DEEL I VENNOOTSCHAPSBELASTING 17

Transcriptie

1 INHOUD DEEL I VENNOOTSCHAPSBELASTING 17 1 ONDERWORPEN VENNOOTSCHAPPEN 19 2 BELASTBARE INKOMSTEN 25 3 VRIJGESTELDE INKOMSTEN 37 4 BEROEPSKOSTEN 38 5 MEERWAARDEN 65 6 BELASTBARE GRONDSLAG EN TAXATIEPROCES 84 7 BEPALEN VAN HET FISCALE RESULTAAT 86 8 BEPALEN VAN HET BELASTBARE RESULTAAT VASTSTELLING VAN HET FISCALE EN HET BELASTBARE RESULTAAT VAN BELGISCHE VENNOOTSCHAPPEN MET INRICHTINGEN IN HET BUITENLAND AANSLAGBEREKENING REORGANISATIE VAN ONDERNEMINGEN FISCALE GUNSTREGIMES 227 DEEL II PROCEDURE: VESTIGING EN INVORDERING VAN DE VENNOOTSCHAPS-BELASTING TEN GELEIDE AANGIFTE ONDERZOEK EN CONTROLE BEWIJSMIDDELEN VAN DE ADMINISTRATIE WIJZIGINGSPROCEDURE AANSLAGPROCEDURE RECHTZETTING VIA KOHIER BEZWAAR ONTHEFFING VAN AMBTSWEGE FISCALE BEMIDDELINGSDIENST RECHTSMIDDELEN INVORDERING VAN DE BELASTING BEGINSELEN VAN BEHOORLIJK BESTUUR SANCTIES 280 DEEL III INKOMSTEN VAN AANDEELHOUDERS, BESTUURDERS EN VENNOTEN BEDRIJFSLEIDERS SOORTEN INKOMSTEN BEROEPSKOSTEN 295 BIJLAGE BIJLAGE

2 VOORWOORD BIJ UITGAVE INHOUDSOPGAVE 7 DEEL I VENNOOTSCHAPSBELASTING 17 HOOFDSTUK 1 ONDERWORPEN VENNOOTSCHAPPEN 19 1 Begrip vennootschap 19 2 Aan de vennootschapsbelasting onderworpen vennootschappen Inleiding Bespreking van de voorwaarden Bijzondere toepassing: vennootschap in oprichting 21 3 Uit het toepassingsveld van de vennootschapsbelasting gesloten vennootschappen Vennootschappen die onvoorwaardelijk uit het toepassingsveld van de vennootschapsbelasting zijn gesloten Verenigingen zonder winstoogmerk en andere rechtspersonen die geen winstoogmerk nastreven en die onder bepaalde voorwaarden uit het toepassingsveld van de vennootschapsbelasting worden gesloten Verenigingen zonder winstoogmerk en andere rechtspersonen die geen winstoogmerk nastreven en die zich beperken tot bepaalde toegelaten activiteiten 24 4 Overgang van RPB naar Ven.B Belaste reserves Verliezen 24 HOOFDSTUK 2 BELASTBARE INKOMSTEN 25 1 Inleiding 25 2 Inkomsten van onroerende goederen Algemeen Onroerende voorheffing 25 3 Inkomsten van roerende goederen en kapitalen Inkomsten van roerende goederen Inkomsten van roerende kapitalen Geen specifieke vrijstellingen 27 4 Beroepsinkomsten Winsten die voortkomen uit de eigenlijke exploitatie Meer- en minderwaarden Onderwaarderingen van activa en overwaarderingen van passiva Gratis verkregen activa Winsten die voortkomen uit een vrijstelling van het doorstorten van bedrijfsvoorheffing Inkomsten uit een burgerlijke maatschap of vereniging zonder rechtspersoonlijkheid Intrestbonificatie voor lening aangaande bedrijfsvoorheffing Terugbetaling professionele diesel Voor eigen gebruik geproduceerde activa Verrekenprijzen Tijdstip van belastbaarheid 34 5 Diverse inkomsten 34 6 Forfaitaire minimumwinsten Algemeen Aanslagprocedure De grondslagen, cijfermatig bekeken (artikel 182 KB/WIB 92) 35 7

