5 Passieve belastinglatenties

Transcriptie

1 5.1 Van een belastbaar tijdelijk vershil is sprake als het desbetreffende tijdelijke vershil bij toekomstige realisatie of afwikkeling (van het atief, de voorziening, de shuld of het overlopend passief) alsdan leidt tot in de boekjaren van realisatie of afwikkeling vershuldigde belastingbedragen. 5.2 a Voor het verantwoorden van de passieve belastinglatentie is het niet van belang op welke termijn de realisatie of afwikkeling (van het atief, de voorziening, de shuld of het overlopend passief) wordt verwaht. Dus ook indien de realisatie of afwikkeling pas bij liquidatie van de onderneming zal plaatsvinden, moet rekening worden gehouden met de passieve belastinglatentie. b De passieve belastinglatenties moeten (in de balans) worden gepassiveerd onder de voorzieningen. 5.4 a 1 Afshrijving per jaar: : 50 = Boekwaarde op 1 januari 2007: = Fisale afshrijving per jaar: : 40 = Fisale boekwaarde op 1 januari 2007: = Saldo van de rekening 0.. Voorziening voor belastinglatenties: 25% van ( ) = 25% van = b Winst vóór belastingen: = Fisale afshrijving vanaf 2007: ( ) = Belastbare winst: = Boekwaarde gebouw 31 deember 2007: = Fisale boekwaarde op 31 deember 2007: = Het belastbaar tijdelijk vershil is: = Fisale belastinglast (25% van ) Voorziening voor belastinglatenties % van ( ) aan 1.. Te betalen belastingen aan 9.. Belastinglast u.h.v. belastinglatenties d 0.. Voorziening voor belastinglatenties 31 deember 2007 Journaalpost januari 2007 Van Balans deember 2007 Naar Balans Controleberekening: 25% van ( ) = 25% van = e Belastbaar bedrag Belasting Perentage Winst vóór belastingen Invloed vershillen zonder belastinglatentie ,91 Tijdelijk vershil , a 9.. Fisale belastinglast (25% van ) aan 1.. Te betalen belastingen b ( : ) 100% = 19,59%. 1 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

2 5.8 a Boekwaarde Fisale Belastbaar tijdelijk Passieve boekwaarde vershil belastinglatentie Begin jaar 1: Verkrijgingsprijs n.v.t. n.v.t. Ultimo jaar 1: Boekwaarde Ultimo jaar 2: Boekwaarde Ultimo jaar 3: Boekwaarde Ultimo jaar 4: Boekwaarde Ultimo jaar 5: Boekwaarde Ultimo jaar 6: Boekwaarde d 9.. Fisale belastinglast aan 1.. Te betalen belastingen Belastinglast u.h.v. belastinglatenties aan 0.. Voorziening voor belastinglatenties ( ) e 1 Winst na belastingen: ) = ( : ) 100% = 32,94% Boekwaarde Fisale boekwaarde Belastbaar Passieve tijdelijk vershil belastinglatentie Verkrijgingsprijs Afshrijving Ultimo jaar Afshrijving Ultimo jaar Afshrijving Ultimo jaar Afshrijving Ultimo jaar b Jaar Fisale belastinglast aan 1.. Te betalen belastingen Belastinglast u.h.v. belastinglatenties aan 0.. Passieve belastinglatenties Jaar Fisale belastinglast aan 1.. Te betalen belastingen Passieve belastinglatenties aan 9.. Belastinglast u.h.v. belastinglatenties Jaar Fisale belastinglast aan 1.. Te betalen belastingen Passieve belastinglatenties aan 9.. Belastinglast u.h.v. belastinglatenties Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

3 Jaar Fisale belastinglast aan 1.. Te betalen belastingen Passieve belastinglatenties aan 9.. Belastinglast u.h.v. belastinglatenties Jaar Winst vóór belastingen Belastinglast Belastingdruk Winst na belastingen ,95% ,21% ,44% ,59% d Het verloop van het saldo van de rekening 0.. Passieve belastinglatenties is als volgt: 5.9 a Ultimo jaar reditsaldo Ultimo jaar reditsaldo Ultimo jaar reditsaldo Ultimo jaar 4 Het saldo ultimo boekjaar komt overeen met het bedrag van de passieve belastinglatentie zoals opgenomen onder a samengestelde overziht. Installaties Boekwaarden Belastbaar Passieve tijdelijk vershil belastinglatentie Bedrijfseonomish Fisaal Verkrijgingsprijs Afshrijving Afshrijving Afshrijving b Bedrijfsauto s Boekwaarden Belastbaar Passieve tijdelijk vershil belastinglatentie Bedrijfseonomish Fisaal Verkrijgingsprijs Afshrijving Afshrijving Afshrijving Afshrijving Het saldo per 1 januari 2006 is: = d 1 Ultimo Vennootshapsbelasting over belastbare winst aan 185 Te betalen vennootshapsbelasting Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

4 5.10 a 995 Vennootshapsbelasting u.h.v. belastinglatenties aan 05 ( ) Ultimo Vennootshapsbelasting over belastbare winst aan 185 Te betalen vennootshapsbelasting Vennootshapsbelasting u.h.v. belastinglatenties aan Boekwaarde Fisale boekwaarde Belastbaar Passieve tijdelijk vershil belastinglatentie Geativeerd Afshrijving jaar Afshrijving jaar Afshrijving jaar Afshrijving jaar Ultimo jaar b Jaar Vennootshapsbelasting over belastbaar bedrag aan 180 Te betalen vennootshapsbelasting Vennootshapsbelasting u.h.v. belastinglatenties aan 075 Voorziening voor belastinglatenties Jaar Vennootshapsbelasting over belastbaar bedrag aan 180 Te betalen vennootshapsbelasting Vennootshapsbelasting u.h.v. belastinglatenties aan 075 Voorziening voor belastinglatenties Jaar Vennootshapsbelasting over belastbaar bedrag aan 180 Te betalen vennootshapsbelasting Vennootshapsbelasting u.h.v. belastinglatenties aan 180 Te betalen vennootshapsbelasting Jaar Vennootshapsbelasting over belastbaar bedrag aan 180 Te betalen vennootshapsbelasting Voorziening voor belastinglatenties aan 996 Vennootshapsbelasting u.h.v. belastinglatenties Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

5 Belastbaar bedrag Belasting Perentage Jaar 4 Winst vóór belastingen Invloed vershil zonder belastinglatenties ,37 Tijdelijk vershil / ,37 Jaar 5 Winst vóór belastingen Invloed vershil zonder belastinglatenties ,26 Tijdelijk vershil , a Bank aan 9.. Ontvangen dividend Deelneming in B aan 0.. Herwaarderingsreserve Herwaarderingsreserve aan 0.. Voorziening voor belastinglatenties NB: In deze situatie is er sprake van een belastbaar tijdelijk vershil dat niet voortvloeit uit vershil in winstnemingsmomenten. b Er ontstaat nu een belastbaar tijdelijk vershil dat wel voortvloeit uit vershil in winstnemingsmomenten. 1 Tegen verkrijgingsprijs wordt gewaardeerd als het gaat om deelnemingen op wier zakelijk en finanieel beleid geen invloed van betekenis kan worden uitgeoefend. 2 Dezelfde waardering als onder 1. 3 Deelnemingen op wier zakelijk en finanieel beleid wel invloed van betekenis kan worden uitgeoefend, worden gewaardeerd volgens de vermogensmutatiemethode. d Als opbrengst uit deelneming wordt bij de vermogensmutatiemethode het aandeel dat de deelnemende onderneming heeft in het resultaat van de deelneming. e In het EU IFRS-regime worden deelnemingen gewaardeerd tegen de verkrijgingsprijs óf tegen de marktwaarde. Mutaties in de marktwaarde leiden dan tot mutaties in de herwaarderingsreserve. f Bank aan 0.. Deelneming in D Deelneming in D aan 9.. Resultaat uit deelneming De boekwaarde van de deelneming ultimo boekjaar is: De belastbare winst is: = Begin van het boekjaar is het belastbare tijdelijke vershil: = Einde boekjaar is het belastbare tijdelijk vershil: = Fisale belastinglast aan 1.. Te betalen belastingen Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

6 9.. Belastinglast u.h.v. belastinglatentie aan 0.. Voorziening voor belastinglatenties g De belastingdruk is 25% a De fisale verkrijgingsprijs van de verworven aandelen wordt gesteld op de fisale boekwaarde van de overgedragen ativa en passiva onder aftrek van de eventuele aanwezige fisale reserves. b Controleberekening van de passieve belastinglatentie: 25% van ( ) = 25% van = Deelneming in BV Ranzijn aan Ativa / Passiva aan 9.. Overdrahtswinst Belastinglast (25% van ) aan 1.. Te betalen belastingen Voorziening voor belastinglatenties aan 1.. Te betalen belastingen d Controleberekening: 25% van ( ) = e 0.. Deelneming in BV Ranzijn ( ) Voorziening voor belastinglatenties Belastinglast (25% van ) aan Ativa / Passiva aan 9.. Overdrahtswinst ( ) f Ativa / Passiva aan 0.. Geplaatst kapitaal aan 0.. Voorziening voor belastinglatenties aan 0.. Agio NB: De fisale boekwaarde van de overgenomen ativa en passiva blijft a Bij vershillen die uit hoofde van afwijkende afshrijvingssystemen ontstaan, is er sprake van vershillende winstnemingsmomenten. Bij vershillen die uit hoofde van herwaardering ontstaan, is er sprake van een vershil in prijsgrondslag. b 1 Bij niet-slijtende ativa vindt realisatie plaats bij vervreemding. 2 Bij slijtende ativa vindt realisatie plaats bij de periodieke afshrijving. Men spreekt bij de resultaatmethode van permanente vershillen omdat het bedrag van de periodieke afshrijving permanent hoger (of lager) is dan het bedrag van de fisale afshrijving. De resultaatmethode benadert de vershillen immers vanuit de winst-en-verliesrekeningen a Er moet een keuze worden gemaakt uit: 1 informatie opnemen in de toelihting van de jaarrekening 2 in de balans een passieve belastinglatentie opnemen. b In ons land wordt het meest toegepast, het opnemen van een belastinglatentie in de balans. 6 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

7 d EU IFRS stelt zih op het standpunt dat op de herwaarderingsreserve de belastinglatentie in mindering moet worden gebraht en wel voor het nominale bedrag. Tevens is bepaald, hetgeen door de RJ is overgenomen, dat de herwaarderingsreserve uitsluitend mag bestaan uit ongerealiseerde bedragen. Deze drie manieren zijn: 1 vrijval nettoherwaarderingsreserve naar de vrije reserves en vrijval belastinglatentie naar de winst-en-verliesrekening 2 vrijval nettoherwaarderingsreserve én de vrijval van de belastinglatentie naar de winst-en-verliesrekening 3 vrijval van nettoherwaarderingsreserve én de vrijval van de belastinglatentie naar de vrije reserves. NB: Bij IFRS wordt de eerste methode gebruikt a De boekingen in verband met de herwaardering zijn: 0.. Mahine aan 0.. Afshrijving mahine aan 0.. Herwaarderingsreserve Herwaarderingsreserve aan 0.. Voorziening belastinglatenties u.h.v. herwaardering b Bedrijfseonomishe boekwaarde ultimo jaar Fisale boekwaarde ultimo jaar Belastbaar tijdelijk vershil ultimo jaar De met het belastbaar tijdelijk vershil samenhangende passieve belastinglatentie bedraagt (25% ). De boekingen met betrekking tot de belastingen en de herwaardering zijn: 9.. Fisale belastinglast aan 1.. Te betalen vpb Voorziening belastinglatenties u.h.v. herwaardering aan 9.. Belastinglast u.h.v. belastinglatenties Herwaarderingsreserve aan 0.. Gerealiseerde herwaarderingsreserve d 1 Bedrijfseonomishe winst voor belastingen Belastinglast Bedrijfseonomishe winst na belastingen De belastingdruk is: ( : ) 100% = 24,13%. e De boekingen met betrekking tot de belastingen en de herwaardering zijn nu: 9.. Fisale belastinglast aan 1.. Te betalen vpb Voorziening belastinglatenties u.h.v. herwaardering Herwaarderingsreserve aan 0.. Gerealiseerde herwaarderingsreserve f 1 Bedrijfseonomishe winst voor belastingen Belastinglast Bedrijfseonomishe winst na belastingen Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

8 2 De belastingdruk is: ( : ) 100% = 29,14% a 25% van het belastbaar tijdelijk vershil = 5.000; het belastbaar tijdelijk vershil is dus ( /25). Bedrijfseonomishe boekwaarde Fisale boekwaarde - x Belastbaar tijdelijk vershil De fisale boekwaarde van de beginvoorraad is dus b Voorraden aan 1.. Crediteuren Voorraden aan 0.. Herwaarderingsreserve voorraden Herwaarderingsreserve voorraden aan 0.. Voorziening belastinglatenties u.h.v. herwaarderingen Debiteuren aan 8.. Omzet Kostprijs omzet aan 7.. Voorraden De rekening voorraden ziet er als volgt uit: 7.. Voorraden 01 jan. Van Balans de. Verkoop de. Inkoop de. Naar Balans de. Herwaardering d Bedrijfseonomishe boekwaarde Fisale boekwaarde Belastbaar tijdelijk vershil De hiermee samenhangende passieve belastinglatentie bedraagt (25% ). e De journaalposten met betrekking tot de belastingen zijn als volgt: 9.. Fisale belastinglast aan 1.. Te betalen vpb Voorziening belastinglatenties u.h.v. herwaarderingen aan 9.. Belastinglast u.h.v. belastinglatenties ( ) Van het bedrag van kan de volgende ontroleberekening worden gemaakt: Ongerealiseerde herwaardering in de beginvoorraad Herwaardering in de loop van het boekjaar Ongerealiseerde herwaardering in de eindvoorraad Gerealiseerde herwaardering Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

9 à 25% = Herwaarderingsreserve voorraden aan 0.. Gerealiseerde herwaarderingsreserve (75% van ) f 1 Bedrijfseonomishe winst voor belastingen Belastinglast Bedrijfseonomishe winst na belastingen Belastingdruk: ( : ) 100% = 23,06%. g De journaalposten met betrekking tot de belastingen zijn nu als volgt: 9.. Fisale belastinglast aan 1.. Te betalen vpb Voorziening belastinglatenties u.h.v. herwaarderingen Herwaarderingsreserve voorraden aan 0.. Gerealiseerde herwaarderingsreserve h 1 Bedrijfseonomishe winst voor belastingen Belastinglast Bedrijfseonomishe winst na belastingen Belastingdruk: ( : ) 100% = 40,13% a Voorraden aan 1.. Crediteuren Debiteuren aan 8.. Omzet Kostprijs omzet aan 7.. Voorraden Kostprijs omzet aan 0.. Gerealiseerde herwaarderingsreserve b 7.. Voorraden 01 jan. Van Balans de. Verkoopboek de. Inkoopboek de. Naar Balans Fisale belastinglast aan 1.. Te betalen vpb Gerealiseerde herwaarderingsreserve aan 9.. Belastinglast u.h.v. atuele waarde voorraadverbruik d = ( : ) 100% = 23.20%. e 100 / = Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

10 f 9.. Fisale belastinglast aan 1.. Te betalen vpb g = ( : ) 100% = 39,60% a 1 Berekening van de bedrijfseonomishe kostprijs omzet: Goederenverbruik op lifo-basis 15 juni september , deember De aanvullende journaalpost is: 8.. Kostprijs omzet aan 0.. Gerealiseerde herwaarderingsreserve ( ) Kostprijs omzet komt in de bedrijfseonomishe winst-en-verliesrekening voor met: = b 1 Berekening van de fisale boekwaarde van de beginvoorraad: = De voorraad ultimo 2007 bestaat evenals de voorraad begin 2007 uit artikelen. Berekening van de fisale boekwaarde van de eindvoorraad: = Kostprijs omzet komt in de fisale winst-en-verliesrekening voor met: Beginvoorraad Inkopen Eindvoorraad Kostprijs omzet Bedrijfseonomishe boekwaarde beginvoorraad Fisale boekwaarde beginvoorraad Belastbaar tijdelijk vershil à 25% = Bedrijfseonomishe boekwaarde eindvoorraad Fisale boekwaarde eindvoorraad Belastbaar tijdelijk vershil à 25% = Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

11 d De journaalposten met betrekking tot de belastingen zijn als volgt: 9.. Fisale belastinglast aan 1.. Te betalen vpb Belastinglast u.h.v. belastinglatenties aan 0.. Voorziening belastinglatentie voorraden e 1 Bedrijfseonomishe winst voor belastingen Belastinglast Bedrijfseonomishe winst na belastingen Belastingdruk: ( : ) 100% = 35,04%. f De journaalposten met betrekking tot de belastingen zijn nu als volgt: 9.. Fisale belastinglast aan 1.. Te betalen vpb Gerealiseerde herwaarderingsreserve aan 0.. Voorziening belastinglatentie voorraden g 1 Bedrijfseonomishe winst voor belastingen Belastinglast Bedrijfseonomishe winst na belastingen Belastingdruk: ( : ) 100% = 24,23% a Bedrijfseonomishe boekwaarde begin boekjaar Fisale boekwaarde begin boekjaar Belastbaar tijdelijk vershil à 25% = b Bedrijfseonomishe boekwaarde einde boekjaar Fisale boekwaarde einde boekjaar Belastbaar tijdelijk vershil Het bedrag van de hiermee samenhangende passieve belastinglatentie is (25% ). De boekingen met betrekking tot de belastingen zijn als volgt: 9.. Fisale belastinglast aan 1.. Te betalen vpb Belastinglast u.h.v. belastinglatenties aan 0.. Voorziening voor belastinglatenties d 1 Bedrijfseonomishe winst voor belastingen Belastinglast Bedrijfseonomishe winst na belastingen Belastingdruk: ( : ) 100% = 24,22%. 11 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv

12 e De boeking met betrekking tot de belastingen is als volgt: 9.. Fisale belastinglast aan 1.. Te betalen vpb f 1 Bedrijfseonomishe winst voor belastingen Belastinglast Bedrijfseonomishe winst na belastingen Belastingdruk: ( : ) 100% = 16,80%. 12 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv