Globale oefening op vennootschapsbelasting AJ 2009

Transcriptie

1 Globale oefening op vennootschapsbelasting AJ 2009 NV KIKKERHOF BALANS NA WINSTVERDELING ACTIVA Toel. Codes Boekjaar Vorig boekjaar VASTE ACTIVA 20/ , ,00 Materiële vaste activa / , ,00 Terreinen en gebouwen , ,00 Meubilair en rollend materieel ,00 Financiële vaste activa 5.1.3/ , ,00 VLOTTENDE ACTIVA 29/ , ,00 Voorraden en bestellingen in uitvoering , ,00 Voorraden 30/ , ,00 Vorderingen op ten hoogste één jaar 40/ , ,00 Handelsvorderingen , ,00 Overige vorderingen , ,00 Geldbeleggingen / , ,00 Liquide middelen 54/ , ,00 TOTAAL DER ACTIVA 20/ , ,00 PASSIVA Toel. Codes Boekjaar Vorig boekjaar EIGEN VERMOGEN 10/ , ,00 Kapitaal , ,00 Geplaatst kapitaal , ,00 Uitgiftepremies , ,00 Reserves , ,00 Wettelijke reserve , ,00 Belastingvrije reserves , ,00 Beschikbare reserves , ,00 Overgedragen winst (verlies) ,00 0,00 VOORZIENINGEN EN UITGESTELDE BELASTINGEN , ,00 Voorzieningen voor risico's en kosten / , ,00 Uitgestelde belastingen ,00 SCHULDEN 17/ , ,00 Schulden op meer dan één jaar , ,00 Financiële schulden 170/ , ,00 Overige leningen 174/ , ,00 Schulden op ten hoogste één jaar / , ,00 TOTAAL DER PASSIVA 10/ , ,00 Globale oefening 1

2 RESULTATENREKENING Toel. Codes Boekjaar Bedrijfsopbrengsten en bedrijfskosten Omzet ,04 Andere bedrijfsopbrengsten ,96 Handelsgoederen, grond- en hulpstoffen, diensten en diverse goederen 60/ ,00 Bezoldigingen, sociale lasten en pensioenen (+)/(-) ,00 Afschrijvingen en waardeverminderingen op oprichtingskosten, op immateriële en materiële vaste activa ,00 Waardeverminderingen op voorraden, bestellingen in uitvoering en handelsvorderingen: toevoegingen (terugnemingen) (+)/(-) 631/ ,00 Voorzieningen voor risico's en kosten: toevoegingen (bestedingen en terugnemingen) (+)/(-) 635/7 Andere bedrijfskosten 640/8 Als herstructureringskosten geactiveerde bedrijfskosten (-) 649 Bedrijfswinst (Bedrijfsverlies) (+)/(-) ,00 Financiële opbrengsten ,00 Financiële kosten ,00 Winst (Verlies) uit de gewone bedrijfsuitoefening vóór belasting (+)/(-) ,00 Uitzonderlijke opbrengsten ,00 Uitzonderlijke kosten ,00 Winst (Verlies) van het boekjaar vóór belasting (+)/(-) ,00 Onttrekking aan de uitgestelde belastingen 780 Overboeking naar de uitgestelde belastingen ,00 Belastingen op het resultaat (+)/(-) 67/77 875,00 Winst (Verlies) van het boekjaar (+)/(-) ,00 Onttrekking aan de belastingvrije reserves 789 Overboeking naar de belastingvrije reserves ,00 Te bestemmen winst (verlies) van het boekjaar (+)/(-) ,00 Globale oefening 2

3 RESULTAATVERWERKING Codes Boekjaar Te bestemmen winst (verlies) (+)/(-) ,00 Te bestemmen winst (verlies) van het boekjaar (+)/(-) (9905) ,00 Overgedragen winst (verlies) van het vorige boekjaar (+)/(-) 14P Onttrekking aan het eigen vermogen 791/2 Toevoeging aan het eigen vermogen 691/ ,00 aan het kapitaal en aan de uitgiftepremies 691 aan de wettelijke reserve 6920 aan de overige reserves ,00 Over te dragen winst (verlies). (+)/(-) (14) ,00 Tussenkomst van de vennoten in het verlies 794 Uit te keren winst 694/ ,00 Vergoeding van het kapitaal ,00 Bestuurders of zaakvoerders ,00 Andere rechthebbenden 696 Verslag van de algemene vergadering gehouden op 21 april 2009 : Beslissing van de algemene vergadering van 21/04/2009 om de te bestemmen winst zijnde ,00 EUR als volgt te verdelen : - toevoeging aan de beschikbare reserves: ,00 EUR - over te dragen winst: ,00 EUR - uit te keren dividend: 8.000,00 EUR - uit te keren tantièmes: ,00 EUR Het dividend wordt vanaf 21 april 2009 betaalbaar gesteld. Aangifte 273 A ingediend en de nodige roerende voorheffing doorgestort naar de ontvanger. Op de tantièmes werd de nodige bedrijfsvoorheffing ingehouden. Globale oefening 3

4 De NV "Kikkerhof" is opgericht in 1952 door twee broers die elk ,00 EUR inbrachten en daarvoor elk 500 aandelen hebben ontvangen. Door erfopvolging en ingevolge kapitaalverhogingen (waarbij bijkomende aandelen gecreëerd werden) zijn de aandelen op in handen van Olivier Derijcke (1.450 aandelen), Sally Devriese (50 aandelen), de NV Storm (= gewone Belgische vennootschap) (750 aandelen) en de NV Tempels (= gewone Belgische vennootschap) (750 aandelen).totaal aantal aandelen = Olivier Derijcke (die op 20 km van de NV Kikkerhof" woont) en de NV Storm zijn aangesteld als bestuurder van de NV "Kikkerhof". De NV "Kikkerhof" stelt gedurende jaren slechts één vertegenwoordiger tewerk. Er zijn ook een aantal arbeiders in de vennootschap (maar nooit meer dan 8 geweest). De NV "Kikkerhof" voert haar boekhouding per kalenderjaar en voldoet aan de definitie van kleine vennootschap volgens art. 15 W. Venn. Ze is btw-plichtige. De NV Kikkerhof beschikt op over 7.632,31 EUR fiscaal overdraagbare verliezen. TOELICHTING bij de BALANS 1. Materiële vaste activa (1.1) Afschrijvingstabel Aanschaffings- Vorige Afschr/waardeverm waarde afschrijvingen Boekjaar (rek. 630) Terreinen 1967 Grond appartement ,00 0,00 0, Grond magazijn ,00 0,00 0, Grond kantoor ,00 0,00 0, R.R. grond kant ,00 0, ,00 Gebouwen 1967 Appartement (3%L) , ,00 0, Magazijn (5% L) , ,00 0, Kantoor (5% L) ,00 0, ,00 Rollend materieel 2003 PW 1 (20% L) , ,00 0, NA BTW (20% L) 2.625, ,00 0, Verkoop PW , ,00 0, Verkoop NA BTW PW , ,00 0, P.W. 2 (incl. NA BTW) , ,00 Meubilair , ,00 0,00 Totaal ,00 Globale oefening 4

5 (1.2) De vennootschap heeft op 10 mei 2008 een nieuwe kantoorruimte aangekocht (in een nieuw opgericht complex) voor ,00 EUR (grondwaarde inbegrepen). De waarde van de grond wordt bepaald op ,00 EUR. Op het gebouwde gedeelte wordt ,00 EUR btw betaald (zijnde ,00 x 21 % = volledig aftrekbare btw) en op de grond een evenredig registratierecht van 1.250,00 EUR. M.b.t. de grond worden de registratierechten eerst geactiveerd en nadien worden ze onmiddellijk het voorwerp van een geboekte waardevermindering. (1.3) De vennootschap heeft gedurende de periode van 1 september 2008 tot 31 december 2008 een niet-gemeubeld appartement kosteloos ter beschikking gesteld aan de zus van bestuurder Olivier Derijcke. Het niet-geïndexeerde KI van dit appartement bedraagt 750,00 EUR. De zus van Olivier Derijcke geniet geen beroepsinkomsten uit de vennootschap. Vóór 1 september 2008 werd datzelfde appartement aan derden (natuurlijke personen) verhuurd voor 800,00 EUR per maand. Rollend materieel (1.4) Een personenwagen (10 PK ; categorie van 70% aftrekbaarheid) (PW 1), aangekocht op 10/7/2003 voor ,00 EUR ,00 EUR btw, wordt op 8/06/2008 verkocht voor ,00 EUR. De auto werd lineair afgeschreven over 5 jaar. Eerste afschrijving in 2003 betrof een volledig jaar. Er werd dus in 2008 een meerwaarde verwezenlijkt van ,00 EUR (zie ook rekening 763). De boekhouder heeft formulier 276 K opgemaakt teneinde 7.500,00 EUR gespreid te belasten. (1.5) Een nieuwe personenwagen (12 PK; categorie van 60 % aftrekbaarheid) (PW 2), aankoopprijs ,00 EUR + 21% btw werd op 3 juni 2008 aangekocht en over 5 jaar afgeschreven (lineair). (1.6) De personenwagen van 10 pk werd gratis ter beschikking gesteld van Olivier Derijcke (voor woon-werkverkeer en ook voor pure privé verplaatsingen). Vanaf 4 juni 2008 krijgt hij de beschikking over de nieuwe personenwagen van 12 pk (voor woon-werkverkeer en ook voor pure privé verplaatsingen). Het voordeel van alle aard wordt maandelijks op de loonfiche van Dhr. Olivier Derijcke vermeld. Voor het inkomstenjaar 2008 bedraagt : VAA (auto 10 pk) = 1/12 x 5000 km x 0,3169 x 5 maanden = 132,04 x 5 = 660,20 VAA (auto 12 pk) = 1/12 x 5000 km x 0,3681 x 7 maanden = 153,38 x 7 = 1.073,66 2. Financiële vaste activa De NV bezit volgende aandelen onder de financiële vaste activa: (2.1) NV KAPPA : sedert de oprichting in 2003 van NV Kappa bezit onze vennootschap 75 % in het gestorte kapitaal van NV Kappa. Ze heeft ,00 EUR belegd in dit bedrijf. (2.2) NV DELTA: in 2000 heeft de vennootschap 10 % van de aandelen van de NV Delta gekocht voor ,00 EUR. Op 31 december 2008 heeft ze een waardevermindering geboekt van 6.250,00 EUR die volledig verantwoord is. De NV KAPPA en de NV DELTA zijn gewone Belgische vennootschappen onderworpen aan de Ven.B. Globale oefening 5

6 3. Geldbeleggingen De NV bezit volgende aandelen onder de geldbeleggingen: (3.1) NV ALFA : op 1/1/2005 bezit ze 3% (=300) van de aandelen die ze aangekocht heeft in 2004 voor ,00 EUR. Op 2/04/2008 koopt ze 300 (= 3%) aandelen bij waarvoor ze ,00 EUR moest betalen. De vennootschap heeft deze aandelen van de NV ALFA tot op heden nog steeds in haar bezit. (3.2) NV OMEGA : sedert januari 2006 bezit ze 7 % (=700) van de aandelen : aankoopprijs was ,00 EUR. Op 17/02/2008 verkoopt ze 300 (= 3%) aandelen voor ,00 EUR. Bij de verkoop van de aandelen NV OMEGA werden voor 180,00 EUR commissiekosten geboekt en betaald. De NV ALFA en de NV OMEGA zijn gewone Belgische vennootschappen onderworpen aan de Ven.B. 4. Handelsvordering op ten hoogste één jaar (btw = 21 %) Handelsvorderingen op ten hoogste 1 jaar (btw = 21 %) Boekjaar 2008 Boekjaar 2007 Rekening 400 : , ,00 Rekening 407 : 6.050,00 nihil Rekening 409 : 6.050,00 nihil Formulier door boekhouder opgesteld. De vrijstellingsvoorwaarden zijn op het eerste zicht voldaan 5. Kapitaal en uitgiftepremie Het maatschappelijk kapitaal is op 31/12/2007 als volgt samengeteld: - gestort kapitaal ,00 - belaste reserves ,00 De uitgiftepremie (50.000,00 EUR) werd volledig in geld volstort bij een kapitaalverhoging in Op 6/12/2008 wordt bij beslissing van een buitengewone algemene vergadering, genomen overeenkomstig de bepalingen van het vennootschapsrecht, het maatschappelijk kapitaal verminderd met ,00 EUR door terugbetaling aan alle aandeelhouders. In de akte wordt geen aanrekening opgegeven. 6. Belastingvrije reserves Rek. 132 op = ,00 00 (investeringsreserve correct aangelegd AJ 2004-AJ 2005) Globale oefening 6

7 Rek. 132 op = ,00 Zijnde ,00 (investeringsreserve AJ 2004 AJ 2005) én 4 950,00 (deel m.b.t. gespreide taxatie personenwagen op rek. 132 : zie ook uitgestelde belastingen) De investeringsreserve werd destijds correct aangelegd en de investeringsverplichting en behoudingsverplichting werd correct nageleefd. 7. Uitgestelde belastingen Uitgestelde belastingen rek. 168 op = 2.550,00 (34 % x 7.500,00 EUR). Er werd in 2008 een meerwaarde verwezenlijkt van ,00 EUR op een personenwagen (zie ook 1.4). De boekhouder deed de nodige boekingen omdat hij ervan uitgaat dat er voor art. 47 WIB92 (gespreide taxatie) kan geopteerd worden. 8. Voorziening magazijn (8.1) Op het einde van vorig boekjaar heeft de vennootschap een voorziening aangelegd van ,00 euro tot dekking van uitbreidingswerken (= investering) die moesten gebeuren aan het magazijn aangekocht in (8.2) De werken die uiteindelijk ,00 EUR hebben gekost, werden tijdens het boekjaar 2008 uitgevoerd en in kosten geboekt. De voorziening werd niet teruggenomen. 9. Leningen (9.1) De vennootschap heeft een geldlening aangegaan bij de NV Storm op 1/1/2008 voor ,00 EUR met een looptijd van 3 jaar. Intrestvoet bepaald op 7 %. Interesten telkens verschuldigd op 31/12. (9.2) De vennootschap heeft een geldlening aangegaan op 1/7/2008 bij Sally Devriese voor ,00 EUR. Looptijd van de lening : 1/7/ /6/2018. Intrest 6 %. De intresten zijn semestrieel verschuldigd. De leningen zijn ineens terugbetaalbaar op de eindvervaldag van de looptijd van het contract. Globale oefening 7

8 TOELICHTING bij de RESULTATENREKENING Rekening 61 Diensten en diverse goederen vertoont onder meer Onderhoud en herstel PW 1 (04/02/2008 : 400,00) (05/05/2008 : 200,00) 600, Verzekering PW 1 (05/01/2008) 90, Verzekering PW 2 428, Gift aan Rode Kruis België (attest aanwezig) 4.300, Gift aan Koning Bouwdewijnstichting (attest aanwezig) 2.500, Gift aan de plaatselijke jeugvereniging 50, Restaurantkosten klanten en leveranciers 910, Receptiekosten personeel Nieuwjaar 320, Kosten onthaal, representatie 3.750, Brandstof PW , Brandstof PW , Kilometervergoeding personenwagens voor werkverkeer van vertegenwoordiger met eigen personenwagen (categorie van 80 % aftrek) (van 01/01/2008 tem 31/03/2008 : 5000 km x 0,2940 = 1 470,00 van 01/04/2008 tem 30/06/2008 : 5000 km x 0,2940 = 1 470,00 van 01/07/2008 tem 30/09/2008 : 3000 km x 0,3169 = 950,70 van 01/10/2008 tem 31/12/2008 : 9000 km x 0,3169) = 2 852, , Bezoldiging bedrijfsleider 9.000, Maaltijdcheques bedrijfsleider , Voordeel firmawagen bedrijfsleider (660, ,66) 1.733,86 Rekening 62 Bezoldigingen, sociale lasten en pensioenen bevat onder meer Maaltijdcheques personeel , Huwelijkspremie werknemer Vanderheyden 200,00 In de vennootschap geldt het stelsel van de vijfdaagse werkweek. Het bruto-loon van een aantal werknemers bedraagt 10,88 EUR/uur (hierna genoemd laagverdienend personeel). Het aantal gepresteerde arbeidsdagen (in voltijdse equivalenten) (op basis van RSZ aangiften en gecorrigeerd voor wettelijke feestdagen en deeltijdse arbeidsdagen) ziet er als volgt uit : Voor alle werknemers Voor laagverdienend personeel In 2007 : 1372 dagen 851 dagen In 2008 : 1694 dagen 1232 dagen Rekening 631/4 Waardevermindering 6340 Waardevermindering op handelsvordering 6.050,00 Totaal 6.050,00 1 Er werden 180 maaltijdcheques aan de bedrijfsleider toegekend. Nominale waarde van 1 cheque = 6,00 EUR. Eén cheque per gewerkte dag. De persoonlijke tussenkomst van de bedrijfsleider per maaltijdcheque is minimaal 1,09 EUR (zie ook rekening 7400) Alle overige gestelde voorwaarden om behandeld te worden als een vrijgesteld sociaal voordeel zijn vervuld. De toegekende maaltijdcheques zijn geboekt volgens de methode die de voorkeur wegdraagt van de Commissie voor Boekhoudkundige normen. 2 Er werden maaltijdcheques aan de personeelsleden toegekend. Nominale waarde van 1 cheque = 6,00 EUR. Eén cheque per gewerkte dag. De persoonlijke tussenkomst van de personeelsleden per maaltijdcheque is minimaal 1,09 EUR (zie ook rekening 74000). Alle overige gestelde voorwaarden om behandeld te worden als een vrijgesteld sociaal voordeel zijn vervuld. De toegekende maaltijdcheques zijn geboekt volgens de methode die de voorkeur wegdraagt van de Commissie voor Boekhoudkundige normen. De nominale waarde van de toegekende maaltijdcheques op de rekening 623 en de persoonlijke tussenkomst van de personeelsleden op de rekening 74. Globale oefening 8

9 Rekening 640/8 Andere bedrijfskosten Verkeersbelasting PW 1 (10/01/2008) 90, Verkeersbelasting PW 2 285, Belasting op inverkeerstelling PW 2 867,00 Totaal 1.242,00 Rekening 65 Financiële kosten Betaalde interesten m.b.t. lening aangegaan bij NV Storm : ,00 x 7 % = 1.400, , Betaalde interestkosten m.b.t. lening aangegaan bij Sally Devriese: ,00 x 6% x 1/ , Commisiekosten n.a.v. verkoop aandelen Omega 180,00 Totaal 6.380,00 Rekening 66 Uitzonderlijke kosten 661 Waardevermindering op financiële vaste activa 6.250,00 Totaal 6.250,00 Rekening 67 Belastingen Gestorte voorafbetalingen 2.000, Roerende voorheffing op ontvangen dividenden NV ALFA 315, Roerende voorheffing op ontvangen dividenden NV OMEGA 150,00 Totaal 2.465,00 Rekening 68 Overboekingen 680 Overboeking naar uitgestelde belastingen 2.550, Overboeking naar belastingvrije reserves 4.950,00 Totaal 7.500,00 Rekening 74 Andere bedrijfsopbrengsten Bijdrage personeel in maaltijdcheques 1.846, Bijdrage bedrijfsleider in maaltijdcheques 196, Ontvangen huur uit verhuring appartement 6.400, Voordelen van alle aard privégebruik personenwagen bedrijfsleider : [(132,04 / 1,0855) x 5 + (153,38 / 1,0855) x 7 ] 1.597,30 Totaal ,96 Rekening 75 Financiële opbrengsten Opbrengsten uit financiële vaste activa (dividend toegekend op 25/05/2008 uit NV KAPPA) , Opbrengsten uit vlottende activa (dividend toegekend op 17/05/2008 uit NV ALFA) 1.260, Opbrengsten uit vlottende activa (dividend toegekend op 29/04/2008 uit NV OMEGA) 600, Meerwaarde op de realisatie van aandelen Omega 2.000,00 Totaal ,00 Rekening 76 Uitzonderlijke opbrengsten Meerwaarde bij de realisatie van vaste activa (verkoop PW 1) ,00 Totaal ,00 Rekening 77 Belastingen Afrekening belastingresultaat vorig jaar 125, Raming teruggave 1.465,00 Totaal 1.590,00 Globale oefening 9

10 Ter informatie: (1) Er is controle gebeurd over het boekjaar 2007 en naar aanleiding van die controle werd met akkoord van de belastingplichtige de nodige rechtzetting gedaan m.b.t. de voorziening. (2) De marktrente voor geldleningen dit boekjaar aangegaan door de vennootschap bedraagt 5% (3) De indexatiecoëfficiënt inzake de KI s bedraagt 1,4796 voor kalenderjaar (4) De revalorisatiecoëfficiënt bedraagt 3,75 voor kalenderjaar (5) De vennootschap houdt steeds de nodige roerende voorheffing in. (6) Tantièmes worden steeds gelijkmatig over beide bestuurders verdeeld. (7) De vennootschap heeft fiscaal overdraagbare verliezen op voor 7.632,31 EUR. Er is geen overgedragen investeringsaftrek. Ze past steeds eenmalige investeringsaftrek toe als ze kan. Indien mogelijk past de vennootschap de aftrek voor risicokapitaal toe. GEVRAAGD: 1. Wat is de belastbare grondslag voor de NV Kikkerhof voor aanslagjaar 2009? 2. Wat is verrekenbaar? 3. Beoordeel het tarief vennootschapsbelasting dat van toepassing is in dit geval (overloop in detail alle criteria, wetende dat de vennootschap niet behoort tot een groep waartoe ook een coördinatiecentrum behoort) Globale oefening 10