Hfdstuk 10 Sectie D: Gebuwen
Hfdstuk 10 Inhudstafel Sectie D: Gebuwen 1 1 Tepasselijke IFRS nrmen 1 1.1 Referenties 1 1.2 Tepassingsgebied van IAS 16 1 1.2.1 IFRS 5 Vaste activa aangehuden vr verkp en beëindigde bedrijfsactiviteiten 1 1.2.2 IAS 40 Vastgedbeleggingen 1 1.2.3 IAS 17 Leasevereenkmsten 2 1.3 Tepassingsgebied van IAS 23 Financieringsksten 2 2 Overzichtsschema van deze sectie 3 3 Definities 5 4 Definitie van de categrie gebuwen 6 5 Opnamecriteria 7 5.1 Algemene IFRS regels 7 5.2 Opnamecriteria bij eerste aanschaffing 8 5.3 Opnamecriteria na eerste aanschaffing 11 5.4 Lijst van de investeringswerken en explitatiewerken 14 5.4.1 Investeringswerken 14 5.4.2 Explitatiewerken 15 6 Waardering bij eerste pname 17 6.1 Algemeen 17 6.2 Srten activiteiten 18 6.3 Srten ksten 19 6.3.1 Directe ksten 19 6.3.2 Overige werkingsksten 20 6.3.3 Financieringsksten 21 6.3.3.1 Opnamecriteria 21 6.3.3.2 Financieringsksten p te nemen in de kstprijs van een materieel vast actief 21 6.3.3.3 Begin van de activering 22 6.3.3.4 Opschrting van de activering 22 6.3.3.5 Beëindiging van de activering 22 6.3.3.6 Vrbeeld specifieke leningen 23 6.3.3.7 Vrbeeld algemene leningen 24 6.3.4 Persneelsksten: uurtarief 25 6.3.4.1 Algemeen 25 6.3.5 Gebruik van gesubsidieerde vaste activa 25 6.3.6 Ksten van sanering f ntmanteling 25 6.4 Onderbenutting van de prductiecapaciteit 26 6.5 Werkelijke ksten en standaardksten 26 6.5.1 Werkelijke ksten 26 6.5.2 Standaardksten 26 6.6 Gebuwen aangehuden in het kader van een financiële lease 27 6.7 Uitgestelde betaling 28 6.8 Dr ruil verkregen gebuwen 28
Hfdstuk 10 BOEKHOUDHANDLEIDING NMBS GROEP 6.9 Gebuwen verkregen dr inbreng in natura 29 6.10 Verwerving van gebuwen als nderdeel van een bedrijfscmbinatie 29 6.11 Gebuwen waarvr een kapitaalsubsidie werd verkregen 29 6.12 Tegemetkmingen 31 7 Waardering na eerste pname 32 7.1 Kstprijsmdel 32 7.2 Herwaarderen van gebuwen is niet tegestaan 32 8 Afschrijvingen en cmpnentenbenadering 33 8.1 Afschrijvingsmethde 33 8.2 Af te schrijven bedrag 33 8.3 Gebruiksduren en cmpnentenbenadering 34 8.3.1 Afschrijvingsduren en cmpnenten van gebuwen 34 8.3.1.1 Statinsgebuwen 34 8.3.1.2 Administratieve gebuwen 38 8.3.1.3 Industriële gebuwen 39 8.3.1.3.1 Definitie 39 8.3.1.3.2 Industriële gebuwen type 1: schends 39 8.3.1.3.3 industriële gebuwen type 2: magazijn met burelen 39 8.3.1.3.4 Industriële gebuwen type 3: wnachtig 39 8.3.1.3.5 industriële gebuwen type 4: verige 39 8.3.1.4 Wningen, ndergrndse parking en parking flatgebuw 40 8.3.2 Gebuwen aangehuden in het kader van een financiële lease 40 8.3.3 Inrichting van gehuurde gebuwen en gebuwen gehuden in een financiële lease 41 8.3.4 Ontmanteling van een gebuw p gehuurde terreinen 42 8.4 Aanvang en einde van afschrijvingen 42 8.4.1 Aanvang van afschrijvingen 42 8.4.2 Einde van afschrijvingen 43 8.5 Herziening van gebruiksduren 44 9 Bijzndere waardeverminderingsverliezen 45 10 Niet langer in de balans pnemen 47 10.1 Buiten gebruik gestelde gebuwen 48 11 Samenvatting van de verschillen tussen IFRS en de Belgische bekhudregels 49 11.1 Ontmantelingsksten en ksten van herstel 49
Hfdstuk 10 Sectie D Pagina 1 1 Tepasselijke IFRS nrmen 1.1 Referenties IAS 16-1. IAS 23 - Financieringsksten 2. De bekhudkundige verwerking van verheidssubsidies wrdt behandeld in IAS 20 Administratieve verwerking van verheidssubsidies en infrmatieverschaffing ver verheidssteun. Deze nrm wrdt in detail besprken in hfdstuk 22 Overheidssubsidies. Het gedeelte met betrekking tt de kapitaalsubsidies wrdt p summiere wijze in huidige sectie besprken nder titel 6.11 Gebuwen waarvr een kapitaalsubsidie werd verkregen. IAS 36 Bijzndere waardevermindering van activa met wrden tegepast bij de bekhudkundige verwerking van vaste activa die een bijznder waardeverminderingsverlies hebben ndergaan. Deze nrm wrdt in detail besprken in hfdstuk 13 Bijznder waardeverminderingsverlies. In huidige sectie wrden de bijzndere waardeverminderingsverliezen p gebuwen p summiere wijze behandeld in titel 9 Bijzndere waardeverminderingsverliezen. 1.2 Tepassingsgebied van IAS 16 IAS 16 is van tepassing p materiële vaste activa, behalve indien een andere nrm verplicht f testaat een verschillende bekhudkundige verwerking te te passen. 1.2.1 IFRS 5 Vaste activa aangehuden vr verkp en beëindigde bedrijfsactiviteiten IAS 16 is niet van tepassing p materiële vaste activa die geclassificeerd zijn als materiële vaste activa aangehuden vr verkp. De bekhudkundige verwerking met betrekking tt materiële vaste activa aangehuden vr verkp wrdt bepaald dr IFRS 5 Vaste activa aangehuden vr verkp en beëindigde bedrijfsactiviteiten. De NMBS grep met een materieel vast actief (f een grep materiële vaste activa) dat wrdt afgestten classificeren als aangehuden vr verkp indien de bekwaarde ervan hfdzakelijk zal wrden gerealiseerd in een verkptransactie en niet dr het vrtgezette gebruik ervan. De bekhudkundige behandeling van deze materiële vaste activa wrdt besprken in hfdstuk 14 Vaste activa aangehuden vr verkp en beëindigde bedrijfsactiviteiten. 1.2.2 IAS 40 Vastgedbeleggingen IAS 40 met wrden tegepast bij de bekhudkundige verwerking van vastgedbeleggingen. Een vastgedbelegging is een nrerend ged (grnd f een gebuw, f deel van een gebuw, f beide) dat dr de juridische eigenaar f ecnmische eigenaar (Vb.: de huurder p grnd van een financiële lease) wrdt aangehuden m huurpbrengsten, een waardestijging f beide te realiseren, en niet vr gebruik in de prductie f de levering van gederen f diensten f vr bestuurlijke deleinden, f vr verkp in het kader van de nrmale bedrijfsvering. Het tepassingsgebied van IAS 40, het nderscheid tussen materiële vaste activa en vastgedbeleggingen alsmede de bekhudkundige verwerking met betrekking tt vastgedbeleggingen wrdt beschreven in hfdstuk 11 Vastgedbeleggingen. 1 Deze versie mvat de wijzigingen tt 17 januari 2008. 2 Deze versie mvat de wijzigingen tt 17 januari 2008.
1.2.3 IAS 17 Leasevereenkmsten BOEKHOUDHANDLEIDING NMBS GROEP Hfdstuk 10 Sectie D Pagina 2 Een leasevereenkmst is een vereenkmst waarbij de leasinggever in ruil vr een betaling f een reeks betalingen het gebruiksrecht van een actief vr een vereengekmen peride verdraagt aan de leasingnemer. IAS 17 met wrden tegepast bij de bekhudkundige verwerking van leasevereenkmsten en van de materiële vaste activa waaraan een leasevereenkmst verbnden is. Een aantal van de aspecten van de bekhudkundige verwerking van materiële vaste activa aangehuden in het kader van financiële leases vlgen echter de regels vastgelegd in IAS 16. De bekhudkundige verwerking met betrekking tt leasevereenkmsten wrdt in detail besprken in hfdstuk 12 Leasevereenkmsten. In deze sectie wrden de gebuwen aangehuden in het kader van financiële leases, summier behandeld in titel 6.6 Gebuwen aangehuden in het kader van een financiële lease en titel 8.3.2 Gebuwen aangehuden in het kader van een financiële lease. 1.3 Tepassingsgebied van IAS 23 Financieringsksten IAS 23 is van tepassing p financieringsksten en wrdt in dit hfdstuk besprken in titel 6.3.3 Financieringsksten. Naast materiële vaste activa kan IAS 23 k van tepassing zijn p immateriële activa (besprken in hfdstuk 9 Immateriële activa), vrraden (besprken in hfdstuk 16 Vrraden), nderhanden prjecten (besprken in hfdstuk 17 Onderhanden prjecten) en vastgedbeleggingen (besprken in hfdstuk 11 Vastgedbeleggingen).
Hfdstuk 10 Sectie D Pagina 3 2 Overzichtsschema van deze sectie Het nderstaande schema geeft een verzicht weer van de belangrijkste zaken die besprken wrden in deze sectie. Het schema is dus niet exhaustief maar dient m de gebruiker gemakkelijker wegwijs te maken in deze sectie. Als de NMBS grep uitgaven det, die al dan niet in aanmerking kmen m als een materieel vast actief te wrden pgenmen, dient nderzcht te wrden f er aan de definitie van materiële vaste activa en aan de pnamecriteria van materiële vaste activa is vldaan. In deze sectie wrdt er een nderscheid gemaakt tussen: Uitgaven bij eerste aanschaffing: dit zijn aankpen bij derden f ksten gemaakt dr de NMBS grep die betrekking hebben p mgelijke activa die vrheen niet tt de NMBS grep behrden (Vb.: de aankp van een tweedehands administratief gebuw, de buw van een nieuw statin). De pnamecriteria betreffende deze uitgaven wrden besprken in titel 5.2 Opnamecriteria bij eerste aanschaffing; f Uitgaven na eerste aanschaffing: dit zijn alle uitgaven met betrekking tt materiële vaste activa na hun eerste aanschaffing (Vb.: herstellingen van een dak, nderhud van een gebuw, vervanging van het sanitair van een bestaand statin). De pnamecriteria betreffende deze uitgaven wrden besprken in titel 5.3 Opnamecriteria na eerste aanschaffing. Eens bepaald dat de NMBS grep te maken heeft met een materieel vast actief (dus uitgaven die vlden aan de definitie en de pnamecriteria van een materieel vast actief), dient de NMBS grep de kst van dat materieel vast actief te bepalen. Dit wrdt besprken in titel 6 Waardering bij eerste pname. Nadat het materieel vast actief is pgenmen, dient de NMBS grep dit te waarderen vlgens de regels uitgelegd in titel 7 Waardering na eerste pname, titel 8 Afschrijvingen en cmpnentenbenadering en titel 9 Bijzndere waardeverminderingsverliezen. Tt slt wrdt in titel 10 Niet langer in de balans pnemen besprken wanneer een materieel vast actief uit de balans van de NMBS grep dient gebekt te wrden f niet langer als een materieel vast actief beschuwd wrdt en naar een andere rubriek in de balans dient te wrden vergebekt.
Hfdstuk 10 Sectie D Pagina 4
Hfdstuk 10 Sectie D Pagina 5 3 Definities IAS 16 en IAS 23 Financieringsksten definiëren de vlgende begrippen: zijn activa die materieel van aard zijn: a) Die wrden aangehuden dr de NMBS grep vr gebruik vr bestuurlijke deleinden f in de prductie f levering van gederen f diensten, f vr verhuur aan derden; en b) Waarvan men verwacht dat ze langer dan één jaar zullen wrden gebruikt. Opmerking: verhuurde terreinen en gebuwen zijn vastgedbeleggingen die in hfdstuk 11 Vastgedbeleggingen wrden besprken. De bekwaarde is het bedrag waarvr een actief pgenmen wrdt, na aftrek van geaccumuleerde afschrijvingen en eventuele geaccumuleerde bijzndere waardeverminderingsverliezen. De kstprijs is het bedrag van betaalde geldmiddelen f de reële waarde van een andere vergeding die wrdt gegeven m een actief te verwerven p het genblik dat het wrdt verwrven f gebuwd. Afschrijving is de systematische allcatie van het af te schrijven bedrag van een materieel vast actief ver zijn gebruiksduur. Het af te schrijven bedrag is de kstprijs van een actief f een ander kstprijsvervangend bedrag verminderd met zijn restwaarde. De restwaarde van een materieel vast actief is het bedrag dat de NMBS grep naar verwachting mmenteel vr het actief zu ntvangen bij vervreemding, na aftrek van de verwachte ksten van vervreemding, indien het actief reeds de verwachte uderdm zu hebben en in de staat zu verkeren die aan het einde van zijn gebruiksduur wrdt verwacht. De gebruiksduur is de peride gedurende welke een actief naar verwachting vr de NMBS grep beschikbaar is vr gebruik. Een bijznder waardeverminderingsverlies is het bedrag waarmee de bekwaarde van een actief zijn realiseerbare waarde verschrijdt. De realiseerbare waarde van een actief is de hgste waarde van de reële waarde minus verkpksten en zijn bedrijfswaarde. Financieringsksten zijn rente en andere ksten die de NMBS grep maakt in verband met het lenen van middelen. In het kader van de financieringsksten: een in aanmerking kmend materieel vast actief is een actief waarvan de cnstructie f aanschaffing langer dan één jaar duurt vr het klaar is vr het begde gebruik f vr verkp.
Hfdstuk 10 Sectie D Pagina 6 4 Definitie van de categrie gebuwen De verschillende categrieën van materiële vaste activa wrden besprken in titel 4 Categrieën van sectie B Bekhudregels: algemene principes en bestaan uit: terreinen, gebuwen, sprweginfrastructuur, rllend sprwegmaterieel, installaties en diverse uitrustingen en materiële vaste activa in aanbuw (inclusief vruitbetalingen). Een verzicht van de activa en de categrie waarte ze behren kan gevnden wrden in bijlage 10.1 Overzichtstabel activa, cmpnenten, gebruiksduren. Onder gebuwen wrdt verstaan elke cnstructie waarin persneel, stffen, installaties, werktuigen, inrichtingen van de NMBS grep, f hun gederen zijn ndergebracht, f waarvr een handelscncessie kan wrden afgeslten, f die dr een derde kan wrden gehuurd. Een gebuw mvat zwel de fundering, muren als inrichtingen die ervan deel uitmaken dr bestemming. De categrie gebuwen bestaat uit: statinsgebuwen; administratieve gebuwen; industriële gebuwen; wningen; ndergrndse parkings; parking flatgebuw; inrichting gehuurde gebuwen; Vr een verdere beschrijving van deze activa verwijzen we naar titel 8.3.1. Afschrijvingsduren en cmpnenten van gebuwen. Zals besprken in sectie I Bekhudplan en cnslidatiepakket wrden de buiten gebruik gestelde gebuwen, alsk de gebuwen aangehuden als leasingnemer in het kader van een financiële lease, respectievelijk p de rekeningen 260x en 25xx gebekt. Deze activa wrden echter in de gecnslideerde IFRS jaarrekening van de NMBS grep pgenmen nder de categrie Gebuwen. Gebuwen in aanbuw (gebekt p rekeningen 270x) behren daarentegen tt een afznderlijke categrie van materiële vaste activa in de gecnslideerde IFRS jaarrekening (zelfde verwerking als in de enkelvudige statutaire jaarrekening). De vruitbetalingen (gebekt p een 271x rekening) wrden gerapprteerd in de gecnslideerde IFRS jaarrekening nder de categrie in aanbuw (zelfde verwerking als in de enkelvudige statutaire jaarrekening).
Hfdstuk 10 Sectie D Pagina 7 5 Opnamecriteria 5.1 Algemene IFRS regels Bij het bekhudkundig verwerken van uitgaven dient bepaald te wrden f deze uitgaven al dan niet aan de definitie en de pnamecriteria van materiële vaste activa vlden. zijn activa die materieel van aard zijn: a) Die wrden aangehuden dr de NMBS grep vr gebruik vr bestuurlijke deleinden f in de prductie f levering van gederen f diensten, f vr verhuur aan derden; b) Waarvan men verwacht dat ze langer dan één jaar zullen wrden gebruikt. Een uitgave wrdt pgenmen als materieel vast actief indien alle vlgende vrwaarden vervuld zijn: De NMBS grep heeft zeggenschap ver het materieel vast actief; en Het is waarschijnlijk dat de tekmstige ecnmische vrdelen met betrekking tt het actief naar de NMBS grep zullen vleien; en De kst van het actief kan betruwbaar wrden bepaald. De dagelijkse nderhudsksten van een materieel vast actief wrden niet pgenmen in de bekwaarde van het actief. Deze ksten wrden in de winst- en verliesrekening pgenmen wanneer zij gemaakt wrden. De dagelijkse nderhudsksten zijn vrnamelijk de ksten van arbeid en hulpgederen, waarte k de ksten van kleine nderdelen mgen wrden gerekend. Het gmerk van deze uitgaven wrdt vaak mschreven als zijnde de reparatie en het nderhud van het materieel vast actief. Cmpnentenbenadering: een materieel vast actief bestaande uit substantiële (sub)cmpnenten met een gebruiksduur verschillend van de gebruiksduur van het hfdactief met bekhudkundig wrden tegerekend aan zijn verschillende cmpnenten, teneinde deze te kunnen afschrijven ver hun specifieke gebruiksduur (= cmpnentenbenadering). Het is mgelijk dat (een deel van) een (sub)cmpnent van een materieel vast actief met wrden vervangen f vernieuwd. Vervangingen f vernieuwingen van (een deel van) een (sub)cmpnent wrden pgenmen als investering, d.w.z. tegevegd aan de bekwaarde van een materieel vast actief indien aan de pnamecriteria wrdt vldaan. De bekwaarde van deze vervangen f vernieuwde (sub)cmpnenten wrdt niet langer in de balans pgenmen, vereenkmstig de bepalingen inzake het niet langer in de balans pnemen. Latere uitgaven die geen vervanging f vernieuwing van (een deel van) een (sub)cmpnent zijn (Vb.: uitbreidingen f tevegingen), meten geactiveerd wrden enkel en alleen indien ze vlden aan de pnamecriteria van een materieel vast actief (zeggenschap ver het materieel vast actief, tekmstige ecnmische vrdelen, mgelijkheid m de kst betruwbaar te bepalen). Alle andere tekmstige uitgaven aan materiële vaste activa meten erkend wrden als een kst in de winst- en verliesrekening in de peride waarin ze wrden pgelpen. Hierna wrden er algemene praktische richtlijnen gegeven in welke gevallen uitgaven met betrekking tt gebuwen al dan niet pgenmen wrden als materiële vaste activa.
Hfdstuk 10 Sectie D Pagina 8 5.2 Opnamecriteria bij eerste aanschaffing Een uitgave bij eerste aanschaffing heeft betrekking p aanschaffingen bij derden f ksten gemaakt dr de NMBS grep die betrekking hebben p mgelijke activa die vrheen niet tt de NMBS grep behrden. Opdat een uitgave bij eerste aanschaffing wrdt beschuwd als een investering, dit wil zeggen als materieel vast actief wrdt pgenmen, dienen alle vlgende vrwaarden vervuld te zijn: 1) De uitgave is bven de activeringsdrempel. De activeringsdrempel bedraagt 1.000 en geldt niet vr Pc s, laptps, cmputerschermen en fietsen. Deze dienen geactiveerd te wrden, ngeacht hun aanschaffingswaarde. De stukken met een aanschaffingswaarde nder de activeringsdrempel van 1.000 dienen tch te wrden geactiveerd indien ze deel uitmaken van een materieel vast actief (met een aanschaffingswaarde van meer dan 1.000) gezien men het materieel vast actief in zijn geheel met bekijken; en 2) De uitgave betreft een gebuw pgenmen in de lijst van materiële vaste activa van de NMBS grep. Dit wrdt besprken in titel 4 Definitie van de categrie gebuwen waarbij verwezen wrdt naar bijlage 10.1 Overzichtstabel activa, cmpnenten, gebruiksduren. In deze bijlage wrdt een verzicht gegeven van het srt van materiële psten die bij de NMBS grep in aanmerking kmen m pgenmen te wrden als gebuwen. Indien de uitgave geen betrekking heeft p een actief pgenmen in deze lijst, dan dient de vraag te wrden gesteld aan de Beslissingscel Prcedures en regels f het srt uitgave vldet aan de definitie en pnamecriteria van materiële vaste activa; en 3) De uitgave heeft geen betrekking p explitatiewerken. De werken die als investeringswerken wrden beschuwd en diegene die als explitatiewerken wrden beschuwd zijn pgenmen in de lijst van de investeringswerken en explitatiewerken zie Titel 5.4 Lijst van de investeringswerken en explitatiewerken van deze sectie; 4) De uitgave vldet in het beginstadium aan de pnamecriteria van materiële vaste activa.
Opnamecriteria van materiële vaste activa: BOEKHOUDHANDLEIDING NMBS GROEP Hfdstuk 10 Sectie D Pagina 9 De NMBS grep heeft zeggenschap ver het materieel vast actief; en Het is waarschijnlijk dat de tekmstige ecnmische vrdelen met betrekking tt het actief naar de NMBS grep zullen vleien; en De kst van het actief kan betruwbaar wrden bepaald. wrden pgenmen wanneer er verdracht is van belangrijke risic s en ecnmische vrdelen verbnden aan deze activa. In de meeste gevallen is dit wanneer de wettelijke eigendm wrdt vergedragen naar de NMBS grep. Op het genblik dat het verkpscmprmis ndertekend wrdt, dient er een analyse gemaakt te wrden geval per geval teneinde na te gaan f de belangrijke risic s en ecnmische vrdelen verbnden aan de aangekchte gebuwen werden vergedragen aan de kper f niet. Belangrijke risic s en ecnmische vrdelen wrden geacht ten laatste te wrden vergedragen aan de kper bij ndertekening van de ntariële akte. Vr de aankpprjecten f aankpen die dr het Directie Cmité dienen gedgekeurd te wrden, zijn de pnamecriteria van materiële vaste activa vldaan vanaf het mment van gedkeuring van het Speciale lastenbek dr het intern bevegd rgaan. Vr alle andere aankpprjecten f aankpen wrden enkel de bedragen aangerekend dr derden (buiten de legale entiteit) pgenmen in de kstprijs van de materiële vaste activa. De pnamecriteria met betrekking tt buwprjecten wrden geacht te zijn vervuld vanaf de datum van gedkeuring van de algemene plannen dr het intern bevegd rgaan. Vr de buwprjecten waarbij een berep wrdt gedaan p één f meer studiebureaus binnen de NMBS grep, dienen deze studiebureaus het mment van afgrenzing alsk de ksten die gefactureerd wrden vóór dat mment van afgrenzing, p de facturen te vermelden. Indien een uitgave niet vldet aan alle bvenstaande criteria, dient deze uitgave pgenmen te wrden als kst (= explitatie) f desgevallend als vrraad. Eventuele vruitbetalingen aan leveranciers p aankpen van gebuwen dienen te wrden gebekt als Vruitbetalingen p materiële vaste activa p rekening 271x en wrden in de gecnslideerde IFRS jaarrekening van de NMBS grep pgenmen nder de rubriek in aanbuw. De pname van uitgaven als materiële vaste activa eindigt als alle investeringsactiviteiten die ndig zijn m het gebuw vr te bereiden p zijn begde gebruik f verkp, vltid (f quasi vltid) zijn. Vrbeeld 1 Indien aan een administratief gebuw alleen ng maar nbelangrijke activiteiten dienen te wrden uitgeverd m aan de specifieke beheften van de buwheer te vlden, dan is het administratief gebuw substantieel vlledig vltid en wrden verdere ksten niet meer geactiveerd als materiële vaste activa.
Hfdstuk 10 Sectie D Pagina 10 De praktische richtlijnen kunnen als vlgt schematisch wrden vrgesteld:
Hfdstuk 10 Sectie D Pagina 11 5.3 Opnamecriteria na eerste aanschaffing Latere uitgaven (na eerste aanschaffing) zijn alle uitgaven met betrekking tt materiële vaste activa, na hun eerste aanschaffing. Uitgaven na eerste aanschaffing van een materieel vast actief kunnen betrekking hebben p: uitbreidingen f tevegingen, enerzijds; nderhud f herstellingen, alsk vervangingen f vernieuwingen van een deel f delen van reeds vrheen pgenmen materiële vaste activa, anderzijds. De gemaakte ksten na eerste aanschaffing hebben nder andere k vaak betrekking p activiteiten van nderhud f herstellingen van bestaande gebuwen. Als algemene regel geldt dat de ksten van nderhud en herstellingen die de waarde van de gebuwen enkel handhaven en niet den tenemen, niet geactiveerd wrden. Latere uitgaven (na eerste aanschaffing) (Vb.: uitbreidingen f tevegingen, vervangingen f vernieuwingen) wrden pgenmen als materiële vaste activa: Indien de vlgende vrwaarden vervuld zijn: 1) Het gaat m een vervanging f vernieuwing van een aanzienlijk deel 3 van een (sub)cmpnent f m een teveging f uitbreiding; en 2) De uitgave heeft geen betrekking p explitatiewerken. De werken die als investeringswerken wrden beschuwd en diegene die als explitatiewerken wrden beschuwd zijn pgenmen in de lijst van de investeringswerken en explitatiewerken zie Titel 5.4 Lijst van de investeringswerken en explitatiewerken van deze sectie; 3) De uitgave vldet in het beginstadium aan de pnamecriteria van materiële vaste activa; Of indien de uitgave pgelegd wrdt ten gevlge van bepaalde reglementaire beperkingen. 3 Een aanzienlijk deel kan bijvrbeeld de vervanging van alle ramen p één van de gevels van een gebuw zijn f de vervanging van één van de 3 daken van een gebuw.
Hfdstuk 10 Sectie D Pagina 12 Vrbeeld 2: vervanging In augustus 2009 wrdt 70% van de ppervlakte van het dak (vastgesteld dr technici) van statin X vervangen. Dit is een vervanging van een aanzienlijk deel van de subcmpnent dak van statin X. Bekwaarde subcmpnent dak per eind augustus: 949.970 Uit te beken bedrag (70%) naar aanleiding van de vervanging: 664.979 (-) Te activeren bedrag naar aanleiding van de vervanging: 881.517 (+) Bekwaarde subcmpnent dak na vervangingswerken dak: 1.166.508 Uitbeking van 70% van de subcmpnent dak De vervanging van 70% van de ppervlakte van het dak van statin X is eind augustus 2009 afgernd. Bij de afsluiting eind augustus 2009 wrdt bijgevlg 70% van de subcmpnent dak uitgebekt. De herberekende (brut) aanschaffingswaarde van de subcmpnent dak bedraagt 1.416.105. Hiervan dient 70% (= 991.274) uitgebekt te wrden. De geaccumuleerde afschrijvingen p het genblik van de vervanging bedragen 466.135. Hiervan dient 70% ( 326.295) uitgebekt te wrden. Een nett bedrag van 664.979 van de subcmpnent dak (= 991.274 326.295) wrdt uitgebekt. Activering naar aanleiding van de vervanging van het dak De vervangingswerken zijn vlledig afgernd eind augustus 2009. Er wrdt vr een bedrag van 881.517 gefactureerd vr de uitgeverde vervanging van 70% van de ppervlakte van het dak. Dit bedrag wrdt geactiveerd en tegevegd aan de subcmpnent dak. Eind augustus 2009 bedraagt de nieuwe bekwaarde van de subcmpnent dak 1.166.508 (= 949.970-664.979 + 881.517). Vrbeeld 3: herstel van een dak Dr een strm p 3 februari 2009 is er schade aan het dak van statin X. Uiteindelijk blijkt dat 2% van de ppervlakte van het dak (vastgesteld dr technici) van het statin dient hersteld te wrden. De ttale uitgaven die gemaakt wrden m het dak in zijn rsprnkelijke staat te herstellen, bedragen 25.186. De uitgaven gemaakt met het g p het herstel van de subcmpnent dak kmen niet vr activering in aanmerking, aangezien het hier geen aanzienlijk deel van de subcmpnent dak betreft. De dr de strm verrzaakte schade en het bijhrende herstel hebben bijgevlg geen impact p de bekwaarde van de subcmpnent dak. De herstellingsksten wrden pgenmen in ksten in de winst- en verliesrekening.
Hfdstuk 10 Sectie D Pagina 13 De algemene praktische richtlijnen kunnen als vlgt schematisch wrden vrgesteld:
Hfdstuk 10 Sectie D Pagina 14 5.4 Lijst van de investeringswerken en explitatiewerken 5.4.1 Investeringswerken Dienen als investeringswerken te wrden aanzien: cnstructie, aankp, mvrming, vervanging, mdernisering, vernieuwing f uitbreiding vrnemde gebuwen en installaties; restauratie gebuwen (inbegrepen wegens histrische f culturele redenen); inrichting gehuurd gebuw (uitznderlijk actief "Inrichting van gehuurde gebuwen"); inrichting tegangshellingen vr andersvalide; herinrichting bestaande gebuwen; de vernieuwing van de dakbedekking, samen met de islatie en alle mkaderende werken; aanpassingen m bestemming f gebruik gebuw te wijzigen; vervangen znnewering, zwel aan binnenzijde als aan buitenzijde gebuw, inbegrepen grdijnen en vergrdijnen; de aanpassing, hernieuwing f vervanging van daken, schuwen, gevels, gtbedekking en rlluiken; vervanging van een aanzienlijk deel van ramen, deuren en prten; vervanging, hernieuwing f aanpassing stkinstallaties, zelfs znder rendementsverhging, hierin zijn begrepen: vrraad- f stkketels; pmpen vr verwarming en verluchting; vervangen gewne kranen dr thermstatische kranen; vervangen srt verwarming dr een andere; aanpassingen installaties m te vlden aan bepaalde wettelijke en reglementaire bepalingen; studieksten vanaf het definitieve prjectplan (p genblik dat definitieve buw vaststaat en er geen wijzigingen meer zijn); de werken uitgeverd naar aanleiding van een investeringswerk en die hiermee ntegensprekelijk zijn verbnden: de slpingen indien deze niet al in het geslpte activa pgenmen werden; het weghalen van de aanwezige installaties; het aanleggen van vrlpige installaties; de vrafgaande werken en het installeren van een werf; de pkuis na de sluiting van een werf; de ksten die verbnden zijn aan de aankp van gebuwen; de aansluitingen p het penbaar verver- en/f distributienet; het prichten van funderingen met de bedeling gebuwen p te trekken; de keuring van elektrische installaties bij de ingebruikname ervan; het herschilderen van een aanzienlijk deel van de gebuwen naar aanleiding van een investeringswerk; het bekleden van een aanzienlijk deel van vleren en muren naar aanleiding van een investeringswerk; het pmaken en aanpassen van detailplans, pmetingen (het al dan niet als investering aanzien van deze activiteiten is afhankelijk van het tijdschema); het pstellen van lastenkhieren (het al dan niet als investering aanzien van deze activiteiten is afhankelijk van het tijdschema); het verver in dienst; alle islatiewerken; ksten vr registratie, alsk eventuele andere aankpksten; vegen muren, eventuele zandstralen inbegrepen; eerste aanschaffing van grdijnen en vergrdijnen;
Hfdstuk 10 Sectie D Pagina 15 werken die leiden tt een verhging van de veiligheid, inclusief de ksten van tezicht; alle werken die een gevlg zijn van een brand- en energieaudit in de bestaande seinhuizen. Dienen in mindering van de aanschaffingswaarde van de investering te wrden pgenmen: pbrengsten uit activiteiten die een ndzakelijk verband huden met de ntwikkeling van een materieel vast actief. 5.4.2 Explitatiewerken Wrden als explitatiewerken beschuwd en wrden dus niet pgenmen als materiële vaste activa: de ksten van de vrbereiding verbnden aan de werking van smmige machines vr de pbuw, de mdernisering, de vernieuwing f de vergrting van gebuwen en installaties; het nderhud en de herstelling aan gebuwen en aan de installaties in deze gebuwen f eraan bevestigd; het eigenaarnderhud en cntractuele verplichtingen betreffende cncessies en verhuurde gebuwen; de ksten vr de verwarming, de verluchting en de acclimatisatie van gebuwen; de ksten verbnden aan het pvlgen van de wetgeving; de ksten van studie m de haalbaarheid van bepaalde aanpassingen en/f wijzigingen dr te veren; het herschilderen van gebuwen niet gebnden aan een investeringswerk; de ksten vr het reinigen van gebuwen: vleren, vensters, plafnds, ; ksten verbnden aan het pmaken, pmeten, aanpassen, vertalen, archiveren van masterplannen, glbale plannen, principeplannen, technische specificaties en algemene reglementen betreffende de explitatie, inclusief de assistentie vr het in praktijk brengen van de reglementering (Het al dan niet als investering aanzien van deze activiteiten is afhankelijk van het tijdschema); de ksten vr de nrerende vrheffing; de ksten vr grdijnen en vergrdijnen na de eerste aanschaffing; ksten verbnden aan het beheer van de veiligheid en van de prcedures, inclusief de prcedures m.b.t. de kwaliteit; het uitveren van een brand- en energieaudit in de bestaande seinhuizen; ksten verbnden aan het beheer en up-t-date huden f parametriseren van databanken; ksten verbnden aan het nderhuden van de relaties met andere instellingen f rganismen; ksten verbnden aan het administratieve bureau f prjectmanagement (inclusief de sturing van de prjecten) p niveau van de centrale directie, behalve de dienst I-TN.3 Sturing van investeringsprjecten; ksten verbnden aan de archivering en het up-t-date huden van nrmen en technische specificaties; ksten verbnden aan de pleiding en de pmaak van de dcumentatie vr de prfessinele pleiding; ngediertebestrijding; ntstppen van rilen en gten; ksten vr desinfectie; ksten vr de verlichting van de gebuwen.
Hfdstuk 10 Sectie D Pagina 16 Wrden als pbrengst beschuwd en dus niet in mindering van de aanschaffingswaarde van de investering pgenmen: Opbrengsten uit activiteiten die niet ndzakelijk verband huden met de ntwikkeling van een materieel vast actief. Deze incidentele bedrijfsactiviteiten kunnen vóór f tijdens de vervaardiging f ntwikkelingsactiviteiten plaatsgrijpen. Omdat incidentele bedrijfsactiviteiten niet ndzakelijk zijn m het actief naar de lcatie en in de staat te brengen die ndig is m te kunnen functineren p de dr het management begde wijze, wrden de pbrengsten en daaraan gerelateerde ksten in de winst- en verliesrekening pgenmen. Bijvrbeeld: pbrengsten gegenereerd dr een buwterrein als parkeerterrein te gebruiken tt de buw van start gaat.
Hfdstuk 10 Sectie D Pagina 17 6 Waardering bij eerste pname 6.1 Algemeen Een gebuw met bij eerste pname tegen kstprijs wrden gewaardeerd. De kstprijs van een gebuw mvat: a) De aankpprijs, met inbegrip van ntarisksten, registratierechten, ksten van nteigening en nietrestitueerbare mzetbelasting, na aftrek van handels- en andere krtingen; b) De rechtstreeks terekenbare ksten m het actief p de lcatie en in de staat te krijgen die ndzakelijk is m te functineren p de dr het management begde wijze; c) Ksten van ntmanteling en herstel: de cntante waarde van de geschatte ksten van ntmanteling en verwijdering van het actief f het herstel van het terrein waar het actief zich bevindt indien er een verplichting bestaat deze ksten p te lpen en indien de ksten betrekking hebben p de aankp f de vervaardiging van het actief en niet p zijn explitatie. In de praktijk dienen ksten pgenmen te wrden in de kstprijs van de gebuwen indien aan beide vlgende vrwaarden vldaan is: De ksten hebben betrekking p activiteiten die niet zijn uitgeslten (zie titel 6.2 Srten activiteiten, vr een mschrijving van de activiteiten); en De ksten stemmen vereen met bepaalde gedefinieerde srten ksten (de definitie van de srten ksten wrdt weergegeven in titel 6.3 Srten ksten). Ksten wrden slechts als gebuwen geactiveerd indien vldaan is aan de pnamecriteria van materiële vaste activa, zals mschreven in titel 5 Opnamecriteria.
Hfdstuk 10 Sectie D Pagina 18 6.2 Srten activiteiten Er zijn activiteiten waarvan de ksten (zie titel 6.3 Srten ksten) niet wrden pgenmen in de kstprijs van een materieel vast actief, ngeacht p welk niveau ze wrden uitgeverd binnen de NMBS grep (= uitgeslten activiteiten). Er zijn activiteiten waarvan de ksten niet wrden pgenmen in de kstprijs van een materieel vast actief indien deze p de niveaus Venntschappen f Directies wrden uitgeverd. De kst van deze activiteiten wrdt wel pgenmen indien deze p het niveau Operatinele diensten wrden uitgeverd. De activiteiten die wrden uitgeslten ngeacht p welk niveau ze wrden uitgeverd: interne beheersrganen; cmmunicatie; public relatins en externe relaties; crprate affairs; participaties en pvlging van de filialen; internatinale zaken; juridische zaken niet verbnden met de fase van ntwikkeling van een investering; change ffice; strategie en investeringsplitiek; drukkerij/cpyshp; beheerscntrle (behalve ndersteuning aan de beheerders van investeringsprjecten); facilitaire diensten; interne pst; cntrle en beheer van leasingcntracten van terreinen en gebuwen; interne cntrle / interne audit; pleiding; wettelijke cntrle niet-verbnden met het uitwerken van investeringen; bureautica, meubilair, kantrbendigdheden, kleding, autverversdienst; dienstenactiviteiten die exclusief werken p de explitatie; beheer van klanten ICTRA; pslag; financiën en algemene bekhuding. De activiteiten die wrden uitgeslten indien ze wrden uitgeverd p het niveau Venntschappen en Directies : directie en hun secretariaat; veiligheid; leefmilieu; lgistiek; human resurces / persneelsrganisatie; lkale IT; kwaliteit. De niveaus Venntschappen, Directies en Operatinele diensten zijn als vlgt gedefinieerd: Niveau Venntschappen : Het niveau Venntschappen bestaat uit de algemene diensten van de 3 venntschappen NMBS Hlding, NMBS en Infrabel.
Hfdstuk 10 Sectie D Pagina 19 Niveau Directies : Het niveau Directies bestaat uit alle diensten van de vlgende directies binnen de 3 venntschappen die geen peratinele diensten zijn: Statins bij NMBS Hlding; NMBS Technics bij de NMBS; Infrastructuur, Netwerk en Tegang tt het Netwerk bij Infrabel. Niveau Operatinele diensten : Het niveau Operatinele diensten bestaat uit: alle znes bij Statins; alle znes en alle werkplaatsen bij Infrabel; alle werkplaatsen bij NMBS; srtgelijke peratinele diensten die zich p het niveau van de Venntschappen f de Directies bevinden. In de huidige situatie: Signaletica bij NMBS, Netwrk device slutin, Business slutin, Access as a service, Infra as a service en Standard slutin van ICTRA bij de NMBS Hlding. 6.3 Srten ksten De srten ksten die zijn p te nemen in de kst van de materiële vaste activa van de niet-uitgeslten activiteiten, zijn als vlgt: De Directe ksten die uitgeverd wrden p alle niveaus (de definitie van de Directe ksten wrdt gegeven in titel 6.3.1 Directe ksten); en De Overige werkingsksten enkel uitgeverd p het niveau van de Operatinele diensten (de definitie van de Overige werkingsksten wrdt gegeven in titel 6.3.2 Overige werkingsksten). 6.3.1 Directe ksten De Directe ksten van een niet-uitgeslten activiteit zijn als vlgt gedefinieerd: Ksten van aangekchte materiële vaste activa gefactureerd dr derden (venntschappen van de NMBS grep wrden als derden beschuwd), gebaseerd p aankpfacturen, en bijkmende ksten zals inverrechten en niet-aftrekbare belastingen; Ksten van diensten geleverd en gefactureerd dr derden (venntschappen van de NMBS grep wrden als derden beschuwd) die direct gebruikt wrden bij de niet-uitgeslten activiteiten (verversksten, ksten van externe advcaten f architecten, ksten van studiebureaus van de NMBS grep, enz.); Verbruik van aangekchte en geprduceerde vrraden die direct vr de niet-uitgeslten activiteiten gebruikt wrden; Ksten van het persneel dat direct niet-uitgeslten activiteiten uitvert en dat direct punt p nietuitgeslten activiteiten (zie titel 6.3.4 Persneelsksten: uurtarief); Ksten van het persneel dat direct niet-uitgeslten activiteiten uitvert en dat niet direct punt p nietuitgeslten activiteiten, p vrwaarde dat de gehanteerde verdeelsleutels aan de ecnmische werkelijkheid wrden getetst, ten minste jaarlijks en ten tijde van elke gebeurtenis die p een aanzienlijke wijze het niveau van de niet-uitgeslten activiteiten zu kunnen wijzigen (Vb.: bij een budgettaire herziening); Ksten van de machines die direct wrden gebruikt bij niet-uitgeslten activiteiten: de afschrijvingen van niet-gesubsidieerde machines die direct wrden gebruikt (zie titel 6.3.5 Gebruik van gesubsidieerde vaste activa); de ksten van het persneel dat de machines, die direct wrden gebruikt, nderhudt, van de materialen die hiervr verbruikt wrden, ksten van het nderhud van die machines dat dr externe leveranciers wrdt uitgeverd en gefactureerd; de ksten van energie verbruikt dr de machines, die direct wrden gebruikt, bij de vervaardiging van materiële vaste activa;
Hfdstuk 10 Sectie D Pagina 20 Financieringsksten die rechtstreeks zijn te te rekenen aan de verwerving f vervaardiging van een materieel vast actief vr dat deel dat niet gesubsidieerd is dr de verheid en dat ndzakelijkerwijs pas na één jaar klaar is vr zijn begde gebruik (zie titel 6.3.3 Financieringsksten); De cntante waarde van de geschatte ksten van ntmanteling en verwijdering van het materieel vast actief f het herstel van het terrein waarp het actief zich bevindt met pgenmen wrden in de kstprijs indien er een verplichting bestaat deze ksten p te lpen en indien de ksten betrekking hebben p de aankp f de vervaardiging van het actief en niet p zijn explitatie. De vrwaarden waaraan met vldaan wrden m een vrziening te beken en de mstandigheden waarin de kst wrdt pgenmen als nderdeel van de kstprijs van het materieel vast actief, wrdt in detail mschreven in hfdstuk 24 Vrzieningen, vrwaardelijke verplichtingen en vrwaardelijke activa. De pname van deze kst als nderdeel van de kstprijs van een materieel vast actief is niet tegelaten vlgens de Belgische bekhudregels. Dit betreft een verschil tussen IFRS en de Belgische bekhudregels en is pgenmen in titel 11 Samenvatting van de verschillen tussen IFRS en de Belgische bekhudregels. 6.3.2 Overige werkingsksten De Overige werkingsksten van een niet-uitgeslten activiteit mvatten de vlgende srten ksten: Ksten van de afschrijvingen (indien niet-gesubsidieerd) en huur van administratieve gebuwen, prductiehallen en machines, materieel en installaties die niet direct wrden gebruikt bij de vervaardiging f aankp van gebuwen; Ksten van nderhud (ksten van eigen nderhudspersneel, ksten van nderhud gefactureerd dr derden, ksten van huur van materieel en vaste activa gebruikt tijdens het nderhud, afschrijvingen van materieel en vaste activa die niet gesubsidieerd zijn en gebruikt tijdens het nderhud, ksten van energie, enz.) van administratieve gebuwen, prductiehallen en machines, materieel en installaties die niet direct wrden gebruikt bij de vervaardiging f aankp van gebuwen; Ksten van energie verbruikt dr administratieve gebuwen, prductiehallen en machines, materieel en installaties die niet direct wrden gebruikt bij de vervaardiging f aankp van gebuwen; Overige ksten (Vb.: niet-aftrekbare belastingen, enz.) m.b.t. administratieve gebuwen, prductiehallen en machines, materieel en installaties die niet direct wrden gebruikt bij de vervaardiging f aankp van gebuwen; Ksten van het persneel (secretariaat, supervisrs, enz.) dat het verige persneel ndersteunt en superviseert, die p hun beurt direct niet-uitgeslten activiteiten uitveren. Opmerking: De ksten van activiteiten die uitgeverd wrden dr de Directies, waarvan men nrmaal verwacht dat ze geen activiteiten uitveren die verbnden zijn met de aankp f prductie van een materieel vast actief, kunnen niet inbegrepen wrden in de kstprijs. Indien, bij uitzndering p deze regel, deze Directies tch activiteiten zuden uitveren die verbnden zijn met de aankp f prductie van een materieel vast actief, wrden de ksten verbnden met deze activiteiten slechts inbegrepen in de kstprijs van de materiële vaste activa indien deze gebaseerd zijn p het directe punten van de werknemers. In deze gevallen gaat het namelijk niet m uitgeslten activiteiten.
6.3.3 Financieringsksten 6.3.3.1 Opnamecriteria BOEKHOUDHANDLEIDING NMBS GROEP Hfdstuk 10 Sectie D Pagina 21 De financieringsksten zijn de rente en andere ksten gemaakt dr de NMBS grep in verband met het lenen van middelen. Een in aanmerking kmend materieel vast actief is een actief waarvan de cnstructie f aanschaffing langer dan één jaar duurt vr het klaar is vr het begde gebruik f vr verkp. De financieringsksten die rechtstreeks zijn te te rekenen aan de verwerving, buw f vervaardiging van een in aanmerking kmend actief zijn financieringsksten die zuden zijn vermeden indien er geen uitgaven vr het in aanmerking kmende actief waren. De NMBS grep neemt de financieringsksten die rechtstreeks te te rekenen zijn aan de verwerving, buw f vervaardiging van een in aanmerking kmend actief p in de kstprijs van het materieel vast actief. 6.3.3.2 Financieringsksten p te nemen in de kstprijs van een materieel vast actief Een nderscheid dient gemaakt te wrden tussen een specifieke lening en een niet-specifieke lening. Als de NMBS grep middelen leent met het specifieke del m een bepaald in aanmerking kmend actief te verwerven, kunnen de financieringsksten die rechtstreeks verband huden met dat in aanmerking kmende actief p eenvudige wijze wrden geïdentificeerd. In zverre middelen in het algemeen wrden geleend en wrden aangewend m een in aanmerking kmend actief te verwerven, dient het bedrag van de financieringsksten dat in aanmerking kmt vr activering te wrden bepaald dr een activeringspercentage te te passen p de uitgaven vr dat actief. Specifieke lening: De te activeren financieringsksten zijn in dit geval de effectieve financieringsksten p de specifieke lening verminderd met enige beleggingsinkmsten uit de tijdelijke belegging van die lening. Niet-specifieke lening: Het activeringspercentage dient gelijk te zijn aan het gewgen gemiddelde van de financieringsksten die van tepassing zijn p de leningen van de NMBS grep die uitstaan tijdens de maand, met uitsluiting van leningen die specifiek zijn aangegaan met het g p de verwerving van een in aanmerking kmend actief. Het activeringspercentage zal maandelijks wrden tegepast p de bekwaarde van het actief, met inbegrip van reeds geactiveerde financieringsksten. Dit activeringspercentage zal maandelijks wrden medegedeeld dr de NMBS Hlding. Het bedrag van de financieringsksten dat tijdens een peride is geactiveerd, mag niet hger liggen dan het bedrag van de financieringsksten dat tijdens die peride is uitgegeven. Bvendien kunnen geen financieringsksten wrden geactiveerd, met betrekking tt de verwerving, buw f vervaardiging van een materieel vast actief, vr het gedeelte van het materieel vast actief waarvr kapitaalsubsidies ntvangen wrden.
6.3.3.3 Begin van de activering BOEKHOUDHANDLEIDING NMBS GROEP Hfdstuk 10 Sectie D Pagina 22 De activering van financieringsksten als nderdeel van de kstprijs van een in aanmerking kmend actief dient aan te vangen p de aanvangsdatum. De aanvangsdatum vr activering is de datum waarp de NMBS grep vr het eerst vldet aan elk van de vlgende vrwaarden: a) ze det uitgaven vr het actief; b) ze maakt financieringsksten; en c) ze nderneemt activiteiten die ndig zijn m het actief vr te bereiden p zijn begde gebruik. Bijgevlg kunnen gemaakte financieringsksten specifiek vr de vervaardiging van een materieel vast actief niet gekapitaliseerd wrden vóór de aanvang van de werken die ndzakelijk zijn m het actief klaar te maken vr het dr management begde gebruik. De activiteiten die ndig zijn m het actief vr te bereiden p zijn begde gebruik, mvatten meer dan de fysieke buw van het actief. Ze mvatten het technische en administratieve werk vóór de aanvang van de eigenlijke buw, zals activiteiten in verband met het verkrijgen van vergunningen vóór de aanvang van de eigenlijke buw. Dergelijke activiteiten mvatten echter niet het huden van een actief indien er geen vervaardiging f ntwikkeling plaatsvindt die de testand van het actief verandert. 6.3.3.4 Opschrting van de activering De activering van financieringsksten dient te wrden pgeschrt tijdens lange periden waarin de actieve ntwikkeling wrdt nderbrken. Financieringsksten kunnen wrden gemaakt tijdens een lange peride waarin de activiteiten die ndig zijn m een actief vr te bereiden p zijn begde gebruik wrden nderbrken. Dergelijke ksten zijn ksten vr het huden van gedeeltelijk vltide activa en kmen niet vr activering in aanmerking. De activering van financieringsksten wrdt nrmaliter echter niet pgeschrt tijdens een peride waarin mvangrijke technische en/f administratieve werkzaamheden wrden uitgeverd. De activering van financieringsksten wrdt evenmin pgeschrt als een tijdelijk uitstel een ndzakelijk nderdeel vrmt van het prces m een actief klaar te maken vr zijn begde gebruik. 6.3.3.5 Beëindiging van de activering De activering van financieringsksten dient te wrden beëindigd als vrijwel alle activiteiten zijn vltid (f quasi vltid) die ndig zijn m het in aanmerking kmende actief vr te bereiden p zijn begde gebruik. Een actief is gewnlijk klaar vr zijn begde gebruik als de eigenlijke buw van het actief is vltid, zelfs indien er ng administratieve rutinewerkzaamheden meten wrden afgehandeld. Indien er slechts kleine wijzigingen verblijven, zals de inrichting van een gebuw vlgens de aanwijzingen van de kper f de gebruiker, vrmt dit een aanwijzing dat vrijwel alle activiteiten zijn vltid.
Hfdstuk 10 Sectie D Pagina 23 6.3.3.6 Vrbeeld specifieke leningen Vrbeeld 4 De NMBS grep heeft 1.000.000 geleend specifiek vr de financiering van de buw (die langer dan 1 jaar zal duren) van een niet-gesubsidieerd administratief gebuw. De lening wrdt aangegaan p 1 februari en de NMBS grep betaalt tijdens het jaar een jaarlijkse interest van 6% tt 1 nvember. Dan wrdt de jaarlijkse interest verhgd tt 7%. De eerste uitgaven met betrekking tt de vervaardiging van het gebuw na gedkeuring van de algemene plannen gebeuren p 1 september en gaan znder nderbreking k ng verder na het jaareinde p 31 december. De NMBS grep lpt direct terekenbare ksten p van 100.000 p 1 september en van telkens 250.000 p 1 ktber, 1 nvember en 1 december. Elke maand wrden de fndsen van de lening, min de ksten die wrden verwacht vr de vervaardiging van het gebuw, herbelegd aan een interest van 2,5% per jaar. Tijdens het bekjaar eindigend p 31 december heeft de NMBS grep een interestkst pgelpen p de lening van 1.000.000 vr een ttaal van 56.666 en verdient de NMBS grep een interest p het geherinvesteerde deel van de lening van 18.955. Om didactische redenen wrdt abstractie gemaakt van de rerende vrheffing die wrdt ingehuden p de ntvangen intresten. Berekening van de interestkst: De interestkst wrdt als vlgt berekend: Maand Lening Interestvet Interestkst Januari 0 / 0 Februari 1.000.000 6% 5.000 Maart 1.000.000 6% 5.000 April 1.000.000 6% 5.000 Mei 1.000.000 6% 5.000 Juni 1.000.000 6% 5.000 Juli 1.000.000 6% 5.000 Augustus 1.000.000 6% 5.000 September 1.000.000 6% 5.000 Oktber 1.000.000 6% 5.000 Nvember 1.000.000 7% 5.833 December 1.000.000 7% 5.833 Ttale interestkst 56.666
Berekening van de pbrengst ten gevlge van de herbelegging: BOEKHOUDHANDLEIDING NMBS GROEP Hfdstuk 10 Sectie D Pagina 24 Het bedrag met betrekking tt het herbelegde deel wrdt als vlgt berekend: Maand Herbelegging Interestvet Opbrengst Januari 0 / 0 Februari 1.000.000 2,5% 2.083 Maart 1.000.000 2,5% 2.083 April 1.000.000 2,5% 2.083 Mei 1.000.000 2,5% 2.083 Juni 1.000.000 2,5% 2.083 Juli 1.000.000 2,5% 2.083 Augustus 1.000.000 2,5% 2.083 September 900.000 2,5% 1.875 Oktber 650.000 2,5% 1.354 Nvember 400.000 2,5% 833 December 150.000 2,5% 312 Ttale pbrengst 18.955 Berekening van de p te nemen financieringsksten: De interest betaald gedurende de peride van de vervaardiging is als vlgt: Interest te betalen vr september aan 6% 5.000 Interest te betalen vr ktber aan 6% 5.000 Interest te betalen vr nvember aan 7% 5.833 Interest te betalen vr december aan 7% 5.833 Ttaal te betalen interest gedurende de peride van cnstructie 21.666 De interest ntvangen gedurende de peride van de vervaardiging is als vlgt: Interest ntvangen p herbelegging van de fndsen ( 900.000) in september 1.875 Interest ntvangen p herbelegging van de fndsen ( 650.000) in ktber 1.354 Interest ntvangen p herbelegging van de fndsen ( 400.000) in nvember 833 Interest ntvangen p herbelegging van de fndsen ( 150.000) in december 312 Ttaal te ntvangen interest gedurende de peride van cnstructie 4.374 De nett initiële ksten bedragen bijgevlg 17.292 (= 21.666 4.374). Indien een lening specifiek werd aangegaan vr het verkrijgen van een in aanmerking kmend actief, zijn de ksten die mgen gekapitaliseerd wrden de werkelijke ksten gedurende de peride van de vervaardiging verminderd met investeringsinkmsten p het tijdelijk herbeleggen van het leningfnds. Het bedrag van financieringsksten dat in de kstprijs van het gebuw wrdt pgenmen bedraagt 17.292, zijnde de interest betaald van 1 september tt en met 31 december vr een bedrag van 21.666, verminderd met de interest ntvangen van 1 september tt 31 december vr een bedrag van 4.374. De betaalde en ntvangen interesten met betrekking tt de peride 1 februari tt 31 augustus kunnen niet geactiveerd wrden, aangezien deze niet direct terekenbaar zijn aan het actief (mdat er in die peride geen uitgaven gerelateerd aan het actief pgelpen wrden dr de NMBS grep). 6.3.3.7 Vrbeeld algemene leningen In sectie J Bekingen en vrbeelden van dit hfdstuk wrdt een vrbeeld gegeven van een materieel vast actief gefinancierd dr algemene leningen.