Vlaamse Adviescommissie voor Boekhoudkundige Normen

Transcriptie

1 Vlaamse Adviescmmissie vr Bekhudkundige Nrmen Advies 2018/11 betreffende de bekhudkundige verwerking van de percelen grnd en gebuwen die in eigendm zijn van f waarver zakelijke rechten in hfde van de rechtspersn Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest bestaan van 14/11/2018 1

2 Inhud I. Inleiding en definities ) Tepassingsgebied ) Definities... 3 II. Overzicht van de vrnaamste grnden en gebuwen nder de cntrle van de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest ) Tepassingsgebied van de Vlaamse vastgeddatabank... 8 III. Bekhudkundige verwerking van grnden en gebuwen ) Vrwaarden vr erkenning bij eerste pname ) Waardering bij eerste pname ) Waardering na de eerste pname Onderscheid tussen kapitaliseerbare en niet-kapitaliseerbare uitgaven Tepasbare waarderingsmdellen a. Afschrijvingen b. Grnden en gebuwen waarvan de rechtspersn Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest eigenaar is c. Bijzndere waardeverminderingsverliezen d. Overdrachten en buitengebruikstellingen IV. Verwerking van de thans bestaande grnden en gebuwen in de herwerkte peningsbalans dr de rechtspersn Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest ) Bepaling van de datum van de herwerkte peningsbalans ) Vaststellen van de fysieke inventaris ) Vaststellen van de bekhudkundige verwerkingseenheid ) Verwerking van de grnden en gebuwen in de herwerkte peningsbalans dr de rechtspersn Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest V. Verwerking van de grnden en gebuwen na het pstellen van de peningsbalans dr de rechtspersn Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest ) Onderscheid tussen kapitaliseerbare en niet-kapitaliseerbare uitgaven Vrbeelden kapitaliseerbare uitgaven Vrbeelden niet- kapitaliseerbare uitgaven ) Bepaling van het tegepaste waarderingsmdel Herwaarderingsmdel ) Bepaling en verwerking van afschrijvingen Percelen grnd Gebuwen ) Bepaling en verwerking van bijzndere waardeverminderingsverliezen Gebuwen Grnden ) Verwerken van verdrachten en buitengebruikstellingen VI. Bijlage

3 I. Inleiding en definities 1) Tepassingsgebied 1. Dit advies kadert de invering van de nieuwe bekhudregels die van tepassing zullen zijn p zwel de percelen grnd en gebuwen die eigendm zijn van de rechtspersn Vlaamse Gemeenschap/Vlaams Gewest (verder aangeduid als de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest ) als de zakelijke rechten, die wrden gehuden dr de rechtspersn Vlaamse Gemeenschap/Vlaams Gewest p de desbetreffende activa. 2. In dit advies wrdt specifiek ingegaan p de bekhudkundige verwerking van de percelen grnd en gebuwen bij het pstellen van de herwerkte peningsbalans van de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest vereenkmstig deze nieuwe regels. 3. Daarnaast behandelt dit advies de bekhudkundige verwerking van de eigendmsrechten en de zakelijke rechten verbnden aan de percelen grnd en gebuwen drheen de vlledige levenscyclus. Het betreft hier de waardering bij eerste pname, de tepassing van het waarderingsmdel na eerste pname (kstprijs- f herwaarderingsmdel), het verwerken van de afschrijvingen en eventuele bijkmende waardeverminderingsverliezen en ten sltte de buitengebruikstellingen. Ok het verwerken van nderhudswerken en eventuele bijkmende investeringen wrdt uiteengezet in dit advies. 4. Dit nieuwe bekhudkundig kader vindt haar inspiratie in zwel de huidige Belgische bekhudnrmen (Kninklijk besluit (KB) tt vaststelling van het bekhudplan van tepassing p de Federale Staat en p de gemeenschappen, de gewesten en de gemeenschappelijke gemeenschapscmmissie), het CBN-advies 2015/4 Leasing, het CBN-advies 2015/5 Zakelijke rechten p nrerende gederen: vruchtgebruik pstalrecht erfpachtrecht erfdienstbaarheid als de gangbare internatinale bekhudnrmen vr de publieke sectr. 5. Dit advies is tevens geïnspireerd dr de bekhudregels die tegepast wrden vr gelijkaardige grnden en gebuwen dr de verheden in andere landen zals Frankrijk, Nieuw-Zeeland, het Verenigd Kninkrijk en Maleisië. 6. Dit advies benadert de bekhudprblematiek vanuit een cnceptueel kader. Het is dus niet de bedeling m een gedetailleerde handleiding aan te reiken. 2) Definities 7. De hiernder pgenmen definities wrden pgedeeld in bekhudkundige, juridische en vastged gerelateerde definities. 3

4 8. In dit advies wrden de vlgende bekhudkundige definities gebruikt: Afschrijving: afschrijving is de systematische allcatie van het af te schrijven bedrag van een materieel vast actief ver zijn gebruiksduur. Af te schrijven bedrag: het af te schrijven bedrag is de kstprijs van een materieel vast actief f een ander kstprijs vervangend bedrag verminderd met zijn restwaarde. Afgeschreven vervangingswaarde: de afgeschreven vervangingswaarde van materiële vaste activa is de investeringskst vr de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest m materiële vaste activa herp te buwen in vereenstemming met de staat waarin de activa zich thans bevinden. Bijznder waardeverminderingsverlies: een bijznder waardeverminderingsverlies is het bedrag waarmee de bekwaarde van een actief zijn realiseerbare waarde verschrijdt. Het Belgisch bekhudplan verwijst in dit kader vrnamelijk naar uitznderlijke afschrijvingen. Bekwaarde: de bekwaarde is het bedrag waarvr een actief in de balans pgenmen wrdt, na aftrek van cumulatieve afschrijvingen en eventuele cumulatieve bijzndere waardeverminderingsverliezen in de jaarrekening. CBN-advies 2015/4 Leasing: in dit advies wrdt de bekhudkundige verwerking behandeld van gebruiksrechten p rerende en nrerende gederen, zwel vanuit het standpunt van de huder van het recht als vanuit het standpunt van de gever van het gebruiksrecht. CBN-advies 2015/5 Zakelijke rechten p nrerende gederen: vruchtgebruik pstalrecht erfpachtrecht erfdienstbaarheid: dit advies beschrijft de bekhudkundige verwerking van het recht van vruchtgebruik, blte eigendm, het pstalrecht, het erfpachtrecht en erfdienstbaarheden p nrerende gederen. Gebruiksduur: de gebruiksduur is de peride gedurende welke een actief naar verwachting vr de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest beschikbaar is vr gebruik. Kninklijk besluit (KB) tt vaststelling van het bekhudplan van tepassing p de federale Staat en p de gemeenschappen, de gewesten en de gemeenschappelijke gemeenschapscmmissie: dit KB werd 4

5 gepubliceerd p 11 december 2009 dr de Afdeling Financiën, Begrting en Beheerscntrle van de Federale Overheid. Dit KB beschrijft de verschillende bekhudregels die van tepassing zijn vr het verwerken van transacties in de jaarrekening van de verschillende Belgische verheden. Kstprijs: de kstprijs is het bedrag van betaalde geldmiddelen f de reële waarde van een andere vergeding die wrdt gegeven m een materieel vast actief te verwerven p het genblik dat het wrdt verwrven f gebuwd. Materiële vast activa: zijn activa die materieel van aard zijn en: die wrden aangehuden dr de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest vr gebruik vr bestuurlijke deleinden f in de prductie f levering van gederen f diensten, f vr verhuur aan derden; en waarvan men verwacht dat ze langer dan één jaar zullen wrden gebruikt. Reële waarde: de reële waarde is het bedrag waarvr een materieel vast actief kan wrden verhandeld in een zakelijke, bjectieve transactie tussen ter zake ged geïnfrmeerde, tt een transactie bereid zijnde partijen die nafhankelijk zijn. Realiseerbare waarde: de realiseerbare waarde van een materieel vast actief is de hgste waarde van de reële waarde minus verkpksten en zijn bedrijfswaarde. Restwaarde: de restwaarde van een materieel vast actief is het bedrag dat de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest naar verwachting mmenteel vr het materieel vast actief zu ntvangen bij vervreemding, na aftrek van de verwachte ksten van vervreemding, indien het actief reeds de verwachte uderdm zu hebben en in de staat zu verkeren die aan het einde van zijn gebruiksduur wrdt verwacht. Verwerkingseenheid van grnden en gebuwen: de verwerkingseenheid f bekhudkundige eenheid van de grnden en gebuwen is de eenheid van pname van de grnden en gebuwen dr de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest. De pname zal gebeuren per individueel gebuw en perceel grnd. 5

6 9. In dit advies wrden de vlgende juridische definities gebruikt 1 : Definities aangaande verschillende vrmen van eigendmsrechten: Blte eigendm: blte f naakte eigendm is vlle eigendm waarvan het vruchtgebruik (zie verder) is afgesplitst. De blte eigenaar beschikt ver alle rechten behalve deze waarver de vruchtgebruiker beschikt. Blte mede-eigendm is eigendm dat met een beperkt zakelijk recht is bezwaard waarbij meerdere (rechts)persnen eigenaar zijn van een gebuw f van een perceel grnd. Mede-eigendm: mede-eigendm ntstaat wanneer meer dan een (rechts)persn eigenaar is van een gebuw f van een perceel grnd. Vlle eigendm: vlle eigendm is het recht m p de meest vlstrekte wijze het gent van een zaak te hebben en erver te beschikken, mits er geen gebruik van wrdt gemaakt dat strijdig is met de wetten f de verrdeningen. Definities aangaande verschillende vrmen van zakelijke rechten: Cncessie: een cncessie is een administratief cntract waarbij de verheid, een particulier f een publiekrechtelijk rgaan tijdelijk ermee belast, nder haar gezag en met nakming van de dr haar bepaalde vrwaarden, een penbare dienst p eigen risic beheert tegen een vergeding die in beginsel p de gebruikers wrdt verhaald. Erfdienstbaarheid: een erfdienstbaarheid wrdt mschreven als een last waarmee een erf (het lijdend f dienend erf) bezwaard is ten bate van een erf (het heersend erf) dat aan een andere eigenaar tebehrt. Een erfdienstbaarheid ntstaat vlgens de bepalingen van art B.W. dr tenzij een titel (b.v. : een vereenkmst), tenzij dr verkrijgende verjaring van 30 jaar, hetzij dr bestemming van de eigenaar. Erfpacht: erfpacht is het recht m het vlle gent te hebben van een nrerend ged, dat aan iemand anders tebehrt, 1 Definities en richtlijnen zals deze pgesteld werden dr de rechtspersn Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest zie 6

7 gedurende een peride van minimaal 27 jaar tt maximaal 99 jaar. De persn (f venntschap) die dit recht verleent is de eigenaar f de erfpachtgever. De persn (f venntschap) die het recht krijgt is de erfpachthuder. Vruchtgebruik: vruchtgebruik wrdt mschreven als een recht m van een zaak waarvan iemand anders de eigendm heeft, het gent te hebben zals de eigenaar zelf, maar met de verplichting m de zaak zelf in stand te huden. Het is een tijdelijk recht p andermans zaak dat kan betrekking hebben p zwel rerende als nrerende gederen. 10. In dit advies wrden de vlgende vastged gerelateerde definities gebruikt 2 : Gebuw: de definitie van gebuw zals bepaald dr de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest mvat 4 vrwaarden: Het gaat m (1) een driedimensinaal gebuwd bject met een (2) minimale mvang van 5 m² dat (3) direct f indirect steunt in f p de grnd en de (4) mgelijkheid heeft m ter plaatse te functineren. Praktisch gezien kmt een gebuw vereen met een gebuwcntur van het Grtschalig Referentiebestand (GRB) en is het uniek refereerbaar met een OIDN nummer(object Identifier). Perceel (grnd): een perceel grnd is een deel van het grndgebied dat fficieel is vastgesteld met een kadastraal f administratief del en dat beschikt ver een perceelnummer. 2 Definities en richtlijnen zals deze pgesteld werden dr de Vlaamse Gemeenschap/Vlaams Gewest. 7

8 II. Overzicht van de vrnaamste grnden en gebuwen nder de cntrle van de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest 11. De Vlaamse Gemeenschap/Vlaams Gewest maakt gebruik van de Vlaamse vastgeddatabank vr het peratineel beheer van zijn grnden en gebuwen. 1) Tepassingsgebied van de Vlaamse vastgeddatabank 12. De Vlaamse vastgeddatabank bevat een vlledig verzicht van de gebuwen die eigendm zijn van de Vlaamse Overheid Vr dit advies beperkt het tepassingsgebied zich tt de rechtspersn Vlaamse Gemeenschap/Vlaams Gewest. 14. De bekhudkundige verwerking van grnden en gebuwen die niet tt de rechtspersn Vlaamse Gemeenschap/Vlaams Gewest behren, is gelijkaardig aan de grnden en gebuwen die ressrteren nder de rechtspersn Vlaamse Gemeenschap/Vlaams Gewest. Evenwel wrdt er in dit advies niet verder ingegaan p de verwerking van deze grnden en gebuwen. III. Bekhudkundige verwerking van grnden en gebuwen 15. De Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest hudt zwel grnden als gebuwen aan in eigendm als dr middel van verschillende srten van zakelijke rechten p deze grnden en gebuwen. 16. Zakelijke rechten delen het belangrijke kenmerk dat de rechten die in principe vervat zitten in de (vlle) eigendm, verspreid zijn ver twee f meerdere rechtspersnen. Dit verschilt van de mede- eigendm, waarbij de mede-eigenaars nverdeelde huders zijn van de vlle eigendm van een (n) rerend ged. Het gebruiks- f gentsrecht wrdt p grnd van uiteenlpende regels, in principe tijdelijk, gescheiden van de eigendm van het ged. 17. Grnden en gebuwen kunnen nder de vlgende eigendmsstructuren aangehuden wrden dr de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest: 3 8

9 Vlle eigendm: bij grnden en gebuwen die in vlle eigendm van de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest zijn, heeft de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest het recht m p de meest vlstrekte wijze van het nrerend ged te genieten en erver te beschikken. Mede-eigendm: bij grnden en gebuwen die in mede-eigendm zijn van de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest bestaan er naast de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest tevens andere rechtspersnen die medeeigenaar zijn van de grnd f het gebuw. Blte eigendm: in dit geval is de eigendm bezwaard met een zakelijk recht. Het vruchtgebruik is echter verleend aan een andere. In dit geval bezit de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest alle rechten p het nrerend ged met uitzndering van de rechten waarver de vruchtgebruiker bezit. 18. Grnden en gebuwen kunnen tevens aangehuden wrden dr middel van één van de vlgende zakelijke rechten: Vruchtgebruik: bij vruchtgebruik heeft de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest het recht m van een nrerend ged waarvan een ander de eigendm heeft, het gent te hebben, zals de eigenaar zelf, maar nder verplichting m de zaak zelf in stand te huden. Opstalrecht: het pstalrecht is een zakelijk recht dat vr een peride van maximum vijftig jaar mag wrden bepaald m gebuwen, werken f beplantingen te installeren p grnd die niet de eigendm is van de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest. Erfpachtrecht: het erfpachtrecht is een zakelijk recht dat beperkt is in de tijd m het vl gent te hebben van een aan een ander tebehrend nrerend ged. Ter cmpensatie van de erfpacht zal er een jaarlijkse vergeding gebeuren aan de eigenaar van het nrerend ged. Erfdienstbaarheid: een erfdienstbaarheid is een last p een erf gelegd tt gebruik en tt nut van een erf dat aan een andere eigenaar dan de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest tebehrt. 19. Het recht van vruchtgebruik, het pstalrecht en het erfpachtrecht zijn per definitie tijdelijk. Een erfdienstbaarheid wrdt, in principe, vr een nbeperkte duur gevestigd p het nrerend ged. 20. Grnden en gebuwen waarp de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest de eigendmsrechten bezit, vlden aan de definitie van een materieel vast actief en 9

10 wrden als een actief pgenmen in de balans van de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest. 21. Bij de zakelijke rechten, waarvan de de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest de huder is van het zakelijk recht (vruchtgebruik, pstalrecht, erfdienstbaarheid) dient een nderscheid te wrden gemaakt tussen de gebruiksrechten p lange termijn p bebuwde nrerende gederen en de gebruiksrechten p nbebuwde nrerende gederen. Vr de gebruiksrechten p bebuwde nrerende gederen zal een materieel vast actief (en een vereenkmstige schuld) wrden pgenmen in de balans indien de leasinggever aan de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest het recht verdraagt m een bebuwd nrerend ged te gebruiken vr een welbepaalde peride, tegen betaling f een reeks van betalingen, en waarbij nageneg alle vr- en nadelen die aan de eigendm zijn verbnden, wrden vergedragen aan de leasingnemer. Dit behelst nder meer erfpachtcnstructies zals het Kaaitheater. In het andere geval dient een peridieke huurvergeding te wrden gebekt vereenkmstig de cntractuele termijnen. Deze benadering sluit aan bij de principes van artikel 95 KB W. Venn. en het CBN advies 2014/4-Leasing. 22. Vr de gebruiksrechten p nbebuwde nrerende gederen (grnden) zal daarentegen steeds een peridieke huurvergeding wrden gebekt. Indien de huurvergeding wrdt vruitbetaald zal deze gelijkmatig wrden gespreid ver de termijn van de vereenkmst. 23. Verbeterings- f uitbreidingswerken die dr de vruchtgebruiker wrden uitgeverd wrden dr de vruchtgebruiker in principe gebekt p de rekening Overige materiële vaste activa en vlgens een passend afschrijvingsplan afgeschreven. 24. Indien p een grnd een inrichting, zals een mheining f prit wrdt pgericht, zal deze apart wrden gebekt en afgeschreven vereenkmstig de verwachte levensduur van het pgerichte actief. 25. Dit hfdstuk beschrijft de algemene waarderings- en bekhudregels aangaande de verwerking van deze activa in de jaarrekening van de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest bij zwel het pstellen van de herwerkte peningsbalans als nadien. 1) Vrwaarden vr erkenning bij eerste pname 26. Een uitgave wrdt pgenmen als materieel vast actief dr de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest indien alle vlgende vrwaarden vervuld zijn: - de aard van de uitgave vldet aan de definitie van een materieel vast actief; en - de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest heeft zeggenschap ver het materieel vast actief dr middel van eigendmsrechten en 10

11 - het is waarschijnlijk dat de tekmstige ecnmische vrdelen f dienstenptentieel met betrekking tt het materieel vast actief naar de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest zullen vleien; en - de kst van het materieel vast actief kan betruwbaar wrden bepaald. 2) Waardering bij eerste pname 27. Grnden en gebuwen die in eigendm zijn van de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest wrden bij de eerste pname tegen kstprijs gewaardeerd. De kstprijs van grnden en gebuwen mvat: - de aankpprijs, met inbegrip van ntarisksten, registratierechten, andere niet-aftrekbare taksen en belastingen bij aankp; en - alle rechtstreeks terekenbare ksten m het actief in de staat te krijgen die ndzakelijk is m te functineren p de dr de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest begde wijze; en - de eerste schatting van de ksten van ntmanteling en verwijdering van het actief, en van het herstel van het terrein waar het actief zich bevindt (indien van tepassing en binnen het bestek van de bekhudkundige verwerking van vrzieningen). 28. Vrbeelden van rechtstreeks terekenbare ksten aan de verschillende grnden en gebuwen zijn: - ksten van de buwmaterialen; - ksten van interne en externe prject-uren die direct tewijsbaar zijn aan het investeringsprject; - ksten van interne en externe adviseurs (ingenieurs, architecten, veiligheidsadviseurs) die direct tewijsbaar zijn aan het investeringsprject; - nvermijdbare technische nderzeksksten zals bdemnderzek; - niet-aftrekbare taksen en belastingen die tewijsbaar zijn; en - eventuele ksten van ntmanteling f sanering, ten gevlge van een wettelijke verplichting f tengevlge van een feitelijke verplichting, vrtvleiend uit de handelingen van de Vlaamse verheid. 29. Vrbeelden van ksten die geen deel kunnen uitmaken van de kstprijs van grnden en gebuwen zijn: - algemene administratie- en andere algemene verheadksten die pgelpen wrden; - ksten verbnden aan de pening f lancering van nieuwe materiële vaste activa; - ksten van cmmunicatie aangaande nieuwe materiële vaste activa; 11

12 - initiële studieksten die de beslissing tt investering vrafgaan zals haalbaarheidsstudies en milieu-effectenstudies; en - ksten vr trainingen en pleidingen gegeven aan persneelsleden van de Vlaamse verheid vr het beheren en bedienen van technische installaties verbnden aan de grnden en gebuwen - ksten van algemeen nderhud en recurrente herstellingen 30. Wanneer een zakelijk recht (vruchtgebruik, recht van pstal, erfdienstbaarheid) wrdt gevestigd p een nrerend ged waarver de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest de vlle eigendm bezit, wrdt dit vruchtgebruik beschuwd als een zakelijk recht waarmee de vlle eigendm wrdt bezwaard. De vr het vruchtgebruik f recht van pstal verkregen prijs met wrden pgenmen in het resultaat van het bekjaar waarin de verrichting wrdt verwezenlijkt. - Erkenning van pbrengsten en ksten, vindt de in resultaatname immers plaats p het genblik dat de vrnaamste risic s zijn vergedragen. 31. Tegelijkertijd met er rekening wrden gehuden met de ntwaarding van de vlle eigendm van het ged als gevlg van de vestiging van het vruchtgebruik waarmee dit ged is bezwaard. Met betrekking tt deze ntwaarding met een nderscheid wrden gemaakt naargelang het vruchtgebruik wrdt gevestigd p een nrerend ged met een nbeperkte gebruiksduur f een beperkte gebruiksduur. Indien het vruchtgebruik wrdt gevestigd p een nrerend ged dat niet kan wrden afgeschreven, met p grnd van deze ntwaarding een waardevermindering wrden gebekt in geval van duurzame minderwaarde f ntwaarding van het actiefbestanddeel naar aanleiding van f na de vestiging van het vruchtgebruik. Dit kan mgelijks het geval zijn indien een vruchtgebruik is gevestigd p een terrein waarbij de vergedingen vr het gebruik van het terrein dr de vruchtgebruiker aan de (blte) eigenaar werden vruitbetaald bij de aanvang van het vruchtgebruik. Indien de waarde van de blte eigendm van het terrein vr de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest, p inventarisdatum, lager is dan de bekwaarde, met de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest aldus een waardevermindering beken ten bedrage van de verwaardering. De waardevermindering met wrden teruggenmen in de mate waarin ze p het einde van het bekjaar hger is dan wat vereist is vlgens een actuele berdeling. Een dergelijke terugname kan plaatsvinden dr een herwaarderingsmeerwaarde te beken. Indien het vruchtgebruik gevestigd wrdt p een nrerend ged dat wel kan wrden afgeschreven, is p grnd van deze ntwaarding eventueel een uitznderlijke afschrijving verantwrd m de bekwaarde van de vlle eigendm te herleiden tt de gebruikswaarde van de blte eigendm vr de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest, rekening hudend met de kenmerken van het vruchtgebruik waarmee het ged is bezwaard. 12

13 32. Inrichtingsksten en investeringswerken die dr de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest uitgeverd wrden in panden waarver de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest een zakelijk recht beschikt dienen gekapitaliseerd te wrden. Eventueel kan er dr de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest bepaald wrden m dergelijke ksten verbnden aan de inrichting f investeringen enkel p te nemen vr investeringen na datum van de herwerkte peningsbalans. 33. Wanneer er vr bepaalde gebuwen waarver de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest zakelijke rechten beschikt een ntmantelingsverplichting bestaat p het einde van het zakelijke recht, dient de Vlaamse verheid p datum van het pstellen van de peningsbalans de verdiscnteerde waarde van de verwachte ntmantelingskst p te nemen. 34. Gebuwen en srtgelijke activa die geclassificeerd wrden als erfged wrden in de peningsbalans pr memrie pgenmen. Latere investeringen die aan de pnamecriteria als materieel actief vlden, dienen alsdusdanig te wrden pgenmen. 3) Waardering na de eerste pname Onderscheid tussen kapitaliseerbare en niet-kapitaliseerbare uitgaven 35. Uitgaven kunnen enkel en alleen als een nderdeel van een materieel vast actief pgenmen wrden indien deze uitgaven de capaciteit van het materieel vast actief uitbreiden f de verwachte resterende levensduur van het materieel vast actief verlengen (bv. significante renvatie van een bestaand gebuw zdat de waarde wrdt verhgd f de resterende levensduur wrdt verlengd). 36. Uitgaven van regelmatig nderhud en herstelling van grnden en gebuwen wrden niet geactiveerd. Deze ksten zijn er immers p gericht m het actief te te laten nder de nrmale mstandigheden verder te functineren (bv. vervangen van kleine nderdelen die de levensduur van het actief niet verlengen). Deze uitgaven wrden in de winst-en-verliesrekening pgenmen wanneer zij gemaakt wrden. 37. Naast de aard van de gedane ksten, kan het nderscheid tussen kapitaliseerbare en niet-kapitaliseerbare uitgaven gemaakt wrden dr middel van het bepalen van een drempelwaarde. 38. Vrbeelden van kapitaliseerbare en niet-kapitaliseerbare uitgaven wrden verderp in dit advies vermeld. 13

14 Tepasbare waarderingsmdellen Kstprijsmdel 39. Bij het tepassen van het kstprijsmdel dient een materieel vast actief na de eerste pname te wrden gebekt tegen zijn ttale kstprijs, verminderd met geaccumuleerde afschrijvingen en eventuele geaccumuleerde bijzndere waardeverminderingsverliezen. Herwaarderingsmdel Bij het tepassen van het herwaarderingsmdel wrdt een materieel vast actief, na de eerste pname, gebekt tegen de geherwaardeerde waarde, zijnde de reële waarde p het mment van de herwaardering, verminderd met latere geaccumuleerde afschrijvingen en eventuele geaccumuleerde bijzndere waardeverminderingsverliezen. Er kan eventueel verwgen wrden m rsprnkelijke waarde van het actief en de geaccumuleerde afschrijvingen apart te behuden en de eventuele waardevermindering f vermeerdering apart p te nemen. Dit is met name belangrijk wanneer het resterende bedrag van de waardevermindering dient te wrden terugenmen indien deze niet langer van tepassing is. 40. Herwaarderingen dienen p regelmatige wijze te wrden uitgeverd m ervr te zrgen dat de bekwaarde niet beduidend verschilt van de bekwaarde die zu wrden bepaald aan de hand van de reële waarde aan het eind van de verslagperide. De frequentie van de herwaarderingen is afhankelijk van de wijzigingen in de reële waarde van de verschillende activa. 41. Indien er geen reële waarde vrhanden is vanwege de specifieke aard van het materieel vast actief en mdat het actief zelden wrdt verkcht (beide criteria zijn vldaan bij de Vlaamse Gemeenschap/Vlaams Gewest), wrdt de reële waarde van het actief p een alternatieve wijze bepaald. In de cntext van de grnden en gebuwen wrdt de reële waarde benaderd dr de afgeschreven vervangingswaarde. We verwijzen vr meer detail naar Hfdstuk IV van dit advies. a. Afschrijvingen 42. Gebuwen en grnden wrden elk apart bekhudkundig verwerkt, zelfs wanneer ze samen zijn verwrven. 43. Afschrijven is de systematische allcatie van het af te schrijven bedrag van de activa ver zijn verwachte gebruiksduur. Afschrijvingen zijn een bekhudkundige benadering van het verlies aan dienstenptentieel f tekmstige ecnmische 14

15 vrdelen dat gedurende de verwachte levensduur van de verschillende gebuwen ptreedt. b. Grnden en gebuwen waarvan de rechtspersn Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest eigenaar is 44. Grnden die in (vlle) eigendm zijn van de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest wrden vanwege hun neindige levensduur niet afgeschreven. 45. Gebuwen kennen een eindige gebruiksduur en zijn daarm afschrijfbaar ver de verwachte levensduur van het actief. 46. Wanneer de kst m een perceel grnd f gebuw te verwerven k ksten mvat vlgend uit een ntmantelingsverplichting f bdemsanering dan gebeurt de afschrijving hiervan tevens ver de gebruiksduur van het vereenkmstig actief. 47. Het af te schrijven bedrag is de ttale kstprijs van de grnden en gebuwen f een ander kstprijs vervangend bedrag verminderd met zijn restwaarde. 48. De gebruiksduur vr de gebuwen is de peride gedurende dewelke een actief dr de Vlaamse Gemeenschap/Vlaams Gewest kan gebruikt wrden p de dr haar begde wijze. 49. De gebruiksduur hudt rekening met het verwachte gebruik dr de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest, de verwachte fysieke slijtage die afhangt van peratinele factren zals het nderhudsprgramma, de technische en ecnmische verudering en juridische f srtgelijke beperkingen (zals de peride van huurvereenkmsten in het kader van een lease). 50. De afschrijvingen vangen aan p het mment dat het actief gebruiksklaar is. Activa die ng nder cnstructie zijn wrden niet afgeschreven. Dergelijke vaste activa in aanbuw wrden pas afgeschreven als de werkzaamheden beëindigd is. 51. Bij vervanging van een (sub)cmpnent van een materieel vast actief dient de Vlaamse verheid de vlgende bekhudkundige verwerkingen uit te veren: - de ksten van de vervanging wrden geactiveerd en afgeschreven ver de nrmale gebruiksduur, gelimiteerd tt de resterende gebruiksduur van het hfdactief; en - de kstprijs, de geaccumuleerde afschrijvingen en eventuele geaccumuleerde bijzndere waardeverminderingsverliezen van de vervangen (sub)cmpnent dienen te wrden uitgebekt. 15

16 c. Bijzndere waardeverminderingsverliezen 52. Een bijznder waardeverminderingsverlies p grnden en gebuwen wrdt pgenmen van zdra de bekwaarde van een actief hger is dan zijn realiseerbare waarde. De realiseerbare waarde van een actief is de hgste waarde van: - de reële waarde minus verkpksten (zijnde het bedrag dat de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest zu ntvangen bij verkp van het materieel vast actief); en - de gebruikswaarde (zijnde het dienstenptentieel f de ecnmische vrdelen dewelke de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest zu nttrekken bij gebruik van het actief ver de resterende levensduur). 53. De Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest zal dus bij het bepalen van een eventueel bijznder waardeverminderingsverlies de bekwaarde van grnden en gebuwen dienen te vergelijken met zijn resterende gebruikswaarde. 54. Vrbeelden van externe indicatren vr bijzndere waardeverminderingsverliezen kunnen zijn: - er hebben zich negatieve veranderingen vrgedaan f deze zullen zich in de nabije tekmst vrden die een invled zullen hebben p het gebruik van de grnden en gebuwen (bv. als gevlg van technlgische ntwikkelingen is er niet langer een behefte aan sluisgebuwen); en - ecnmische ntwikkelingen vereisen dat niet langer de vlledige infrastructuur van de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest zal gebruikt wrden (bv. de vlledige capaciteit van bepaalde kantrgebuwen wrdt niet gebruikt). 55. Vrbeelden van interne indicatren vr bijzndere waardeverminderingsverliezen kunnen zijn: - er zijn duidelijke indicaties waaruit blijkt dat de verschillende buwmaterialen in slechte staat zijn f veruderd zijn; en - er hebben zich beschadigingen vrgedaan aan de gebuwen als gevlg van verkeersngevallen, weergebeurtenissen, enz; en - er is een beslissing genmen m bepaalde activa niet langer te gebruiken. 56. Indien er een indicatie is dat een actief mgelijk een bijznder waardeverminderingsverlies heeft ndergaan, kan dit erp wijzen dat de afschrijvingsduur met wrden herberdeeld en aangepast. 16

17 57. Een bijznder waardeverminderingsverlies met nmiddellijk in de winst- en verliesrekening wrden pgenmen, tenzij het actief in het verleden werd geherwaardeerd. In dit geval dient eerst de herwaarderingsmeerwaarde weggewerkt te wrden. 58. Een bijznder waardeverminderingsverlies dat in vrgaande periden werd gebekt, met wrden teruggenmen als en slechts als er sinds de pname van het laatste bijznder waardeverminderingsverlies een wijziging heeft plaatsgevnden in de schattingen die gebruikt wrden m de realiseerbare waarde van het actief te bepalen. Indien dit het geval is, met de bekwaarde van het actief wrden verhgd tt zijn realiseerbare waarde. Die verhging is een terugneming van een bijznder waardeverminderingsverlies. 59. De verhgde bekwaarde van een actief ingevlge een terugneming van een bijznder waardeverminderingsverlies mag niet hger liggen dan de bekwaarde die zu zijn bepaald (na afschrijvingen) als in vrgaande jaren geen bijznder waardeverminderingsverlies vr het actief was pgetreden. 60. Na de pname van een bijznder waardeverminderingsverlies kan de afschrijvingslast vr tekmstige periden wrden aangepast m de aangepaste bekwaarde, verminderd met de eventuele restwaarde, systematisch ver de resterende gebruiksduur te spreiden. 61. Er is geen verschil in de bekhudkundige verwerking van bijzndere waardeverminderingsverliezen tussen grnden en gebuwen die in eigendm zijn van de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest. d. Overdrachten en buitengebruikstellingen 62. Grnden en gebuwen wrden niet langer pgenmen in de balans als materieel vast actief als de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest niet langer de cntrle heeft ver de grnd en/f het gebuw. Dit kan geschieden als gevlg van een vervreemding dr middel van verkp, verdracht f schenking (bv. de grnd en/f het gebuw wrdt nder de cntrle van de Federale Overheid f de Vlaamse gemeenten gebracht). 63. Wanneer een materieel vast actief niet langer pgenmen wrdt in de balans, wrden de kstprijs en de vereenstemmende geaccumuleerde afschrijvingen en de eventuele geaccumuleerde bijzndere waardeverminderingsverliezen en herwaarderingsmeerwaarden uitgebekt. 64. De winst f het verlies die vrtvleit uit de vervreemding (verdracht) van een materieel vast actief zal wrden bepaald als zijnde het verschil tussen de nettpbrengst bij vervreemding en de bekwaarde van het actief (kstprijs min de 17

18 geaccumuleerde afschrijvingen en de eventuele geaccumuleerde bijzndere waardeverminderingsverliezen), en dient in de winst- en verliesrekening te wrden pgenmen Er is geen verschil in de bekhudkundige verwerking van verdrachten tussen grnden en gebuwen die in eigendm zijn van de Vlaamse verheid 66. Grnden en gebuwen kunnen tevens buitengebruik wrden gesteld ten gevlge van uderdm, slijtage f zware beschadiging. Buitengebruikstelling is het niet langer gebruiken van de grnden en gebuwen van de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest. Bij een buitengebruikstelling wrden de percelen en de grnden vergebekt naar verige materiële vaste activa, en wrden deze gewaardeerd aan de realisatiewaarde. 67. Tensltte dient in het bijznder te wrden rekening gehuden met zgenaamde sale-and-lease back transacties. Indien een gebuw wrdt verkcht en nadien teruggehuurd van de kper, zal de verwerking van de gerealiseerde meer- f minderwaarde afhangen van het karakter van het huurcntract. 68. Indien het huurcntract beschuwd wrdt als een financiële lease zal de eventuele meerwaarde wrden gespreid ver de duurtijd van het cntract. De eventuele minderwaarde wrdt nmiddellijk ten laste genmen van de resultatenrekening 69. Bij een peratinele lease wrden zwel meer- als minderwaarde nmiddellijk ten laste van de resultatenrekening genmen bij het tt stand kmen van de verkp. IV. Verwerking van de thans bestaande grnden en gebuwen in de herwerkte peningsbalans dr de rechtspersn Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest 1) Bepaling van de datum van de herwerkte peningsbalans 70. Op heden zijn er reeds een aantal grnden en gebuwen pgenmen in de balans van de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest. Dit mvat echter niet alle grnden en gebuwen die dr de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest wrden gecntrleerd vanuit bekhudkundig standpunt f waarver de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest het recht heeft m een bebuwd nrerend ged te gebruiken vr een welbepaalde peride, tegen betaling f een reeks van betalingen, en waarbij nageneg alle vr- en nadelen die aan de eigendm zijn verbnden vergedragen zijn aan de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest. 4 Wanneer de rechtspersn Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest gecnfrnteerd wrdt met sale en leaseback transacties zullen eventuele gerealiseerde meerwaarden uitgesteld wrden. Bepaalde bijkmende mdaliteiten kunnen zich vrden bij verkpen/realisaties van percelen en gebuwen. 18

19 71. De huidige efening heeft als delstelling de herwerkte peningsbalans p te stellen waarin alle grnden en gebuwen verwerkt zijn waarvan de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest eigenaar is Het betreft hier de vlle eigendm, de blte eigendm en eventuele mede-eigendm. Vraleer de herwerkte balans kan wrden pgesteld, dient de datum van de herwerkte balans te wrden vastgelegd. Deze datum bepaalt wanneer de reeds pgenmen activa van grnden en gebuwen en de ng niet eerder pgenmen activa van grnden en gebuwen pgenmen wrden vereenkmstig de nieuwe waarderingsregels. De datum van de herwerkte peningsbalans vr de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest is 1 januari Vr reeds in de balans van de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest pgenmen gebruiksrechten p bebuwde nrerende gederen waarbij nageneg alle vr- en nadelen die aan de eigendm zijn verbnden vergedragen zijn aan de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest, zal er geen nieuwe waardebepaling gebeuren bij het pstellen van de herwerkte peningsbalans. 2) Vaststellen van de fysieke inventaris 73. Vr de verschillende grnden en gebuwen die nder cntrle vallen van de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest dient de fysieke inventaris te wrden vastgesteld. Een fysieke inventaris behelst een vlledige en gedetailleerde vaststelling van alle grnden en gebuwen. Deze inventaris dient pgesteld te wrden p het niveau van de bekhudkundige verwerkingseenheid (zie verder) van de verschillende p te nemen activa. 3) Vaststellen van de bekhudkundige verwerkingseenheid 74. De verwerkingseenheid f bekhudkundige eenheid van de grnden en gebuwen is de eenheid van pname en vertegenwrdigt (meestal) het individueel actief dat als dusdanig wrdt pgenmen. 75. Aangezien de bekhudkundige inventaris dient aan te sluiten met de fysieke inventaris wrdt uitgegaan van de peratinele rganisatie en identificatie van de activa. Een mgelijk uitgangspunt is het vaststellen van de verwerkingseenheid p basis van de unieke cdificatie. In de praktijk betekent dit vr de grnden en gebuwen de individuele grnden en gebuwen. 19

20 4) Verwerking van de grnden en gebuwen in de herwerkte peningsbalans dr de rechtspersn Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest 76. De grnden en gebuwen zullen wrden pgenmen in de herwerkte peningsbalans aan de reële waarde, aangezien de histrische kstprijs van de bestaande activa sms niet gekend f ecnmisch irrelevant is (bv. mdat de kstprijsinfrmatie gedateerd is). In de praktijk wrdt deze reële waarde vaak bepaald als de huidige marktwaarde van het desbetreffende materieel actief. 77. De waarderingsmethde van de verschillende grnden en gebuwen zal in eerste instantie afhangen van het type eigendmstitel, waarbij een nderscheid wrdt gemaakt tussen gebuwen in vlle eigendm en gebuwen waarvan de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest de naakte eigendm heeft. Vrts zal de gehanteerde waarderingsmethdiek afhangen van de bestemming van het desbetreffende actief. 78. Erfgederen (zals het kasteel van Gaasbeek) wrden pr memrie pgenmen. 79. Activa in aanbuw wrden pgenmen aan kstprijs aangezien de kstprijs de reële waarde van deze activa in aanbuw zal benaderen. 80. Vr het detail inzake de bepaling van de reële waarde van de grnd f gebuw p basis van het type eigendmstitel en p basis van de bestemming verwijzen we naar de Mem Waarderingsmethdiek in de Bijlage 1. 5) Telichting bij de gebruikte herwaarderingsmethdiek 81. De Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest kan ervr pteren m in de telichting bij de herwerkte beginbalans aan te geven welke waarderingsmethde bij de bepaling van de reële waarde van de gebuwen en percelen werd gebruikt. Hierbij kunnen de geherwaardeerde activa wrden pgesplitst in 3 verschillende categrieën naargelang de gebruikte methde: Level 1: activa gewaardeerd p basis van publiek beschikbare prijskersen; Level 2: activa gewaardeerd p basis van gegevens die zijn gebaseerd p prijzen f andere bserveerbare marktgegevens; en Level 3: activa die niet zijn gewaardeerd p basis van bserveerbare marktgegevens. 20

21 V. Verwerking van de grnden en gebuwen na het pstellen van de peningsbalans dr de rechtspersn Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest 1) Onderscheid tussen kapitaliseerbare en niet-kapitaliseerbare uitgaven 82. Om te kmen tt een adequate bekhudkundige verwerking zal de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest de investeringsdssiers p hun inhud dienen te berdelen. De vlgende uitgaven dienen als vaste activa te wrden erkend: - de cnstructie/aankp van nieuwe grnden en gebuwen; en - verbeteringswerken die de levensduur verlengen f de capaciteit van de activa uitbreiden. 83. Investeringswerken en inrichtingsksten p percelen grnd (vrbeeld aanleg van een prit) in vlle eigendm f in mede-eigendm dienen tevens te wrden gekapitaliseerd. 84. Investeringswerken en inrichtingsksten p percelen grnd f in panden waarp de Vlaamse Gemeenschap/Vlaams Gewest een zakelijk recht heeft, dienen tevens te wrden gekapitaliseerd. 85. Deze investeringen zullen dr de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest pgenmen wrden vereenkmstig hun ttale aanschaffingskst zals uiteengezet in Hfdstuk IV van dit advies. 86. Gedurende de peride in aanbuw zullen de activa apart wrden pgenmen als vaste activa in aanbuw teneinde het nderscheid te maken tussen de activa die in gebruik zijn en de activa die in aanbuw zijn. 87. Uitgaven die slechts begen m het desbetreffende actief in stand te huden en te te laten p de begde manier te functineren zals herstel- en nderhudswerkzaamheden wrden niet geactiveerd, maar in de winst- en verliesrekening pgenmen. Vrbeelden kapitaliseerbare uitgaven 88. De vlgende uitgaven dienen te wrden gekapitaliseerd: - interne en externe ksten van adviseurs, architecten en ingenieurs die verbnden zijn aan een investeringsprject met betrekking tt de cnstructie van een nieuw gebuw f aanwerving van een gebuw f grnd; 21

22 - ksten van aannemers die werkzaam zijn p een investeringsprject zwel wat betreft de ksten van materialen als van manuren; - ntmantelingsksten van bestaande activa indien er een wettelijke verplichting bestaat; en - uitgaven in verband met de vervanging van een vlledige cmpnent van een bestaand actief, die bijdragen tt de verlenging van de levensduur f uitbreiding van de capaciteit (bv. de vervanging van substantiële delen van een gebuw, aanbrengen van buwmaterialen die gebuw duurzamer maken). - renvatiewerken die een substantiële verbetering van de functinaliteit f dienstenptentieel van het actief inhuden (bijvrbeeld een verhging van de capaciteit), die een ecnmische meerwaarde vertegenwrdigen (bijvrbeeld verhging van de marktwaarde) f die leiden tt een verlenging van de resterende levensduur. Vrbeelden niet- kapitaliseerbare uitgaven 89. De vlgende uitgaven wrden beschuwd als niet activeerbare ksten: - beperkte herstel- en nderhudswerkzaamheden zals het herstel van kleine schade aan het gebuw; gevelreiniging; - uitgaven verbnden aan de inspecties die uitgeverd wrden aan de basisinfrastructuur; - vervangen van kleine nderdelen die behren tt de technische uitrusting f installaties van de gebuwen; en - ksten van haalbaarheidsstudies die de beslissing tt investering vrafgaan. 2) Bepaling van het tegepaste waarderingsmdel 90. De Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest zal vr de grnden en gebuwen die het in (vlle f blte) eigendm heeft het herwaarderingsmdel tepassen aangevuld met afschrijvingen ver de geschatte resterende levensduur. Herwaarderingsmdel 91. Zwel de gebuwen als de grnden in vlle f naakte eigendm zullen p peridieke basis wrden geherwaardeerd teneinde de ecnmische relevantie van de bekwaarde van het actief te verzekeren. De peridiciteit van de herwaardering zal dr de financiële directie wrden vastgesteld p basis van ecnmische 22

23 mgevingsfactren zals de evlutie van de prijzen in de vastgedmarkt. Daarnaast zal gedurende de peride tussen twee herwaarderingen in, het (afschrijfbaar) actief wrden afgeschreven ver de resterende ecnmische levensduur. 92. Hierbij kan wrden uitgegaan van de methdiek die wrdt gehanteerd vr de herwerkte peningsbalans, eventueel vereenvudigd p basis van de dan beschikbare infrmatie. 93. Grnden en gebuwen, waarvan de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest de blte eigendm heeft en die bezwaard zijn met een zakelijk recht zullen tevens wrden geherwaardeerd p peridieke basis. 3) Bepaling en verwerking van afschrijvingen 94. Afschrijven is de systematische allcatie van het af te schrijven bedrag van de grnden en gebuwen ver zijn verwachte gebruiksduur. Afschrijvingen zijn een bekhudkundige benadering van het verlies aan dienstenptentieel f ecnmische vrdelen dewelke drheen de levensduur van de verschillende gebuwen ptreedt. Percelen grnd 95. Percelen grnd zijn niet nderwrpen aan afschrijvingen. Gebuwen 96. Mmenteel wrden gebuwen van de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest afgeschreven p 50 jaar. Na het pstellen van de peningsbalans zullen deze afschrijvingstermijnen wrden gelijkgetrkken aan een cnventineel te verwachten gemiddelde ecnmische levensduur van 33 jaar. De financiële directie kan hiervan eventueel afwijken ten beheve van het getruw beeld. 97. Inrichtingsksten en investeringswerken die dr de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest uitgeverd wrden p percelen grnd f in panden waarp de Vlaamse verheid een zakelijk recht heeft f die wrden gehuurd, dienen idealiter afgeschreven te wrden ver de duurtijd van het verkregen zakelijke recht f de termijn van het huurcntract. 4) Bepaling en verwerking van bijzndere waardeverminderingsverliezen Gebuwen 98. Indien p basis van een inspectie blijkt dat een gebuw nderhevig is aan een bijznder waarderverminderingsverlies, dient dit ten laste van het resultaat van het jaar te wrden genmen. 23

24 Grnden 99. Net zals de vr de gebuwen dient bij vaststelling van een duurzame waardevermindering, een waardeverminderingsverlies te wrden gebekt ten laste van het resultaat van het bekjaar. 5) Verwerken van verdrachten en buitengebruikstellingen 100. Indien de Vlaamse Gemeenschap / Vlaams Gewest de kst van de vervanging van een (deel van een) cmpnent van een materieel vast actief pneemt in de bekwaarde van het actief, dan neemt zij de bekwaarde van de vervangen cmpnent f deel van een cmpnent niet langer in de balans p. VI. Bijlage Bijlage 1: Mem Waarderingsmethdiek 24