3 6.4 Tarief Toepassing fiscale aftrekken 36 HOOFDSTUK 3 VRIJGESTELDE INKOMSTEN 37 HOOFDSTUK 4 BEROEPSKOSTEN 38 1 Algemeen Aftrekbare kosten Verworpen uitgaven Algemene voorwaarden Interactie artikel 26 en 49 WIB Kosten van persoonlijke aard 39 2 Afschrijvingen Inleiding Afschrijfbare waarde Afschrijvingspercentages Jaar van aanschaf of totstandkoming Jaar van vervreemding Immateriële vaste activa Bijkomende kosten Oprichtingskosten Vruchtgebruik Opstal %-afschrijving in het kader van collectief vervoer Activa in aanbouw Activa in leasing Variabele aankoopprijs / gespreide betaling Afschrijvingsstelsels 41 3 Huur en huurlasten Algemeen Huurwaarborg Belastingheffing in hoofde van genieter Huurherkwalificatie 43 4 Intresten Intresten betaald aan financiële instellingen Intresten betaald aan derden Intresten en andere sommen betaald of toegekend aan niet-inwoners Intresten van leningen betaald aan genieter in belastingparadijs (artikel 198, eerste lid, 11 WIB 92) Profit Participating Loans (PPL) 48 5 Bezoldigingen aan het personeel Algemeen Werkgeversbijdragen en -premies in het kader van een aanvullend pensioen Sociale lasten Globale forfaitaire vergoedingen voor kosten eigen aan de werkgeverr Innovatiepremie Kosten voor gemeenschappelijk vervoer Kosten voor collectieve voorziening voor kinderopvang Kosten ter bevordering van het gebruik van de fiets Aanvullende verzekeringen die geen inkomensverlies dekken Woon-werkvergoedingen Mobiliteitsvergoeding Tussenkomst in de lidgelden van beroepsvereniging Opleidingskosten Fiches 59 6 Vergoedingen aan derden Mits opmaak van fiches Bijzondere aanslag van 50 of 100 % Ook in geval van buitenlandse genieters Vergoedingen aan informanten Praktisch 59 7 Bezoldigingen van bedrijfsleiders Algemeen Bedrijfsvoorheffing 60 8

4 7.3 Stortingen voor sociale verzekering Ten laste genomen sociale bijdragen 62 8 Kosten in verband met opleidingscheques Algemeen Fiscale gevolgen in hoofde van de werkgever 63 9 Kosten van diensten van beveiligingsfirma s % aftrekbaar Toepassingsgebied ratione materiae Toepassingsgebied ratione personae Jaarlijkse sociale bijdrage ten laste van vennootschappen Algemeen Tarief Vrijstellingen 64 HOOFDSTUK 5 MEERWAARDEN 66 1 Algemeen Deel van belastbare winst Gebruikt voor beroepswerkzaamheid Soorten meerwaarden Omschrijving van het begrip meerwaarde 66 2 Voorwaarde van onaantastbaarheid Algemeen Niet voldaan Wel voldaan Gevolgen indien niet voldaan Soms niet vereist 68 3 Algemene vrijstellingen 69 4 De meerwaarden op bedrijfsvoertuigen (artikel 44bis WIB 92) Bedoelde bedrijfswagens Herbeleggingsvoorwaarde Herbeleggingstermijn Sanctie bij niet-herbelegging Formaliteiten Combinatie met artikel 47 WIB Inwerkingtreding 72 5 Gespreide belasting van meerwaarden op immateriële en materiële vaste activa Voorlopige vrijstelling mits wederbelegging Herbeleggingsactiva Vervreemding van herbeleggingsactiva Inbreng is geldige herbelegging Anciënniteitsvoorwaarde Bijzonderheden m.b.t. immateriële vaste activa Gespreide belasting en de inbreng van een algemeenheid Wederbeleggingstermijn Terugname van de voorheen verleende vrijstelling Gedeeltelijk gespreide belastingheffing Formaliteiten Aanslagstelsel Alternatief voor gespreide taxatie 76 6 Opgeheven voorwaardelijke vrijstelling van meerwaarden op aandelen 76 7 Volledige maar voorwaardelijke vrijstelling van meerwaarden op aandelen Ten geleide Voorwaardelijke vrijstelling Fiscaaltechnische verwerking Vrijstelbaar bedrag Taxatievoorwaarde Permanentievoorwaarde Beperking Uitzonderingen Inschrijvingsrechten, warrants, converteerbare obligaties Meerwaarden op aandelen aangehouden door een transparante entiteit Lening van aandelen Meerwaarden op aandelen naar aanleiding van de certificering Tarief van 0,4 % voor grote ondernemingen (vanaf aanslagjaar 2014) 80 9

