Federale fiscale regularisatie anno 2016 Een bloemlezing en enkele voorbeelden. 24 november 2016 Gerd D. Goyvaerts

Transcriptie

1 Federale fiscale regularisatie anno 2016 Een bloemlezing en enkele voorbeelden 24 november 2016 Gerd D. Goyvaerts

2 I. Overzicht regularisaties 2003 tot /01/ /07/ /01/ /01/ /08/2016 Geen wettelijk kader spontante regularisatie bij BBI/lokale controle Eenmalige Bevrijdende Aangifte EBA 2004 Wet van 27/12/2005 EBA bis Wet van 11 juli verruiming fiscale regularisatie EBA ter Geen wettelijk kader spontante regularisatie bij BBI/lokale controle Interne instructie en vernietiging door Raad van State Na opschorting per 6 januari 2016 Wet 21 juli 2016 EBA quater 24/11/2016 2

3 Federale wet van 21 juli 2016 Technisch complex Bevoegdheidsproblematiek Praktisch zeer complex Omkering bewijslast Grondwettelijk niet op punt wegens ontbreken van samenwerkingsakkoorden Wettelijk niet in orde wegens art. 19 wet 21 juli 2016 dat CPR impliciet heeft opgeheven Complexiteit van de wet gaat voorbij aan de feitelijkheid van de actuele dossiers 24/11/2016 3

4 Topics voor vandaag 1. Notie fiscaal verjaard kapitaal 2. Bewijslast 3. Tarieven en heffingen 4. Procedurele aspecten terzake (on)volledigheid en de klacht van Anthonissen 5. Berekening fiscaal verjaard kapitaal 6. Voorbeelden 24/11/2016 4

5 Topic 1 Begrip Fiscaal verjaard kapitaal 24/11/2016 5

6 Definities : Wat kan worden geregulariseerd? Vier categorieën, afwijkend van de indeling van wet 2005, enigszins geïnspireerd op de EBA 2004 én wet 2013 Geregulariseerde inkomsten (art. 2, 5 ) Geregulariseerde sommen (art. 2, 6 ) Geregulariseerde btw-handelingen (art. 2, 7 ) Fiscaal verjaard kapitaal (art. 2, 11 ) Sociale bijdragen voor de beroepsinkomsten als zelfstandige (art. 12 e.v.) 24/11/2016 6

7 Definities : Geregulariseerde inkomsten (1) Artikel 2, 5 1 lid : Geregulariseerde inkomsten : de inkomsten die het voorwerp uitmaken van een regularisatieaangifte die door een natuurlijke persoon of een rechtspersoon wordt ingediend bij het Contactpunt, wanneer deze inkomsten de aard hebben van inkomsten die normaal aan de inkomstenbelasting worden onderworpen in het jaar waarin zij werden behaald of verkregen ( ). Géén onderscheid tussen beroeps- en overige inkomsten meer Beroepsinkomsten vanaf 1 januari 2014 en 6 staatshervorming Inkomsten vanaf 1 januari 2015 en kaaimantaks Inkomsten tot 31 december 2014 via transparantie sui generis 24/11/2016 7

8 Geregulariseerde sommen Negatieve definitie : aangever moet aantonen dat het géén inkomsten zijn. Premies betaald in verzekeringspolis zonder taks 1,1% of 2% Niet geregionaliseerde registratierechten inbrengrecht door venn n, hypotheekrecht, huur, opstal & erfpacht, pand, veroordelingsrecht 24/11/2016 8

9 Definities: Fiscaal verjaard kapitaal Art.2, 11 : fiscaal verjaarde kapitalen : de in dit hoofdstuk bedoelde kapitalen ten aanzien waarvan de fiscale administratie ingevolge het verstrijken van de termijnen, naargelang het geval, bedoeld in de artikelen 354 of 358, 1, 1, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992, de artikelen 81, 81bis, of 83 van het Wetboek van de belasting over de toegevoegde waarde, de artikelen 214, 216, en of 218 van het Wetboek der registratie-,hypotheek- en griffierechten voor zover deze artikelen betrekking hebben op niet in artikel 3, eerste lid, van de bijzondere wet van 16 januari 1989 betreffende de financiering van de gemeenschappen en de gewesten, vermelde registratierechten, of de artikelen of van het Wetboek diverse rechten en taksen, op het ogenblik van de indiening van de regularisatieaangifte geen heffingsbevoegdheid meer kan uitoefenen in hoofde van diegene op wiens naam de regularisatieaangifte is ingediend. 24/11/2016 9

10 Termijnen fiscaal verjaard kapitaal Inkomstenbelastingen: 3 jaar of 7 jaar (art. 354 WIB) 5 jaar (art. 358, 1, 1 WIB) BTW: 3 jaar of 7 jaar (art. 81bis WBTW ) Registratie-, hypotheek- en griffierechten: 2, 10 of 15 jaar (art. 214 W. Reg. Vl. G.) Diverse rechten en taksen: 6 jaar (art. 202/8 W. Diverse rechten en taksen) Successierechten : Niet voorzien! Ontwerp Vlaamse regeling Overlijdens vanaf 2 september 2004 verjaren pas per 31/12/2019 Caveat : Verjaringstermijnen lopen niet gelijk!! 24/11/

11 Identiteit aangever Art. 2, 11 :. de in dit hoofdstuk bedoelde kapitalen ten aanzien waarvan de fiscale administratie ingevolge het verstrijken van de termijnen, naargelang het geval, bedoeld in ( ) op het ogenblik van de indiening van de regularisatieaangifte geen heffingsbevoegdheid meer kan uitoefenen in hoofde van diegene op wiens naam de regularisatieaangifte is ingediend. Of de aangegeven bedragen fiscaal verjaard zijn of niet zal dus worden beoordeeld in hoofde van de aangever zelf. Hoe echter te beoordelen indien de aangever géén fraude heeft gepleegd maar de rechtsvoorganger wel? Bvb indien de rechtsvoorganger een fraude heeft gepleegd en de gelden middels schenking of erfenis zijn overgegaan naar een rechtsopvolger? Zie verslag Rad van State 4 juli 2016 : Rechtsopvolger kan fraude van rechtsvoorganger niet regulariseren. 24/11/

12 Identiteit aangever Uit de systematiek van de wet blijkt dat de aangever die regulariseert tevens de pleger van het onderliggende fiscale misdrijf moet zijn (analoog wetten 2005 & 2013). These fraude gepleegd door rechtsvoorganger Schenking Bij leven dient rechtsvoorganger te regulariseren Probleem indien schenking bij leven en schenker overlijdt Impact art. 505 Sw na te gaan in het concrete geval Autonoom misdrijf in hoofde van begiftigde morele intentie Caveat naar omschrijving van aan art. 505 Sw. onderliggende fiscale misdrijven EGFF & EFFG Tekst FAQ II.1 & 2 verduidelijkt dit punt 24/11/

13 Identiteit aangever bij successie Arrest GWH nr. 119/2009 van 16 juli 2009 Standpunt : Bij overlijden alléén nog fiscaal niet verjaarde fraude Arrest GWH dd. 16 juli 2009 op basis waarvan kan gesteld worden dat de erfgenaam niet gehouden kan zijn de boete te betalen die verschuldigd zou zijn in hoofde van de decujus : Boete kan niet worden ingevorderd lastens erfgenaam B.6.3. Uit artikel 6 van het Europees Verdrag voor de rechten van de mens en uit de waarborgen die voortvloeien uit de algemene beginselen van het strafrecht, die ook van toepassing zijn op administratieve geldboeten met een overwegend repressief karakter, volgt evenwel dat de fundamentele beginselen van het persoonlijk karakter van de straffen en van het vermoeden van onschuld in acht dienen te worden genomen. B.6.4. Doordat artikel 132 van het Wetboek der successierechten bepaalt dat in geval van overlijden van een persoon die een evenredige boete opgelopen heeft, de erfgenaam, legataris of begiftigde van die persoon gehouden is die boete, minstens ten dele, te voldoen, doet die bepaling op discriminatoire wijze, ten nadele van voormelde categorie van personen, afbreuk aan de voormelde fundamentele beginselen. Zowel impact op boete 20% als op heffing 36% 24/11/

14 Fiscaal verjaard kapitaal Onderliggende (fiscale) misdrijven Over welke onderliggende misdrijven gaat het? Op het vlak van inkomstenbelastingen Op het vlak van BTW Op het vlak van registratie-, hypotheek- en griffierechten voor zover het niet gaat om registratierechten vermeld in artikel 3, eerste lid, van de bijzondere wet van 16 januari 1989 betreffende de financiering van de gemeenschappen en de gewesten Op het vlak van diverse rechten en taksen Geen vermelding van successierechten (die zijn immers geregionaliseerd) Fiscaal verjaarde successierechten zijn dus géén FVK volgens de federale wet!! 24/11/

15 Fiscaal verjaard kapitaal Impact strafrechtelijk luik (1) Strafrechtelijke immuniteit wordt voorzien voor personen die zich schuldig hebben gemaakt aan misdrijven zoals bedoeld in (art. 10): Artt. 449 en 450 WIB; Artt. 73 en 73bis WBTW; Artt. 206 en 206bis W. Reg. Voor zover deze artikelen betrekking hebben op niet in art. 3, eerste lid van de bijzondere wet van 16 januari 1989 betreffende de financiering van de gemeenschappen en de gewesten, vermelde registratierechten; Artt. 207 en 207bis wetboek diverse rechten en taksen Misdrijven omschreven in art. 505 Sw. in zoverre die betrekking hebben op de vermogensvoordelen die rechtstreeks uit de voormelde misdrijven zijn verkregen, op de goederen en waarden die in de plaats ervan zijn gesteld, of op de inkomsten uit de belegde voordelen 24/11/

16 Fiscaal verjaard kapitaal Impact strafrechtelijk luik (2) Art. 10, 2: Voor alle misdrijven, andere dan deze bepaald in 1, kunnen de in 1 bedoelde personen nog steeds het voorwerp uitmaken van strafvervolging. Geen vermelding strafrechtelijke immuniteit voor misdrijven m.b.t. niet aangegeven nalatenschap(pen)! M.a.w.: zelfs mét samenwerkingsakkoord(en) Gewesten Quid impact voor aangever(s) i.g.v. niet aangegeven nalatenschap? Aangifte onontvankelijk Géén bescherming tegen art. 505 Sw mogelijk Oplossing kan er (alléén) in bestaan de tekst van de 3 samenwerkingsakkoorden wettelijk te bevestigen 24/11/

17 Topic 2 Bewijslast 24/11/

18 Bewijslast of de omkering ervan Het bewuste artikel 11, 1 & 2 lid Art. 11. De aangever moet in zijn aangifte aan de hand van schriftelijk bewijs, desgevallend aangevuld met andere bewijsmiddelen van het gemeen recht, met uitzondering van de eed en het bewijs door getuigen, aantonen dat de inkomsten, de sommen, de btw-handelingen en de fiscaal verjaarde kapitalen hun normale belastingregime hebben ondergaan. De inkomsten, de sommen, de btw-handelingen en de fiscaal verjaarde kapitalen, of het gedeelte ervan waarvan de aangever niet kan aantonen dat ze hun normale belastingregime hebben ondergaan op de wijze bedoeld in het eerste lid, moeten worden geregulariseerd. De met toepassing van het tweede lid geregulariseerde bedragen worden enkel geregulariseerd wanneer het gaat om een federale belasting of een gewestelijke belasting waarvoor de federale overheid de dienst verzekert en waarvoor het in artikel 18 bedoelde samenwerkingsakkoord is afgesloten Bij een regularisatie kan het immers zijn dat een deel van de inkomsten, sommen, btwhandelingen en kapitalen hun normale belastingregime reeds hebben ondergaan. Vanzelfsprekend moet er op die inkomsten, sommen, btw-handelingen en kapitalen niet nog eens een regularisatieheffing betaald worden. Artikel 11 beoogt niets anders dan duidelijk vast te leggen wat er moet worden geregulariseerd in dat geval. (MvT, Doc. 54/1738/001, p. 13) 24/11/

19 Bewijslast in extenso art. 11,3 lid De in het tweede lid bedoelde bedragen worden slechts geregulariseerd voor zover de aangever aan de hand van een schriftelijk bewijs, zo nodig aangevuld met andere bewijsmiddelen van het gemeen recht, met uitzondering van de eed en het bewijs door getuigen, de aard van de belasting aantoont alsook de belastingscategorie en het tijdperk waartoe de inkomsten, de sommen, de btw-handelingen en de fiscaal verjaarde kapitalen die niet hun normale belastingregime hebben ondergaan, behoren. Dus ook fiscaal verjaard kapitaal is te ventileren? Minister zegt dat fiscaal verjaard an sich ook een periode is klopt natuurlijk niet!! 24/11/

20 Bewijslast Keuze? Verslag, Doc. 54/1738/003, p. 6: Voorts wijst de minister erop dat iedere natuurlijke persoon of rechtspersoon de keuze heeft om een regularisatieaangifte in te dienen of niet. Het al dan niet instappen, is geheel vrijblijvend. Maar eens de natuurlijke persoon of rechtspersoon beslist heeft om een regularisatieaangifte in te dienen, is de aangifte niet langer vrijblijvend. De aangever moet het volledige bedrag van de inkomsten, sommen, btwhandelingen en fiscaal verjaarde kapitalen aangeven, tenzij hij/zij aantoont middels schriftelijk bewijs, desgevallend aangevuld met andere bewijsmiddelen van het gemeen recht, de eed en het getuigenverhoor uitgezonderd, dat deze bedragen hun normale belastingregime hebben ondergaan. Vrije keuze tot regularisatie, maar eens in het systeem is de Belastingplichtige de gevangene van het systeem 24/11/

21 Bewijslast Actieve bewijsverplichting (1) Actieve bewijsverplichting in hoofde van de aangever De aangever moet middels schriftelijk bewijs desgevallend aangevuld met andere bewijsmiddelen van het gemeen recht met uitzondering van de eed en het bewijs door getuigen aantonen welk deel van de fondsen op de Luxemburgse bankrekening zijn normale belastingregime heeft ondergaan. Dat deel dient niet te worden geregulariseerd; het andere deel wel. Het bewijsrisico ligt hierbij bij de aangever; niet bij de overheid. (MvT, Doc. 54/1738/001, p. 14) Deze omkering van bewijslast is contra gevestigde cassatierechtspraak : Gevestigde cassatierechtspraak stelt dat het voldoende maar noodzakelijk is dat de legale herkomst op basis van de feitelijke gegevens met zekerheid kan worden uitgesloten, ofschoon onderliggend misdrijf niet moet worden bewezen. Beklaagde dient zijn onschuld dus niet te bewijzen CPR hanteert eigen spelregels die strenger zijn dan Cassatie Quid juridisch kader waarbinnen het CPR die regels bepaalt? Rechtstreeks gelieerd met controlebevoegdheid of niet Hoe kan CPR controlebevoegdheid hebben indien verbod tot contact met andere diensten FOD Financiën? (art. 7, 11 lid) 24/11/

22 FAQ I.35 Omkering bewijslast Het CPR zal vragen aan de aangever om aan de hand van schriftelijk bewijs, desgevallend aangevuld met aan te tonen dat dit fiscaal verjaarde kapitaal in het verleden zijn normaal belastingregime heeft ondergaan. Indien de aangever niet slaagt in voormelde bewijsvoering en ook niet bereid is desgevallend zijn regularisatieaangifte uit te breiden met het fiscaal verjaarde kapitaal op de rekening(en), zal de verschuldigde heffing worden berekend inclusief de heffing op het fiscaal verjaarde kapitaal. Dit zal geval per geval worden bekeken aan de hand van de voorgelegde bewijsstukken en worden voorgelegd aan het College van de Dienst Voorafgaande Beslissingen. De aangever kan een jurisdictioneel beroep indienen tegen de berekening van het CPR en de door haar voorgestelde heffing bij de Rechtbank van eerste aanleg waaronder de aangever ressorteert. De aangever dient evenwel dit jurisdictioneel beroep uit te oefenen alvorens te betalen en alvorens er een attest wordt afgeleverd, 24/11/

23 Quid impact procedure REA cfr. FAQ I-35 Termijn 6 maanden Arrest in kracht van gewijsde (15j?) 08/09/ /03/ /03/2017 Juridisch vacuüm? Uitnodiging tot betaling Indiening dossier bij het CPR Verstrijken betaaltermijn Indien betaling: definitief en onherroepelijk Gerechtelijke procedure REA Strafrechtelijke immuniteit? Repatriëring? Betaling? Nalatigheidsinteresten? Standvastigheid wet? Impact begroting? 24/11/

24 Bewijslast Omvang & methodiek Art. 7,4 lid verwijst naar De voor fiscale regularisatie gebruikte financiële rekeningen Quid doorwerking naar het andere vermogen van de aangever? Bewijslast varieert van recente naar minder recente gegevens 1. Bewijslast inzake de aard van ontdoken belasting Niet-verjaard Verjaarde FVK 2. Bewijslast inzake de legale (dan wel illegale) oorsprong van de inkomsten / sommen / bedragen 3. Bewijslast inzake het verband tussen de tegoeden op de financiële rekeningen en de aangedragen bewijsstukken 24/11/

25 Bewijslast Omvang - Hoe aan te pakken? Wedersamenstelling van de historiek überhaupt Oorsprong van het initieel kapitaal documenteren authentieke verkoopakte/schenkingsakte? Oorsprong van de bijstortingen documenteren aangifte nalatenschap? Quid oorsprong van de aankoopprijs van bvb onroerend goed? Qiod oorsprong van geschonken kapitaal bij bvb tante? Quid oorsprong van geërfde tegoeden in hoofde van bvb tante? Quid causaal verband tussen de actuele gelden en de aangebrachte bewijstukken? Wat zijn de toelaatbare schriftelijke bewijsstukken? Huishoudboekjes, bankuittreksels, nota s, attesten, originelen of kopies, borderellen, geschreven verklaringen van derden,.? Quid toelatbare aanvullende bewijsmiddelen? Quid contextuele vermoedens? 24/11/

26 Bewijslast Geschreven bewijs (1) Schriftelijk bewijs, desgevallend aangevuld met andere bewijsmiddelen, m.u.v. de eed en getuigen Contra Cassatie 17 september 2013 (e.a.): alle mogelijke feitelijke gegevens Dus een duidelijke intentie in de wet om de mogelijkheden van bewijsvoering te beperken onder toezicht (of controle) va het CPR Set van regelgeving ontbreekt!! 24/11/

27 Bewijslast Geschreven bewijs Praktisch? Geschreven verklaringen & attesten? Zo ja, van/door wie? Overeenstemmende vermoedens? Contextuele vermoedens? In alle geval méér dan bankuitreksels en borderellen alléén De Minister bevestig dat als schriftelijk bewijs in aanmerking komen (Verslag, Doc. 54/1738/003, p. 24): De afrekening van een verzekeringsinstelling van de uitbetaling van een groepsverzekering Een verkoopakte of verkoopovereenkomst Vraag : Wat bewijst de verkoopakte over de herkomst van de middelen waarmee werd aangekocht? Het beleggersprofiel en de historische evolutie van een effectenportefeuille alsmede een bondige verklaring waarom het inkomen buiten toepassing van artikel 90, 1 WIB valt kunnen gelden als aanvulling Zal het college dat in een concreet geval aanvaarden? 24/11/

28 Bewijslast CPR en bevoegdheid tot na te kijken (1) Appreciatie van het bewijs door CPR Caveat : Het CPR heeft geen onderzoeks- noch beoordelingsbevoegdheid Caveat : Het CPR kan geen uitspraak doen over mogelijke witwasimplicaties (art. 505 Sw.) Art 7, tweede lid Ontwerp: Het Contactpunt heeft de mogelijkheid om de onderliggende stukken die met de regularisatieaangifte worden meegestuurd en die betrekking hebben op de geregulariseerde bedragen, na te kijken met het oog op de overeenstemming ervan met de gegevens uit de regularisatieaangifte. Géén commentaar op dat punt in MvT Vergelijk met wet 27 december 2005 & wet 11 juli 2013 : Parl. Vr : Het contactpunt heeft geen controlebevoegdheid; het is zijn taak de heffing ter berekenen op grond van de gegevens die de aanvrager doorgeeft. Mevrouw Tai wijst erop dat het Contactpunt geen onderzoeksbevoegdheden heeft. PPS 31 maart 2011: Pas de pouvoir de contrôle et/ou d investigation» Op die manier kan de belastingplichtige in vertrouwen geholpen worden om zijn aangifte zo goed mogelijk in te dienen (Fisc. Act 2011, 39, 7-8) 24/11/

29 Bewijslast CPR en bevoegdheid tot na te kijken (2) Doel en strekking van na te kijken : de mogelijkheid om de onderliggende stukken die betrekking hebben op de geregulariseerde bedragen na te kijken met het oog op de overeenstemming ervan met de gegevens uit de regularisatieaangifte Bijgevolg een zuiver nakijken op rekenfouten en anomalieën zoals dat ook reeds de facto onder de wet van 2005 & 2013 gebeurde Bvb : CPR stelt voor om bedrag te corrigeren in meer of in min aan de hand van bedragen op de rekeninguittreksels Bvb : CPR zal bedragen aan WSH herkennen en de verrekening weren dan wel de kostenaftrek (her)berekenen CPR heeft echter géén verplichting om na te kijken Bvb these CPR : Géén controle op art. 19bis en 19ter WIB CPR vraagt om een rekenblad bij te voegen om efficiëntieredenen 24/11/

30 Bewijslast CPR en bevoegdheid tot na te kijken (3) Leidt bevoegdheid tot na te kijken tot full fledged controlebevoegheid terzake de bewijsstukken? Mening van de auteur (zie ook Fisc Act 2015/35) : Neen! Geen bepaling in het ontwerp die afwijkt van 2005/2013 Indien bedoeling om controlebevoegdheid te verlenen dan dient dat nadrukkelijk uit de teksten te blijken Geen commentaar daarover in MvT Nadrukkelijk geweerd in de debatten in IKW These : Indien controle zoals BBI dan gelden klassieke regels bewijs in fiscalibus Omkering bewijslast Appreciatie schriftelijke bewijsvoering door het CPR? Geen mogelijk tot bezwaar voorzien Geen mogelijkheid tot jurisdictioneel beroep nà betaling voorzien Juridisch vacuüm Legaliteitsbeginsel 24/11/

31 Bewijslast CPR en bevoegdheid tot na te kijken (4) Voorbeeld in Doc 54/1738/003 blz. 24 illustreert dit : Voor inkomsten die discussie kunnen doen ontstaan over het al dan niet belastbaar karakter van de verrichting ten gevolge van bijvoorbeeld de invulling van het begrip normaal beheer van een goede huisvader, kan de aangever in zijn bondige verklaring vermelden en motiveren waarom het inkomen buiten de toepassing artikel 90.1 van het WIB 92 valt. Quid, wat als CPR het daarmee niet eens is? Belastbaar in een beslissing in éérste én laatste aanleg? En locale controle niet langer bevoegd? En alle procedure- en bewijsregels WIB overboord? Géén bezwaarprocedure? Jurisdictioneel beroep nà betaling wettelijk uitgesloten 24/11/

