Duitstalige afdruk De nog ontbrekende Duitse vertalingen werden opgenomen. VERSIE (28/07/2017) VERSIE (19/07/2017)

Transcriptie

1 VERSIE (28/07/2017) WIJZIGINGEN IN DEZE UPDATE De boodschap "De installatie is niet correct verlopen. Voor een correcte werking van de link met monkey.be, gelieve de webupdate opnieuw te installeren." is opgelost. VERSIE (19/07/2017) WIJZIGINGEN IN DEZE UPDATE De boodschap "Catch function Check_VeldenAangifte", gevolgd door de melding "cdsaangifte: Cannot perform this operation on a closed dataset" is opgelost. VERSIE (17/07/2017) WIJZIGINGEN IN DEZE UPDATE Duitstalige afdruk De nog ontbrekende Duitse vertalingen werden opgenomen. VERSIE (07/06/2017) WIJZIGINGEN IN DEZE UPDATE Inhoudsopgave Overzicht van de belangrijkste wijzigingen aan het aangifteformulier vennootschapsbelasting en belasting van niet-inwoners inclusief de fiscale bijlagen voor het aanslagjaar Tax shelter erkende podiumwerken Wetgeving Wijzigingen aan het aangifteformulier Vrijgestelde gereserveerde winst rubriek Verworpen uitgaven rubriek Innovatie-inkomsten Wetgeving

2 2.2. Wijzigingen aan het aangifteformulier Vrijgestelde gereserveerde winst rubriek Belastbare gereserveerde winst aanpassingen in meer van de begintoestand der reserves rubriek Aftrek voor innovatie-inkomsten rubriek Verworpen uitgaven rubrieken 1230 en Opgave 275INNO Diamant Stelsel Wetgeving Wijzigingen aan het aangifteformulier Belastbare gereserveerde winst aanpassingen in meer van de begintoestand der reserves rubriek Verworpen uitgaven positieve correcties rubrieken 1226,1227,1228 en Wijziging aan de fiscale bijlage 275C rubriek Uitgekeerde dividenden Wijzigingen aan het aangifteformulier rubriek Tarief van de belasting Wetgeving Wijzigingen aan het aangifteformulier rubriek Verrekenbare voorheffingen Wetgeving Wijzigingen aan het aangifteformulier rubriek Tax shelter - productievennootschap Wijzigingen aan het aangifteformulier Grondslag van de exitheffing Wetgeving Wijzigingen aan het aangifteformulier rubriek Aftrek voor octrooi-inkomsten Wetgeving Wijzigingen aan het aangifteformulier rubrieken VENB 1865 en 1866 rubrieken BNI 2865 en Autokosten ten belope van een gedeelte van het voordeel van alle aard Wetgeving Aftrek voor risicokapitaal Wijziging aan de fiscale bijlage 275C Aftrek voor risicokapitaal rubrieken 8076 en

3 Overzicht van de belangrijkste wijzigingen aan het aangifteformulier vennootschapsbelasting en belasting van niet-inwoners inclusief de fiscale bijlagen voor het aanslagjaar Tax shelter erkende podiumwerken 1.1. Wetgeving Bron: Wet dd. 25/12/2016 houdende vrijstelling van inkomsten die worden geïnvesteerd in een raamovereenkomst voor de productie van een podiumwerk B.S. 17/01/2017. De bestaande tax shelter werd uitgebreid met een tax shelter voor erkende podiumwerken. Voor de vanaf 01/02/2017 ondertekende raamovereenkomsten kan er een vrijgestelde reserve aangelegd worden. Het systeem is volledig identiek aan het bestaande systeem voor de taxshelter voor de erkende audiovisuele werken. In de fase vóór de uitreiking van het attest kan er een vrijgestelde reserve aangelegd worden. Het bedrag van de investering dient opgenomen te worden in de verworpen uitgaven. Na het ontvangen van het attest en het voldoen aan de fiscale voorwaarden kan de tijdelijk vrijgestelde gereserveerde winst opgenomen worden in het resultaat en definitief vrijgesteld worden via opname in de aanpassing in meer van de begintoestand der reserves (bestaande rubriek 1053 definitieve vrijstelling tax shelter erkende audiovisuele werken). Per belastbaar tijdperk wordt de vrijstelling beperkt tot 50 % van de belastbare gereserveerde winst van het belastbaar tijdperk vóór de aanleg van de vrijgestelde reserve, met een maximum van EUR. Het grensbedrag en het maximumbedrag per belastbaar tijdperk zijn gezamenlijk van toepassing voor investeringen in de tax shelter erkende audiovisuele werken en erkende podiumwerken. 3

4 Het optimale bedrag van de totale investering in audiovisuele werken of in podiumwerken kan berekend worden via de Optimalisatie tax shelter. Tijdens het opmaken van de aangifte kan via de Diverse bijlagen gecontroleerd worden of de fiscale grenzen overschreden worden Wijzigingen aan het aangifteformulier Deze wijzigingen zijn van toepassing voor VENB en voor BNI Vrijgestelde gereserveerde winst rubriek 1125 Er is een nieuwe rubriek 1125 Tax shelter erkende podiumwerken opgenomen. 4

5 Verworpen uitgaven rubriek 1232 De bestaande rubriek 1221 Kosten tax shelter erkende audiovisuele werken is vervangen door de nieuwe rubriek 1232 Kosten tax shelter erkende werken. De verworpen uitgaven m.b.t. de investeringen in erkende audiovisuele werken worden nu samen met de investeringen in erkende podiumwerken opgenomen in de nieuwe rubriek Bij het openen van een met de vorige versie bewaarde aangifte waarin de rubriek 1221 ingevuld was, gebeurt er een automatische conversie naar de nieuwe rubriek Bij het openen van zo n aangifte krijgt u deze boodschap: 5

6 6

7 2. Innovatie-inkomsten 2.1. Wetgeving Bron: Wet dd. 09/02/2017 tot invoering van een aftrek voor innovatie-inkomsten B.S. 20/02/2017. Deze wet is in werking getreden op 01/07/2016. Voor de inkomsten van intellectuele eigendomsrechten komt er een nieuwe aftrekpost. Om daarvoor in aanmerking te kunnen komen dient er een aanvraag ingediend te worden. Na de goedkeuring kunnen deze inkomsten ten belope van 85 % afgetrokken worden van de winsten. In de periode vóór de goedkeuring laat men echter de niet-belastbaarheid ten bedrage van 85 % ook reeds toe via de aanleg van een tijdelijk vrijgestelde reserve. Na het ontvangen van de goedkeuring en het voldoen aan de fiscale voorwaarden kan de tijdelijk vrijgestelde gereserveerde winst opgenomen worden in het resultaat en definitief vrijgesteld worden via opname in de aanpassing in meer van de begintoestand der reserves. De aftrek wordt per aanslagjaar en per intellectueel eigendomsrecht berekend. Bij onvoldoende winst kan de niet-gebruikte aftrek of de niet aangelegde vrijgestelde reserve overgedragen worden naar de volgende aanslagjaren. Er dient een opgave 275INNO bij de aangifte gevoegd te worden. De berekening van de principiële vrijstelling gebeurt via kolom C van de opgave 275INNO. De vrijstelling bedraagt 85 % van de netto-inkomsten beperkt in verhouding van de uitgaven. De berekening van de principiële aftrek gebeurt via kolom J van de opgave 275INNO. De aftrek bedraagt 85 % van de netto-inkomsten beperkt in verhouding van de uitgaven. 7

8 2.2. Wijzigingen aan het aangifteformulier Deze wijzigingen zijn van toepassing voor VENB en voor BNI Vrijgestelde gereserveerde winst rubriek 1126 Er is een nieuwe rubriek 1126 Reserve voor innovatie-inkomsten opgenomen. Het bedrag van de vrijgestelde reserve van het belastbaar tijdperk zoals opgenomen in de boekhouding dient overeen te komen met het bedrag van kolom F van de opgave 275INNO. Het bedrag van de rubriek 1126 op het einde van het belastbare tijdperk dient overeen te komen met het bedrag van kolom H van de opgave 275INNO. 8

9 Belastbare gereserveerde winst aanpassingen in meer van de begintoestand der reserves rubriek 1058 Er is een nieuwe rubriek 1058 Definitieve vrijstelling voor innovatie-inkomsten opgenomen. 9

10 Aftrek voor innovatie-inkomsten rubriek 1439 Onder de uiteenzetting van de winst is er een nieuwe rubriek 1439 Aftrek voor innovatie-inkomsten opgenomen. De principieel aftrekbare innovatie-inkomsten die overgenomen dienen te worden uit de opgave 275INNO worden aangerekend op de Belgische en op de Niet bij verdrag vrijgestelde winsten. Bij onvoldoende resultaat wordt het saldo van de aftrek telkens overgedragen naar het volgende aanslagjaar. De rubrieken L, J, K en M zijn de overeenstemmende rubrieken op de opgave 275INNO. De aanrekeningsregels worden toegepast in het algemeen berekeningsrapport. 10

11 11

12 Verworpen uitgaven rubrieken 1230 en 1231 Indien men niet aan alle fiscale voorwaarden voldoet kan de aftrek voor innovatie-inkomsten terug belastbaar worden. Die belastbaarstelling gebeurt dan via de verworpen uitgaven. Er zijn twee nieuwe rubrieken opgenomen: Rubriek 1230 Terugneming van aftrek voor innovatie-inkomsten in geval van spreiding van historische kosten Rubriek 1231 Terugneming van aftrek voor innovatie-inkomsten ingevolge niet-herbelegging in kwalificerende uitgaven 12

13 Opgave 275INNO Omdat deze opgave tijdelijk nog niet in onze software opgenomen is, dient u de gegevens van deze opgave nog manueel aan te vullen op de website van BIZTAX na de indiening van het BIZTAX - bestand. De controle AC0314 geeft aan dat de bijlage nog ingevuld dient te worden. Na de indiening van het BIZTAX-bestand krijgt u volgende BIZTAX-foutcontroles: 13

14 Om deze foutcontroles op te lossen navigeert u binnen BIZTAX naar het onderdeel Ingave en klikt u op. U vult hier de noodzakelijke gegevens per onderdeel van de bijlage in. Deze in te vullen opgave 275INNO bestaat uit 4 onderdelen: Vrijgestelde innovatie-inkomsten De vrijgestelde reserve die voor het aanslagjaar aangelegd kan worden dient per intellectueel eigendomsrecht berekend te worden. Het resultaat dat per eigendomsrecht overgenomen wordt uit de bijlage 1 dient beperkt te worden in verhouding van de uitgaven. De principiële vrijstelling voor het belastbare tijdperk (kolom C) wordt verhoogd met de niet verleende vrijstellingen van het vorig belastbaar tijdperk (kolom D). Het bedrag van de tijdens het belastbaar tijdperk geboekte vrijgestelde reserve dient ingevuld te worden in kolom F. Bij onvoldoende resultaat in het belastbaar tijdperk wordt het bedrag van de niet verleende vrijstelling overgedragen naar het volgende belastbaar tijdperk (kolom G). Het totaal van de vrijgestelde reserves uit kolom H dient overeen te komen met het saldo op het einde van het belastbare tijdperk van rubriek

15 Aftrek voor innovatie-inkomsten De aftrek die voor het aanslagjaar toegepast kan worden dient per intellectueel eigendomsrecht berekend te worden. Het resultaat dat per eigendomsrecht overgenomen wordt uit de bijlage 1 dient beperkt te worden in verhouding van de uitgaven. De principiële aftrek voor het belastbare tijdperk (kolom J) wordt verhoogd met de overgedragen aftrek van het vorig belastbaar tijdperk (kolom K). Het bedrag van de tijdens het belastbaar tijdperk toegepaste aftrek dient ingevuld te worden in kolom M. Het totaal van de toegepaste aftrek uit kolom M dient overeen te komen met het ingevulde bedrag in rubriek Bij onvoldoende resultaat in het belastbaar tijdperk wordt het bedrag van de niet toegepaste aftrek overgedragen naar het volgende belastbaar tijdperk (kolom N). Bijlage 1 Vaststelling van de netto-inkomsten per intellectueel eigendomsrecht De netto-inkomsten dienen per intellectueel eigendomsrecht berekend te worden. Van het bedrag van de bruto-inkomsten dienen eerst de kosten van het belastbaar tijdperk en daarna de historische kosten in mindering gebracht te worden. Voor de historische kosten kan men kiezen om ze al dan niet in één keer in mindering te brengen. Na de aftrek van de kosten bekomt men het resultaat. Dit resultaat kan positief of negatief zijn. Negatieve resultaten worden overgedragen naar het volgende belastbare tijdperk en worden dan aangerekend op de inkomsten van dat jaar. De berekende netto-inkomsten worden dan respectievelijk (er is nog geen goedkeuring of er is wel reeds goedkeuring op de aanvraag) ingevuld in het onderdeel van de vrijgestelde innovatieinkomsten of in het onderdeel van de aftrek voor innovatie-inkomsten. 15

16 Het berekende resultaat dient vóór het overgenomen kan worden naar kolom B of kolom I wel nog eerst beperkt te worden in verhouding van de uitgaven. Bijlage 2 Investeringen in kwalificerende uitgaven van de bedragen verkregen in geval van vervreemding Onder bepaalde voorwaarden komt de vergoeding die men ontvangt bij de vervreemding van intellectuele eigendomsrechten ook in aanmerking. Die ontvangen bedragen dienen tijdig geherinvesteerd te worden. De details m.b.t. deze herinvesteringen dienen in deze bijlage 2 ingevuld te worden. 3. Diamant Stelsel 3.1. Wetgeving Bron: Programmawet dd. 10/08/2015 B.S. 18/08/2015 HOOFDSTUK 3. - Belastingstelsel dat van toepassing is op ondernemingen uit de diamantsector ('Diamant Stelsel') Doel: het definitief oplossen van controlemoeilijkheden in de diamantsector Wijzigingen aan het aangifteformulier Deze wijzigingen zijn van toepassing voor VENB en voor BNI. 16

17 Belastbare gereserveerde winst aanpassingen in meer van de begintoestand der reserves rubriek 1057 Er is een nieuwe rubriek 1057 Negatieve correctie in toepassing van het Diamant Stelsel opgenomen. 17

18 Verworpen uitgaven positieve correcties rubrieken 1226,1227,1228 en 1229 Er zijn vier nieuwe rubrieken i.v.m. positieve correcties in toepassing van het Diamant Stelsel opgenomen: Rubriek 1226 Positief verschil tussen de forfaitair vastgestelde brutowinst en de boekhoudkundig vastgestelde brutowinst Rubriek 1227 Niet-aftrekbare waardeverminderingen op voorraden en niet-aftrekbare kosten Rubriek 1228 Positief verschil tussen de referentiebezoldiging voor een bedrijfsleider en de hoogste bedrijfsleidersbezoldiging Rubriek 1229 Correctie in functie van het minimumbedrag van het netto belastbaar inkomen uit de diamanthandel 18

19 Wijziging aan de fiscale bijlage 275C rubriek 8078 Bij de verminderingen is een nieuwe rubriek 8078 Vermindering in het kader van het Diamant Stelsel opgenomen. Weergave op de fiscale bijlage 275C 19

20 4. Uitgekeerde dividenden 4.1. Wijzigingen aan het aangifteformulier rubriek 1321 Deze wijziging is enkel van toepassing voor VENB. Er is een nieuwe rubriek 1321 opgenomen. Indien er uitgekeerde dividenden ingevuld werden in rubriek 1320 dient de vennootschap te antwoorden op de vraag of ze op de hoogte is van de verplichting om indien nodig een aangifte 273A in de roerende voorheffing in te dienen. 5. Tarief van de belasting 5.1. Wetgeving Bron: Wet houdende fiscale en diverse bepalingen (art. 49) dd. 18/12/ BS 28/12/2015 Vanaf 07/01/2016 zijn de vennootschappen die krediet voor ambachtsoutillage verstrekken geschrapt uit art. 216, 2, a. WIB Wijzigingen aan het aangifteformulier rubriek 1753 Deze wijziging is enkel van toepassing voor VENB. De bestaande rubriek 1752 De vennootschap is ofwel een vennootschap die krediet voor ambachtsoutillage mag verstrekken, ofwel een vennootschap voor huisvesting, belastbaar tegen het tarief van 5 % is geschrapt en vervangen door de nieuwe rubriek 1753 De vennootschap is een vennootschap voor huisvesting, belastbaar tegen het tarief van 5 %. Bij het openen van een met de vorige versie bewaarde aangifte waarin de rubriek 1752 ingevuld was: gebeurt er indien de vennootschap een vennootschap voor huisvesting is een automatische conversie naar de nieuwe rubriek 1753 gebeurt er een automatische aanpassing van het toegepaste tarief indien de vennootschap een vennootschap voor ambachtsoutillage was. 20

21 Bij het openen van de aangifte van een vennootschap voor ambachtsoutillage krijgt u deze boodschap: 6. Verrekenbare voorheffingen 6.1. Wetgeving In bepaalde dubbelbelastingverdragen is de verrekening van een buitenlands belastingkrediet opgenomen Wijzigingen aan het aangifteformulier rubriek 1834 Deze wijziging is enkel van toepassing voor VENB. Er is een nieuwe rubriek 1834 Buitenlands belastingkrediet voorzien bij bepaalde overeenkomsten ter vermijding van dubbele belasting opgenomen. U kunt deze rubriek invullen in het scherm van de andere verrekenbare voorheffingen 21

22 De verrekening gebeurt op het algemeen berekeningsrapport: 22

23 7. Tax shelter - productievennootschap 7.1. Wijzigingen aan het aangifteformulier Deze wijziging is van toepassing voor VENB en voor BNI. De bestaande rubriek 1863 De vennootschap is een erkende vennootschap voor de productie van audiovisuele werken.. is geschrapt. 8. Grondslag van de exitheffing 8.1. Wetgeving Bron: Wet dd. 1/12/2016 houdende fiscale bepalingen B.S. 8/12/2016 Hoofdstuk 3 Invoering van de keuze tussen de onmiddellijke betaling of de gespreide betaling van de exitheffing inzake inkomstenbelastingen Deze wetgeving is van toepassing op vennootschappen die hun zetel verplaatst hebben naar het buitenland. Deze vennootschappen moeten belastingen betalen op hun latente meerwaarden. Belastingplichtingen die bepaalde inkomsten cfr. art. 413/1 WIB1992 hebben genoten, kunnen het gedeelte van hun te betalen belastingen dat op deze inkomsten betrekking heeft gespreid in de tijd betalen Wijzigingen aan het aangifteformulier rubriek 1864 Deze wijziging is van toepassing voor VENB en voor BNI. U kunt deze rubriek invullen in het scherm van de gespreide betaling exitheffing 23

24 De berekening van het gedeelte van de te betalen belasting dat in aanmerking komt voor gespreide betaling is opgenomen op het algemeen berekeningsrapport. 24

25 9. Aftrek voor octrooi-inkomsten 9.1. Wetgeving Bron: Wet dd. 3/08/2016 houdende dringende diverse bepalingen B.S. 11/08/2016. De bestaande aftrek voor octrooi-inkomsten is stopgezet vanaf 01/07/2016. Voor de inkomsten van bepaalde octrooien waarvoor de aanvragen ingediend waren of die verworven waren vóór 01/07/2016 geldt er een overgangsregeling tot en met 30/06/ Wijzigingen aan het aangifteformulier rubrieken VENB 1865 en 1866 rubrieken BNI 2865 en 2866 Deze wijziging is van toepassing voor VENB en voor BNI. Er werden twee nieuwe rubrieken opgenomen: Formulier VENB: Rubriek 1865 om informatie te verstrekken met betrekking tot het overgangsregime Rubriek 1866 om informatie te verzamelen in het kader van de gegevensuitwisseling met de OESO U kunt deze rubrieken invullen in het scherm van de aftrek voor octrooi-inkomsten Formulier BNI: Rubriek 2865 om informatie te verstrekken met betrekking tot het overgangsregime Rubriek 2866 om informatie te verzamelen in het kader van de gegevensuitwisseling met de OESO 25

26 10. Autokosten ten belope van een gedeelte van het voordeel van alle aard Wetgeving Bron: Programmawet 25/12/2016 B.S. 29/12/2016 Art. 198, 1, 9 bis WIB92 Indien er voordelen van alle aard voor wagens toegekend worden moest er 17 % van het voordeel opgenomen worden als verworpen uitgave in de rubriek 1206 Autokosten ten belope van een gedeelte van het voordeel van alle aard. In bepaalde gevallen (indien er tankkaarten zijn of brandstofkosten terugbetaald worden) wordt dat percentage van 17 % verhoogd naar 40 %. Het nieuwe percentage van 40 % is van toepassing voor de vanaf 01/01/2017 toegekende voordelen van alle aard. Vanaf 01/01/2017 zijn er dus mogelijks twee percentages van toepassing, nl. 17 % en 40 %. Deze wijziging is van toepassing voor VENB en voor BNI. 26

27 U kunt de bedragen i.v.m. rubriek 1206 gesplitst invullen of gesplitst inlezen vanuit de p&s-balans 27

28 11. Aftrek voor risicokapitaal Wijziging aan de fiscale bijlage 275C Aftrek voor risicokapitaal rubrieken 8076 en 8077 Deze wijziging is van toepassing voor VENB en voor BNI. De bestaande rubriek 8076 Vermindering ten name van kredietinstellingen en verzekeringsondernemingen is vervangen door de nieuwe rubriek 8077 Vermindering ten name van verzekeringsondernemingen. Bij het openen van een met de vorige versie bewaarde aangifte waarin de rubriek 8076 ingevuld was, gebeurt er een automatische conversie naar de nieuwe rubriek Bij het openen van zo n aangifte krijgt u deze boodschap: 28

29 Weergave op de fiscale bijlage 275C 29

30 VERSIE (15/11/2016) Uw installatiecodes voor aanslagjaar 2017 zijn nu online beschikbaar: voor het opvragen van uw installatiecodes gaat u naar klik rechtsboven op login geef uw klantnummer en uw paswoord in om u aan te melden op het klantenportaal MyServices klik hierna op de link MyUpdate vervolgens klikt u op de link 'raadpleeg installatiecodes' in het scherm MyUpdate WIJZIGINGEN IN DEZE UPDATE Vennootschapsbelasting Berekening Gewijzigde tarieven vennootschapsbelasting en belasting van niet-inwoners aanslagjaar 2017! 1.Voorafbetalingen Gemiddeld percentage voor de vermeerdering = 1,125 % Besparingen op gedane voorafbetalingen: VA1 = 1,50 % VA2 = 1,25 % VA3 = 1,00 % VA4 = 0,75 % 2.Aftrek voor risicokapitaal Grote vennootschappen = 1,131 % Kleine vennootschappen = 1,631 % 3.Vrijstellingen personeel - fiscale bijlagen 276T 276W3 en 276W4 Bijkomend personeel KMO 276T 5.710,00 Diensthoofd voor de uitvoer en diensthoofd integrale kwaliteitszorg 276W3 en 276W ,00 4.Investeringsaftrek & belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling fiscale bijlagen 275U & 275W Eénmalige aftrek Energiebesparende investeringen 13,50 Milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling 13,50(*) Octrooien 13,50(*) Investeringen voor productie en recyclage van herbruikbare verpakkingen 3,00 Investeringen in beveiliging van beroepslokalen en bedrijfsvoertuigen door een KMO 20,50 (art. 201, lid 1, 1 WIB92) en binnenlandse vennootschap, aangemerkt als "klein" (art. 15 W.Venn.) Investeringen in beveiliging van beroepslokalen en bedrijfsvoertuigen door andere 0,00 vennootschappen 30

31 Digitale investeringen door een KMO 13,50 In 2014 en 2015 verkregen of tot stand gebrachte investeringen 4,00 die rechtstreeks verband houden met de werkelijk uitgeoefende economische werkzaamheid Vanaf 1 januari 2016 verkregen of tot stand gebrachte investeringen 8,00 die rechtstreeks verband houden met de werkelijk uitgeoefende economische werkzaamheid Investeringen in rookafzuig- en verluchtingssysteem (horeca) 13,50 Zeeschepen 30,00 Andere investeringen 0,00 Gespreide aftrek Milieuvriendelijke investeringen 20,50(*) (*)indien niet is geopteerd voor het belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling Indien een belastbaar tijdperk geen of onvoldoende winst oplevert om de investeringsaftrek te kunnen verrichten, wordt de voor dat belastbaar tijdperk niet verleende vrijstelling achtereenvolgens overgedragen op de winst van de volgende belastbare tijdperken. De aftrek van de overgedragen vrijstelling op de winst van elk van de volgende belastbare tijdperken mag in geen geval per belastbaar tijdperk meer bedragen dan ,00 EUR of, wanneer het totale bedrag van de overgedragen vrijstelling op het einde van het vorig belastbare tijdperk ,00 EUR overtreft, 25 pct. van dat totale bedrag. Het tarief van het belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling is gelijk aan het gewone tarief in de vennootschapsbelasting, verhoogd met de aanvullende crisisbijdrage. In de huidige stand van de wetgeving bedraagt het tarief dus 33,99 %. De belastingplichtige die onherroepelijk heeft geopteerd voor het belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling, kan niet meer genieten van de investeringsaftrek en voor die belastingplichtige, worden de hierboven bedoelde bedragen van ,00 EUR en ,00 EUR respectievelijk op ,00 EUR en ,00 EUR bepaald. Indien een aanslagjaar geen of onvoldoende belasting oplevert om het belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling te kunnen verrekenen, wordt het voor dat aanslagjaar niet verrekende belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling achtereenvolgens overgedragen naar de volgende vier aanslagjaren. De verrekening van het overgedragen belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling met de belasting van elk van de volgende aanslagjaren mag in geen geval per aanslagjaar meer bedragen dan ,00 EUR of, wanneer het totale bedrag van het overgedragen belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling op het einde van het vorig aanslagjaar ,00 EUR overtreft, 25 pct. van dat totale bedrag. 31