voor het vervoer van passagiers ontworpen en gebouwde voertuigen met ten hoogste 8 zitplaatsen, die van de bestuurder niet meegerekend.

Transcriptie

1 Privégebruik firmawagens 2015 Juridische dienst De redactie en de uitgever streven naar ptimale betruwbaarheid en vlledigheid van de verstrekte infrmatie, waarvr ze echter niet aansprakelijk kunnen wrden gesteld. Inleiding Werkgevers hebben de mgelijkheid m een firmawagen ter beschikking te stellen aan hun werknemers die deze naast gebruik vr berepsdeleinden k kunnen aanwenden vr privégebruik. Dit privégebruik mvat niet enkel verplaatsingen die ze in hun vrije tijd maken (bv. een rit naar de bakker f bezek aan familie), maar k wn-werkverkeer. Deze richtlijnen wrden uiteengezet in de wet van 28 december 2011 hudende diverse bepalingen (B.S ), de Prgrammawet (I) van (B.S ) en diverse FAQ s vanuit de fiscus. In het 2 e kwartaal 2014 wijzigde RSZ daarenbven diens standpunt m.b.t. slidariteitsbijdrage. Het ter beschikking stellen van een firmawagen brengt p verschillende vlakken financiële gevlgen met zich mee, nder andere: een slidariteitsbijdrage ten laste van de werkgever en ten vrdele van RSZ; een belastbaar vrdeel in natura bij de werknemers en bedrijfsleiders; een verwrpen uitgave in hfde van de werkgever; aftrekbaarheid als berepskst in de nderneming; BTW-aftrekbaarheid. Het tepassingsgebied en de berekeningsbasis van deze aspecten is zeer verschillend. Hiernder vindt u een verzicht van de verschillende financiële gevlgen. Slidariteitsbijdrage 1. Tepassingsgebied Ondernemingen nderwrpen aan de CO 2 -bijdrage De CO 2 -bijdrage is een werkgeversbijdrage die verschuldigd is wanneer: de werkgever het vertuig ter beschikking stelt aan werknemers; het vertuig k vr andere dan berepsdeleinden wrdt gebruikt (bijv. wn-werkverkeer f privaat gebruik). Sedert het 2 e kwartaal 2014 wrdt hier enig nderscheid gemaakt tussen een gewn vertuig en utilitair vertuig. Er wrdt geen nderscheid gemaakt f het vertuig rechtstreeks f nrechtstreeks (bv. via leasingmaatschappij) ter beschikking wrdt gesteld. De CO 2 -bijdrage is k verschuldigd wanneer de werknemer zelf vr de financiering f gebruik van het vertuig betaalt. Dit in tegenstelling tt de vregere slidariteitsbijdrage. Vertuigen gebruikt dr zelfstandige bedrijfsleiders zijn derhalve uitgeslten. Vertuigen nderwrpen aan de CO 2 -bijdrage Alleen de vertuigen die behren tt de categrieën M1 en N1, zals beschreven in het K.B. van 15 maart 1968 (hudende algemeen reglement p de technische eisen waaraan de aut s meten vlden), wrden nderwrpen aan de CO 2 -bijdrage : M1 N1 vr het verver van passagiers ntwrpen en gebuwde vertuigen met ten hgste 8 zitplaatsen, die van de bestuurder niet meegerekend. vr het verver van gederen bestemde vertuigen met een maximale massa van ten hgste 3,50 tn.

2 2 Eenvudig uitgedrukt gaat het dus m alle vertuigen behalve mt s en vrachtwagens (+ 3,50 tn). Lichte vrachtwagens zijn derhalve niet per definitie uitgeslten van de verplichte CO 2 -bijdragen. Sedert het 2 e kwartaal 2014 wrdt hier enige nuance gemaakt. Gewne vertuigen Vr gewne vertuigen bestaat een weerlegbaar wettelijk vermeden dat elke firmawagen die gebruikt wrdt dr een werknemer, k privé wrdt gebruikt en dus nderwrpen is aan CO 2 - bijdrage. Indien een bedrijfsvertuig buiten de werkuren ter beschikking blijft van de werknemer, en de werkgever beweert dat het vertuig niet vr privédeleinden wrdt gebruikt, zal de RSZ dat niet znder meer aanvaarden. Het luter bestaan van een verbd p het gebruik van bedrijfswagens vr privégebruik binnen de nderneming is nvldende. De werkgever zal meten kunnen aantnen dat er vr het gebruik van de bedrijfsvertuigen een cherent systeem wrdt gehanteerd dat.a. rekening hudt met de functiemschrijving van de betrkken werknemers, waarbij er tevens effectief wrdt gecntrleerd p eventueel misbruik van de bedrijfswagens en waarbij de vastgestelde inbreuken vldende zwaar wrden gesanctineerd. Dit impliceert k dat de werkgever ervr met zrgen dat wanneer de werknemer vr een langere peride (=meer dan één week) geen arbeidsprestaties met leveren (bv. vakantie, ziekte), het vertuig in principe tijdens die peride niet ter beschikking van de werknemer mag blijven. Utilitaire vertuigen Een utilitair vertuig is een vertuig dat valt nder het tepassingsgebied van de slidariteitsbijdrage, maar dr de fiscus wrdt gekwalificeerd als echte lichte vracht. Deze vertuigen wrden fiscaal belast p basis van de werkelijke waarde van het vrdeel en niet p basis van de frfaitaire waardering (zie verder). Met ingang van het 2 e kwartaal 2014 wijzigde RSZ diens standpunt ver de slidariteitsbijdrage vr dergelijke utilitaire vertuigen. Het wn- werkverkeer met een vertuig dat valt nder de fiscale definitie van een lichte vracht wrdt niet meer beschuwd als privégebruik. Bij luter gebruik vr wn- werkverkeer en berepsmatige verplaatsingen is aldus geen slidariteitsbijdrage verschuldigd vr utilitaire vertuigen. Indien utilitaire vertuigen k vr zuivere privéverplaatsingen gebruikt wrden, is de slidariteitsbijdrage wel verschuldigd. In tegenstelling tt bij gewne vertuigen, gaan de inspectiediensten er niet van uit dat utilitaire vertuigen privé gebruikt wrden, maar het tegenbewijs kan geleverd wrden. 2. Berekening De CO 2 -bijdrage is een frfaitaire maandelijkse werkgeversbijdrage die elk kwartaal met aangegeven en betaald wrden aan de RSZ. De bijdrage wrdt berekend p basis van de CO 2 -uitstt (factr Y) van het vertuig. De CO 2 -uitstt wrdt vermeld in het gelijkvrmigheidsattest f in het prces-verbaal van gelijkvrmigheid van de wagen f in de gegevensbank van de Dienst Inschrijvingen van de Vertuigen (DIV) van de FOD Mbiliteit en Verver. De gegevens van CO 2 -uitstt kunnen k gecnsulteerd wrden p de website van FOD Leefmilieu: > Sectie MILIEU > Prducten > Wagens en bibrandstffen > Wagens > CO 2 -gids Indien de CO 2 -uitstt niet beschikbaar is, gelden vlgende vaste waarden: 182 g/km vr benzine- f LPG-vertuigen; 165 g/km vr dieselvertuigen. De berekeningswijze vr de maandelijkse bijdrage is als vlgt : benzinevertuigen (( Y x 9,00) 768 ) : 12 x 1,2051 dieselvertuigen (( Y x 9,00) 600 ) : 12 x 1,2051 LPG-vertuigen (( Y x 9,00) 990 ) : 12 x 1,2051 elektrische vertuigen 25,10 (= minimumbijdrage)

3 3 Het bedrag van de bijdrage wrdt telkens geïndexeerd p 1 januari. Vanaf bedraagt de indexatiecëfficiënt 1,2051. Vr 2015 belpt de maandelijkse minimumbijdrage 25,10 (= 20,83 x 1,2051). Er is geen enkele prratiseringsregel vrzien. Een nvlledige maand wrdt gelijkgesteld met een vlledige maand. 3. Vrijstelling CO 2 -slidariteitsbijdrage vr cllectief verver Vr cllectief verver van werknemers is in principe een CO2-slidariteitsbijdrage verschuldigd. Indien er evenwel aan een aantal vrwaarden vldaan wrdt, geldt er een vrijstelling. De vrwaarden m deze vrijstelling te bekmen, wrden pgesmd in de Prgrammawet van Daarpvlgend werd er met de Prgrammawet van vrzien in een uitbreiding van de vrijstelling. Mmenteel wrdt er vrzien in een vrijstelling van CO2-slidariteitsbijdrage wanneer vlgende vrwaarden cumulatief zijn vervuld: Het met gaan m een systeem van verver van werknemers waarin gebruik gemaakt wrdt van een vertuig behrend tt de categrie N1 f M1. Dergelijk systeem met het vrwerp uitmaken van een ndernemings- f sectr-cao f van een andere reglementering vereengekmen tussen werkgever en werknemers. Vr vertuigen cat. N1 (vertuigen bestemd vr gederenverver van max. 3,5 tn) is geen CO2-slidariteitsbijdrage verschuldigd indien: naast de chauffeur ng minstens 2 andere werknemers van de nderneming in het vertuig aanwezig zijn gedurende minstens 80 % van het afgelegde traject van en naar de wnplaats van de chauffeur OF naast de chauffeur ng 1 werknemer van de nderneming aanwezig is gedurende minstens 80% van het afgelegde traject van en naar de wnplaats nder de vrwaarde dat het vertuig minder dan 3 plaatsen bevat f de ruimte vrbehuden vr het verver van persnen uit één enkele zitbank f slechts uit één rij zitplaatsen bestaat. Vr vertuigen cat. M1 (vertuigen bestemd vr persnenverver met max. 8 zitplaatsen, de zitplaats van de chauffeur niet meegerekend) is er geen CO2-slidariteitsbijdrage verschuldigd indien: het vertuig beschikt ver minstens 5 zitplaatsen (telkens chauffeur niet inbegrepen); naast de chauffeur gewnlijk minstens 3 andere werknemers van de nderneming aanwezig zijn, gedurende minstens 80% van het afgelegde traject van en naar de wnplaats van de chauffeur. Het vertuig behrend tt cat. M1 met geïdentificeerd zijn. Er mag geen ander privégebruik zijn van dit vertuig. De werkgever draagt de bewijslast van deze elementen. 4. Sanctie De werkgever waarbij wrdt vastgesteld dat hij bedrijfswagens (nderwrpen aan de CO 2 - slidariteitsbijdrage) niet heeft aangegeven f hiervan nvlledige en/f njuiste aangiften gedaan heeft, is een frfaitaire vergeding verschuldigd bvenp de nrmale aangifte. Deze frfaitaire sanctie is gelijk aan het dubbele van de ntdken slidariteitsbijdrage vr deze bedrijfswagen. In het B.S. van werden enkele ntheffingsmgelijkheden gepubliceerd. Mits uitznderlijke mstandigheden kan een ntheffing bekmen wrden tt 50 %, mits dwingende redenen van billijkheid een ntheffing tt 100 %. Deze ntheffingen wrden slechts zeer uitznderlijk tegestaan.

4 4 Vrdeel in natura 1. Tepassingsgebied Het vrdeel alle aard van het privégebruik van een firmawagen geldt vr elke gebruiker van het vertuig, ngeacht het statuut (werknemer f bedrijfsleider). Wat de vertuigen betreft, dient er een nderscheid te wrden gemaakt naargelang het vrdeel frfaitair, dan wel p haar werkelijke waarde wrdt geschat. Vr nderstaande vertuigen dient het vrdeel frfaitair te wrden bepaald: persnenwagens; wagens vr dubbel gebruik; minibussen; nechte lichte vrachtwagens (vertuigen die niet vlden aan de technische vrwaarden m als lichte vrachtwagens te wrden ingeschreven bij DIV, bv. 4x4 s znder achterbank). Vertuigen die hiervan uitgeslten zijn, zals mt s en bestelwagens, dienen bij de genieter van het vrdeel belast te wrden p basis van de werkelijke waarde van het vrdeel en dus niet frfaitair p basis van de CO 2 -uitstt. 2. Berekening in hfde van werknemer Frfaitaire waardering van het vrdeel in hfde van de werknemer Sedert wrdt het vrdeel berekend dr een CO 2 -cëfficiënt te te passen p 6/7 e van de catalguswaarde. Onderstaande basisfrmule dient tegepast te wrden: Dieselwagens: (catalguswaarde x ((( CO 2 91 ) x 0,1 ) + 5,5 ) / 100 ) x 6/7 Benzinewagens, LPG, aardgas: (catalguswaarde x ((( CO ) x 0,1 ) + 5,5 ) / 100 ) x 6/7 Elektrische wagens: (catalguswaarde x 4 %) x 6/7 - Catalguswaarde: de catalgusprijs van het vertuig in nieuwe staat bij verkp aan een particulier, inclusief pties en werkelijk betaalde BTW, znder rekening te huden met enige krting, vermindering, rabat f restrn. De catalguswaarde wrdt in functie van de uderdm verminderd aan de hand van een systeem van prgressieve waardevermindering (6 % per jaar) met een minimumwaarde vastgelegd p 70 %. Als startpunt neemt men de eerste inschrijving van het vertuig en een begnnen maand telt vr een vlledige maand. Peride verstreken sinds de 1 e inschrijving van het vertuig: In aanmerking te nemen % van de catalguswaarde: Van 0 tt 12 maanden 100 % Van 13 tt 24 maanden 94 % Van 25 tt 36 maanden 88 % Van 37 tt 48 maanden 82 % Van 49 tt 60 maanden 76 % Vanaf 61 maanden 70 %

5 5 - CO 2 -cëfficiënt: deze cëfficiënt is afhankelijk van de CO 2 -uitstt en brandstftype van het vertuig. = ((CO2-uitstt referentie CO2-uitstt) x 0,1) + 5,5% (max 18 %, min 4 %) De referentie CO 2 -uitstt wrdt jaarlijks bij K.B. vastgelegd en bedraagt vr 2014: 91 gr/km vr dieselvertuigen; 110 gr/km vr benzine-, lpg- f aardgasvertuigen. Het CO 2 -basisprecentage is 5,5 %. Dit percentage wrdt aangepast indien de CO 2 -uitstt van de wagen hger f lager ligt dan de referentie-uitstt (91 gr/km f 110 gr/km). Als de CO 2 -uitstt hger ligt dan deze referentie-uitstt (5,5 %), wrdt de cëfficiënt verhgd met 0,1 % per CO 2 -gram (met een maximum van 18 %). Als de CO 2 -uitstt lager ligt dan deze referentie-uitstt, wrdt de cëfficiënt verminderd met 0,1 % per CO 2 -gram (met een minimum van 4 %). De CO 2 -uitstt wrdt meegedeeld dr de Directie Inschrijvingen Vertuigen (DIV) en wrdt vermeld p het inschrijvingsbewijs van de wagen. Vr vertuigen waarvr geen gegevens beschikbaar zijn bij de DIV wrden vlgende vaste waarden gehanteerd: 205 g/km vr benzine-, lpg- f aardgasvertuigen (dus 14,8 %); 195 g/km vr dieselvertuigen (dus 15,7 %). Het bekmen vrdeel van alle aard zal nit lager mgen liggen dan 820,00 per jaar (basisbedrag dat jaarlijks geïndexeerd wrdt). Vr inkmstenjaar 2015 bedraagt dit 1.250,00 per jaar. Waardering vlgens de werkelijke waarde in hfde van de werknemer Dit wil zeggen dat het vrdeel gelijk is aan de werkelijke besparing die het vrdeel vr de werknemer plevert. Hiervr met de kst geschat wrden p basis van de gereden kilmeters (k wnwerkverkeer) m als vrdeel getaxeerd te wrden. Vr deze schatting hudt men.a. rekening met de kst van de brandstf en het nderhud, de verzekeringspremie, het merk en type van wagen, Verwrpen uitgave Een deel van de kst van de bedrijfswagens wrdt vanaf ten laste genmen dr de werkgever f nderneming die de wagen ter beschikking stelt. Hiervr wrdt een deel van het vrdeel alle aard als niet-aftrekbare kst f verwrpen uitgave gezien. Deze verwrpen uitgave bestaat uit de ksten van de bedrijfswagen ten belpe van 17 % van het bekmen vrdeel van alle aard, zals berekend vlgens de bvenvermelde frmule. Deze nieuwe bepaling is van tepassing bvenp de al bestaande aftrekbeperkingen p de met bedrijfswagens verbnden ksten. Aftrekbaarheid als berepskst Sedert 1 april 2008 zijn alle firmawagens in functie van de CO 2 -uitstt aftrekbaar als berepskst in de nderneming. 1. Tepassingsgebied De berepsksten vr vlgende wagens kunnen wrden afgetrkken: persnenwagens; aut s vr dubbel gebruik; minibussen. Deze aftrekbaarheid is zwel van tepassing p nieuwe als p tweedehandse wagens, ngeacht het feit f ze gekcht, gehuurd f geleased wrden.

6 6 2. Berekening Sedert 1 januari 2010 zijn de CO 2 -grenzen en de aftrekpercentages gewijzigd. Vr vertuigen wrdt een verhgde fiscale aftrekregeling ingeverd. De autksten zijn in de venntschapsbelasting vrtaan als vlgt aftrekbaar (percentages geldig vr inkmstenjaar 2012). CO2-uitstt (g/km) aftrekbare berepskst verwrpen uitgave DIESEL BENZINE 0-60 g 0-60g 100 % g g 90 % 10 % g g 80 % 20 % g g 75 % 25 % g g 70 % 30 % g g 60 % 40 % > 195 g > 205 g 50 % 50 % vertuigen ZONDER CO2-uitstt* 120 % * Daarmee wrden in de praktijk vertuigen bedeld die 100 % elektrisch wrden aangedreven. BTW-aftrekbaarheid Het principe waarbij de werkgever de BTW mag aftrekken vlgens het percentage dat de firmawagen vr berepsdeleinden wrdt gebruikt, blijft behuden, met een maximum van 50%. Vr het bepalen van dit percentage kan de werkgever met ingang van kiezen uit 3 mgelijkheden: - Vr elke firmawagen wrdt nauwkeurig het aantal afgelegde privékilmeters bijgehuden, waarna de verhuding met het ttaal aantal kilmeters kan wrden bepaald (= het bestaande systeem); - Berekening van het percentage privégebruik vlgens de frmule: ((afstand wn-werk x 2 x 200) km) / ttaal aantal kilmeters = percentage privégebruik - Een frfaitaire BTW-aftrek van 35%, vr ndernemingen met minstens 4 firmawagens. De keuze vr deze methde geldt vr alle wagens en met minstens 4 jaar aangehuden wrden.