32 Conclusie bij bewijslast Onduidelijk Aangever weet niet waar hij aan toe is Rechtsonzekerheid Betwistbaar Overleg met CPR in concrete gevallen leidt tot op heden niet tot werkbare oplossingen 24/11/

33 Topic 3 Tarieven en heffingen 24/11/

34 Heffing het totaal bedrag van de ingevolge de regularisatie verschuldigde som Verhoging met 20 percentpunten (inkomsten, sommen, BTW) 36% fiscaal verjaard kapitaal Bij de vaststelling van deze heffing wordt géén rekening gehouden met belastingvermindering belastingkrediet verrekening van voorheffingen verrekening van voorafbetalingen verrekening van de woonstaatheffing van 15% / 20% / 35% Wettelijk? Intern wetsconflict Dubbele belasting 24/11/

35 Heffing - Verhogingen Wie nu nog regulariseert is hardleers en betaalt dan ook meer dan voordien (Verslag, Doc /003, 4) Sommen, inkomsten, btwhandelingen uitz. Voor btw-handelingen /verzekeringstaks die aanleiding geven tot regularisatie als beroepsinkomen % 22% 23% 24% 25% Fiscaal verjaard kapitaal 36% 37% 38% 39% 40% 24/11/

36 Heffing Impact van 20%-punten = draconisch Soort belasting Verhoging Proportioneel effect RV 15% 15% 35% 133% RV 25% 25% 45% 80% Beroepsinkomsten 50% 50% 70% 40% Verzekeringstaks 1,1% 1,1% 21,1% 1818% Verzekeringstaks 2% 2% 22% 1000% Mutatierecht 10% 10% 30% 200% 24/11/

37 Dubbele verhoging 20%? Neen! Doc 54/1738/003 blz. 9 in de nieuwe regularisatie kunnen ook verzekeringstaksen worden geregulariseerd. Het normale tarief van een tak 23 verzekering bedraagt 1,1 %. Als de boete van 20 % daar wordt bijgeteld komt men aan een totale heffing van 21,1 %. Als de zwarte omzet werd gestort in een tak23- levensverzekering is de totale heffing van meer dan 100 % verschuldigd. Doc 54/1738/003 blz. 24 Op de vraag van mevrouw Wouters, antwoordt de minister dat dit voorbeeld aantoont dat men dergelijke zaken waarschijnlijk niet gaat regulariseren. Om een dubbele sanctie te vermijden is daarom de verhoging van 20 % bij de verzekeringstak(s) in dergelijk geval niet van toepassing. Voor BTW duidelijk vermeld in art. 3 3 Ontwerp Voor sommen staat dat echter niet in het ontwerp (art. 3 2) 24/11/

38 Heffing Over de woonstaatheffing (1) Bij de vaststelling van deze heffing wordt geen rekening gehouden met ( ) noch met een verrekening ( ) van de woonstaatheffing. (art. 3, 1, tweede lid ontwerp) Net zoals de vorige regularisatiewetten is deze regularisatiewet met dito regularisatieaangifte een vrijwillige procedure die de aangever de mogelijkheid biedt te voldoen aan zijn federale fiscale verplichtingen. Zulk een specifieke regeling, die een uitzonderingsprocedure is, stelt een welbepaalde heffing vast waarop geen enkele verrekening mogelijk is, noch van voorheffingen, noch van voorafbetalingen en ook geen woonstaatheffing die zou ingehouden zijn op de ter regularisatie voorgelegde kapitalen/inkomsten. Er wordt ook geen rekening gehouden met eventuele belastingverminderingen of belastingkredieten. (MvT, Doc. 54/1738/001, p.5) 24/11/

39 Heffing Over de woonstaatheffing (2) In artikel van het ontwerp wordt bepaald dat bij de vaststelling van de heffing geen verrekening gebeurt met de woonstaatheffing. De vraag rijst of deze bepaling in overeenstemming is met artikel 14 van de spaarrichtlijn, waarin wordt bepaald dat de bronbelasting verrekenbaar (of restitueerbaar) dient te zijn. (RvSt, nr. 58/557/VR1/3 van 7 december 2015) Daar het hier om een uitzonderingsprocedure gaat, kan de woonstaatheffing niet worden verrekend en laat het systeem ook niet toe dat er een administratieve of een gerechtelijke bezwaarprocedure wordt ingesteld nadat het attest werd afgeleverd en de sommen vermoedelijk middels dit attest werden gerepatrieerd. De heffing is definitief en onherroepelijk. Ze dient zonder enig voorbehoud betaald te worden. (Verslag, Doc 54/1738/003, p. 6) 24/11/

40 Heffing Over de woonstaatheffing (3) (Verslag, Doc 54/1738/003, p ) De woonstaatheffing kan alleen verrekend worden middels het indienen van een regelmatige en tijdige aangifte in de personenbelasting; niet via een regularisatieaangifte. In tegenstelling tot wat de Raad van State meent, heeft de belastingplichtige dus wel degelijk de mogelijkheid om de verrekening van de woonstaatheffing te bekomen. De belastingplichtige die van die mogelijkheid gebruik wenste te maken, heeft daartoe wel degelijk de kans gekregen. De regering is echter niet van plan om diegene die zijn inkomsten heeft verborgen voor de fiscus en dus ook doelbewust heeft afgezien van zijn mogelijkheid tot verrekening, een tweede maal de kans te bieden om de verrekening toe te staan. ( ) Wanneer de inkomsten niet in het voornoemde aanslagjaar werden aangegeven, heeft men gekozen voor anonimiteit. Als 10 jaar later dan toch blijkt dat deze anonimiteit komt te wankelen, is volgens het nationale recht geen verrekening meer mogelijk. 24/11/

41 Heffing Over de woonstaatheffing (4) Redenering in het verslag zou impliceren dat bij rechtzetting of BVW ook géén verrekening meer mogelijk is Locale controles verrekenen 100% mét terugbetaling saldo BBI verrekent tot nul (BBI Brussel) CPR verrekende anno niet Gesplitste regularisaties onder wet 2005 Procedures REA in terugvordering 24/11/

42 Caveat gemengde dossiers Gemengde dossiers of dossiers van Categorie 3 zijn dossiers waar zowel federale als gewestelijke belastingen in voorkomen die niet volledig naar bedrag kunnen worden geventileerd, Indiening pas mogelijk vanaf de samenwerkingsakkoorden! De facto dus pas vanaf 2017 waardoor tarieven stijgen 20% 22% 36% 37% Onzorgvuldigheid van de wetgever 24/11/

43 Topic 4 Impact van de beweerdelijke onvolledigheid van oude regularisaties en de klacht van Anthonissen 24/11/

44 Problematiek (on)volledigheid onder wetten van EBA 2004, 27/12/2005 en 11/07/2013 Alléén inkomsten op EBA gezet 7 jaar inkomsten of minder fiscaal geregulariseerd Pas 35% tarief voor fiscaal verjaard kapitaal vanaf 16/07/2013 Noodzaak bijkomende aangifte van die kapitalen? Soms wel soms niet Strafrechtelijke verjaring treedt argumentatief in 5 jaar vanaf het wegvallen van de morele intentie tot het plegen van een (autonoom) witwasmisdrijf WWM-1 : Art. 505 al. 1, 2 Sw : bezit WWM-2 : Art. 505 al. 1 3 Sw : omzetting bijzondere intentie WWM-3 : Art. 505 al. 1 4 Sw : verhelen / verhullen Problematiek van de temporele werking van de strafwet Verstrenging van EGFF EFFG 24/11/

45 Wettelijke chaos? Artikel 19 wet 21 juli 2016 : De wet van 31 december 2003 houdende invoering van een eenmalige bevrijdende aangifte, gewijzigd bij de wetten van 14 december 2004 en 26 maart 2005, en de artikelen 121 tot 127/6 van de programmawet van 27 december 2005, gewijzigd bij de wet van 11 juli 2013, worden opgeheven. Daarmee worden ook de artikelen 6 van de EBA-wet en art. 125 wet 27 december 2005 opgeheven. 24/11/

46 Procedurele waarborgen post regularisatie opgeheven! Art. 5 EBA-wet 31/12/2003 : De aangifte, de daaropvolgende betaling van de verschuldigde eenmalige bijdrage en het attest kunnen niet als indicie of aanwijzing worden aangewend om fiscale onderzoeks- of controleverrichtingen uit te voeren, om mogelijke inbreuken op de belastingwetgeving te melden of om inlichtingen uit te wisselen, behalve met betrekking tot de vaststelling van de ingevolge de aangifte verschuldigde bijdragen. Art. 127 Wet 27/12/2005 : De aangifte, de daaropvolgende betaling van de verschuldigde heffing en het attest kunnen niet als indicie of aanwijzing worden aangewend om fiscale onderzoeks- of controleverrichtingen uit te voeren, om mogelijke inbreuken op de belastingwetgeving te melden of om inlichtingen uit te wisselen, behalve met betrekking tot de vaststelling van de ingevolge de aangifte verschuldigde heffing. 24/11/

47 Procedurele waarborgen verhinderden klacht Door art. 5 EBA wet en art. 125 EBA-bis wet op te heffen werd de weg vrijgemaakt om klacht in te dienen over 61,541 dossiers bij diverse parketten Klacht heeft betrekking louter op het feit een regularisatie aangifte te hebben ingediend en daaraan gekoppeld een vermoeden van witwas terzake 36 mia over al die dossiers samen Klacht is NIET specifiek Namenlijsten bij het CFI Is art. 19 wet 21 juli 2016 toeval? Het opheffen van die oude wetgeving was immers nergens voor nodig! 24/11/

48 Gevolg? Bijkomend FVK gaan regulariseren ter strafrechtelijke vrijwaring? Quid impact art Wet 21 juli 2016 : Personen die zich schuldig hebben gemaakt aan misdrijven als bedoeld in artikel 505 Sw, in zoverre die betrekking hebben op de vermogensvoordelen die rechtstreeks uit de voormelde misdrijven zijn verkregen blijven vrijgesteld van strafvervolging uit dien hoofde, indien zij niet vóór de datum van indiening van regularisatieaangifte, het voorwerp hebben uitgemaakt van een opsporingsonderzoek of gerechtelijk onderzoek uit hoofde van deze misdrijven Door klacht heeft bijkomende regularisatie geen zin meer Gevolg : Chaos en patstelling 24/11/

49 Topic 5 Praktische uitwerking terzake wat aan te geven en wat niet inzake fiscaal verjaard kapitaal? De these van de eigen verantwoordelijkheid van de aangever vs. De bevoegdheid van het CPR

50 Probleemstelling fiscaal verjaard kapitaal Bepalen van het voorwerp van regularisatie Drie basisprincipes (zie TFR nr. 446 blz ): Het gebrek aan belastbare grondslag en de afwezigheid van een verplichting tot aangifte Géén kohier, géén dwanguitvoering, géén controlebevoegdheid De definitie van fiscaal verjaard kapitaal in art. 2,11 Termijnen verstreken in hoofde van diegene op wiens naam de aangifte is ingediend De temporele werking van de strafwet Feiten van witwas gepleegd vanaf 25 augustus 1990 Autonomie van het witwasmisdrijf (onder wisselende wetgeving) Strafrechtelijke verjaring 24/11/

51 Anti-These Géén verantwoordelijkheid aangever meer Louter gebaseerd op een voluntaristische samenlezing van de artikelen 11,2 lid en art. 7,2 lid wetsontwerp De inkomsten, de sommen, de btw-handelingen en de fiscaal verjaarde kapitalen, of het gedeelte ervan waarvan de aangever niet kan aantonen dat ze hun normale belastingregime hebben ondergaan op de wijze bedoeld in het eerste lid, moeten worden geregulariseerd. Het Contactpunt heeft de mogelijkheid om de onderliggende stukken die met de regularisatieaangifte worden meegestuurd en die betrekking hebben op de geregulariseerde bedragen, na te kijken met het oog op de overeenstemming ervan met de gegevens uit de regularisatieaangifte. Voor het overige is de systematiek van het wetsontwerp quaisi identiek aan wet 11 juli 2013 Bovendien : probleem van regionale bevoegdheidsregeling én de uitsluiting van FVK successierechten 24/11/

52 Wat is het startpunt van de aangifte? (zie Fisc. Act. 2016/10) Dubbele cumulatieve voorwaarde : De kapitalen uit fiscale misdrijven, onder de vorm van levensverzekeringen, van financiële rekeningen & juridische constructies die het voorwerp uitmaken van (art. 5) én die vermeld staan in de bondige verklaring omtrent de omvang, de oorsprong, de periode en de gebruikte financiële rekeningen (art. 7,4 lid) Ander vermogen dus niet (nogal evident) Ook nu is er dus géén wettelijke waarborg op volledigheid Indien de aangever een deel van het vermogen mordicus verzwijgt, staat de raadsman én het CPR daar machteloos tegenover 24/11/

53 Samengevat Er zijn vier delen in het regulariseerbaar vermogen 1. Deel dat niet voortkomt op de rekeningen etc. vermeld in de bondige verklaring 2. Deel dat wél voortkomt op de rekeningen etc. vermeld in de bondige verklaring en waarvan de aangever wéét dat het om zwart kapitaal gaat 3. Deel dat wél voortkomt op de rekeningen etc. vermeld in de bondige verklaring en waarvan de aangever wéét dat het om wit kapitaal gaat maar dit niet kan aantonen 4. Deel dat wél voortkomt op de rekeningen etc. vermeld in de bondige verklaring en waarvan de aangever wéét dat het om wit kapitaal gaat en waarvan hij dit wél kan aantonen 24/11/

54 Praktische uitwerking anno 2016 Vraag of 8 stappenplan 2013 nog bruikbaar is? Stap 1 Saldi per 31/12/2008 of enige oudere datum op basis van bewijskrachtige stukken + A Stap 2 Correctie in min met niet-verjaarde - B belastingen Stap 3 Correctie in min middels bewijsstukken - C Stap 4 Correctie in meer met witgewassen bedragen + D vooraf aan 1/1/2009 die zich nog in het vermogen bevinden Stap 5 Correctie in min met geconsumeerde sommen - E buiten de strafrechtelijke verjaringstermijn van 5 jaar Stap 6 Correctie in min met bedragen waarvan de - F legale herkomst niet redelijkerwijze kan worden uitgesloten Stap 7 Correctie in meer met forfaitaire ramingen + G Stap 8 Correctie in min met strafrechtelijk verjaarde - H kapitalen Saldo Fiscaal verjaard kapitaal A B C + D E F + G - H 24/11/

55 Stap 1 : Basisbedrag 31/12/2008 Kapitalen op rekening dan wel anderszins in het bezit van de aangever per 31/12/2008 dan wel enige oudere datum indien dat kan worden aangetoond aan de hand van bewijskrachtige stukken. in het bezit datum van 31/12/2008 zal steeds vertrekdatum gelden voor 2016, maar bedragen kunnen worden verfijnd aan de hand van oudere bewijskrachtige gegevens. Vraag : Is dat wel verstandig onder de regeling 2016? kenbare fiscaal verjaarde fraude die ouder is Quid mogelijkheid om de aangever te dwingen oudere rekeninguittreksels voor te leggen? 24/11/

56 Stap 2 : Correctie verjaringstermijn Te corrigeren in min met een bedrag aan fiscaal niet verjaarde sommen, successierechten, voor nalatenschappen opengevallen uiterlijk 01/09/2004 zijnde tot 31/12/2019 (VL) of 30/06/2006 zijnde 10 jaar en 4/5/6 maanden (BXL & WAL) bij peildatum 1 november 2016 (schuift dagelijks op) een ander fiscaal vermogensvoordeel uit één van de categorieën van de vijf in aanmerking komende belastingen met een andere verjaringstermijn. Alléén indien (3) samenwerkingsakkoord(en) - art lid Impact van de af te sluiten samenwerkingsakkoorden met Vlaams/Brussels/Waals Gewest Caveat : Onontvankelijkheid van gemengde dossiers! 24/11/

57 Stap 3 : Positief bewijs Te verminderen met bedragen waarvan de aangever kan bewijzen dat deze een liciete/legale herkomst hebben Vb. bedragen die reeds eerder werden geregulariseerd; bedragen waarvan men aan de hand van schriftelijke bewijs, desgevallend aangevuld met andere bewijsmiddelen van het gemeen recht, met uitz. van de eed en het bewijs door getuigen kan aantonen dat ze wit zijn, i.e. hun normaal belastingregime hebben ondergaan; Hier dus géén wijziging met 2013 Deze stap speelde reeds anno 2013 avant la lettre in op art. 11, 1 lid wet 21 jui 2016 Quid identificatie van gelden? FAQ EBA ,c 24/11/

58 Stap 4 : Witgewassen gelden toevoegen Te vermeerderen met afhalingen vooraf aan 1/1/2009 van bedragen waarvan de illegale herkomst redelijkerwijze vaststaat inzover deze bedragen werden herbelegd; Afhalingen vooraf aan 1/1/2009 die werden witgewassen mogen best niet buiten de fiscale regularisatie blijven Refereert aan de mogelijkheid om deze rekeninguittreksels waaruit dit blijkt op te vragen De wet zegt hier (logischerwijze) niets over 24/11/

