Vennootschapsbelasting en Belasting van niet-inwoners. aj. 2019

Transcriptie

1 Vennootschapsbelasting en Belasting van niet-inwoners aj PLANNING Andere bijwerkingen voor aanslagjaar 2019 worden voorzien in volgende versies. Een overzicht van onze planning voor de volgende versies vindt u hier. VERSIE (09/11/2018) WIJZIGINGEN IN DEZE UPDATE Berekening Opsomming van de in deze berekening verwerkte wetgeving In deze berekening zijn uitsluitend de hieronder in deze releasenota vermelde berekeningen opgenomen, waardoor Wolters Kluwer geen garanties kan bieden omtrent de berekeningen die nog niet geïmplementeerd zijn. De hieronder opgesomde artikelen uit de wet dd. 25/12/2017 Wet tot hervorming van de vennootschapsbelasting - BS 29/12/2017 en de wet dd. 30/07/2018 Wet houdende diverse bepalingen inzake inkomstenbelastingen BS 10/08/2018 zijn opgenomen in de berekening: Art.54,1 wet dd. 25/12/2017 wijzigt art. 215 WIB1992 o Nieuwe tarieven en nieuwe grens voor de berekening van de vennootschapsbelasting o Verlaagd tarief enkel nog mogelijk voor kleine vennootschappen Art.82 wet dd. 25/12/2017 wijzigt art. 463bis WIB1992 o Nieuw tarief voor de aanvullende crisisbijdrage Art.54,4 wet dd. 25/12/2017 gewijzigd door art. 9 wet dd. 30/07/2018 wijzigt art. 215 derde lid WIB1992 o Gewijzigde regels voor de minimum bezoldiging aan één bedrijfsleider in het kader van de beoordeling van de criteria voor het verlaagd tarief Gewijzigde bedragen minimum bezoldiging Bepalingen voor starters Art.54,2 wet dd. 25/12/2017 wijzigt art. 215 derde lid WIB1992 o Geen beoordeling meer nodig van de uitgekeerde dividenden t.o.v. het kapitaal in het kader van de beoordeling van de criteria voor het verlaagd tarief Art.57 wet dd. 25/12/2017 wijzigt art WIB1992 o Geen herleiding tot nul meer van de vermeerdering bij onvoldoende voorafbetalingen Art.39,1 en art.59 wet dd. 25/12/2017 gewijzigd door art. 12 wet dd. 30/07/2018 creëren het nieuwe art. 219quinquies WIB1992 1

2 o Nieuwe afzonderlijke aanslag indien onvoldoende bezoldigingen aan één bedrijfsleider uitgekeerd worden Art.11 wet dd. 30/07/2018 wijzigt art WIB1992 o Vermeerdering bij onvoldoende voorafbetalingen ook van toepassing op de nieuwe afzonderlijke aanslag indien onvoldoende bezoldigingen aan één bedrijfsleider uitgekeerd worden Art.49 en art.50 wet dd. 25/12/2017 gewijzigd door art. 6 en art. 7 wet dd. 30/07/2018 wijzigen art. 205ter en art. 205quinquies WIB1992 o Gewijzigde berekening aftrek voor risicokapitaal Art.30,1 en 3 en 5 wet dd. 25/12/2017 wijzigen art. 194ter WIB1992 o Nieuwe percentages voor de vrijstelling van tax shelters Art.31,1 wet dd. 25/12/2017 wijzigt art. 194quater WIB1992 o Geen aanleg van vrijgestelde investeringsreserve meer toegelaten Art.53,1 en 53,3 en 85 wet dd. 25/12/2017 gewijzigd door art. 16 wet dd. 30/07/2018 wijzigen art. 207 en art. 536 WIB1992 o Gewijzigde volgorde, opsplitsing en beperking van de verschillende aftrekposten Nieuwe berekening voor boekjaren gestart op of na 01/01/2018 en verbonden aan aj De berekening is t.o.v. de vorige versie aangevuld met de gewijzigde volgorde, het ontdubbelen en de aftrekbeperking van de bestaande aftrekposten. Gewijzigde berekening reeds bewaarde aangiftes De fiscale provisie van reeds bewaarde aangiftes wordt automatisch aangepast aan de nieuwe berekening bij het openen van de aangifte. 2

3 Lay-out Biztax-aangifteformulier Op dit moment hebben we geen info over de lay-out en de nieuwe codes op het aangifteformulier. Het aangifteformulier is voorlopig nog conform de lay-out van Biztax aanslagjaar De toekomstige aanpassingen aan de lay-out hebben geen effect op de aangepaste berekening en zullen gebeuren op het moment dat BIZTAX deze info beschikbaar stelt. Voor de weergave op het aangifteformulier worden de voor de berekening ontdubbelde aftrekposten getotaliseerd naar de bestaande aftrekposten. Gewijzigde volgorde aftrekposten De wijziging aan de volgorde van aanrekening van de aftrekposten is doorgevoerd in de berekening en op het berekeningsrapport op het scherm en op papier. Op dit moment hebben we geen info over de nieuwe officiële codes op het aangifteformulier. De weergegeven codes voor de ontdubbelde aftrekposten zijn interne codes. 3

4 Indien de wetgeving van het Zomerakkoord van toepassing is, wordt deze nieuwe volgorde van aanrekening van de aftrekposten toegepast. Indien de wetgeving van het Zomerakkoord niet van toepassing is, blijft de volgorde van aanrekening zoals ze bestond voor aj van toepassing. 4

5 Nieuwe aftrekbeperking (Art. 207, 5 de lid WIB92) Alle aftrekken die gebeuren na de investeringsaftrek (bewerkingen 8 tot en met 13) worden samen beperkt in een korf die maximaal gelijk is aan 1 mio + 70 % op het positief saldo groter dan 1 mio dat overblijft na de investeringsaftrek. Indien de vennootschap een starter is dan wordt deze beperking niet doorgetrokken voor de vorige verliezen. De beperking wordt gevisualiseerd op het berekeningsrapport van de aftrek voor risicokapitaal huidig jaar Dit berekeningsrapport is enkel beschikbaar in SUPERFISC VENB en SUPERFISC BNI. 5

6 Voorbeeld 1: De vennootschap is geen starter. Vorige verliezen = euro Positief resterend saldo na investeringsaftrek , , ,00 = ,00 euro Maximale aftrek cfr. art. 207 WIB ,00 + (( , ,00) x 70 %) = ,00 euro of m.a.w. er moet minimaal 30 % van het resultaat boven de ,00 belast blijven (( , ,00) = ,00 x 30 %) = ,00 euro 6

7 Voorbeeld 2: De vennootschap is een starter. Vorige verliezen = euro Positief resterend saldo na investeringsaftrek , , ,00 = ,00 euro Maximale aftrek = ,00 euro of m.a.w. het volledige resterend positief resultaat mag aangezuiverd worden met de vorige verliezen 7

8 Gewijzigd invoerscherm en berekeningsrapporten DBI-VRI (Bewerking 4 en 9) De DBI-aftrek m.b.t. de DBI-inkomsten van het jaar en m.b.t. het overdraagbaar saldo van de vorige jaren kwam op de aangifte terecht in één rubriek Deze rubriek wordt nu ontdubbeld in een aparte rubriek (interne codes) m.b.t. het huidige jaar (1433HJ) en een rubriek m.b.t. de vorige jaren (1433VJ). Het bestaande berekeningsrapport is ontdubbeld in een rapport DBI en VRI HJ en een apart rapport DBI en VRI VJ. Deze berekeningsrapporten zijn enkel beschikbaar in SUPERFISC VENB en SUPERFISC BNI. 8

9 Gewijzigd invoerscherm innovatie-inkomsten (Bewerking 6 en 10) Op de fiscale bijlage 275INNO werd het bedrag van de totale aftrek van rubriek 1439 reeds opgesplitst in een bedrag m.b.t. het huidig jaar (kolom J) en een bedrag m.b.t. de vorige jaren (kolom K). Het totaal van de beide bedragen (kolom L) kwam op de aangifte terecht in rubriek Deze rubriek wordt nu ontdubbeld in een aparte rubriek (interne codes) m.b.t. het huidige jaar (1439HJ) en een rubriek m.b.t. de vorige jaren (1439VJ). 9

10 Gewijzigd berekeningsrapport aftrek voor risicokapitaal vorige jaren (Bewerking 12 en 13) Het beperkt in de tijd aftrekbaar bedrag voor risicokapitaal en het onbeperkt in de in tijd aftrekbaar bedrag voor risicokapitaal kwam op de aangifte terecht in één rubriek Deze rubriek wordt nu ontdubbeld in een aparte rubriek (interne codes) m.b.t. het beperkt in de tijd aftrekbaar bedrag (1438VJB) en een rubriek m.b.t. het onbeperkt in de tijd aftrekbaar bedrag (1438VJO). Door de aanpassing van art. 536 WIB92 wijzigt ook de berekeningsbasis van de 60 % beperking. Het bestaande berekeningsrapport is eveneens uitgebreid met de extra check voor de 70% beperking (Art. 207 WIB92). Dit berekeningsrapport is enkel beschikbaar in SUPERFISC VENB en SUPERFISC BNI. 10

11 VERSIE (11/10/2018) WIJZIGINGEN IN DEZE UPDATE Voor boekjaren die gestart zijn vóór 01/01/2018 kan de beoordeling van het criterium Bezoldiging in het kader van het verminderd tarief terug correct uitgevoerd worden. De ingevulde bezoldiging wordt niet meer verwijderd. Het ondernemingsnummer wordt niet meer verwijderd bij de definitieve stopzetting van de beroepswerkzaamheid naar aanleiding van de vereffening van de vennootschap. VERSIE (26/09/2018) WIJZIGINGEN IN DEZE UPDATE In Superfisc vennootschapsbelasting verliep het importeren van boekhoudgegevens technisch niet altijd correct. Voor bepaalde boekhoudpakketten werd de balans niet geïmporteerd en werd de import stopgezet. Het bestand RTL60.BPL werd hiervoor toegevoegd aan de installatie. 11

12 VERSIE (20/09/2018) Inhoudsopgave Nieuwe berekening voor boekjaren gestart op of na 01/01/2018 en verbonden aan aj Gewijzigde berekening reeds bewaarde aangiftes... 2 Lay-out Biztax-aangifteformulier... 3 Gewijzigde volgorde aftrekposten... 3 Nieuwe aftrekbeperking (Art. 207, 5 de lid WIB92)... 5 Voorbeeld 1:... 6 Voorbeeld 2:... 7 Gewijzigd invoerscherm en berekeningsrapporten DBI-VRI (Bewerking 4 en 9)... 8 Gewijzigd invoerscherm innovatie-inkomsten (Bewerking 6 en 10)... 9 Gewijzigd berekeningsrapport aftrek voor risicokapitaal vorige jaren (Bewerking 12 en 13) Toepassing berekeningsregels wetgeving Zomerakkoord AJ2019 verbonden aan de begindatum van het boekjaar Wetgeving Berekening Opsomming van de in deze berekening verwerkte wetgeving Volgende update Gewijzigde berekening van de belastingen t.o.v. aj Gewijzigd invoerscherm criteria verminderd tarief Bezoldiging bedrijfsleiders Aanslag ontoereikende bedrijfsleidersbezoldiging Nieuw invoerscherm Berekening Opname in verworpen uitgaven niet-aftrekbare belastingen Aftrek voor risicokapitaal Gewijzigde invoerschermen Details vorige jaren Details huidig jaar Berekening Investeringsreserve Afschaffing Fairness Tax Overzicht tarieven aanslagjaar 2019 (*) voor boekjaren vanaf 01/01/2018 verbonden aan aj Belastingschalen en crisisbelasting (*)

13 Criteria verlaagd tarief beoordeling uitgekeerde minimum bezoldiging (*) Afzonderlijke belasting bij ontoereikend uitgekeerde bezoldigingen aan één bedrijfsleider (*) Voorafbetalingen (*) Aftrek voor risicokapitaal Vrijstellingen personeel - fiscale bijlagen 276T 276W3 en 276W Investeringsaftrek & belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling fiscale bijlagen 275U & 275W Vrijstellingen tax shelter erkende audiovisuele werken of erkende podiumwerken (*) Toepassing berekeningsregels wetgeving Zomerakkoord AJ2019 verbonden aan de begindatum van het boekjaar Wetgeving Er bestaan voor aanslagjaar 2019 twee verschillende berekeningen voor de vennootschapsbelasting. De berekening is afhankelijk van de begindatum en/of de einddatum van het boekjaar. Dit wordt ook weergegeven op het berekeningsrapport. Begindatum Indien het boekjaar dat verbonden is aan aj.2019 gestart is op of na 1 januari 2018 dan is voor dit boekjaar de wetgeving i.v.m. het Zomerakkoord (Wet 25 december BS 29 december 2017) van toepassing. 13

14 14

15 Indien het boekjaar dat verbonden is aan aj.2019 gestart is vóór 1 januari 2018 dan is voor dit boekjaar de wetgeving i.v.m. het Zomerakkoord (Wet 25 december BS 29 december 2017) niet van toepassing. Einddatum Elke wijziging die vanaf 26 juli 2017 aan de afsluitingsdatum van het boekjaar aangebracht werd, blijft zonder uitwerking voor de toepassing van het Zomerakkoord. 15

16 Berekening Opsomming van de in deze berekening verwerkte wetgeving In deze berekening zijn uitsluitend de hieronder in deze releasenota vermelde berekeningen opgenomen, waardoor Wolters Kluwer geen garanties kan bieden omtrent de berekeningen die nog niet geïmplementeerd zijn. De hieronder opgesomde artikelen uit de wet dd. 25/12/2017 Wet tot hervorming van de vennootschapsbelasting - BS 29/12/2017 en de wet dd. 30/07/2018 Wet houdende diverse bepalingen inzake inkomstenbelastingen BS 10/08/2018 zijn opgenomen in de berekening: Art.54,1 wet dd. 25/12/2017 wijzigt art. 215 WIB1992 o Nieuwe tarieven en nieuwe grens voor de berekening van de vennootschapsbelasting o Verlaagd tarief enkel nog mogelijk voor kleine vennootschappen Art.82 wet dd. 25/12/2017 wijzigt art. 463bis WIB1992 o Nieuw tarief voor de aanvullende crisisbijdrage Art.54,4 wet dd. 25/12/2017 gewijzigd door art. 9 wet dd. 30/07/2018 wijzigt art. 215 derde lid WIB1992 o Gewijzigde regels voor de minimum bezoldiging aan één bedrijfsleider in het kader van de beoordeling van de criteria voor het verlaagd tarief Gewijzigde bedragen minimum bezoldiging Bepalingen voor starters Art.54,2 wet dd. 25/12/2017 wijzigt art. 215 derde lid WIB1992 o Geen beoordeling meer nodig van de uitgekeerde dividenden t.o.v. het kapitaal in het kader van de beoordeling van de criteria voor het verlaagd tarief Art.57 wet dd. 25/12/2017 wijzigt art WIB1992 o Geen herleiding tot nul meer van de vermeerdering bij onvoldoende voorafbetalingen Art.39,1 en art.59 wet dd. 25/12/2017 gewijzigd door art. 12 wet dd. 30/07/2018 creëren het nieuwe art. 219quinquies WIB1992 o Nieuwe afzonderlijke aanslag indien onvoldoende bezoldigingen aan één bedrijfsleider uitgekeerd worden Art.11 wet dd. 30/07/2018 wijzigt art WIB1992 o Vermeerdering bij onvoldoende voorafbetalingen ook van toepassing op de nieuwe afzonderlijke aanslag indien onvoldoende bezoldigingen aan één bedrijfsleider uitgekeerd worden Art.49 en art.50 wet dd. 25/12/2017 gewijzigd door art. 6 en art. 7 wet dd. 30/07/2018 wijzigen art. 205ter en art. 205quinquies WIB1992 o Gewijzigde berekening aftrek voor risicokapitaal Art.30,1 en 3 en 5 wet dd. 25/12/2017 wijzigen art. 194ter WIB1992 o Nieuwe percentages voor de vrijstelling van tax shelters Art.31,1 wet dd. 25/12/2017 wijzigt art. 194quater WIB1992 o Geen aanleg van vrijgestelde investeringsreserve meer toegelaten 16

17 Volgende update De verwerking van de overige artikelen uit de bovengenoemde wetten in de berekening van de vennootschapsbelasting wordt beschikbaar gesteld in volgende updates. Een eerstvolgende update is voorzien voor begin december Deze update zal onderstaande wetgeving bevatten: Art.53,1 en 53,3 en 85 wet dd. 25/12/2017 gewijzigd door art. 16 wet dd. 30/07/2018 wijzigen art. 207 en art. 536 WIB1992 o Gewijzigde volgorde, opsplitsing en beperking van de verschillende aftrekposten U ontvangt bij het verschijnen van die updates een klantenbericht. 17

18 Gewijzigde berekening van de belastingen t.o.v. aj We maken de vergelijking tussen een berekening van aj met de berekening voor aj Stel: De vennootschap heeft een belastbaar resultaat van ,00 euro en heeft recht op het verminderd tarief. Berekening voor aj

19 Berekening voor aj

20 Gewijzigd invoerscherm criteria verminderd tarief Bezoldiging bedrijfsleiders Er is een nieuw invulveld opgenomen voor de hoogste uitgekeerde bezoldiging aan één bedrijfsleider binnen deze vennootschap. De beoordeling of de uitgekeerde bezoldiging groter dan of gelijk is aan ,00 EUR of groter dan of gelijk is aan het belastbaar resultaat gebeurt vanaf dit aanslagjaar op basis van het ingevulde bedrag. Deze beoordeling in het kader van het verminderd tarief dient enkel te gebeuren voor een kleine vennootschap. Grote vennootschappen zijn uitgesloten van het verminderd tarief. Het resultaat van de beoordeling wordt weergegeven in het berekeningsrapport Tarief van de belasting. Omdat de grootte en de oprichting van de vennootschap (één van de eerste vier boekjaren vanaf de oprichting) nu ook bepalend zijn voor het toegepast tarief is er op dit invoerscherm een hyperlink naar die aparte invoerschermen opgenomen. Er is eveneens een hyperlink naar het invoerscherm voor de aanslag op de ontoereikende bedrijfsleidersbezoldiging opgenomen. 20

21 Hyperlink Grootte wijzigen Via de hyperlink Grootte wijzigen komt u automatisch terecht in het onderdeel Grootte van de vennootschap. Na het invullen van de cijfers wordt in het berekeningsrapport de Grootte van de vennootschap in het huidig belastbaar tijdperk weergegeven. Grote vennootschappen zijn uitgesloten van het verminderd tarief. Er hoeft dus geen beoordeling van de criteria te gebeuren. 21

22 Hyperlink Inlichtingenfiche Via de hyperlink Inlichtingenfiche komt u automatisch terecht in het onderdeel Belastbaar tijdperk. Hier is de nieuwe vraagstelling voor de starters opgenomen. Starters moeten niet voldoen aan de uitkering van de minimum bezoldiging om recht te kunnen hebben op het verminderd tarief. Er hoeft dus geen beoordeling van dit criterium te gebeuren. 22

23 Aanslag ontoereikende bedrijfsleidersbezoldiging Voor deze nieuwe afzonderlijke aanslag werd een nieuw invoerscherm toegevoegd onder de Andere tarieven, aanslagen en heffingen en de afzonderlijke aanslag werd opgenomen in de berekening. De aanpassingen aan het Biztax-formulier gebeuren na het verschijnen van het officiële Biztaxformulier in Nieuw invoerscherm In dit invoerscherm dient u indien van toepassing langs de codes XXXX het bedrag in te vullen waarop de afzonderlijke aanslag van 5 % + 2% crisisbelasting berekend dient te worden. Indien in het aparte invoerscherm voor de beoordeling van de criteria van het verminderd tarief het Bedrag van de hoogste uitgekeerde bezoldiging aan één bedrijfsleider binnen deze vennootschap ingevuld werd, dan wordt dit bedrag informatief getoond op het nieuwe invoerscherm. Berekening In het berekeningsrapport wordt de afzonderlijke aanslag voor de ontoereikende bezoldiging apart weergegeven: als onderdeel van de berekening van de vermeerdering wegens onvoldoende voorafbetalingen als onderdeel van het te betalen of te ontvangen saldo vennootschapsbelasting 23

24 Opname in verworpen uitgaven niet-aftrekbare belastingen De fiscale provisie moet via de niet-aftrekbare belastingen opgenomen worden in de verworpen uitgaven. De afzonderlijke aanslag die deel uitmaakt van de fiscale provisie moet echter niet opgenomen worden in de verworpen uitgaven. Indien in SuperFisc de optie De berekende geraamde belasting opnemen aangevinkt staat, dan wordt het totale bedrag van de berekende fiscale provisie verminderd met de afzonderlijke aanslag. Deze optie is niet beschikbaar in Fiscalc Vennootschapsbelasting. 24

25 Aftrek voor risicokapitaal Deze optie is niet beschikbaar in Fiscalc Vennootschapsbelasting. Het risicokapitaal bedraagt één vijfde van het positief verschil tussen het gecorrigeerde eigen vermogen aan het begin van het lopende jaar en het gecorrigeerde eigen vermogen van het vijfde voorafgaande boekjaar. Er moeten geen proportionele wijzigingen meer toegepast worden op het eigen vermogen. Omdat de tot en met aj bestaande berekening gewijzigd werd, werden de bestaande invoerschermen uitgebreid en de wijzigingen werden opgenomen in de berekening. De gegevens m.b.t. het verleden dienen ingevuld te worden in het scherm met de details van de vorige jaren. De aanpassingen aan het Biztax-formulier 275C gebeuren na het verschijnen van het officiële Biztaxformulier in Ten gevolge van de antimisbruikbepalingen worden er ook 3 nieuwe correctieposten opgenomen op het invoerscherm met de details van het huidig jaar. Gewijzigde invoerschermen Details vorige jaren In dit invoerscherm dient u éénmalig de historiek met de gegevens van de rubriek 8050 van de zes voorgaande belastbare tijdperken in te vullen. Vanaf het volgende aanslagjaar worden deze gegevens telkens overgedragen en aangevuld met de gegevens uit het laatste beschikbare aanslagjaar. 25

26 Details huidig jaar Dit invoerscherm werd uitgebreid met 3 nieuwe invoervelden en de proportionele wijzigingen zijn niet meer van toepassing. Berekening De details van de berekening zijn opgenomen op het berekeningsrapport. 26

27 Investeringsreserve Deze optie is niet beschikbaar in Fiscalc Vennootschapsbelasting. Er mogen geen nieuwe vrijgestelde investeringsreserves meer aangelegd worden. De details m.b.t. de nog uit te voeren herbeleggingen i.v.m. vroeger aangelegde investeringsreserves blijven invulbaar in de detailschermen van de fiscale bijlage 275R. Afschaffing Fairness Tax Door het arrest nr van 1 maart 2018 van het Grondwettelijk Hof is de Fairness Tax niet langer van toepassing vanaf aanslagjaar

28 Overzicht tarieven aanslagjaar 2019 (*) voor boekjaren vanaf 01/01/2018 verbonden aan aj.2019 Belastingschalen en crisisbelasting (*) Normaal tarief = 29 % Verminderd tarief op de eerste schijf van ,00 euro (mits voldaan is aan de criteria voor het verminderd tarief) = 20 % Aanvullende crisisbelasting = 2 % Percentage exit tax = 12,5 % Criteria verlaagd tarief beoordeling uitgekeerde minimum bezoldiging (*) Minimaal uit te keren bezoldiging aan één bedrijfsleider = ,00 euro Minimaal uit te keren bezoldiging aan één bedrijfsleider binnen verbonden vennootschappen = ,00 euro Afzonderlijke belasting bij ontoereikend uitgekeerde bezoldigingen aan één bedrijfsleider (*) Afzonderlijke aanslag = 5 % Voorafbetalingen (*) Gemiddeld percentage voor de vermeerdering = 6,75 % Besparingen op de gedane voorafbetalingen: VA1 = 9,00 % VA2 = 7,50 % VA3 = 6,00 % VA4 = 4,50 % De verhoging wegens onvoldoende voorafbetalingen wordt altijd toegepast. Er bestaat geen herleiding tot 0,00 euro meer (uitz. vennootschappen < 3 jaar). Aftrek voor risicokapitaal Grote vennootschappen = 0,746 % Kleine vennootschappen = 1,246 % Vrijstellingen personeel - fiscale bijlagen 276T 276W3 en 276W4 Bijkomend personeel KMO 276T 5.950,00 Diensthoofd voor de uitvoer en diensthoofd integrale kwaliteitszorg 276W3 en 276W ,00 Investeringsaftrek & belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling fiscale bijlagen 275U & 275W Eénmalige investeringsaftrek Energiebesparende investeringen 13,50 Milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling 13,50(*) Octrooien 13,50(*) 28

29 Investeringen voor productie en recyclage van herbruikbare verpakkingen 3,00 Investeringen in beveiliging van beroepslokalen en bedrijfsvoertuigen door een KMO (art. 201, 20,50 lid 1, 1 WIB92) en binnenlandse vennootschap, aangemerkt als "klein" (art. 15 W.Venn.) Investeringen in beveiliging van beroepslokalen en bedrijfsvoertuigen door andere 0,00 vennootschappen Digitale investeringen door een KMO 13,50 Digitale investeringen door een KMO (vanaf 1 januari 2018 tot en met 31 december 2019) 20,00 Vanaf 1 januari 2016 tot en met 31 december 2017 verkregen of tot stand gebrachte 8,00 investeringen die rechtstreeks verband houden met de werkelijk uitgeoefende economische werkzaamheid Vanaf 1 januari 2018 tot en met 31 december 2019 verkregen of tot stand gebrachte 20,00 investeringen die rechtstreeks verband houden met de werkelijk uitgeoefende economische werkzaamheid Investeringen in rookafzuig- en verluchtingssysteem (horeca) 13,50 Zeeschepen 30,00 Andere investeringen 0,00 Gespreide investeringsaftrek Milieuvriendelijke investeringen 20,50(*) (*) indien niet is geopteerd voor het belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling Indien een belastbaar tijdperk geen of onvoldoende winst oplevert om de investeringsaftrek te kunnen verrichten, wordt de voor dat belastbaar tijdperk niet verleende vrijstelling achtereenvolgens overgedragen op de winst van de volgende belastbare tijdperken. De aftrek van de overgedragen vrijstelling op de winst van elk van de volgende belastbare tijdperken mag in geen geval per belastbaar tijdperk meer bedragen dan ,00 EUR of, wanneer het totale bedrag van de overgedragen vrijstelling op het einde van het vorig belastbare tijdperk ,00 EUR overtreft, 25 pct. van dat totale bedrag. Aftrek belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling Het tarief van het belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling is gelijk aan het gewone tarief in de vennootschapsbelasting, verhoogd met de aanvullende crisisbijdrage. In de huidige stand van de wetgeving bedraagt het tarief dus 29,00 % + 2,00 % ACB = 29,58 %. De belastingplichtige die onherroepelijk heeft geopteerd voor het belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling, kan niet meer genieten van de investeringsaftrek en voor die belastingplichtige, worden de hierboven bedoelde bedragen van ,00 EUR en ,00 EUR respectievelijk op ,00 EUR en ,00 EUR bepaald. Indien een aanslagjaar geen of onvoldoende belasting oplevert om het belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling te kunnen verrekenen, wordt het voor dat aanslagjaar niet verrekende belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling achtereenvolgens overgedragen naar de volgende vier aanslagjaren. De verrekening van het overgedragen belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling met de belasting van elk van de volgende aanslagjaren mag in geen geval per aanslagjaar meer bedragen dan ,00 EUR of, wanneer het totale bedrag van het overgedragen belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling op het einde van het vorig aanslagjaar ,00 EUR overtreft, 25 pct. van dat totale bedrag. Vrijstellingen tax shelter erkende audiovisuele werken of erkende podiumwerken (*) Vrijstellingspercentage van de investering = 356 % Vrijgestelde winst is beperkt tot 172 % van de fiscale waarde van het tax shelter-attest. 29