5 8 Voorlopige en voorwaardelijke vrijstelling van fusiemeerwaarden Doelstelling Wettelijke bepaling Voorwaarden Latere realisatie 81 9 Stopzettingsmeerwaarden n.a.v. inbreng Principe Voorwaarden Extra voorwaarde wanneer verkrijger = intra-europese vennootschap Meerwaarden op rechten van beleggingsfondsen Meer- en minderwaarden bij sale-and-lease-backverrichtingen Omschrijving Boekhoudkundige aspecten Fiscale aspecten Herwaarderingsmeerwaarden Overgangsregeling voor sommige meerwaarden op andere effecten dan aandelen 84 HOOFDSTUK 6 BELASTBARE GRONDSLAG EN TAXATIEPROCES 85 1 Belastbare grondslag Basis = jaarrekening Correlatieve winstaanpassing 85 2 Taxatieproces 85 HOOFDSTUK 7 BEPALEN VAN HET FISCALE RESULTAAT 87 1 Reserves Inleiding Belastbare reserves Vrijgestelde reserves 95 2 Verworpen uitgaven Algemeen Onderscheid verworpen uitgaven / belaste reserves Overzicht Uitgekeerde dividenden Algemeen Gewone dividenden Met dividenden gelijkgestelde uitkeringen Principe van roerende voorheffing Tarieven roerende voorheffing Belastbaar bedrag Dividenden toegekend aan certificaathouders 146 HOOFDSTUK 8 BEPALEN VAN HET BELASTBARE RESULTAAT Eerste en tweede bewerking + overzicht Derde bewerking, eerste deel Derde bewerking, tweede deel: niet-belastbare bestanddelen Inleiding Giften aan erkende instellingen Vrijstelling voor bijkomend personeel / specifiek personeel Vrijstelling voor aanwerving bijkomend personeel in kmo s % van het stagebonusloon Vrijstelling voor sociaal passief ingevolge het eenheidsstatuut Andere niet-belastbare bestanddelen (artikel 76, 2, c, KB/WIB 92) Volgorde van aftrek Definitief belaste inkomsten en vrijgestelde roerende inkomsten Definitief belaste inkomsten Vrijgestelde roerende inkomsten Aftrek voor inkomsten uit octrooien Algemeen Materieel toepassingsgebied Ratione personae De vrijstelling Fiscaaltechnisch + formaliteit Overdraagbaarheid / volgorde van aftrek Inwerkingtreding

6 6 Aftrek voor risicokapitaal of notionele intrestaftrek Inleiding Keuzestelsel Berekeningswijze Overdraagbaarheid Personeel toepassingsgebied Inwerkingtreding Vrijwillige verzaking Voorbeeld Aftrek van vorige verliezen Principe Controlewijziging Inbreng, fusie, splitsing Wijziging van het bedrag aan overdraagbare verliezen Invloed van wijziging van activiteit op overdraagbare verliezen Overdraagbaarheid Overschakeling RPB-Ven.B Bij zetelverplaatsing Investeringsaftrek Principe Opnulzetting gewone investeringsaftrek Percentages verhoogde investeringsaftrek Praktische toepassing voorbeelden Kleine vennootschappen: voor alle met bedrijfsactiviteit verbonden investeringen (2014 en 2015) Uitvlakking en overdracht Wijziging van controle Uitgesloten investeringen Vervreemding van een activabestanddeel waarvoor de investeringsaftrek werd toegepast Wijziging van de aanwending van investeringen voor onderzoek en ontwikkeling Te vervullen formaliteiten Het belastingkrediet voor octrooien / onderzoek en ontwikkeling Beperking van de aftrekken van het fiscale resultaat Verkregen abnormale of goedgunstige voordelen Afzonderlijke aanslag 50 of 100 % Winst bestemd voor werknemersparticipatie Winst uit niet-naleving voorwaarden m.b.t. investeringsreserve Verval van de aftrekken bij controlewijziging of -overdracht Verkregen gelden uit omkoping Winst uit opname oude vrijgestelde reserves en meerwaarden Aan 0,4 % belastbare meerwaarden op aandelen (vanaf aanslagjaar 2014) 179 HOOFDSTUK 9 VASTSTELLING VAN HET FISCALE EN HET BELASTBARE RESULTAAT VAN BEL- GISCHE VENNOOTSCHAPPEN MET INRICHTINGEN IN HET BUITENLAND Splitsing van het resultaat naar oorsprong Opsplitsing Voorafgaandelijke handelingen Buitenlandse inrichting en vaste inrichting Buitenlandse inkomsten Praktische verwerking Allocatie van winst Aanrekening van verliezen Toepassing van de negen bewerkingen 182 HOOFDSTUK 10 AANSLAGBEREKENING Inleiding De euro Minimaal in te kohieren bedrag Tarieven Basistarief Verlaging van het basistarief Verminderde basistarieven Vermindering van de belastingtarieven voor inkomsten van buitenlandse oorsprong Afzonderlijke tarieven voor oude belastingvrije reserves

7 2.6 Afzonderlijk tarief van 5 % in het kader van steun aan landbouw Afzonderlijk tarief van 25 % op bepaalde meerwaarden op aandelen Afzonderlijk tarief van 0,4 % op meerwaarden op aandelen gerealiseerd door grote ondernemingen Aanvullende crisisbijdrage (artikel 463bis WIB 92) Vermeerdering ingeval geen of ontoereikende voorafbetalingen zijn gedaan Principe Vrijstelling voor nieuw opgerichte kleine vennootschappen Tarief van de vermeerdering Berekening van de vermeerdering Tijdstippen van voorafbetalen en voordelen verbonden aan de gedane voorafbetalingen Discordantie boekjaar / kalenderjaar Nuttige gegevens Afzonderlijke aanslagen Afzonderlijke aanslag op niet-verantwoorde kosten en verdoken meerwinsten Afzonderlijke aanslag aanvullende heffing erkende diamantairs Afzonderlijke aanslag terugbetaling voorheen verleend belastingkrediet Afzonderlijke aanslag op pensioenvoorziening voor individuele pensioentoezegging Afzonderlijke aanslag ingevolge aangepast uitkeringsbeleid (cf. artikel 537 WIB 92) Afzonderlijke aanslag ten aanzien van bepaalde kredietverenigingen en vennootschappen voor huisvesting Afzonderlijke aanslag op bepaalde dividenduitkering (fairness tax minimumbelasting) Afzonderlijke aanslag bij de aanleg van de liquidatiereserve Belastingschuld van 10 % in het kader van thematische volksleningen Verrekening van voorheffingen en verrekenbare bestanddelen Inleiding Onroerende voorheffing Roerende voorheffing Forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting Belastingkrediet Vak grootte van de vennootschap 213 HOOFDSTUK 11 REORGANISATIE VAN ONDERNEMINGEN Inleiding Begrippen Samenstelling van het maatschappelijk kapitaal Antimisbruikbepaling bij belastingvrije reorganisaties De fiscale nettowaarde van een bestanddeel Het pseudo-eigen vermogen van een Belgische inrichting Inkoop eigen aandelen Vennootschapsrechtelijke aspecten Fiscale aspecten Gedeeltelijke verdeling van het maatschappelijk vermogen Inleiding Fiscale aspecten Verdeling van het maatschappelijk vermogen naar aanleiding van de ontbinding van de vennootschap of om enige andere reden Inleiding Fiscale aspecten Fusies en splitsingen Inleiding Vennootschapsrechtelijke kenmerken Fiscale kenmerken Inbreng van de algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling of een tak van werkzaamheid Principe Belastingvrije inbreng Belastbare inbreng Grensoverschrijdende inbreng 232 HOOFDSTUK 12 FISCALE GUNSTREGIMES 233 DEEL II PROCEDURE: VESTIGING EN INVORDERING VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING 235 HOOFDSTUK 0 TEN GELEIDE

8 HOOFDSTUK 1 AANGIFTE Inleiding Termijn Algemeen Ontbonden vennootschappen Elektronische aangifte Uitstel Individueel Collectief Toe te voegen bescheiden Vormgebreken Laattijdige of ongeldige aangifte Toekomen Bewijs van laattijdigheid Aanvaarding laattijdige aangifte Onregelmatige aangifte = laattijdig? Gevolgen van een laattijdige aangifte De lasthebber Aangifteplicht bij ontbinding zonder vereffening Gefailleerden Waar indienen? Fiscaal domicilie Vennootschap in vereffening Vennootschap in faling Bindende kracht Aangifteplicht vennootschappen m.b.t. belastingparadijzen Inleiding Omschrijving van de aangifteplicht 243 HOOFDSTUK 2 ONDERZOEK EN CONTROLE Onderzoekstermijnen Driejarige termijn Verlenging met vier jaar Verlenging in geval van bezwaar Verlenging in geval van onderzoek inzake door een grootschalig collectief ontslag getroffen steunzone Meeneem- of retentierecht Situering Wat mag worden meegenomen? Wanneer het retentierecht toepassen? Duur Teruggave Ontvangstbewijs Proces-verbaal van retentie Sanctionering bij weigering 247 HOOFDSTUK 3 BEWIJSMIDDELEN VAN DE ADMINISTRATIE Inleiding Bewijsmiddelen van gemeen recht Het schriftelijk bewijs Het bewijs door vermoedens Het getuigenbewijs Specifieke bewijsmiddelen van fiscaal recht Tekenen en indiciën Taxatie bij vergelijking Economische werkelijkheid fiscaal misbruik antirechtsmisbruikbepaling ( ARMB ) (artikel 344, 1 WIB 92) Processen-verbaal opgesteld door de ambtenaren van de Federale Overheidsdienst Financiën Verkoop, cessie of inbreng bij een niet-inwoner Akkoorden met de fiscus Algemeen stelsel van voorafgaande beslissingen in fiscale zaken 252 HOOFDSTUK 4 WIJZIGINGSPROCEDURE Wijziging van het belastbaar inkomen Principe Antwoord

9 2 Aanslag van ambtswege Inleiding Toepassingsveld Kennisgeving Gevolgen van de procedure van ambtswege Antwoord Antwoordtermijn Negatief antwoord Tegenbewijs 257 HOOFDSTUK 5 AANSLAGPROCEDURE Aanslagjaar en belastbaar tijdperk Algemeen Invereffeningstelling, ontbinding en emigratie van de vennootschap Verlenging en verkorting van het boekjaar Aanslagtermijnen Gewone aanslagtermijn Buitengewone aanslagtermijn van drie jaar Buitengewone aanslagtermijn van zeven jaar Speciale aanslagtermijn van twaalf of vierentwintig maanden Uitzonderlijke aanslagtermijn van drie of zes maanden Subsidiaire aanslag Vestigen van de aanslag De inkohiering Het aanslagbiljet 263 HOOFDSTUK 6 RECHTZETTING VIA KOHIER Principe Formalisering De praktijk 264 HOOFDSTUK 7 BEZWAAR Inleiding Geldigheidsvoorwaarden Waar indienen? Gemotiveerd Schriftelijk en getekend Voorwerp Termijn Ontvangstmelding Bijzondere bezwaartermijn bij correlatieve overbelasting Bezwaarrecht voor onbeperkt aansprakelijke vennoot Voorbeelden Onderzoek van het bezwaarschrift Beslissing van de directeur Algemeen Compenseren is verboden Substitutie van motieven wel toegelaten Administratief gezag van gewijsde Termijn voor beslissing Bezwaar = verplichte stap in procedure 268 HOOFDSTUK 8 ONTHEFFING VAN AMBTSWEGE Inleiding Voorwerp Termijnen Bijzondere toepassingen Arrest Grondwettelijk Hof Beslissing gewestelijke directeur Negatieve inkohiering 270 HOOFDSTUK 9 FISCALE BEMIDDELINGSDIENST Algemeen Timing

10 3 Initiatief bij belastingplichtige Modaliteiten 271 HOOFDSTUK 10 RECHTSMIDDELEN Voorafgaandelijke uitputting administratieve verhaalprocedure Rechtbank van eerste aanleg Timing Verzoekschrift op tegenspraak Beroep en Cassatie Overgangsbepaling voor de hangende bezwaarschriften (artikel 11 van de Wet betreffende de rechterlijke inrichting in fiscale zaken artikelen 377 t/m 392 WIB 92) Rechtsplegingsvergoeding Principe Bedragen 274 HOOFDSTUK 11 INVORDERING VAN DE BELASTING Het kohier Het aanslagbiljet Betalingstermijn Betwiste belastingen Bewarende maatregelen Onbetwistbaar verschuldigd gedeelte (OVG) Verschoonbaar verklaarde gefailleerde belastingplichtige Uitstel van betaling Nalatigheidsinteresten Algemeen Aanvang In geval van bezwaar Tarief Moratoriuminteresten Verjaring Algemeen Stuiting en schorsing van de verjaring Vervolgingen Ontvanger is rekenplichtig Aangetekende aanmaning Betekening dwangbevel Rechtstreekse invorderingsmaatregelen Rechten en voorrechten van de schatkist Waarborgen van de schatkist Mogelijkheid tot sluiting Schuldvergelijking Fiscale bemiddeling Inning lastens overnemer handelsfonds Hoofdelijke gehoudenheid aandeelhouder kasgeldvennootschap Hoofdelijke gehoudenheid bestuurders bij niet-betaling BV Principe Fout Hoofdelijke gehoudenheid onbeperkt aansprakelijke vennoot Verplichting tot betaling Bezwaarrecht Aannemers met schulden Inleiding Krachtlijnen Doelstelling Medeaansprakelijkheid Verplichte inhoudingen Verantwoordelijkheid bij bouwheer Op moment van betaling Niet voor particulieren Registratie van aannemers Notificatie Vereenvoudigd derdenbeslag informatieplicht meldingsplicht voor schuldenaar na overlijden

11 HOOFDSTUK 12 BEGINSELEN VAN BEHOORLIJK BESTUUR Algemeen Voorbeelden 285 HOOFDSTUK 13 SANCTIES Belastingverhoging Administratieve boete Verval van het recht om belastingplichtigen te vertegenwoordigen Strafrechtelijke sancties Gevangenisstraf en/of boete Verbod op uitoefenen van het beroep / sluiting van de onderneming Hoofdelijke aansprakelijkheid van veroordeelden Meldingsplicht ambtenaren Verval strafvordering door betalen van een geldsom (VSBG) ( minnelijke schikking ) 288 DEEL III INKOMSTEN VAN AANDEELHOUDERS, BESTUURDERS EN VENNOTEN 289 HOOFDSTUK 1 BEDRIJFSLEIDERS Bezoldigingen van bedrijfsleiders Twee categorieën van bedrijfsleiders Beschouwingen bij het begrip bedrijfsleider Attractiebeginsel Beginsel Uitzondering voor vzw s Uitzondering voor werknemers / onbezoldigde bestuurders 292 HOOFDSTUK 2 SOORTEN INKOMSTEN Dividenden Inleiding Fiscaal regime van de dividenden Herkwalificatie van interesten van rentegevende voorschotten in dividenden Bezoldiging, aanvullende toekenningen en daarmee gelijkgestelde inkomsten Aftrekbaarheid in hoofde van de vennootschap Eigenlijke bezoldiging Voordelen van alle aard Herkwalificatie van huur in bezoldiging Netto belastbaar bedrag Dividenden en daarmee gelijkgestelde inkomsten Diverse inkomsten Interne meerwaarden Meerwaarde op belangrijke deelneming 300 HOOFDSTUK 3 BEROEPSKOSTEN Algemeen Aftrek intresten van schulden voor verwerven van aandelen Ten laste genomen verliezen van de vennootschap Algemeen Periodieke inkomsten Storting som geld Aanzuivering van verlies Intresten van een lening voor betaling vennootschapsverlies 302 BIJLAGE BIJLAGE