 2021 Zomerakkoord /10/

100 Autokosten Auto Oud regime Nieuw regime Benzine 50% - 100% (CO2-uitstoot) 40% - 100% Formule : (120% - (0,5% x CO2) x 0,95%) Diesel % (CO2-uitstoot) 40% - 100% Formule : (120% - (0,5% x CO2)) Hybride Meestal % Equivalent van benzine/dieselvoertuig elektrische energiecapaciteit Elektrisch 120% 100% Brandstof 75% Zelfde als voertuig zelve Zomerakkoord /10/

101 Autokosten Een vergelijking van oud versus nieuw C02 Oud Nieuw Diesel, 130 gr CO2 75% 120% - (0,5% x 130 x 1) = 55% Benzine, 130 gr CO2 75% 120% - (0,5% x 130 x 0,95) = 58,25% Diesel, 110 gr CO2 80% 120% - (0,5% x 110 x 1) = 65% Benzine, 110 gr CO2 80% 120% - (0,5% x 110 x 1) = 67,75% Diesel, 100 gr CO2 90% 120% - (0,5% x 100 x 1) = 70 % Benzine, 100 grco2 90% 120% - (0,5% x 100 x 0,95) = 72,5 % Benzine 80 gr CO2 90% 120% - (0,5% x 80 x 1) = 80% Zomerakkoord /10/

102 Interestaftrek De netto-interestkost (zijnde het positieve verschil tussen de betaalde en de ontvangen interest) is niet-aftrekbaar in de mate dat zij het hoogste van de volgende twee bedragen overschrijden : - 3 mio EUR; - 30% van fiscale EBITDA Zomerakkoord /10/

103 Interestaftrek Aandachtspunten : - Ongeacht de hoogte van de fiscale EBITDA, blijft de interest aftrekbaar als de netto-interestkost lager is dan 3 mio EUR - Eventueel gedeelte dat boven de grens valt, is overdraagbaar naar de volgende jaren Inwerkingtreding - Aanslagjaar Interesten van leningen afgesloten vóór 17/6/2016 blijven buiten schot Zomerakkoord /10/

104 Interestaftrek Definitie EBITDA Resultaat van het belastbare tijdperk ( eerste bewerking ), vermeerderd met : - afschrijvingen en waardeverminderingen die voor het belastbaar tijdperk als beroepskosten worden aangemerkt; - het financieringskostensurplus; verminderd met : - de als DBI aftrekbare bedragen; - de als octrooi of innovatie-inkomsten aftrekbare bedrag; - het bij verdrag vrijgestelde bedrag; Zomerakkoord /10/

105 Uitgekeerde dividenden Zomerakkoord /10/

106 Kapitaalverminderingen Memorie van Toelichting : Kapitaalverminderingen dienen te beantwoorden aan rechtmatige financiële of economische behoeften om van roerende voorheffing te zijn vrijgesteld. Aan deze voorwaarde is niet voldaan indien nog belaste reserves aanwezig zijn in de vennootschap. Zomerakkoord /10/

107 Kapitaalverminderingen Art. 18, tweede lid WIB 92 (nieuw) : Terugbetalingen van maatschappelijk kapitaal worden geacht verhoudingswijs voor te komen uit : - het totaalbedrag van het gestort kapitaal, - de belaste reserves en vrijgestelde reserves, waarbij de aanrekening op reserves geacht wordt plaats te vinden bij voorrang op de belaste reserves en op de in het kapitaal geïncorporeerde vrijgestelde reserves. Het voorgaande geldt onverminderd artikel 537 WIB92 => vastgeklikte reserves kunnen volledig belastingvrij worden uitgekeerd Zomerakkoord /10/

108 Kapitaalverminderingen Art. 18, tweede lid WIB 92 (nieuw) : De prorata wordt verkregen overeenkomstig een percentage dat de verhouding uitdrukt tussen : - Enerzijds, in de teller, de som van het gestort kapitaal, de uitgiftepremies en de winstbewijzen die met gestort kapitaal worden gelijkgesteld, en, - Anderzijds, in de noemer, de som van de belaste reserves, de in het kapitaal geïncorporeerde vrijgestelde reserves en het bedrag van de teller Bedrag van de reserves wordt bepaald op het einde van het voorgaande belastbare tijdperk, verminderd met de tijdens het belastbare tijdperk uitgekeerde tussentijdse dividenden Zomerakkoord /10/

109 Kapitaalverminderingen Art. 18, tweede lid WIB 92 (nieuw) : Om de prorata te berekenen, wordt géén rekening gehouden met : - De negatieve belaste reserves, andere dan het overgedragen verlies; - De niet in het kapitaal geïncorporeerde vrijgestelde reserves; - De wél in het kapitaal geïncorporeerde vrijgestelde reserves bedoeld in art. 44, 1, 1 (herwaarderingsmeerwaarden), in de mate dat ze niet uitgekeerd kunnen worden; - De reserves bedoeld in art. 24, eerste lid, 4 (onderschattingen activa/overschattingen passiva), 184quater (liquidatiereserve) en 541 (bijzondere liquidatiereserve); - De wettelijke reserve ten belope van het wettelijke minimum Zomerakkoord /10/

110 Kapitaalverminderingen Voorbeeld (afgeleid uit Memorie van Toelichting) Kapitaal Wettelijke reserve 100 Beschikbare reserve 800 Vrijgestelde reserve 200 Totaal => Kapitaalvermindering van 400 Zomerakkoord /10/

111 Voorbeeld 2 (vervolg) Kapitaalverminderingen Aanrekening op WGK : (1.400)/( *) = 63,6% Vermindering WGK met 400 x 63,6% = 255 Aanrekening op beschikbare reserves : 400 x 36,4% = 145 * : Géén aanrekening op wettelijke reserve, noch op vrijgestelde reserve want die is niet kapitaal is geïncorporeerd Zomerakkoord /10/

112 Voorbeeld 2 (vervolg) Kapitaalverminderingen Gevolg : - boekhoudkundige kapitaalvermindering van 400, terwijl - fiscale kapitaalvermindering van 255 en uitkering van reserves van 145. => 30% RV op 145, géén VenB want het zijn reeds belaste reserves De kunst is dus van reconciliatie te doen tussen boekhoudkundig en fiscaal! Zomerakkoord /10/

113 Kapitaalverminderingen Voorbeeld 2 (afgeleid uit Memorie van Toelichting) Balans na kapitaalvermindering : Kapitaal 1.000* Wettelijke reserve 100 Beschikbare reserve 800 Vrijgestelde reserve 200 Totaal * boekhoudkundige kapitaalvermindering = Zomerakkoord /10/

114 Voorbeeld 2 (vervolg) Kapitaalverminderingen Tabel van het eigen vermogen (Opgave 328D) Begintoestand Eindtoestand Kapitaal * Negatieve reserve Totaal * fiscale aanrekening Zomerakkoord /10/

115 Voorbeeld 2 (vervolg) Kapitaalverminderingen Tabel van de belaste reserves Begintoestand Eindtoestand Wettelijke reserve Beschikbare reserve Negatieve reserve 0-145* Totaal Fiscale aanrekening op beschikbare reserves Zomerakkoord /10/

116 Voorbeeld 2 (vervolg) Kapitaalverminderingen Reconciliatie boekhoudkundig eigen vermogen vs fiscaal eigen vermogen Boekhoudkundig Fiscaal Vóór Na Vóór Na Kapitaal Wettelijke reserve Beschikbare reserve Vrijgestelde reserve Totaal Zomerakkoord /10/

117 Kapitaalverminderingen Art. 18, tweede lid WIB 92 (nieuw) : Inwerkingtreding : verrichtingen die worden uitgevoerd vanaf 1 januari 2018 De maatregelen in ontwerp zullen van toepassing zijn op vanaf 1 januari 2018 uitgevoerde verrichtingen, meer bepaald op door de algemene vergadering vanaf deze datum besliste kapitaalverminderingen en terugbetalingen van met kapitaal gelijkgestelde uitgiftepremies en winstbewijzen. Zomerakkoord /10/

118 Herkwalificatie van interesten in Art. 18, eerste lid, 4 WIB 92 : dividenden Interesten van rentegevende voorschotten worden fiscaal als uitgekeerde dividenden behandeld wanneer één van volgende grenzen overschreden wordt : - marktrente - totaal van rentegevende voorschotten > gestort kapitaal (einde B.T.) en belaste reserves (begin B.T.) Zomerakkoord /10/

119 Herkwalificatie van interesten in Toepassingsgebied : dividenden Een rentegevende voorschot is (art. 18, tweede lid WIB 92): - Een geldlening voorschot - Verstrekt door : - Aandeelhouders die natuurlijke personen zijn - Personen die in de vennootschap een opdracht of functie als vermeld in art. 32, eerste lid, 1 WIB 92 vervullen (bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar of gelijksoortige functie) - Hun echtgenoten of wettelijk samenwonende partner, of hun minderjarige niet-ontvoogde kinderen Zomerakkoord /10/

120 Herkwalificatie van interesten in Toepassingsgebied dividenden - Geldlening is vervangen door voorschot - Bedoeling : alle twijfel wegnemen dat creditinteresten R/C eveneens geviseerd worden door deze bepaling Zomerakkoord /10/

121 Herkwalificatie van interesten in dividenden Hoeveel interest mag een zaakvoerder, bestuurder,.. aanrekenen op een creditsaldo R/C? De marktrente Zie art. 55 WIB 92 : rekening houden met financiële toestand schuldenaar en looptijd van de lening. Beoordelingstijdstip : -Overeenkomsten met vaste rentevoet : rente op moment dat lening inkomsten begint op te leveren -Overeenkomsten met variabele rentevoet : rente op vervaldag tenzij contractueel anders bepaald Zomerakkoord /10/

122 Herkwalificatie van interesten in Memorie van Toelichting dividenden Voor creditstand R/C wordt de marktrente vervangen door de rentevoet voor kredieten tot EUR met variabel tarief en met een duurtijd tot één jaar aan niet financiële ondernemingen ( MFI -rente) zoals gepubliceerd door de NBB), voor contracten gesloten in november van het voorgaande jaar, verhoogd met 2,5%. Ter info : voor november 2016 was dit 1,7% => 1,7% + 2,5% = 4,2% Een gelijkaardige regeling wordt toegepast voor wat betreft debetinteresten R/C Zomerakkoord /10/

123 Herkwalificatie van interesten in Aanpassing art. 55 WIB 92 : dividenden Interesten van niet-hypothecaire leningen zonder vaste looptijd = de rentevoet voor kredieten tot EUR met variabel tarief en met een duurtijd tot één jaar aan niet financiële ondernemingen (zoals gepubliceerd door de NBB), voor contracten gesloten in november van het voorgaande jaar, verhoogd met 2,5% Inwerkingtreding : - interesten die betrekking hebben op periodes na 31 december Dus : voor credit R/C van boekjaar 2020 : kijken naar MFI rente van november 2019 Zomerakkoord /10/

124 Opgepast! Herkwalificatie van interesten in dividenden Casus Zaakvoerder overlijdt in 1999 en de zaak wordt verdergezet door de zoon. Sinds 1999 is er een creditstand R/C van ong. 2 mio EUR, dat sindsdien quasi ongewijzigd is gebleven, en waarop 8% interest aangerekend wordt. Fiscus herkwalificeert de interest in een dividend, op basis van de volgende motieven : - Er is géén terugbetalingstermijn overeengekomen mbt de R/C; - De geldbeleggingen, liquide en beschikbare middelen van de vennootschap overstijgen ruimschoots het bedrag van de R/C; - De solvabiliteit van de vennootschap is zeer goed en er is dus weinig risico dat de schulden niet kunnen terugbetaald worden Zomerakkoord /10/

125 Herkwalificatie van interesten in Casus (vervolg) dividenden Op basis hiervan stelt de fiscus dat er géén sprake is van het opvangen van een tijdelijk tekort of noodzaak aan kasgelden, waardoor deze R/C geen korte termijnschuld (vergelijkbaar met een kaskrediet) maar een langetermijnschuld is. De marktrentevoet is volgens de fiscus dan ook de EURIBOR rentevoet op één maand (dus minder dan 1%). Zomerakkoord /10/

126 Herkwalificatie van interesten in Casus (vervolg) dividenden Rb. Antwerpen, 17 februari 2017 : geeft de fiscus gelijk - Ondanks de jarenlange gunstige liquiditeitspositie en de hoge interestvoet heeft de vennootschap nooit enige terugbetaling gedaan van deze schuld, hetgeen in haar belang geweest zou zijn; - Voor de gedane interestbetalingen zijn er dan ook andere motieven dan de financiering van de vennootschap, nl. het toekennen van een fiscaal gunstige vergoeding aan de bestuurder; - Fiscus heeft terecht de R/C beschouwd als een belegging van privégelden van de bestuurder; - Fiscus heeft dus terecht de marktspaarrentetarieven toegepast op deze weinig risicovolle belegging Zomerakkoord /10/

127 Boekhoudrecht versus fiscaal recht Zomerakkoord /10/

128 Boeking van een disconto Voorbeeld Activa worden verworven voor EUR en de prijs moet pas op termijn worden betaald zonder interest. Gewone regels : Boeking van de activa aan EUR op actief; Boeking van een schuld van EUR op passief. => Géén kost in de resultatenrekening Zomerakkoord /10/

129 Boeking van een disconto Voorbeeld Activa worden verworven voor EUR en de prijs moet pas op termijn worden betaald zonder interest. Renteloze lening op méér dan één jaar bij overdracht van een vast actief : Boeking van de activa op actief aan disconto (bv.) = EUR; Boeking van het disconto van op actief als Over te dragen kosten (rek. 490); Boeking van de schuld van EUR op passief Volgende jaren : opname disconto pro rata temporis op 65-rekening over looptijd Zomerakkoord /10/

130 Boeking van een disconto Fiscale gevolgen van de boeking van een disconto - Disconto zelve wordt afgetrokken van het boekresultaat pro rata temporis via de over te dragen kosten : in principe een fiscaal aftrekbare kost - Gaat het over afschrijfbare activa, dan wordt deze kost de facto gecompenseerd door lagere afschrijvingslasten op het actief (afschrijvingsbasis is EUR ipv EUR) - Gaat het over niet-afschrijfbare activa, dan wordt deze kost nergens gecompenseerd en is er een fiscaal voordeel Zomerakkoord /10/

131 Boeking van een disconto Casus Vennootschap verwerft in twee fasen aandelenpakketten, en de partijen komen overeen dat de aankoopprijs gespreid over meerdere jaren moet worden betaald, zonder interest. Vennootschap past bijzondere boekhoudkundige verwerking van renteloze schulden die terugbetaalbaar zijn na meer dan één jaar (artikelen 67 en 77 KB/W. Venn.). Gevolg : de vennootschap neemt de schuld op aan nominale waarde (artt. 67, 1 en 77 KB/Wb. Venn.) maar de aanschaffingsprijs van de aandelen wordt verminderd met een disconto op deze schuld (artt. 67, 2 en 77 KB/Wb. Venn.). Dit disconto word geboekt op de overlopende rekeningen van het actief en prorata in kosten genomen op basis van samengestelde interesten ). Zomerakkoord /10/

132 Casus (vervolg) Boeking van een disconto Fiscus verwerpt de aftrek van de boekhoudkundige kost, omdat de boekhoudkundige verwerking géén getrouw beeld geeft van de jaarrekening : - De partijen hebben bij prijsbepaling géén rekening gehouden met gespreide betaling : er is dus geen impliciete interestcomponent. - Gevolg : de werkelijke prijs van de aandelen is dus de nominale waarde ervan ( EUR), en dit is de waarde waarvan de aandelen hadden moeten geactiveerd worden Zomerakkoord /10/

133 Casus (vervolg) Boeking van een disconto Fiscus verwerpt de aftrek van de boekhoudkundige kost, omdat de boekhoudkundige verwerking géén getrouw beeld geeft van de jaarrekening (vervolg) : - de correctie van de nominale waarde van de aandelen met het disconto schendt dus het getrouw beeld van de jaarrekening en genereert enkel puur fictieve interestlasten. - Is casu dwingt de afwijkende functie van het getrouw beeld (dat enkel in uitzonderingsgevallen van toepassing is) tot een afwijking van de boekhoudkundige regels ivm disconto en tot een waardering van de aandelen aan nominale waarde Zomerakkoord /10/

134 Boeking van een disconto Rb. Namen, 20 december 2007 en Luik, 14 oktober 2011 : geven de fiscus gelijk - Vennootschap heeft géén correcte toepassing gemaakt van het boekhoudrecht - Het getrouw beeld van de jaarrekening laat in casu inderdaad toe van af te wijken van de regels van het boekhoudrecht - Er is dus sprake van fictieve financiële kosten, die niet aftrekbaar zijn Zomerakkoord /10/

135 Boeking van een disconto Cassatie, 11 maart 2016 : geeft de fiscus ongelijk - Hof van Beroep van Luik heeft de boekhoudkundige regels geschonden, door te stellen dat het getrouw beeld noopt tot een afwijking van de bijzondere boekhoudkundige verwerking voor schulden op meer dan één jaar - Europees Hof van Justitie heeft in de arresten GIMLE en BLOOMSBURY immers beslist dat het principe van getrouw beeld van de jaarrekening niet toelaat van af te wijken van de boekhoudwetgeving Zomerakkoord /10/

136 Boeking van een disconto Artikel 198, 1, 8 WIB 92 : wordt niet als beroepskosten aangemerkt, - het in kosten opgenomen deel van een op niet-afschrijfbare immateriële, materiële of financiële vaste activa geboekt disconto, voor zover de aankoopprijs lager is dan de werkelijke waarde verhoogd met het disconto Inwerkingtreding : aanslagjaar 2021 Zomerakkoord /10/

137 Vooruitbetaalde kosten Over te dragen kosten -Kosten betaald of gedragen tijdens het lopende boekjaar, doch economisch drukkende op één of meerdere latere boekjaren -Moeten dus gedeeltelijk worden overgedragen naar volgend(e) tijdperk(en) -Boekingswijze voor het lopende boekjaar : 490 Over te dragen kosten xxx 61 Aan Diverse goederen en diensten xxx Volgend boekjaar : 61 Diverse goederen en diensten xxx 490 Aan Over te dragen kosten xxx Zomerakkoord /10/

138 Vooruitbetaalde kosten Over te dragen kosten : voorbeeld Vennootschap (boekhouding per kalenderjaar) sluit op 1/12/X een huurovereenkomst af waarbij ze een gebouw huurt voor een jaarlijkse huurprijs van EUR. Op datzelfde moment betaalt ze het bedrag van EUR voor de periode 1/12/X tot 1/12/X+1. Boekingswijze op 31/12/X : 490 Over te dragen kosten Aan Huur Volgend boekjaar : 61 Huur Aan Over te dragen kosten Zomerakkoord /10/

139 Vooruitbetaalde kosten Over te dragen kosten : fiscale gevolgen -Uitdrukkelijke afwijking in de fiscale wet! -Art. 49 WIB 92 laat aftrek van kosten toe in het jaar van betaling of boeking -Dus : vennootschap mag techniek van overlopende rekeningen negeren teneinde integrale aftrek te krijgen van de kosten in jaar van betaling. Dit wordt aanvaard door de fiscus (ComIB/92, nr. 49/13) en door rechtspraak (Antwerpen, 17 maart 2015) -Omgekeerd : fiscus aanvaardt dat vennootschappen die overlopende rekeningen wél toepassen, de kosten gespreid kunnen aftrekken (ComIB/92, nr. 49/14). Dit is eveneens een verplichting : wanneer kosten gespreid worden geboekt, kunnen zij niet meer in één keer worden afgetrokken Zomerakkoord /10/

140 Over te dragen opbrengsten Vooruitbetaalde kosten -Opbrengsten die in de loop van het huidige boekjaar zijn ontvangen, maar die voor een deel betrekking hebben op het volgende boekjaar -Deze reeds ontvangen opbrengsten moeten dus proportioneel worden aangerekend op het resultaat van het volgende boekjaar (art. 33, tweede lid KB/Wb. Venn.) -Boeking voor het lopende boekjaar : 7. Opbrengsten xxx 493 Aan Over te dragen opbrengsten xxx Boeking voor het volgende boekjaar : 493 Over te dragen opbrengsten xxx 7. Aan Opbrengsten xxx Zomerakkoord /10/

141 Vooruitbetaalde kosten Over te dragen opbrengsten : voorbeeld Vennootschap voert boekhouding per kalenderjaar en verhuurt een onroerend goed voor EUR/jaar. Contract gaat in op 1/12/X en de huur wordt driemaandelijks vooraf betaald. Eerste schijf (750 EUR) wordt dus betaald op 1/12/X. Boeking op 31/12/X : 743 Huuropbrengsten Aan Over te dragen opbrengsten 500 Boeking op 1/1/X+1 : 493 Over te dragen opbrengsten Aan Huuropbrengsten 500 Zomerakkoord /10/

142 Vooruitbetaalde kosten Over te dragen opbrengsten: fiscale gevolgen -Techniek van over te dragen opbrengsten vermindert het boekresultaat van het lopende boekjaar -De over te dragen opbrengsten zijn dus slechts opgenomen in het resultaat van het volgende boekjaar -Tenzij afwijking in de fiscale wetgeving, wordt het fiscale resultaat bepaald door de boekhoudkundige verwerking. -In casu is er géén afwijking in de fiscale wet, dus de techniek van de over te dragen opbrengsten werkt ook door voor de bepaling van de fiscale winst (Cass., 20 februari 1997 Tennisclub ) Zomerakkoord /10/

143 Vooruitbetaalde kosten Casus -Bioscoopuitbater verkoopt vouchers die binnen het jaar tegen bioscooptickets kunnen worden omgeruild -Opbrengsten uit verkoop van vouchers die op het einde van het boekjaar niet zijn omgeruild tegen tickets, worden via de overlopende rekening over te dragen opbrengsten naar het volgende boekjaar overgedragen -Fiscus stelt dat opbrengsten uit vouchers een onmiddellijke en definitieve (belastbare) opbrengst zijn in het jaar van verkoop Zomerakkoord /10/

144 Vooruitbetaalde kosten Gent, 7 februari 2012 : stelt de fiscus in het ongelijk -Art 33 KB/Wb Venn. bevat het zogenaamde matching principe, nl. dat er (enkel) rekening moet worden gehouden met kosten en opbrengsten die betrekking hebben op het boekjaar (of op vorige boekjaren), ongeacht de dag waarop deze kosten of opbrengsten worden betaald of geïnd (behalve indien de effectieve inning onzeker is) -Vouchers zijn een verbintenis om een tegenprestatie te leveren, nl. het toelaten tot een bioscoopvoorstelling. -Op moment van verkoop vouchers is moment van tegenprestatie niet gekend. Dus het is pas op moment dat vouchers ingeruild worden dat de vennootschap de kosten maakt voor de tegenprestatie -Niet ingeruilde vouchers zijn daarom terecht bij toepassing van art. 33 Wb Venn op een overlopende rekening geboekt. Zomerakkoord /10/

145 Vooruitbetaalde kosten Casus Vennootschap X sluit met zustervennootschap Y voor een lange periode een huurovereenkomst af voor het gebruik van een bedrijfsgebouw. In 2008 wordt de huur voor 2008 tem 2011 in éénmaal (dus vooruit) betaald door vennootschap X. Zustervennootschap Y neemt de ontvangen vooruitbetaalde huur gespreid in resultaat via de overlopende rekening over te dragen opbrengsten. Fiscus betwist de integrale aftrek van de vooruitbetaalde huur, stellende dat de huur mbt 2009 tem 2011 op een overlopende rekening had moeten worden geboekt. Fiscus belast het bedrag van de vooruitbetaalde huur als een onderschatting van het actief (art. 24, 1, lid 4 WIB 92). Zomerakkoord /10/

146 Vooruitbetaalde kosten Rb. Antwerpen, 15 januari 2014 : stelt de fiscus in het gelijk - Onmiddellijke aftrek druist in tegen éénjarigheidsbeginsel van de fiscale wet - Vennootschap wordt inconsequentie verweten, aangezien ze sommige andere kosten wél gespreid ten laste nam - Tegenstrijdige behandeling tussen beide vennootschappen van éénzelfde groep is onaanvaardbaar - Vennootschap verdiende eigenlijk een grotere sanctie dan de opgelegde belastingverhoging van 10%, gelet op de schending van het behoorlijk burgerschap en het feit dat het om gekwalificeerde fraude betrof (!) Zomerakkoord /10/

147 Vooruitbetaalde kosten Antwerpen, 17 maart 2015 : stelt de fiscus in het ongelijk - Boekhoudkundig moest de vennootschap inderdaad de vooruitbetaalde huur op een overlopende rekening van het actief over te dragen kosten boeken - Art. 49 WIB92 laat echter de aftrek van kosten toe in het jaar van betaling, en wijkt aldus af van het boekhoudrecht. - Vennootschap kan dus niet worden verweten om de vooruitbetaalde huur volledig te willen aftrekken in het jaar van betaling (en dus de techniek van de overlopende rekeningen niet te hebben toegepast) - Dat de betaling en aftrek van de vooruitbetaalde huur bij vennootschap X tot een verlies heeft geleid, doet géén afbreuk aan de aftrekbaarheid ervan (en het is evenmin een liberaliteit) - => de spreekwoordelijke druppel. Zomerakkoord /10/

148 Vooruitbetaalde kosten Afschaffing integrale aftrek van vooruitbetaalde kosten - Kosten verbonden aan activiteiten of inkomsten van het volgende boekjaar zullen slechts in dat boekjaar aftrekbaar zijn Inwerkingtreding : aanslagjaar 2019 Zomerakkoord /10/

149 Anti-misbruikbepalingen Zomerakkoord /10/

150 Anti-misbruikbepalingen Een aangekondigde tariefverlaging is een uitnodiging tot : - Zoveel mogelijk kosten nog ten laste van het huidige boekjaar te leggen; en/of - Zoveel mogelijk inkomsten verschuiven naar het volgende boekjaar Zomerakkoord /10/

151 Anti-misbruikbepalingen Inkomsten verschuiven naar het volgende boekjaar : - Prestaties van dit jaar pas volgend jaar factureren? - Meerwaarden verwezenlijken, opteren voor vrijstelling of gespreide inresultaatname en spontaan laten belasten in volgende jaren? Zomerakkoord /10/

152 Anti-misbruikbepalingen Inkomsten verschuiven naar het volgende boekjaar? Toe te rekenen opbrengsten : -Opbrengsten die pas in de loop van een volgend boekjaar worden geïnd of vaststaan, maar die voor een deel moeten worden gehecht aan het lopende boekjaar -Moeten dus proportioneel in het resultaat van het lopende boekjaar worden opgenomen (art. 33, tweede lid KB/Wb. Venn.) -Boeking voor het lopende boekjaar : 491 Toe te rekenen opbrengsten xxx 7. Aan Opbrengsten xxx Boeking voor het volgende boekjaar : 7. Opbrengsten xxx 491 Aan Toe te rekenen opbrengsten xxx Zomerakkoord /10/

153 Anti-misbruikbepalingen Toe te rekenen opbrengsten : fiscale gevolgen -De fiscus zal eisen dat dit wordt geboekt : de opname van reeds verworven opbrengsten verhoogt immers de boekhoudkundige winst en dus ook het fiscale resultaat -Indien vennootschap nalaat van toe te rekenen opbrengsten te boeken : fiscus voert belasting door als onderschatting actief in de aangifte (code 1022) : Belastbare gereserveerde winst B.T. E.T. Onderschatting van activa Zomerakkoord /10/

154 Anti-misbruikbepalingen Casus Vennootschap-anestesist boekt erelonen voor prestaties slechts op moment dat ze daadwerkelijk door het ziekenhuis worden betaald. Fiscus belast de vennootschap voor de erelonen die verband houden met de prestaties van de laatste 3 maanden van het boekjaar als een verdoken reserve onderschatting van de actiefpost Toe te rekenen opbrengsten. Brussel, 9 september 2014 : stelt de fiscus in het gelijk : -Vordering op erelonen is zeker en vaststaand op het moment dat de prestatie geleverd worden (bedrag is dan al gekend) -Vordering had op dat moment ook al moeten geboekt worden op de balans van het boekjaar waarin de handeling werd gesteld Zomerakkoord /10/

155 Anti-misbruikbepalingen Meerwaarden verwezenlijken, opteren voor vrijstelling of gespreide inresultaatname en spontaan laten belasten in volgende jaren? Wanneer een meerwaarde gespreid wordt, en in latere belastbaar wordt wegens : (i) verstrijken wederbeleggingstermijn, of (ii) spontaan belastbaar gemaakt wordt vóór het verstrijken van de wederbeleggingstermijn, dan zal deze wordt belast aan het nominale tarief vennootschapsbelasting dat van toepassing was op het moment dat de meerwaarde verwezenlijkt werd (zijnde 33,99% of 29,58%) Zomerakkoord /10/

156 Anti-misbruikbepalingen Meerwaarden verwezenlijken, opteren voor vrijstelling of gespreide inresultaatname en laten belasten in volgende jaren (vervolg)? Belastingplichtige mag tegenbewijs leveren : - Indien de vennootschap kan aantonen dat ze de voorgaande jaren werd onderworpen aan het verlaagd KMO-tarief of dat de meerwaarde zelfs zonder vrijstelling niet of slechts gedeeltelijk zou belast zijn - wordt haar de mogelijkheid aangeboden af te wijken van de voorziene percentages (van 29,58% of 25%) en het tarief toe te passen dat overeenstemt met de werkelijke belastingdruk op het belastbaar geworden gedeelte, mocht de betreffende meerwaarde niet zijn vrijgesteld Zomerakkoord /10/

157 Compliance Zomerakkoord /10/

158 Belastingsupplementen Verschillende maatregelen kader in het bestraffen van non-compliance 1) Belastingsupplement steeds onderworpen aan belasting 2) Aanpassing nalatigheids-en moratoriuminteresten 3) Verhoging belastbare winst igv niet-aangifte Zomerakkoord /10/

159 Belastingsupplementen Aangepast artikel 207, zesde lid WIB 92 : Geen extra-comptabele fiscale aftrekken (noch verlies van het belastbare tijdperk zelve) kunnen toegepast worden op : het gedeelte van de winst dat voortkomt van abnormale of goedgunstige voordelen als vermeld in artikel 79 WIB 92; Verkregen financiële voordelen of voordelen van alle aard vermeld in art. 53, 24 WIB 92 (omkoping); De grondslag van de bijzondere afzonderlijke aanslag op nietverantwoorde kosten of voordelen van alle aard ingevolge artikel 219 WIB 92; Het gedeelte van de winst dat bestemd is voor uitgaven bedoeld in art. 198, eerste lid, 12 WIB 92 (werknemersparticipatie); Het gedeelte van de winst uit de niet-naleving van artikel 194quater, 2, vierde lid en art. 194quater, 4 WIB 92 (investeringsreserve); Zomerakkoord /10/

160 Belastingsupplementen Nieuw artikel 207, zesde lid WIB 92 : Geen extra-comptabele fiscale aftrekken (noch verlies van het belastbare tijdperk zelve) kunnen toegepast worden op (vervolg): De kosten van in art. 65 WIB 92 bedoelde voertuigen tbv 17% of 40% van het voordeel van alle aard zoals bedoeld in art. 36, 2, lid 1 tot 9 WIB 92 ; meerwaarden op aandelen als bedoeld in art. 217, 3 WIB 92 (zijnde meerwaarden op aandelen die belast worden aan 0,4%) De dividenden bedoeld in art. 219ter WIB 92 (fairness tax) Het gedeelte van het resultaat dat het voorwerp uitmaakt van een wijziging van de aangifte bedoeld in art. 346 waarvoor de in artikel 444 vermelde belastingverhogingen daadwerkelijk worden toegepast, met uitzondering van de aftrek bedoeld in artikel 205, 3 Zomerakkoord /10/

161 Belastingsupplementen Gevolgen : - verhoging van de belastbare basis bij controle gaat deel uitmaken van de minimum belastbare basis (naast 17%/40% VAA personenauto s etc) - Géén aftrekken mogelijk, behalve DBI-aftrek Voorbeeld Vennootschap heeft voor boekjaar 2018 een boekverlies van EUR, en een overgedragen fiscaal verlies van Tijdens de controle van boekjaar 2018 (in bv. 2020) verwerpt de fiscus voor EUR aan kosten. Gevolg : VenB op EUR Zomerakkoord /10/

162 Belastingsupplementen Memorie van Toelichting : - om vennootschappen aan te sporen hun aangifteplichten (sic) correct in te vullen ( ) - Deze bepaling zal evenwel slechts niet worden toegepast in geval van onvolledig of onjuiste aangifte te wijten is aan omstandigheden onafhankelijk van de wil van de belastingplichtige en waarvoor de in art. 444 WIB 92 vermelde belastingverhogingen niet van toepassing zijn - Wat zijn omstandigheden onafhankelijk van de wil van de belastingplichtige? Inwerkingtreding : aanslagjaar 2019 (dus pas voor belastingverhogingen uit controles van boekjaren 2018 en volgende) Zomerakkoord /10/

163 Moratorium-en nalatigheidsinteresten Huidige situatie - Nalatigheidsinteresten én mortoriuminteresten bedragen 7%, terwijl de wettelijke rentevoet voor 2017 slechts 2% bedraagt Nieuwe situatie - Nalatigheidsinteresten worden vastgelegd op 4%, om op die wijze een incentive te creëren om zijn fiscale schulden te voldoen. - Zal steeds tussen 4 en 10% zijn Zomerakkoord /10/

164 Moratorium-en nalatigheidsinteresten Memorie van Toelichting - Moratoriuminteresten zullen 2% lager zijn dan nalatigheidsinteresten - omwille van budgettaire overwegingen : in 2016 heeft de Staat -191 mio EUR méér interesten moeten betalen dan dat ze ontvangen heeft - om gerechtelijke speculatie tegen te gaan Inwerkingtreding : aanslagjaar 2019 Zomerakkoord /10/

165 Moratorium-en nalatigheidsinteresten Gespreid te belasten meerwaarden Artikel 416 WIB 92 : wanneer de meerwaarde belastbaar wordt wegens verstrijken van de wederbeleggingstermijn, zijn nalatigheidsinterest (7%) verschuldigd vanaf 1 januari van het jaar waarnaar het aanslagjaar is vernoemd waarin de vrijstelling is verkregen Zomerakkoord /10/

166 Moratorium-en nalatigheidsinteresten Kamercommissie Financiën, 28 januari 2014 a) Wanneer er geen vennootschapsbelasting verschuldigd is voor het jaar waarin de wederbeleggingstermijn verstreken is (bv. wegens fiscale aftrekken), dan is de berekeningsbasis voor de nalatigheidsinteresten, en dus ook de nalatigheidsinteresten zelve, gelijk aan nul; b) Wanneer een vennootschap de meerwaarde spontaan belastbaar maakt, in de jaren vóór het verstrijken van de wederbeleggingstermijn, zijn er rekening houdende met de uitdrukkelijke bewoordingen van de wettekst, géén nalatigheidsinteresten verschuldigd. Zie eveneens Rb. Brussel, 18 september 2013 Zomerakkoord /10/

167 Moratorium-en nalatigheidsinteresten Aanpassing art. 416 WIB 92 Wanneer de meerwaarde belastbaar wordt vóór het verstrijken van de wederbeleggingstermijn, zullen er voortaan wél nalatigheidsinteresten verschuldigd zijn Idem voor meerwaarden op zeeschepen Quid als er geen daadwerkelijke vennootschapsbelasting verschuldigd is in dat betreffende jaar? Zie geval a) hiervoor Zomerakkoord /10/

168 Niet-aangifte Huidige situatie - Art. 182 KB/WIB 92 : bij niet-aangifte of laattijdige aangifte : minimumwinst van EUR Toekomstige situatie - Verhoging minimumwinst van EUR tot EUR in fase 1 (aj. 2019) en tot EUR in fase 2 (aj 2021). Gevolg : te betalen belasting in fase 1 en 2 is ongeveer EUR Zomerakkoord /10/

169 Niet-aangifte Toekomstige situatie (vervolg) - Verhoging minimumwinst met : - 25% igv tweede inbreuk => dus tot EUR - 50% igv derde inbreuk => dus tot EUR - 100% igv vierde inbreuk => dus tot EUR - 200% igv vijfde en volgende inbreuken => dus tot EUR - Absolute minimumbedrag van winst zal jaarlijks worden geïndexeerd Inwerkingtreding : aanslagjaar 2019 Zomerakkoord /10/

170 Tax shelter Zomerakkoord /10/

171 Tax shelter erkende audiovisuele werken Totaal jaarrendement van een investering van EUR, met een tarief VenB van 33,99% Fiscale aftrek (310%) Fiscaal voordeel (33,99%) ,9 Rente (bv. 4,5%) 450 Netto rente 297,05 Totaal ,95 Totale netto-opbrengst 833,950 Rendement 8,34% Zomerakkoord /10/

172 Tax shelter erkende audiovisuele werken Door de tariefverlaging VenB gaat het «rendement» van de tax shelter investering naar beneden Dus : verhoging vrijstellingspercentages : Voorlopige vrijstelling Definitieve vrijstelling Aj % van investering 150% fiscale waarde attest Aj % van investering 172% fiscale waarde attest Aj % van investering 203% fiscale waarde attest Zomerakkoord /10/

173 Tax shelter erkende audiovisuele werken Totale rendement (op 12 maanden) van een investering van EUR, géén verlaagd tarief aan tarief van 29,58% aan tarief van 25% Aj 2019 Aj 2021 Fiscale aftrek Fiscaal voordeel , Rente (4,5%) Netto rente 316,89 337,5 Totaal , ,5 Totale netto-opbrengst 847,37 862,5 Rendement 8,473% 8,625% Zomerakkoord /10/

174 Tax shelter erkende audiovisuele werken Totale rendement (op 12 maanden) van een investering van EUR, verlaagd tarief Aj 2019 Aj 2021 Fiscale aftrek Fiscaal voordeel (20%) Rente (4,5%) Netto rente Totaal Totale netto-opbrengst Rendement -2,52% -1,22% Zomerakkoord /10/

175 Fiscale consolidatie Zomerakkoord /10/

176 Fiscale consolidatie Soorten van fiscale consolidatie Soort consolidatie Geen consolidatie Beperkte consolidatie Volledige consolidatie België, Griekenland, Bulgarije, Roemenië,.. Groepsleden hebben verschillende belastbare basissen maar dragen bij in de verliezen (bv. Zweden) Eén belastbare basis voor alle groepsleden Zomerakkoord /10/

177 Fiscale consolidatie Invoering van een groepsbijdrage : nieuw art. 189/1 WIB 92 - Dus naar Zweeds model - Een lid van de consolidatie kan een groepsbijdrage in mindering brengen van zijn belastbare gereserveerde winst, en deze groepsbijdrage is belastbaar bij de ontvangende vennootschap in hetzelfde belastbare tijdperk - Een groepsbijdrage is een overdracht, andere dan een dividenduitkering of inbreng, tussen Belgische entiteiten : moeder-en dochtervennootschappen, tussen dochtervennootschappen, vaste inrichtingen, - Moedervennootschap moet gedurende het volledige belastbare tijdperk een rechtstreekse of middelijke deelneming van 90% hebben Zomerakkoord /10/

178 Fiscale consolidatie Invoering van een groepsbijdrage : nieuw art. 189/1 WIB 92 - Groepsbijdrage is slechts aftrekbaar van de winst wanneer de betreffende uitgave en inkomsten zijn opgenomen in de boekhouding van de verrichter én van de ontvanger - Hoe boekhoudkundig verwerken? - Overeenkomst te sluiten tussen de betrokken groepsvennootschappen - Ontvanger (verliesvennootschap) neemt groepsbijdrage op in zijn belastbare basis (aanpassing in min van de begintoestand van de reserves) - Betaler moet vergoeding betalen aan ontvanger gelijk aan het surplus aan belastingen dat hij zou betaald hebben zonder aftrek van de groepsbijdrage => vermogensneutraliteit - Is beperkt tot één jaar : nooit hoger dan het verlies van de ontvanger van dat belastbaar tijdperk Zomerakkoord /10/

179 Fiscale consolidatie Invoering van een groepsbijdrage : nieuw art. 189/1 WIB 92 - Groepsbijdrage is slechts aftrekbaar van de winst wanneer de betreffende uitgave en inkomsten zijn opgenomen in de boekhouding van de verrichter én van de ontvanger - Hoe boekhoudkundig verwerken? - Fiscaal regime van de groepsbijdrage in hoofde van de ontvanger? Toepassing overgedragen aftrekken? Opmerkingen - Dus géén groepsaangifte Zomerakkoord /10/

180 Antimisbruikbepaling In geval van de verwerving of wijziging van de controle van een verlieslatende vennootschap, en onverminderd de bepaling van artikel 207, derde lid (controlewijziging), is de groepsbijdrage ten behoeve van deze vennootschap uitgesloten gedurende vijf belastbare tijdperken volgend op het belastbaar tijdperk waarin de verwerving of de wijziging van controle heeft plaatsgevonden. Gevolg : vennootschappen moeten al minstens 5 belastbare tijdperken verbonden zijn vooraleer een aftrekbare groepsbijdrage van worden gedaan. Inwerkingtreding Fiscale consolidatie Van toepassing op de vanaf aanslagjaar 2021 geleden verliezen en, voor de vennootschappen die tot een groep toetreden, vanaf het zesde aanslagjaar te rekenen vanaf het aanslagjaar tijdens hetwelk zij tot de groep zijn toegetreden Zomerakkoord /10/

181 Aftrek buitenlandse verliezen Zomerakkoord /10/

182 Aftrek buitenlandse verliezen Huidige situatie - artikel 185, 3 WIB 92 : - Het bedrag van beroepsverliezen geleden binnen buitenlandse inrichtingen of met betrekking tot in het buitenland gelegen activa waarover de onderneming beschikt en die gelegen is in een Staat waarmee België een overeenkomst tot vermijding van dubbele belasting heeft gesloten, - blijft buiten aanmerking voor het vaststellen van de belastbare basis (i.e. zijn niet aftrekbaar), - tenzij voor wat betreft het proportioneel gedeelte van deze verliezen waarvoor de vennootschap aantoont dat dit niet is afgetrokken van belastbare winsten van deze inrichting in de Staat waar deze gevestigd is, en niet verrekend is met in België vrijgestelde winsten van andere buitenlandse inrichtingen van deze vennootschap Zomerakkoord /10/

183 Aftrek buitenlandse verliezen Beschrijving huidige situatie : - Verliezen geleden binnen buitenlandse inrichtingen of met betrekking tot in het buitenland gelegen activa zijn aftrekbaar van Belgische winsten tenzij ze lokaal reeds werden afgetrokken - Eens dergelijke buitenlandse verliezen afgetrokken werden van Belgische winsten, zijn ze voor de toekomstige jaren onderworpen aan het recapture-principe, hetgeen betekent dat de afgetrokken verliezen in België teruggenomen (ie belastbaar) worden eens ze in het buitenland afgetrokken worden Zomerakkoord /10/

184 Aftrek buitenlandse verliezen Toekomstige situatie - artikel 185, 3 WIB 92 : - Het bedrag van beroepsverliezen geleden binnen buitenlandse inrichtingen of met betrekking tot in het buitenland gelegen activa waarover de onderneming beschikt en die gelegen is in een Staat waarmee België een overeenkomst tot vermijding van dubbele belasting heeft gesloten, - blijft buiten aanmerking voor het vaststellen van de belastbare basis (i.e. zijn niet aftrekbaar), - tenzij het definitieve beroepsverliezen betreft. Zomerakkoord /10/

185 Aftrek buitenlandse verliezen Beschrijving toekomstige situatie : - Verliezen geleden binnen buitenlandse inrichtingen of met betrekking tot in het buitenland gelegen activa zijn niet meer aftrekbaar van Belgische winsten, zelfs als ze nog niet in het buitenland werden afgetrokken - Enkel wanneer het definitieve beroepsverliezen zijn, kunnen ze van Belgische winsten afgetrokken worden - Memorie van Toelichting : een beroepsverlies is definitief wanneer de activiteiten in het buitenland definitief worden stopgezet en voor zover ze niet werden verrekend met andere inkomsten in de betreffende staat Zomerakkoord /10/

186 Aftrek buitenlandse verliezen Antimisbruikbepaling Indien buitenlandse activiteiten binnen de drie jaar na de stopzetting terug opgestart worden, dan worden de in België afgetrokken definitieve beroepsverliezen toch belastbaar in België (anti-misbruikbepaling) Inwerkingtreding Aanslagjaar 2021 verbonden aan een belastbaar tijdperk dat ten vroegste start op 1 januari 2020 Zomerakkoord /10/

187 Aftrek voor risicokapitaal Zomerakkoord /10/

188 Aftrek voor risicokapitaal - Enkel het bijkomend kapitaal ten opzichte van het voortschrijdend gemiddelde van de afgelopen vijf jaren komt nog in aanmerking voor de berekeningsbasis - Hierdoor wordt het gemiddelde van het eigen vermogen van het betrokken jaar samen met de vier voorgaande vergeleken met het gemiddelde van de vijf jaren voorafgaand aan het betrokken jaar en wordt de aangroei berekend. - Aldus wordt de aftrek gespreid over een periode van vijf jaar en is de aftrek voor risicokapitaal minder gevoelig voor misbruiken - Ook dient er door het uitvlakken van aanpassingen (5-jaar periode) aan het eigen vermogen geen correctie te gebeuren voor dalingen van dat vermogen - De vorming en de uitsluitingen van deze incrementele NIA blijven dezelfde als in het huidige systeem Inwerkingtreding : aanslagjaar 2019 Zomerakkoord /10/

189 Aftrek voor risicokapitaal Werkwijze 1) Maak het gemiddelde van het Risicokapitaal van de vier voorgaande jaren; 2) Maak het gemiddelde van het Risicokapitaal van het jaar zelf én de vier voorgaande jaren; 3) Verschil tussen het gemiddelde risicokapitaal van de afgelopen vijf jaren en dat van de afgelopen vier jaren = de incrementele toename van het risicokapitaal, 4) Dit vermenigvuldigen met het tarief van de aftrek voor risicokapitaal Zomerakkoord /10/

190 Aftrek voor risicokapitaal Voorbeeld Boekjaar RK Gemiddelde van jaren Gemiddelde van jaren (4x100)/4 = 100 (4x100) = 600/5= 120 Incrementele toename 20 => Toename risicokapitaal met 100, doch slechts aftrek op 20! Zomerakkoord /10/

191 Aftrek voor risicokapitaal Voorbeeld Boekjaar RK Gemiddelde van jaren Gemiddelde van jaren (3x100)+ (1X200) = 500/4 = 125 (3x100) + (2x200) = 700/5= 140 Incrementele toename 15 => Géén toename Risicokapitaal, toch aftrek op 15! Zomerakkoord /10/

192 Minimumbelasting Zomerakkoord /10/

193 Minimumbelasting Artt KB/WIB 92 : bepaling van het fiscaal resultaat : 9 bewerkingen 1) Som van (beweging belaste reserves, Verworpen Uitgaven, Uitgekeerde dividenden) Eliminatie van bestanddelen waarop de aftrekbeperking van toepassing is 2) Omdeling resultaat naar oorsprong : Belgisch resultaat, resultaat uit landen met verdrag en resultaat uit landen zonder verdrag 3) Aftrek winst uit landen met verdrag en aftrek niet belastbare bestanddelen 4) Aftrek Definitief Belaste Inkomsten : jaar zelve + overgedragen 5) Aftrek voor Octrooi-inkomsten : jaar zelve 6) Aftrek voor Risicokapitaal : jaar zelve 7) Aftrek van vorige verliezen : overgedragen 8) Investeringsaftrek : jaar zelve + overgedragen 9) Aftrek van overgedragen Aftrek voor Risicokapitaal : overgedragen Zomerakkoord /10/

194 Minimumbelasting Beschrijving van de huidige situatie - Aftrek van het jaar zelve zitten (afgezien van de notionele interestaftrek) in dezelfde bewerking als de overgedragen aftrek van dezelfde aard - De overgedragen aftrekken kunnen, net zoals de aftrekken van het jaar zelve, het belastbare resultaat volledig wegwerken, afgezien van de bestanddelen waarop de aftrekbeperking van toepassing is (zoals 17%/40% van het voordeel van alle aard van personenauto s) - Gevolg : minimum belastbare basis bestaat reeds, alleen is ze beperkt tot 17% of 40% van het VAA van personenwagen, meerwaarden op aandelen die belast worden aan 0,4% (grote vennootschappen dus), ontvangen abnormale of goedgunstige voordelen, belastbaar geworden investeringsreserves etc. Zomerakkoord /10/

195 Minimumbelasting Invoering van een minimumbelasting voor multinationals - De aftrekken van het jaar zelve (afgezien van de incrementele notionele interestaftrek) komen eerst - De overgedragen aftrekken (behalve de overgedragen investeringsaftrek) komen terecht in een korf, tesamen met de incrementele notionele interestaftrek - De aftrekken van de korf kunnen niet het volledige belastbare resultaat wegwerken Zomerakkoord /10/

196 Minimumbelasting Minimumbelasting => wijziging volgorde aftrekken : nieuw art. 207 WIB 92 1) Som van (beweging belaste reserves, Verworpen Uitgaven, Uitgekeerde dividenden) Eliminatie van bestanddelen waarop de aftrekbeperking van toepassing is 2) Omdeling resultaat naar oorsprong : Belgisch resultaat, resultaat uit landen met verdrag en resultaat uit landen zonder verdrag 3) Aftrek winst uit landen met verdrag en aftrek niet belastbare bestanddelen 4) Aftrek Definitief Belaste Inkomsten van het jaar zelve 5) Aftrek voor octrooi-inkomsten 6) Aftrek voor innovatie-inkomsten 7) Investeringsaftrek van het jaar zelve + overgedragen 8) Overgedragen DBI, overgedragen innovatie-aftrek, overgedragen verliezen, overgedragen NIA (onbeperkt), overgedragen NIA (7 jaar), incrementele NIA Zomerakkoord /10/

197 Minimumbelasting Minimumbelasting => aftrekbeperking Korf van overgedragen aftrekken wordt beperkt tot : - 1 mio EUR - 70% van het saldo dat overblijft na investeringsaftrek 30% van de winst boven het minimum van 1 mio EUR kan niet geneutraliseerd worden met aftrekken minimumbelasting van 25% (tarief VenB) op 30% van de winst = 7,5% Zomerakkoord /10/

198 Minimumbelasting Uitzondering Voor kleine vennootschappen is het principe van de korf niet van toepassing op de overgedragen fiscale verliezen, gedurende de eerste vier belastbare tijdperken vanaf hun oprichting Inwerkingtreding : aanslagjaar 2019 Zomerakkoord /10/

199 Strijd tegen hybride mismatches Zomerakkoord /10/

200 Strijd tegen hybride mismatches Omschrijving hybrid mismatch - Aftrekbare betalingen die niet bij de ontvangende partij in de belastbare inkomsten komen Twee soorten hybride mismatches : - Financiële instrumenten waarvan de inkomsten aftrekbaar zijn in hoofde van de buitenlandse belanghebbende zonder dat een daarmee overeenstemmende opname in de belastbare inkomsten van de Belgische ontvanger tegenover staat (( hybride instrumenten ) - Inkomsten betaald door een entiteit die door België als fiscaal transparant, maar door het rechtsgebied waar de entiteit gevestigd is als fiscaal niettransparant beschouwd wordt ( hybride entiteiten ) Zomerakkoord /10/

201 Strijd tegen hybride mismatches Artikel 198, 1, 10 /1 tot 4 WIB 92 (nieuw) - Betalingen gedaan in het kader van een hybrid mismatch zijn niet aftrekbaar Inwerkingtreding : aanslagjaar 2021 Zomerakkoord /10/

202 Inschakelingsbedrijven Zomerakkoord /10/

203 Inschakelingsbedrijven Fiscaal regime inschakelingsbedrijven : Wet van 26 maart De winst die een (door het Gewest) erkend inschakelingsbedrijf in haar vermogen houdt is vrijgesteld mits overboeking naar een vrijgestelde reserve - Gevolg : inschakelingsbedrijf wordt enkel belast op verworpen uitgaven en uitgekeerde dividenden, en niet op de beweging van haar belastbare reserves - Indien een inschakelingsbedrijf gewestelijke tewerkstellings-of beroepsoverstappremies zou ontvangen, dan zijn deze vrijgesteld middels een verhoging van begintoestand van de belastbare reserves - Gevolg : géén aangroei belastbare reserves maar toch een verhoging van begintoestand ervan => fiscaal verlies dat afgetrokken kan worden van de verworpen uitgaven en/of uitgekeerde dividenden Zomerakkoord /10/

204 Inschakelingsbedrijven Aanpassing fiscaal regime inschakelingsbedrijven - Het gedeelte van de winst dat bestaat uit dergelijk ontvangen vrijgestelde premies zal niet meer kunnen overgeboekt worden naar een vrijgestelde reserve => nulresultaat en géén fiscaal verlies meer - Inschrijving van het fiscaal statuut van een inschakelingsbedrijf in het WIB 92 zelve (nieuw art. 193quater WIB 92) - Winst wordt niet meer onvoorwaardelijk vrijgesteld, maar voortaan wordt de link gelegd met het aantal personeelsleden dat behoort tot de doelgroep van moeilijk te plaatsen werklozen. Vrijstelling is beperkt tot de loonkosten van de in België tewerkgestelde werknemers van deze doelgroep, met een minimum van EUR per in België tewerkgestelde personeelseenheid Zomerakkoord /10/

205 Inschakelingsbedrijven Inwerkingtreding : aanslagjaar 2019 Zomerakkoord /10/

206 Exit tax Zomerakkoord /10/

207 Exit tax Twee aanpassingen - Bij zetelverplaatsing etc. : wordt verlaagd van 16,5% (helft van het huidige tarief van 33%) tot 12,5% (helft van het toekomstige tarief van 25%) - Toepassingsgebied wordt uitgebreid tot meerwaarden bij de overdracht van activa van een Belgisch hoofdhuis naar een buitenlandse vaste inrichting (waardoor men zou ontsnappen aan de heffingsbevoegdheid van de Belgische fiscus). Tarief in dergelijk geval is nominaal tarief - Net zoals bij exitheffing igv zetelverplaatsing kan betaling van de belasting gespreid worden over 5 jaar Zomerakkoord /10/

208 Controlled Foreign Corporation (CFC) Zomerakkoord /10/

209 Controlled Foreign Corporation (CFC) Basisprincipe : nieuw artikel 185/2 WIB 92 - Bepaalde niet-uitgekeerde inkomsten van een gecontroleerde buitenlandse entiteit (vennootschap of vaste inrichting) worden in België belast in hoofde van de controlerende belastingplichtige - Een CFC is een buitenlandse entiteit (of vaste inrichting) : - waarvan een Belgische belastingplichtige rechtstreeks of onrechtstreeks over de meerderheid van de stemrechten bezit, ofwel een deelneming van minstens 50% bezit, ofwel recht heeft of meer dan 50% van de winst, en - de buitenlandse entiteit daadwerkelijk betaalde buitenlandse belasting is lager dan het in het buitenland ofwel niet aan inkomstenbelastingen is onderworpen, ofwel onderworpen aan een inkomstenbelasting die minder dan 12,5% bedraagt van het belastbare inkomen vastgesteld overeenkomstig de Belgische regels Zomerakkoord /10/

210 Controlled Foreign Corporation (CFC) Basisprincipe (vervolg) - Belasting van de niet-uitgekeerde winsten is enkel op de inkomsten uit kunstmatige constructies die zijn opgezet met als wezenlijk doel een belastingvoordeel te verkrijgen - Kunstmatig : - Buitenlandse entiteit is geen eigenaar van de activa; of - Niet de risico s op zich heeft genomen die door haar inkomsten (geheel of gedeeltelijk) zijn ontstaan; of - De uitoefening van de sleutelfuncties mb activa en risico s niet onder de zeggenschap staat van de Belgische belastingplichtige - => Winst van een CFC komen slechts in aanmerking tot de bedragen die zijn voortgebracht door activa en risico s die verbonden zijn met de sleutelfuncties die door de belastingplichtige worden uitgeoefend Zomerakkoord /10/

211 Controlled Foreign Corporation (CFC) Vermijding van dubbele belasting 1) Nieuwe categorie van inkomsten waarop 100% DBI-aftrek van toepassing is, op de winsten die door de CFC worden uitgekeerd en die reeds als niet-uitgekeerde winsten werden belast 2) Vrijstelling van meerwaarden bij een vervreemding van een deelneming in een CFC, in de mate dat deze meerwaarde overeenstemt met nietuitgekeerde winsten die reeds werden belast Inwerkingtreding : aanslagjaar 2021 Zomerakkoord /10/

212 Verkrijging van eigen aandelen Zomerakkoord /10/

213 Verkrijging van eigen aandelen Art. 186 WIB 92 In geval van verkrijging van eigen aandelen, wordt als een uitgekeerd dividend beschouwd, het positieve verschil tussen : - de verkrijgingsprijs, en - het gedeelte van het gerevaloriseerde gestorte kapitaal dat die verkregen aandelen vertegenwoordigen Zomerakkoord /10/

214 Verkrijging van eigen aandelen Voorbeeld Vennootschap X koopt van 80 eigen aandelen in aan een inkoopprijs van 150 EUR/aandeel. Werkelijk gestort kapitaal per aandeel : 50 EUR. Uitgekeerd dividend in hoofde van vennootschap X : (150 50) x 80 aandelen = EUR Zomerakkoord /10/

215 Verkrijging van eigen aandelen Art. 186, lid 2 WIB 92 Wanneer verkrijging echter plaatsvindt overeenkomstig bepalingen van de vennootschappenwet : enkel sprake van een uitgekeerd dividend indien en in de mate dat : bij vernietiging van de eigen aandelen Bij boeken van waardevermindering op eigen aandelen Bij realisatie minderwaarde op eigen aandelen Zomerakkoord /10/

216 Verkrijging van eigen aandelen Voorbeeld Vennootschap X koopt in 2016 van 80 eigen aandelen in aan een inkoopprijs 150 EUR/aandeel. Werkelijk gestort kapitaal per aandeel : 50 EUR. De ingekochte eigen aandelen worden geboekt aan EUR op het actief van de belans. Stel dat de vennootschap in 2016 geen afboeking doet op de ingekochte eigen aandelen, en deze evenmin vernietigt Gevolgen 1) In 2016 wordt er fiscaal géén dividend uitgekeerd 2) De verkopende aandeelhouder heeft géén dividend ontvangen dus beschouwt de door hem behaalde meerwaarde als een meerwaarde op aandelen Zomerakkoord /10/

217 Verkrijging van eigen aandelen Voorbeeld (vervolg) Stel dat vennootschap X in 2018 een waardevermindering van EUR boekt op de ingekochte eigen aandelen. Gevolgen in ) Fiscaal vindt er een dividenduitkering van EUR plaats 2) Maar wat bij de vennootschap die haar aandelen X in 2016 verkocht heeft aan vennootschap X? Heeft in 2016 een meerwaarde op aandelen (desgevallend) vrijgesteld Zomerakkoord /10/

218 Verkrijging van eigen aandelen Nieuw artikel 192, 4 WIB 92 - Meerwaarde op aandelen verwezenlijkt nav inkoop eigen aandelen is voor de verkopende aandeelhouder slechts voor 95% vrijgesteld. Het saldo (van 5%) wordt vrijgesteld, mits naleving onaantastbaarheidsvoorwaarde; - Wanneer in één van de gevallen van art. 186, lid 2 WIB 92 een herkwalificatie in dividend plaatsvindt, wordt het voorheen vrijgestelde saldo van 5% belastbaar, - Worden de ingekochte aandelen vervreemd (met een meerwaarde), dan zal herkwalificatie in een dividend nooit plaatsvinden en de tijdelijke vrijstelling definitief worden via een verhoging van de begintoestand van de reserves Zomerakkoord /10/

219 Voordelen kleine vennootschappen Zomerakkoord /10/

220 Overzicht van de fiscale voordelen 1 Afschrijving naar wens van bij de aankoop horende kosten (art 196, 2 WIB 92) 2 Géén (prorata) beperking van de eerste afschrijvingsannuiteit (art 196, 2 WIB 92 ) 3 Percentage Aftrek voor Risicokapitaal verhoogd met een half procentpunt (art 205quater, 6 WIB 92) 4 120% aftrek kosten van beveiliging (art 185quater WIB 92) 5 Investeringsaftrek voor beveiliging (art. 201, vierde lid WIB 92) 6 Investeringsaftrek voor digitale activa (art. 201, tiende lid WIB 92) 7 Aanleg belastingvrije investeringsreserve (art 194quater, 1 WIB 92) 8 Geen vermeerdering wegens onvoldoende voorafbetalingen gedurende de eerste drie boekjaren (art. 218, 2 WIB 92) Zomerakkoord /10/

221 Overzicht van de fiscale voordelen (vervolg) 9 Volledige vrijstelling van bepaalde verwezenlijkte meerwaarden op aandelen (art. 217, 3 WIB 92) 10 Verlaagde RV op dividenden uit inbrengen in geld (VVPRbis-art. 269, 2 WIB 92) 11 Geen vereiste van onderzoekscentrum voor octrooi-aftrek (art WIB 92) 12 Geen fairness-tax (art. 219ter, 7 WIB 92) 13 Kortere sperperiode kapitaal igv vastklikken reserves (art. 537 WIB 92) 14 Gewone investeringsaftrek (art. 201, tweede lid WIB 92) 15 Mogelijkheid tot aanleg liquidatiereserve (art. 184 quater WIB 92) 16 Belastingvermindering van 30% igv inbrengen in geld in starter (art WIB 92) 17 Vrijstelling van interest igv lening aan starter (art. 21, 23 WIB 92) Zomerakkoord /10/

222 Overzicht van de fiscale voordelen (vervolg) 18 Hogere vrijstelling van doorstorting bedrijfsvoorheffing (art. 275, lid 4 WIB 92) 19 Statuut van Young Innovative Companies (art. 275/3, 1, lid 3 WIB 92) 20 Vrijstelling van doorstorting van bedrijfsvoorheffing voor startende ondernemingen (art WIB 92) 21 Is (één van de) voorwaarde om te kunnen genieten van verlaagd tarief VenB Zomerakkoord /10/

223 Tax op effectenrekeningen Zomerakkoord /10/

224 Tax op effectenrekeningen