Fiscale evoluties en uw vermogen anno 2013 Quo Vadis

Transcriptie

1 Fiscale evoluties en uw vermogen anno 2013 Quo Vadis KBC Hasselt, woensdag 13 maart 2013 Gerd D Goyvaerts 1

2 Inleiding : De visie van een client Cliënt wil zekerheid Cliënt wil hoge belasting vermijden Cliënt wil een strafrechterlijke of fiscale procedure vermijden Cliënt wil discretie in het beheer van zijn vermogen Cliënt wil een volledige service aan een gematigd ereloon 2

3 Roerende fiscaliteit terug naar af 4% bijkomende heffing of «rijkentax» afgeschaft 2013 Tarief 15% 21% 25% voor «alle» roerende inkomsten, inclusief roerende verhuur Letermebon : 15% Liquidatieboni : 10% EUR 1.880,00 spaarboekje vrijgesteld Bevrijdend karakter RV hersteld vanaf 2013 Afschaffing VVPR tarief 15% & 21% 25% EUR ,00 regel alleen nog voor Y 2012 Teruggave van ingehouden 4% via de aangifte (niet via de bank) Verklaring in de aangifte dat 4% niet verschuldigd is 3

4 Raad van State over 4% heffing en RV Een dergelijke werkwijze, waarbij verscheidene snel opeenvolgende wijzigingen worden aangenomen die algemeen beschouwd gekarakteriseerd kunnen worden als reparatiewetgeving, kan door de Raad van State alleen worden betreurd. De spoed waarmee telkenmale de ontworpen wijzigingen worden opgesteld en moeten worden beoordeeld door het Parlement, werken nieuwe vergissingen of onjuiste beleidsinschattingen in de hand die korte tijd nadien nopen tot nieuwe reparatiewetgeving. Bovendien, en nog meer fundamenteel, brengt deze werkwijze de rechtszekerheid in het gedrang in een domein waarin, mede gelet op het legaliteitsbeginsel in belastingzaken, de belastingplichtige tijdig dient te weten welke juridische fiscale gevolgen zullen worden verbonden aan zijn economische activiteiten. (Parl. St. Kamer , 2561/1, 155) 4

5 Vermogensbelasting Successierechten nog steeds zeer hoog Tariefschijven véél te laag Bedreiging via algemene anti misbruikmaatregel van «fiscale ontwijking» ook terzake vermogensplanning Verdelingsrecht van 1% naar 2,5% «Miserietaks» Blijvende druk van PS & SpA om een vermogensbelasting in te voeren en te komen tot een taxatie van «vermogenden» vs. Belasting op arbeid 5

6 Verloning en voordelen alle aard Loonlasten dalen niet Voordelen van alle aard op woning bedrijfsleiders en bedrijfswagens sterk verhoogd, ofte «jaloeziebelasting» Polemiek rond «monsterbelasting» van 309% voor voordelen van (vnl.) bedrijfsleiders Circulaire en verstrengde aanpak Wettelijke regeling januari 2013 Fiscaal kunst- en vliegwerk 6

7 Waaraan zijn we voorlopig ontsnapt? Vermogensbelasting Vermogensrendementsheffing Taxatie meerwaarden op aandelen in de PB Minimale sociale bijdrage Beperking van de aftrekbaarheid van restaurantkosten BTW van 22% BTW voor diensten door advocaten Liquidatiebonus van 10% 15% Teruggaaf belasting spaarboekje via de aangifte Algemene crisisbelasting 7

8 Psychologie van fiscale «ontwijking» en de ethiek van het «correct» belasting betalen Algemene anti-misbruikmaatregel die de rechtsonzekerheid voedt Mentaliteitswijziging Het licht staat op oranje voor de minst belaste weg Agressieve fiscale planning is sowieso al lang «passé» Europese Commissie aanbeveling 6/12/2012 Ethische argumenten terzake het al dan niet op legale wijze ontwijken van belastingen? Waar is de grens? Bvb ACW die op «wettelijke» wijze de RV ontwijkt? 8

9 Buitenlandse rekeningen : Wat is de huidige stand van zaken? Fiscaal bankgeheim kalft internationaal af De iure : SpaarRichtlijn, Art. 26 OESO protocollen DBV s, TIEA s, RL 2011/16/EU 15 februari 2011 administratieve samenwerking, RL 2010/24/EU 16 maart 2010 invorderingsbijstand, FATCA, Rubik, Administratieve instructie Zwitserland 1 februari 2013, Swiss US simplified FATCA 14 februari 2013, De Facto : Diefstal en verkoop van bankdata, digitalisering bankwezen, passieve en actieve ontrading van het aanhouden van occulte rekeningen Verbergen van vermogen op buitenlandse rekening is aflopende zaak vanaf 2014,,, 9 9

10 Belgisch bankgeheim Wat is de huidige stand van zaken? Belgisch fiscaal bankgeheim is weg vanaf 1 juli 2011 Wetten 14 april 2011, 7 november 2011 en 28 december 2011 Circulaire 5 maart 2012 Standpunt Febelfin : Medewerking aan onderzoek Bankonderzoeken zijn reeds volop bezig : Verificatie HSBC dossiers Verificatie melding Spaarrichtlijn Internationale verzoeken Andere KBC 13 maart SLIDES ONDER

11 Beleggingsverzekeringen (1) Verhoging verzekeringstaks van 1,1% naar 2% Aangifteplicht van het bestaan van een levensverzekering Memorie van toelichting : Door deze aangifteverplichting wordt een vluchtweg gesloten voor vermogens die verborgen willen blijven via constructies met buitenlandse levensverzekeringen. Deze aangifteverplichting geldt zowel voor de reeds in een vorig belastbaar tijdperk afgesloten levensverzekeringsovereenkomsten als deze die in de loop van het belastbare tijdperk zelf zijn afgesloten. 11

12 Beleggingsverzekeringen (2) Art. 101 Wet 27 december 2012 : In artikel 307, 1, van het hetzelfde Wetboek, gewijzigd bij het koninklijk besluit van 20 december 1996 en bij de wetten van 10 augustus 2001, 23 december 2009 en 29 maart 2012, wordt tussen het tweede en het derde lid een lid ingevoegd, luidende : «De jaarlijkse aangifte in de personenbelasting moet het bestaan vermelden van de door de belastingplichtige of zijn echtgenoot alsmede door de kinderen waarover hij overeenkomstig artikel 376 van het Burgerlijk Wetboek het ouderlijk gezag uitoefent, individueel gesloten levensverzekeringsovereenkomsten bij een in het buitenland gevestigde verzekeringsonderneming en van het land of de landen waar deze overeenkomsten afgesloten werden.». 12

13 Beleggingsverzekeringen (3) Vanaf wanneer geldt deze verplichting? Wat is de sanctie als u niet aangeeft? Belastingverhoging? Boete? Is deze maatregel in strijd met Europees recht? Is deze maatregel in strijd met het zwijgrecht? Kan men u vragen de polis voor te leggen? Kan men via internationale uitwisseling van inlichtingen aan die polis geraken? Is niet aangifte strafbaar? 13

14 Evoluties in het fiscaal sanctierecht Fiscale boetes tot EUR Wet op de minnelijke schikking in fiscalibus art. 216bis Sv Una Via wet terzake de administratieve vs. Strafrechtelijke afhandeling van fiscaal deviant gedrag Fiscale huiszoeking Recht op inzage in het fiscaal dossier aan banden gelegd 14

15 Fiscale regularisatie als oplossing? De huidige wet van 27 december 2005 Boete 10% punten voor overige inkomsten Dus 15% wordt 25% Boete 0% voor Beroeps inkomsten en BTW Contactpunt Regularisaties, Wetstraat 24 te Brussel Tot wanneer nog??? 30 Juni 2013!! 15

16 Aantallen en cijfers per einde aangiften 1.9 mia EUR aangegeven 540 mio EUR heffing 27,9% gemiddeld tarief aangiften in de maand december 2012 alléén al Herinner u EBA 2004 : 496 mio EUR in (de facto) 4 maanden tijd Target 2013 : 550 mio EUR 16

17 Fiscale regularisatie als oplossing? Particulier vermogen Hoe ver terug gaan in de tijd? 7 jaar? 10 jaar? Volledig bronvermogen? Circ. 1 april 2010 Rn.52 De aangever heeft de vrije keuze omtrent de te regulariseren periode (3, 5 of meerdere jaren) en de te vermelden inkomsten Problematiek van de partiële regularisatie Waarde attest = bedrag dat er op staat Analyse herkomst vermogen bij repatriëring indien niet gedekt door attest 17

18 Fiscale regularisatie bedenkingen? Repatriëren wordt noodzaak voor velen Is het enige mogelijke alternatief! Spontaan CPR BBI transparantie Parket Minnelijke schikking Probleem van Ernstige én georganiseerde fiscale fraude Attest heeft geen uitwerking Hoe herkent U EGFF bij het CPR? Niet!! Meldingsplicht bij de witwascel (CFI) 18

19 Herziening 2013 Ernstige fiscale fraude Definitie? Het omvangrijke bedrag van de verrichting en het abnormaal karakter van dit bedrag gelet op de activiteit en het eigen vermogen van de cliënt De aanmaak of het gebruik van valse stukken Het georganiseerde karakter nog louter als verzwarende omstandigheid Het gebruik van een constructie die opeenvolgende verrichtingen voorziet en/of de tussenkomst van een of meerdere tussenpersonen, waarin hetzij complexe mechanismen worden gebruikt, hetzij procedés van internationale omvang (ook al worden ze gebruikt op nationaal niveau). De complexe mechanismen blijken uit het gebruik van simulatie- of verbergingsmechanismen die onder andere een beroep doen op vennootschapsstructuren of juridische constructies. Quid toepassing in de praktijk? Structuurfraude via Ltd / trust / Stiftung / fiducie? 19

20 Herziening wet fiscale regularisatie 2013 Suggesties van rapport Clerfayt 2011 worden gedeeltelijk overgenomen Aan sommige van de onvolkomenheden wordt in beperkte mate geremedieerd, aan andere helemaal niet Huidige ontwerptekst is nog steeds een sneuveltekst IKW 13/3 MR 14/3? Tot 30 juni 2013 «Psychologie van het nakende einde» Onderscheid naar gepleegde fiscale fraude Gewone fiscale fraude Module 1 Ernstige én georganiseerde fiscale fraude Module 2 En àlle andere daarmee gerelateerde misdrijven Wet 27 december 2005 aflopend per 31 december 2013 wat de indiening van de aanvragen betreft 20

21 Herziening 2013 Wijzigingen algemeen Géén nieuwe fiscale amnestie aanpassing van de wet Tweede kans voor wie reeds via CPR geregulariseerd heeft uiterlijk per 30 juni 2013 Quid : Bijkomende bedragen regulariseren i.g.v. partiële regularisatie beperkt tot 5 of 7 jaar niet-verjaarde fiscale fraude uit opbrengsten van zwarte/grijze kapitalen? Onderscheid tussen fiscaal niet-verjaarde en fiscaal verjaarde fraude te bepalen op datum van indienen aangifte Ook voor sociale bijdragen Ook voor rechtspersonenbelasting : stichtingen en VZW s 21

22 Herziening 2013 Module 1 Gewone fiscale fraude Boete stijgt van 10% naar 15% Boete van 15% ook voor beroepsinkomsten, niet voor BTW Verklaring bij te voegen inzake : Het fraudeschema - Kan zijn dat dit sneuvelt,,, Louter verklaring of tevens bewijstukken bijvoegen? De omvang van het kapitaal Hoe dit regulariseren? Caveat : geen forfait voorzien voor fiscaal verjaard kapitaal Quid apart tarief? 12%? 30%? 35%? Contactname door CPR met CFI ter uitsluiting van een onderliggend witwasmisdrijf, van misdrijven module 2 of van valsheid in geschrifte Termijn 30 dagen voor antwoord door CFI Bij ontvankelijkheid volgt kennisgeving van de heffing door CPR 22

23 Voorbeeld roerende inkomsten Omvang kapitaal : EUR Niet verjaarde Y niet-aangeven : EUR Verjaarde Y niet-aangegeven kenbaar : EUR Wit basiskapitaal : EUR Heffing? Boete 15% op het niet-verjaarde : Dus 30% op EUR EUR Voor de rest nog geen duidelijkheid Hypothese 30% over EUR : EUR Hypothese 35% over EUR : EUR Hypothese 12% over EUR : EUR Verantwoording wit gedeelte? 23

24 Beroepsinkomsten? (niet verjaard) 24

25 Herziening 2013 Module 2 : Procedure in debat Fiscaal al dan niet verjaarde kapitalen en inkomsten afkomstig van : Ernstige en georganiseerde fiscale fraude (EGFF), Misbruik van vennootschapsgoederen (MvVG), Misbruik van vertrouwen (MvV), oplichting en fraude met valsheid in geschrifte, Kapitalen in buitenlandse levensverzekeringen! DISCUSSIE Verklaring inzake Het fraudeschema en de omvang van het kapitaal Impact CFI CPR maakt dossier over aan CFI en termijn 30 dagen voor antwoord door CFI Ontvankelijkheidsverklaring regularisatie Module 1 Onontvankelijkheidsverklaring regularisatie Module 2 Module 2 boete, tarieven en procedure : Fiscaal niet-verjaarde inkomsten en BTW : 20% boete Fiscaal niet verjaarde kapitalen : 35% over kapitaal Verzekeringspolissen : 35% kapitaal (quid op welke datum berekend?) Parket : Het Parket wordt niet actief betrokken,,, DISCUSSIE Géén bijkomende minnelijke schikking parket!?! ACTUEEL!! Wél eventuele bijkomende strafvervolging met BP stelling, géén straf meer 25

26 Voorbeeld verzekering tak 23 Lux (winst) Omvang kapitaal 31 december 2012 : EUR Premie anno 2004 : EUR (EBA ware 6% of ) Waarde-aangroei in Tak 23 : EUR Wit basiskapitaal : niet meer aantoonbaar Quid? Heffing 35% op 3 mio? : EUR Netto : EUR Heffing 35% op 2,2 mio? : EUR Netto

27 Voorbeeld verzekering tak 23 Lux (verlies) Omvang kapitaal 31 december 2012 : EUR Premie anno 2004 : EUR (EBA ware 6% of ) Waarde-verlies in Tak 23 : EUR Wit basiskapitaal : niet meer aantoonbaar Quid? Heffing 35% op 1,7 mio? : EUR Netto : EUR Heffing 35% op 2,2 mio? : EUR Netto

28 Voorbeeld roerende inkomsten en oude fraude uit bvb beroepsinkomsten Feiten : Omvang kapitaal : EUR Niet verjaarde Y niet-aangeven : EUR Verjaarde Y niet-aangegeven kenbaar : EUR Wit basiskapitaal :? Profiel van de aangever? Hypothese : Boete 15% of 20% op de EUR Heffing 35% op het verjaarde : Maar wat is dat? Kapitaal op welke datum? 31/12/2011? 31/12/2005? Bijkomende minnelijke schikking? NEEN Controle CFI kwalificatie «ernstige fiscale fraude» en «meldingsplicht» Noodzaak tot een rechtszekere oplossing 28

29 Vragen en discussiepunten Rol van de CFI wordt cruciaal Rol van het Parket lijkt gesneuveld in de nieuwste teksten Impact 35% alléén voor fiscaal verjaarde EGFF én voor de levensverzekeringen, maar hier nog discussies,,, Boete 15%-punten voor interest = 100% proportionele boete Quid apart tarief van 12% voor fiscaal verjaarde gewone fraude? Quid kwalificatie structuren off-shore voor keuze tussen module 1 of module 2 Men is zich bewust van nood aan rechtszekerheid 29

30 Wat nadien? 2014 & beyond? Locale controle, die meer controlemogelijkheden heeft via bankonderzoeken autonome meldingsplicht BBI, Parket & minnelijke schikking 216bis Sv Verscherpte meldingsplicht voor ernstige fiscale fraude Geen CPR meer De Belastingplichtige 30

31 Wat te doen? Indien u nog over occult vermogen beschikt neemt u dan zo snel mogelijk een beslissing Vanaf de wetswijziging wordt de boete hoger! Vanaf de wetswijziging wordt het systeem minder discreet! Dus regulariseer «zo mogelijk» nog aan het «huidige» regime Laat uw dossier alvast voorbereiden 31

32 Dank voor uw aandacht Gerd D Goyvaerts gerdd.goyvaerts@tiberghien.com Antwerp Office Minerva Building Karel Oomsstraat 47/5 B-2018 Antwerpen Tel +32 (0) Brussels Office Tour & Taxis Havenlaan 86C / 419 B-1000 Brussels Tel +32 (0) Luxembourg Office 44, rue de la Vallée L-2661 Luxembourg Tel