59 Stap 5 : Consumptie Verder te verminderen met bedragen die sedertdien geconsumeerd zijn zonder dat deze aanleiding hebben gegeven tot een vervangingsvoordeel daar deze geen voorwerp meer kunnen uitmaken van een witwasmisdrijf. Fiscale fraude is verjaard en de bedragen zijn niet meer ter beschikking van de genieter en dit de facto buiten de strafrechtelijke verjaringstermijn van 5 jaar die terzake deze bedragen anno 2016 verstreken is. De facto consumptie uiterlijk per 31/12/2011 (verschuift per jaar) 24/11/

60 Stap 6 : Legale herkomst mogelijk QUID? Te verminderen met bedragen waarvan enige legale herkomst redelijkerwijze niet kan worden uitgesloten, dit naar de principes vastgelegd door de rechtspraak. O.a. Cass. 21 maart 2006 & Cass. 17 september 2013 Tendens van omkering van bewijslast Autonomie van het witwasmisdrijf Drie vormen van vermogen (anno 2013): Vermogen waarvan kan worden aangetoond dat het illiciet is Regulariseren! Vermogen waarvan niet kan worden aangetoond dat het illiciet is waarvan elke rechtmatige oorsprong genoegzaam kan worden uitgesloten Regulariseren! waarvan elke rechtmatige oorsprong niet genoegzaam kan worden uitgesloten Niet Regulariseren! CAVEAT /11/

61 Stap 6 anno 2016? Omkering bewijslast staat nu in art. 11, 1 juncto 11, 2 Wet Quid impact van de toelaatbare bewijsmiddelen? Quid bij gebrek aan akkoord met het CPR? Quid beoordelingsmarge van de geschreven bewijsstukken door het CPR These : CPR heeft géén controle bevoegdheid Quid mogelijkheid tot de facto intrekken dossier - NEEN Quid gevolgen niet / gedeeltelijk betalen bij gebrek akkoord? Jurudisctioneel beroep bij REA tegen berekening Juridisch vacuüm FAQ I 2016 CPR is onvoldoende FAQ I.35 24/11/

62 Stap 7 : Beursindices Te vermeerderen met bedragen die in correctie op stap 6 weerom worden toegevoegd aan de hand van het volgens historische beursindices en rentetarieven wedersamengestelde beleggingsprofiel. het beleggingsprofiel van de aangever rendement herberekenen van beleggingsportefeuille Deze stap kon worden toegevoegd ter verschaffing van enige verdere graad van zekerheid ter uitsluiting dat het parket door overeenstemmende vermoedens de rechter zou kunnen overtuigen dat de gedane fiscale regularisatie onvolledig is. Feitenkwestie Wordt bevestigd in MvT 54/1738/003 blz. 24 als vorm van toelaatbaar (aanvullend) bewijs 24/11/

63 Stap 8 : Strafrechtelijke verjaring Te verminderen met bedragen die wat de witwaswetgeving betreft strafrechtelijk verjaard zijn. Deze laatste stap kan worden toegevoegd door diegenen die menen valabel verweer te kunnen voeren aan de hand van de temporele werking van art. 505 Sw. Steeds een feitenkwestie Steeds op eigen verantwoordelijkheid Louter argumentatief Wet 21 juli 2016 zegt daar niets over These : Indien fiscaal én strafrechtelijk verjaard géén reden meer om naar het CPR te stappen 24/11/

64 Conclusie bij het 8 stappenplan Nog steeds actueel, weliswaar in ietwat gewijzigde vorm Belangrijk om duidelijk te kunnen aantonen wat de methodiek van berekening van het fiscaal verjaard kapitaal is Tegenstelbaarheid aan BBI / parket? Berekening maakt deel uit van het regularisatiedossier Van belang inzake eventuele aansprakelijkheid raadsman HvB Gent 3 februari 2016 Fisc Act. 2016/19 24/11/

65 Topic 6 Een paar voorbeelden 24/11/

66 Beslissingsschema ja Het dossier is onontvankelijk bij het CPR volledige dossier? ja Betaling van de heffing- Strafrechtelijke immuniteit Ja, zie GWH 19 september 2014 Jurisdictioneel beroep mogelijk? Nee: Mvt 1738/003 pg. 19 ja Indiening dossier bij Het Contactpunt nee Betreft het te regulariseren kapitaal fiscaal verjaarde successierechten nee ja Slaagt de belastingplichtige in de bewijslast cf. art. 11? nee Risico strafrechtelijk/ Fiscaal onderzoek Spontane regularisatie bij BBI of lokale controle doorverwijzing naar CPR Gaat de belastingplichtige akkoord met de voorgestelde berekening ja Gaat de belastingplichtige akkoord met de voorgestelde berekening nee nee Jurisdictioneel beroep? Betaling binnen de 15 (?) dagen Strafrechtelijke en fiscale immuniteit ja Jurisdictioneel beroep? nee Ja: Juridisch vacuüm tot een in kracht van gewijsde gegane beslissing nee Geen meldiing van CPR aan BBI Beroepstermijn? Wat met nieuwe stukken? Juridisch vacuüm tot een in kracht van gewijsde gegane beslissing Jurisdictioneel 2014 beroep mogelijk? Nee: Mvt 1738/003 pg. 19 Geen meldiing van CPR aan BBI Beroepstermijn? Wat met nieuwe stukken? Ja, zie GWH 19 september 24/11/

67 Casus 1 X heeft CH rekening Vermogen heden op de rekening samengesteld uit: Niet aangegeven nalatenschap vader, overleden in het Vlaams Gewest in 2003 Geldsom verkregen n.a.v. schenking tante, niet overleden Opbrengst uit verkoop onroerend goed (verkregen uit successie grootmoeder, OG aangegeven in de nalatenschap) Spaargeld, nl. aangegeven beroepsinkomsten Aangroei niet aangegeven roerende inkomsten 24/11/

68 Casus 1 - Vraagstellingen Wat moet geregulariseerd worden? Wat kan geregulariseerd worden? Volgende pijnpunten duiken op: Quid verjaarde successie vader bij CPR: onontvankelijkheid volledige dossier wegens gemengd? