Inhoud. Inhoud...5. Toepassingsgebied en inleidende begrippen...31

Transcriptie

1 Inhoud Inhoud...5 Toepassingsgebied en inleidende begrippen...31 Verantwoording en bibliografie Personeel toepassingsgebied Onderworpen personen Rechtspersoonlijkheid Exploitatie van een onderneming Exploitatie van een onderneming Verrichtingen van winstgevende aard Fiscaal domicilie in België Niet onderworpen personen Onvoorwaardelijk uitgesloten personen (artikel 180 W.I.B.) Vzw s en andere rechtspersonen die geen winstoogmerk nastreven Bedoelde rechtspersonen De bevoorrechte activiteiten (artikel 181 W.I.B.) De bevoorrechte verrichtingen (artikel 182 W.I.B.) Alleenstaande of uitzonderlijke verrichtingen Beleggen van fondsen Verrichtingen die slechts bijkomstig op nijverheids-, handelsof landbouwverrichtingen betrekking hebben of niet volgens nijverheids- of handelsmethoden wordt uitgevoerd Alles of niets Bloemlezing uit de rechtspraak Onderwerping aan vennootschapsbelasting Bergen, 6 december 1979, Bull.Bel., 603, Gent, 24 februari 1984, F.J.F., 84/ Luik, 14 april 1995, F.J.F., 96/64; Fiscoloog, 535, p Bergen, 17 mei 1996, F.J.F., 96/20; Fiscoloog, 570, p Bergen, 30 mei 1997, F.J.F., 97/224; Fiscoloog, 618, p Antwerpen, 9 juni 1998, F.J.F., 98/250; T.R.V., 1999, p. 38, met noot VANCROMBRUGGE S Luik, 20 september 2000, Fiscoloog, 773, p Rb. Antwerpen, 7 maart 2001, Fiscoloog, 796, p Rb. Leuven, 5 september 2003, Fiscale Actualiteit, 2004, 4, p Antwerpen, 25 november 2003, Fiscoloog, 2004, 921, p Rb. Hasselt, 8 december 2004, Fiscoloog, 2005, 970, p Cass., 29 april 2005, Fiscoloog, 2005, 999, p. 11; T.R.V., 2005, 387, met noot DESCHRIJVER D.; verbreking van Antwerpen, 10 juni 2003, F.J.F., 2004/112, Fiscoloog, 2004, 956, p Luik, 2 november 2005, Fiscale Actualiteit, 2006, 35/ Rb. Brugge, 20 december 2005, Fiscale Actualiteit, 2006, 35/9...54

2 6 INHOUD Gent, 23 januari 2007, T.R.V., 2008, p. 66, met noot DESCHRIJVER D.; De Fiscale Koerier, 2007/378; Fiscoloog, 2007, 1080, p Gent, 19 juni 2007, Fiscoloog, 2007, 1091, p Onderwerping aan de rechtspersonenbelasting Luik, 15 oktober 1986, A.F.T.,1987, 140; F.J.F., 87/ Antwerpen, 25 november 1991, F.J.F., 92/ Brussel, 14 februari 1992, Fiscale Koerier, 1992/ Antwerpen, 9 januari 1995, F.J.F., 95/86; Fiscale Koerier, 95/ Luik, 13 maart 1996, F.J.F., 96/148; Fiscale Koerier, 96/ Brussel, 15 januari 1998, A.F.T., 8/98, p. 301 met noot van Inge VERSCHOOT Gent, 22 oktober 1998, A.F.T., 6-7, juni-juli 1999, p. 260, met noot VANDERVELDEN N Brussel, 23 november 2000, Fiscoloog, 857, p. 10; F.J.F., 2001/ Gent, 10 september 2002, Fiscoloog, 869, p Rb. Luik, 13 november 2002, F.J.F., 2005/129; Fiscoloog, 2006, 1011, p. 13; Fiscale Actualiteit, 2006, 35/ Rb. Luik, 1 april 2004, F.J.F., 2005/98; Fiscoloog, 2006, 1011, p. 13; Fiscale Actualiteit, 2006, 35/ Rb. Luik, 19 april 2004, F.J.F., 2005/ Gent, 6 oktober 2004, Fiscoloog, 2004, 959, p Rb.Bergen, 30 juni 2005, Fiscoloog, 2005, 995, p Rb. Brugge, 20 december 2005, Fiscale Actualiteit, 2006, 35/ Brussel, 21 juni 2006, T.R.V., 2008, p. 69, met noot DE MEYERE L.; F.JF., 2007/165; Fiscale Koerier, 2006/648, Fiscale Actualiteit, 2006, 35/9; Fiscoloog, 2006, 1050, p. 11, A.F.T., december 2006, p. 33 (vonnis a quo: Rb. Leuven, 28 november 2003, T.F.R., 2004/27, Fiscoloog, 2004, 935 p. 6) Fiscale eenheid Intra-Europese vennootschap Materieel toepassingsgebied Algemene principes voor de vaststelling van de winst Verwijzing naar de personenbelasting Professionalisatie Annaliteitsbeginsel Algemeen Duur van het boekjaar Voorwaardelijke rechten - eigendomsvoorbehoud Retroactiviteitsclausules Uitzonderingen Primauteit van het boekhoudrecht Eenheid van bedrijfseconomische en fiscale jaarrekening bindende kracht van de jaarrekening IAS/IFRS - normen Technische bepaling van de belastbare winst...71

3 INHOUD Het winstbegrip in de personenbelasting Winst uit de eigenlijke exploitatie Meerwaarden Verdoken reserves De netto-actief benadering De dynamische benadering Bijzondere systemen tot vaststelling van de belastbare winst 75 VAK I. Reserves A. Belastbare gereserveerde winst...79 Inleidende beschouwingen Belastbare reserves in het kapitaal en belastbare uitgiftepremies Gestort kapitaal Het maatschappelijk kapitaal Algemeen Aandelenruil Inbreng van een bedrijfsafdeling Inbreng Belgische inrichting buitenlandse vennootschap Grensoverschrijdende reorganisatieverrichtingen Omzetting vzw in vennootschap met sociaal oogmerk Netto actief verzekeringsonderneming De uitgiftepremie Algemeen Toegestaan kapitaal Coöperatieve vennootschap Winstbewijzen Belaste reserves in kapitaal en belaste uitgiftepremies Belastingvrije reserves in kapitaal Belastbaar gedeelte van de herwaarderingsmeerwaarden Wettelijke reserve Onbeschikbare reserves Beschikbare reserves Overgedragen winst of verlies Belastbare voorzieningen Andere in de balans vermelde reserves Onzichtbare reserves Begripsomschrijving Oprichtingskosten Immateriële vaste activa Materiële vaste activa Algemeen Investering of kost? Nuttigheid Economische eenheid Duurzaamheid Materialiteitsgrens Enkele toepassingsgevallen Financiële vaste activa...114

4 8 INHOUD Begrip Belang Onderscheid met geldbeleggingen Vorderingen op meer dan één jaar Voorraden Bestellingen in uitvoering Vorderingen op ten hoogste één jaar Geldbeleggingen Liquide middelen Overlopende rekeningen van het actief Schulden op meer dan één jaar Schulden op ten hoogste één jaar Overlopende rekeningen van het passief Waarderingsregels Algemene principes Aanschaffingswaarde Algemeen Aanschaffingsprijs Vervaardigingsprijs Inbrengwaarde Kosteloze verkrijging (algemeen) Verkrijging om niet Met verkrijging om niet gelijkgestelde handelingen Gedeeltelijke verkrijging om niet Verwante ondernemingen Kritiek Fiscale gevolgen Kosteloze verkrijging (van opstallen) Verkrijging tegen te hoge waarde (de overprijs) Opsplitsing grond / gebouw Activa met identieke technische of juridische kenmerken Ijzeren voorraad Vreemde valuta Vruchtgebruik Economische waarde Forfaitaire waarde Akkoord over aanschaffingswaarde Periodieke vergoeding Aanschaffing tegen lijfrente Waarde in het economisch verkeer Belastbare waardeverminderingen Principe Toepassingen Waardeverminderingen op materiële vaste activa Algemeen Vervuilde terreinen Aankoopkosten (grond)...149

5 INHOUD Waardeverminderingen op financiële vaste activa en andere geldbeleggingen Financiële vaste activa Reconstitutiemeerwaarden Geldbeleggingen Waardeverminderingen op voorraden Waardeverminderingen op vorderingen Overdreven afschrijvingen Principe Fiscale verwerking van de niet aanvaardbare afschrijvingen Verworpen uitgave Afschrijvingsexcedenten - onzichtbare reserve Onderscheid en belang Afschrijvingsystemen Lineaire methode Degressieve methode Andere fiscaal toegelaten methodes Andere methodes Afschrijvingsduur Oprichtingskosten Immateriële vaste activa Materiële vaste activa Administratief standpunt Rechtspraak Onroerende goederen Installaties, machines en uitrusting Vakliteratuur Platencollectie Meubilair Rollend materieel Bijkomende kosten Algemeen Aanslagjaar Aanslagjaar 2005 en volgende Begin afschrijvingsduur Algemeen Aanslagjaar Aanslagjaar 2005 en volgende Einde afschrijvingsduur Motivering bericht van wijziging Aanvullende of uitzonderlijke afschrijvingen en terugname van afschrijvingen Taxatie - Aanpassing van de boekhouding - Detaxatie Inhalen van afschrijvingstekorten Bijzondere attentiepunten Vruchtgebruik Blote eigendom Erfpacht Recht van opstal Kosten aan gehuurde gebouwen...210

6 10 INHOUD Toepassingen Software Toepassing artikel 63 W.I.B Toepassing artikel 64 W.I.B Herschatting grondwaarde Wijziging afschrijvingspercentage Aanpassen boekhouding Activa in kosten Aankoopkosten personenwagen Toepassing artikel 65 W.I.B Andere onderschattingen van activa en overschattingen van passiva Financiële vaste activa Vorderingen op meer dan één jaar Voorraden Bestellingen in uitvoering Winstuitdrukking volgens de voortschrijding van de werken Winstuitdrukking na afwerking van de werken Vorderingen op ten hoogste één jaar Algemeen Vorderingen (maandelijks lastenpercentage) Omzetverhoging Privé uitgaven en voordelen van alle aard van bedrijfsleiders en werknemers Door te rekenen kosten Geldbeleggingen en liquide middelen Algemeen Opleidingcheques Vastrentende effecten Inschrijvingsrechten en warrants Opties Overlopende rekeningen van het actief Over te dragen kosten Toe te rekenen opbrengsten Schulden Algemeen Niet ingekohierde lokale taksen Voorziening voor vakantiegeld Waarborg op verpakkingen Kwijtschelding van schulden Overlopende rekeningen van het passief Aanpassingen in meer van de begintoestand der reserves Meerwaarden op aandelen (code 006) Bedoelde meerwaarden Reconstitutiemeerwaarden Niet bedoelde meerwaarden Uitgedrukte, niet gerealiseerde meerwaarden Meerwaarden gerealiseerd in het kader van een belastingvrije reorganisatie Verrichtingen tot en met 11 januari Verrichtingen vanaf 12 januari

7 INHOUD Meerwaarden vastgesteld naar aanleiding van de lening van aandelen Voorwaarde Bedrag van de meerwaarde Verkoopkosten Tot en met aanslagjaar Vanaf aanslagjaar Disconto Wisselkoersverschillen Definitieve vrijstelling tax shelter erkende audiovisuele werken (Code 008) Vrijgestelde gewestelijke steunmaatregelen (Code 014) Vrijgestelde bedragen met ingang van aanslagjaar Vrijgestelde bedragen met ingang van aanslagjaar Boekhoudkundige verwerking Andere (Code 007) Formele kapitaalvermindering Terugbetaling van belastingen Meerwaarde personenwagens Neerwaartse correctie (artikel 185, 2 W.I.B.) Aanpassingen in min van de begintoestand der reserves VAK I. Reserves B. Vrijgestelde gereserveerde winst Waardeverminderingen op handelsvorderingen Voorwaarden voor belastingvrijstelling Materiële voorwaarden Formele voorwaarden Kwantitatieve beperking Latere bestemming van de geboekte waardeverminderingen op vorderingen Definitieve verliezen op vorderingen Fiscale kwalificatie Bewijs Faillissement Uitbreidingen Andere BTW Gerechtelijk akkoord en faillissement Het gerechtelijk akkoord Juridische analyse Fiscale relevantie Wet betreffende de continuïteit van de ondernemingen Juridische analyse Fiscale relevantie Het faillissement Juridische analyse Fiscale relevantie Voorbeeld Gegevens...289

8 12 INHOUD Boekhoudkundige verwerking Fiscale verwerking Vennootschapsbelasting Aangifte vennootschapsbelasting Formulier Btw Voorzieningen voor risico's en kosten Voorwaarden Materiële voorwaarden Formele voorwaarden Casuïstiek Aansprakelijkheid Professionele aansprakelijkheid Algemeen Tienjarige aansprakelijkheid van architecten en aannemers Productaansprakelijkheid Algemeen Waarborg en garantieverplichtingen Hangende geschillen Personeel Brugpensioen - Pensioen Ontslag Brugpensioen Pensioenen Overlijdensdekking Andere Herstelling Verhuiskosten Beurs- en foirekosten Registratierechten (beroepsverkoper) Bodemsanering Termijncontracten Interesten Bonus personeel Verhuurgarantie Latere bestemming van de geboekte voorzieningen voor risico's en kosten Uitgedrukte niet verwezenlijkte meerwaarden Verwezenlijkte meerwaarden Het monetaire gedeelte van verwezenlijkte meerwaarden Meerwaarde op aandelen verkregen of vastgesteld naar aanleiding van een fusie, splitsing of omzetting van vennootschappen Meerwaarde bij inbreng van een bedrijfsafdeling of van een algemeenheid van goederen Meerwaarden (oud stelsel) De vóór 1 januari 1990 vastgestelde of verwezenlijkte meerwaarden Gedwongen meerwaarden Niet monetair gedeelte van verwezenlijkte meerwaarden Het niet monetaire gedeelte van de tot en met het aanslagjaar 1991 vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden op bepaalde aandelen...314

9 INHOUD Meerwaarden ten gevolge van devaluatie Gespreid te belasten verwezenlijkte meerwaarden De meerwaarden Gedwongen meerwaarden Vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden Sale and lease back Aard van de activa Bedrag van de meerwaarde De herbelegging De herbeleggingstermijn Gespreide belasting Formaliteiten Boekhoudkundige verwerking Toepassing Gegevens Berekening van de meerwaarde Journaalposten boekjaar 31/12/N Berekening van de terug te nemen gespreid te belasten meerwaarde Boeking terugname Verwerking in aangifte vennootschapsbelasting Evaluatie Meerwaarden op overheidseffecten Meerwaarden op bedrijfsvoertuigen Bedrijfsvoertuigen Gedwongen versus vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden Bedrag van de meerwaarde Herbelegging Andere voorwaarden Meerwaarden binnenschepen Binnenschepen Gedwongen versus vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden Bedrag van de meerwaarde Herbelegging Andere voorwaarden Meerwaarden op zeeschepen Investeringsreserve Bedrag Beperkingen Absolute beperking Belaste reserves Voorbeeld Voorwaarden Verlaagd tarief Onaantastbaarheidsvoorwaarde Investeringsverplichting Formele voorwaarde Geen cumul met aftrek voor risicokapitaal Tax - Shelter erkende audiovisuele werken...352

10 14 INHOUD Vrijstelling Belastbaar tijdperk vrijstelling Begrenzing Voorwaarden De raamovereenkomst Het audiovisueel werk Productiebedrijf Andere Definitieve vrijstelling Boekhoudkundige aspecten Rechten en verplichtingen uit de raamovereenkomst Onaantastbaarheidsvoorwaarde Evaluatie Andere vrijgestelde bestanddelen Kosten van collectief vervoer Gemeenschappelijk woon-werkverkeer Bedoelde voertuigen Bedoelde kosten Meer- en minderwaarden Onaantastbaarheidsvoorwaarde Kosten van beveiliging Bedoelde vrijstelling Bedoelde vennootschappen Onaantastbaarheidsvoorwaarde Kapitaalsubsidies Vrijstellingen voor specifieke sectoren Vrijgestelde reserves die thans niet meer aangelegd kunnen worden Voorziening voor sociaal passief Investeringsreserve Fiscaal toegelaten afschrijvingen boven de aanschaffingswaarde Winsten besteed aan de afkoop van FIV-aandelen Vrijgestelde reserves van innovatievennootschappen VAK II. Verworpen uitgaven Beroepskosten: algemene voorwaarden Gedaan of gedragen tijdens het belastbaar tijdperk Belastbaar tijdperk Betaald Gedragen Zekere en vaststaande schuld En of Of Toepassingen Vooruitbetaalde kosten Bezoldiging bestuurder Om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden Belastbare inkomsten Intentioneel element?...377

11 INHOUD Algemeen Schadevergoeding Noodzakelijk voor de beroepswerkzaamheid De beroepswerkzaamheid Begrip Van de belastingplichtige Toepassing: gratis ter beschikking stellen van een onroerend goed Aard van de band Bewijs van de band Voorafgaande beslissingen Verantwoording van de echtheid en het bedrag Verworpen uitgaven Niet aftrekbare belastingen (Code 029) Gewestelijke belastingen, heffingen en retributies (code 028) Geldboeten, verbeurdverklaringen en straffen van alle aard (Code 030) Algemeen Verkeersboeten Btw - boeten Belastingadministratieve geldboeten inzake registratierechten Sociale boetes E.E.G. boetes wegens kartelvorming Boete eurovignet Belastingverhoging beurstaks Boete of bijdrage laattijdige neerlegging jaarrekening Jaarrekeningen afgesloten vanaf 31 december 2002, doch vóór 1 oktober Jaarrekeningen afgesloten vanaf 1 oktober Enkel strafrechtelijke geldboeten en geldboeten met betrekking tot de niet aftrekbare inkomstenbelastingen? Niet aftrekbare pensioenen en pensioenbijdragen (Code 031) Het Belgisch pensioenstelsel De eerste peiler: het wettelijk pensioen De tweede peiler: het bovenwettelijk bedrijfspensioen De Wet op de aanvullende pensioenen Technieken De derde peiler: het individueel bovenwettelijk pensioen Andere dekkingen Bedoelde kosten Aftrekbare kosten Pensioenen, renten of als zodanig geldende toelagen Werkgeversbijdragen en -premies Premies bedrijfsleidersverzekeringen Voorwaarden Beperkingen Toezeggingen bij overlijden Toezeggingen bij pensionering Toezeggingen bij arbeidsongeschiktheid...435

12 16 INHOUD Cafetariaplannen en solidariteitstoezeggingen Algemene voorwaarden inzake beroepskosten Formele verplichtingen Gegevensbank Opbouw aanvullende pensioenen Toepassing Niet aftrekbare autokosten en minderwaarden op autovoertuigen (Code 032) Algemeen Bedoelde voertuigen Niet bedoelde voertuigen Aan de aftrekbeperking onderworpen kosten Niet aan de aftrekbeperking onderworpen kosten Aftrekbeperking Vroegere regeling Nieuwe regeling Principe Cijfermatige uitwerking Praktisch Bijzondere gevallen Aan derden terugbetaalde kosten Terugbetaling van de kosten woon - werkverkeer Aan derden aangerekende verplaatsingskosten en kilometervergoedingen Voordelen van alle aard Vergoedingen van verzekeringsmaatschappijen Directiewagens Parking cliënteel en personeel Buitenland Niet aftrekbare receptiekosten en kosten voor relatiegeschenken (Code 033) Principe Receptiekosten Relatiegeschenken Uitzondering op basis van de wet Andere uitzonderingen Bepaalde receptiekosten Culturele en sportieve manifestaties Sociale voordelen Niet aftrekbare restaurantkosten (Code 025) Algemeen Uitzondering op basis van de wet Andere uitzonderingen Buitenlandse restaurantkosten Restaurantkosten van buitenlandse klanten Seminaries en studiedagen Vergoeding voor dienstreizen Sociale voordelen Doorgerekende kosten Kosten voor niet-specifieke beroepskledij (Code 034) Overdreven interesten (Code 035) 462

13 INHOUD Algemeen Overdreven interesten Interesten met betrekking tot een gedeelte van bepaalde leningen (Code 036) Abnormale of goedgunstige voordelen (Code 037) Materieel toepassingsgebied Principe Uitzondering Personeel toepassingsgebied Bedrag Taxatiestelsel Enige casuïstiek Renteloze leningen Afstand van schuldvordering Overdracht van activa tegen een te lage waarde Aankoop van activa tegen een te hoge waarde Verrekenprijzen Verzaken aan een aankoopoptie Schadevergoeding Samenhang met andere wettelijke bepalingen Artikel 54 W.I.B Artikel 49 W.I.B Artikel 185, 2 W.I.B Artikel 207 W.I.B Sociale voordelen (Code 038) Begrip Principe Aftrekbare sociale voordelen Anciënniteitspremies Huwelijkspremies Verstrekken van sociale maaltijden in een bedrijfsrestaurant Maaltijdcheques Werknemers Bedrijfsleiders Personeelskortingen PC Privé Kinderopvang Hospitalisatieverzekering In hoofde van de werknemers en bedrijfsleiders Wet op de aanvullende pensioenen Toestand tot voor de WAP In hoofde van de werkgever Wet op de aanvullende pensioenen Toestand tot voor de WAP Liberaliteiten (Code 039) Algemeen Vereiste van een kost Bijzondere toepassing: bestuurs- en beheersvergoedingen Bestuurdersbezoldigingen betaald aan een vennootschap...509

14 18 INHOUD Tantièmes behoren niet tot de belastbare basis Bezoldigingen van bestuurders zijn onvoorwaardelijk beroepskosten Bezoldigingen van bestuurders zijn beroepskosten onder de algemene voorwaarden van artikel 49 W.I.B Overdreven bezoldigingen van bestuurders vormen abnormale of goedgunstige voordelen Conclusie: een vijfde denkpiste? Managementfees Waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen (Code 040) Principe Bedrag van de minderwaarde Uitzondering Gehele verdeling van het maatschappelijk vermogen Tijdstip Andere verrichtingen dan ontbinding en faillissement Verlies aan gestort kapitaal Voorbeeld Waardeverminderingen of minderwaarden op eigen aandelen Terugname van waardeverminderingen Terugnemingen van vroegere vrijstellingen (Code 041) Werknemersparticipatie (Code 043) Vergoeding ontbrekende coupon (Code 026) Kosten tax shelter audiovisuele werken (Code 027) Andere (Code 042) Kosten van jacht, visvangst, pleziervaartuigen en lusthuizen Kosten die op onredelijke wijze de beroepsbehoeften overtreffen Restorno s in coöperatieve verbruiksverenigingen De jaarlijkse taks op winstdeelnemingen De bijzondere taks op kasbons De uitzonderlijke taks op de stortingen bestemd voor het lange termijnsparen De bijzondere taks op de gereserveerde winsten Omkoping VAK III. Uitgekeerde dividenden Bedrag van de uitgekeerde dividenden Gewone dividenden (Code 050) Voordelen van aandelen Terugbetaling van maatschappelijk kapitaal Algemeen Speciale gevallen Reële kapitaalvermindering onmiddellijk gevolgd door een formele kapitaalverhoging Kapitaalverhoging onmiddellijk gevolgd door een reële kapitaalvermindering...546

15 INHOUD Behandeling in hoofde van de aandeelhouder onderworpen aan de vennootschapsbelasting Terugbetaling van uitgiftepremies en van bedragen waarop ter gelegenheid van de uitgifte van winstbewijzen is ingeschreven Liquidatie- en inkoopboni Geherkwalificeerde interesten Materieel toepassingsgebied Voorschotten Marktrente Begrenzing Personeel toepassingsgebied Temporeel toepassingsgebied Roerende voorheffing Algemeen Schuldenaar Vrijstellingen Vrijstelling voor dividenden toegekend door de dochtervennootschap aan de moedervennootschap Vrijstelling in geval van opneming van gereserveerde winst Vrijstelling of vermindering op basis van internationale verdragen Andere vrijstellingen Tarief Principe V.V.P.R. - aandelen Belastbaar bedrag Het "bruto dividend", wanneer de roerende voorheffing volledig wordt ingehouden Het "netto dividend", wanneer de roerende voorheffing volledig door de vennootschap wordt gedragen Het "semi bruto dividend", wanneer de roerende voorheffing gedeeltelijk wordt ingehouden en gedeeltelijk door de vennootschap wordt gedragen Van roerende voorheffing vrijgestelde dividenden Ten onrechte niet ingehouden roerende voorheffing Verkrijging van eigen aandelen (Code 051) Bedoelde dividenden Algemeen Verkrijging onder de voorwaarden van het vennootschapsrecht Vennootschapsrechtelijke bepalingen De verkrijging Tijdens het bezit van de eigen aandelen Vervreemding Boekhoudkundige aspecten Verkrijging Waardevermindering Vervreemding Vermindering van het fiscaal kapitaal...587

16 20 INHOUD Roerende voorheffing Uitkeringen tot en met 31 december Algemeen Richtlijnen fiscale ambtenaren Beoordeling Uitkeringen vanaf 1 januari Principe Kritische analyse van de maatregel Uitzonderingen Voorbeeld Gegevens Fiscale samenstelling van het kapitaal Inkoop eigen aandelen Kapitaalvermindering Overlijden, uittreding of uitsluiting van een vennoot (Code 052) Bedoelde dividenden Roerende voorheffing Uitkeringen tot en met 31 december Uitkeringen vanaf 1 januari Principe Uitzondering Kritische analyse van de maatregel Verdeling van maatschappelijk vermogen (Code 053) Algemeen Vennootschapsrechtelijke regels Fiscale regels Bedoelde dividenden Roerende voorheffing Uitkeringen tot en met 31 december Uitkeringen vanaf 1 januari Principe Kritische analyse van de maatregel Herkwalificatie Simulatie Antirechtsmisbruikbepaling Vrijgesteld bedrag van de uitgekeerde dividenden AFV - dividenden Dividenden uitgekeerd door vennootschappen in een reconversiezone Eigenlijke reconversievennootschappen Oneigenlijke reconversievennootschappen VAK IV. Uiteenzetting van de winst Principe Aftrekbeperking artikel 207, lid 2, W.I.B Principe Aftrekverbod op ontvangen abnormale of goedgunstige voordelen Ratio legis...614

17 INHOUD Het gedeelte van het resultaat dat voortkomt van abnormale of goedgunstige voordelen vermeld in artikel 79 W.I.B Geen compensatie met het verlies van het belastbare tijdperk Verhouding met artikel 185, 2 W.I.B Opsplitsing fiscaal resultaat Belgisch resultaat versus buitenlands resultaat Bij verdrag vrijgesteld resultaat Doelstelling van dubbelbelastingverdragen Ondernemingswinst Onroerend inkomen Vaststelling van het buitenlands resultaat Algemeen Correcties van het nettoboekresultaat Aanrekening van verliezen Verplichte aanrekeningswijze Velasquez doctrine Impact van het Europees recht Vermijden van dubbele verliescompensatie ( recapture ) Invullen van de aangifte Niet-belastbare bestanddelen Vrijgestelde giften Bedoelde giften Voorwaarden Fiscaaltechnische verwerking Vrijstelling aanvullend personeel voor bepaalde doeleinden Algemeen Formaliteiten Nominatieve opgave Attesten Vrijstelling bijkomend personeel KMO Vrijstellingsvoorwaarden Minder dan 11 werknemers Bijkomende tewerkstelling in België Per in België bijkomende personeelseenheid met laag loon Berekening van het gemiddeld personeelsbestand Principe Niet in aanmerking komende personen Berekening van de gepresteerde arbeidsdagen per personeelslid Berekening van het gemiddeld dag- of uurloon Gepresteerde arbeidsdagen van personeelsleden met een laag loon Berekening van het gemiddeld personeelsbestand Berekening van het aantal personeelseenheden waarvoor de vrijstelling kan bekomen worden Algemeen Totale personeelsaangroei...651

18 22 INHOUD Aangroei van de personeelsleden met een laag loon Nieuwe ondernemingen Berekening van het aantal personeelseenheden waarvoor vrijstelling kan bekomen worden Bedrag en duur van de vrijstelling Aanrekening van de vrijstelling Behoud van de vrijstelling Vermindering van het personeelsbestand Bijzondere gevallen Helpende gezinsleden van zelfstandigen Erkende leerlingen Overname van het personeel van ondernemingen in faling Belastingvrije verrichtingen als bedoeld in de art. 46 en 211 W.I.B Uitzendkrachten Formaliteiten Vrijstelling voor tewerkstelling van stagiairs Andere niet-belastbare bestanddelen Meerwaarden op ongebouwde onroerende goederen verwezenlijkt door vennootschappen van huisvesting Meerwaarden op bepaalde openbare effecten Algemeen Bedoelde meerwaarden Herbelegging Gespreide taxatie Formaliteiten Aftrekbeperkingen Definitief belaste inkomsten en vrijgestelde roerende inkomsten Aftrek voor octrooi-inkomsten Inleiding Personeel toepassingsgebied Materieel toepassingsgebied Aftrek Octrooien Een octrooi Ontwikkeling of verbetering in een onderzoekscentrum Octrooi-inkomsten Begrip Vergoedingen voor licenties Vergoedingen begrepen in verkoopprijs Verminderingen At arm s length - correcties Formele voorwaarde Temporeel toepassingsgebied Aftrek voor risicokapitaal Personeel toepassingsgebied Het begrip risicokapitaal Schematische voorstelling De verschillende bestanddelen van het risicokapitaal...673

19 INHOUD Het eigen vermogen Aandelen Activa die in het buitenland belastbare inkomsten genereren Antimisbruikbepalingen Op onredelijke wijze de beroepsbehoeften overtreffen Beleggingen Onroerende goederen waarover bepaalde bedrijfsleiders het gebruik hebben Herwaarderingsmeerwaarden en kapitaalsubsidies Belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling Voorraadactualisering erkende diamanthandelaars Tijdstip beoordeling Uitgangspunt Wijzigingen tijdens het belastbaar tijdperk Activa minus passiva buitenlandse vaste inrichting Andere bestanddelen Het tarief Algemeen Kleine vennootschappen Korte of lange belastbare tijdperken Aftrek Berekening Techniek Overdracht Voorwaarden Niet uitkering Formulier Geen cumul met vrijgestelde investeringsreserve Optimalisatie Inbreng buitenlandse activa Inbreng schuldenvorderingen Gespreide taxatie van meerwaarden Overdracht van de aandelen Aanvalspistes tegen misbruiken? Inwerkingtreding Evaluatie Algemeen Is het doel bereikt? Aandelen in handen van natuurlijke personen Aandelen in handen van een vennootschap Andere Vorige verliezen Investeringsaftrek In aanmerking komende investeringen Algemeen Materiële en immateriële vaste activa Nieuwe materiële of immateriële vaste activa Belgische inrichtingsvereiste...720

20 24 INHOUD Investeringen van het boekjaar Uitgesloten investeringen Algemeen Niet uitsluitend voor beroepsdoeleinden Afstaan van het gebruik door middel van leasing, opstal en erfpacht Overdracht van het recht van gebruik anders dan door middel van leasing, opstal en erfpacht Vaste activa die niet afschrijfbaar zijn of vaste activa waarvan de afschrijvingen gespreid zijn over minder dan 3 belastbare tijdperken Personenauto s en auto s voor dubbel gebruik Bij de aankoopprijs komende kosten en onrechtstreekse productiekosten Soorten investeringsaftrek De eenmalige investeringsaftrek De gewone eenmalige investeringsaftrek Tot en met aanslagjaar Met ingang van aanslagjaar De verhoogde eenmalige investeringsaftrek Investeringen in octrooien Milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling Energiebesparende investeringen Rookafzuigsysteem of verluchtingssysteem die wordt geïnstalleerd in de rookkamer van een horeca-inrichting Verhoogde eenmalige investeringsaftrek voor investeringen in beveiliging Bijzondere eenmalige investeringsaftrek voor materiële vaste activa die uitsluitend bestemd zijn voor het verzekeren van het productieproces van herbruikbare verpakkingen van dranken en nijverheidsproducten Bijzondere eenmalige investeringsaftrek in het kader van de zeescheepvaart De gespreide investeringsaftrek De gewone gespreide investeringsaftrek Tot en met aanslagjaar Vanaf aanslagjaar Verhoogde gespreide investeringsaftrek voor milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling Overdracht van de investeringsaftrek naar latere aanslagjaren Overdracht of buitengebruikstelling van de activa Aanvullende aftrek in het kader van de gespreide investeringsaftrek Terugname van de verhoogde eenmalige investeringsaftrek t.a.v. onderzoek en ontwikkeling Verbod van aftrek op bepaalde bestanddelen (artikel 207, tweede lid W.I.B. 92) Wijziging van de controle Belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling Formaliteiten 746

21 INHOUD Algemeen Verhoogde eenmalige investeringsaftrek voor octrooien Milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling Energiebesparende investeringen Investeringen in beveiliging Winst uit zeescheepvaart Belastbare grondslag VAK V. Afzonderlijke aanslagen Niet verantwoorde kosten en verdoken meerwinsten (code 120) Algemeen Niet verantwoorde kosten en voordelen van alle aard Bedoelde kosten Vereiste verantwoording Principe Uitzonderingen Wettelijke tolerantie Administratieve tolerantie Laattijdig indiening van de fiches Betwisting omtrent beroepsmatig karakter in hoofde van de genieter Rechtzetting na controle Afzonderlijke aanslag Aanslagjaar Strijdig met grondwettelijk gelijkheidsbeginsel? Matigingsbevoegdheid Omkoping Verdoken meerwinsten Algemeen Invloed van de btw Uitzondering Afzonderlijke aanslagen bijzondere vennootschappen (Codes ) Kredietverenigingen Huisvestingmaatschappijen Bijzondere aanslagen met betrekking tot verrichtingen die vóór 1 januari 1990 hebben plaatsgevonden Gehele of gedeeltelijk verdeling van maatschappelijk vermogen (code ) Voordelen van alle aard (code 128) 784 VAK VI. Aanvullende heffing erkende diamanthandelaars en terubetaling van voorheen verleend belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling Aanvullende heffing erkende diamanthandelaars Terugbetaling van een gedeelte van het voorheen verleende belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling...787

22 26 INHOUD VAK VII. Definitief belaste inkomsten en vrijgestelde roerende inkomsten Inleiding Voor de DBI - aftrek in aanmerking komende inkomsten Dividenden sub artikel 202, 1, 1 W.I.B Bedoelde inkomsten Algemeen Bijzonderheden Voor DBI aftrek in aanmerking komend bedrag Dividenden sub artikel 202, 1, 2 W.I.B Bedoelde inkomsten Uitgekeerd dividend in hoofde van de vennootschap waarvan het vermogen geheel of gedeeltelijk wordt verdeeld, of welke haar eigen aandelen verkrijgt In hoofde van de aandeelhouder Voor DBI aftrek in aanmerking komend bedrag Specifieke problemen Trapsgewijze verdeling van het vermogen Verkrijging van eigen aandelen onder de voorwaarden van het Wetboek van vennootschappen Toepassing van de DBI aftrek Roerende voorheffing Verdoken winstuitkeringen Voorwaarden Kwalificatie- en permanentievoorwaarde Aandelen die de aard van financiële vaste activa hebben Begrip Bewijs Europese Moeder - Dochterrichtlijn Uitzonderingen Aandelen die gedurende een ononderbroken periode van ten minste 1 jaar in volle eigendom worden of werden behouden Principe Omruiling of vervreemding van aandelen in het kader van belastingvrije verrichtingen Uitzonderingen Participatievoorwaarde (kwantitatieve voorwaarde) Principe Grondwettelijk gelijkheidsbeginsel Uitzonderingen Taxatievoorwaarde Uitsluiting Uitsluiting Financieringsvennootschap Thesaurievennootschap Beleggingsvennootschap Uitsluiting Uitsluiting

23 INHOUD Uitsluiting Zakelijke zekerheidsovereenkomsten of aandelenleningen Voorafgaand fiscaal akkoord Wettelijke bepalingen Overzicht van rulings Beperking van de aftrek Verworpen uitgaven Abnormaal of goedgunstige voordelen Volgorde van de aftrek Vrijgestelde roerende inkomsten Bedoelde inkomsten Aftrekbaar bedrag 860 VAK VIII. Overdracht aftrek risicokapitaal VAK IX. Compenseerbare Verliezen Principes Carry forward: onbeperkt in bedrag en in tijd Vennootschap met buitenlandse inrichtingen Hoofdregel Hulpregel: aanrekening van vorige verliezen op winsten van andere oorsprong Bewijs van de vorige verliezen Belastingplichtige die de vorige verliezen mag aftrekken - Identiteitsvereiste Wijziging van controle Principe Begrip controle Bewijslast Rechtmatige behoeften van financiële of economische aard Algemeen Ruling Belastingvrije verrichtingen Algemeen Aftrekbeperking Overdrachtsregeling Fiscale nettowaarde Aftrekverbod artikel 207, tweede lid, W.I.B Beroepsverliezen geleden in fiscaal transparante entiteiten VAK X. Tarief van de belasting Basisbelasting Vennootschappen met een belastbaar resultaat van niet meer dan Principe Uitzonderingen Financiële vennootschappen...885

24 28 INHOUD Aandelen van de vennootschap in het bezit van andere vennootschappen Dividend hoger dan 13 % van het gestort kapitaal Gestort kapitaal Dividend Wedde bedrijfsleider kleiner dan Regel Bezoldiging Belastbaar tijdperk Bedrijfsleider Deel uitmaken van een groep waartoe een coördinatiecentrum behoort Uitgesloten op basis van een specifieke wetgeving Vennootschap met een belastbaar resultaat van meer dan Gunsttarief opneming belastingvrije reserves Algemeen Bedoelde belastingvrije reserves Investeringsreserve Vrijgestelde meerwaarden Tarief Algemeen Verlaagd tarief Afzonderlijke aanslag Belastingvermeerdering Aanvullende crisisbelasting Keuzestelsel Praktisch Evaluatie Crisisbelasting Bijzondere tarieven Vastgoed-Bevak en Privak Belgische dienst voor bedrijfsleven en landbouw Andere 900 VAK XI. Voorafbetalingen Algemeen Uitzondering Berekening van de vermeerdering Grondslag Globale vermeerdering Voordelen wegens gedane voorafbetalingen Effectieve vermeerdering Bijzondere gevallen Vaststelling van het aantal kwartalen Boekjaar van minder dan 12 maanden Boekjaar van meer dan 12 maanden Voordeel wegens gedane voorafbetalingen 907

25 INHOUD Praktisch VAK XII. Verrekenbare voorheffingen Niet terugbetaalbare voorheffingen Fictieve roerende voorheffing (F.R.V.) Het forfaitair deel van de buitenlandse belasting (F.B.B.) Bedoelde inkomsten Aard van de inkomsten Taxatievoorwaarde Eigendomsvereiste Anti - channeling bepaling Inkomsten van financiële instrumenten Bedrag van het F.B.B Royalty's en diverse inkomsten van roerende aard Interesten Invloed van de dubbelbelastingverdragen Formaliteiten en aangifte Verworpen uitgave Simulatie? Belastingkredieten Belastingkrediet m.b.t. het kapitaal (tot en met aanslagjaar 2006) Toepassingsgebied Berekening Verrekening Aangifte en formaliteiten Het belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling (vanaf aanslagjaar 2007) Toepassingsgebied Berekening Verrekening Algemeen Controlewijziging Belastingvrij reorganisatie Vanaf 12 januari Terugbetaalbare voorheffingen Roerende voorheffing op aandelen Principe Voorwaarden Volle eigendom Geen waardevermindering Opname in belastbare basis Aangifte Inkomsten van roerende aard, andere dan dividenden Principe Aangifte Schematische voorstelling Algemeen 930

26 30 INHOUD 3.2. Bijzonderheden Saldo minder dan 2, Betalingstermijn VAK XIII. Tax Shelter VAK XIV. Diverse bescheiden, opgaven en inlichtingen VAK XII. Bankrekeningnummer...937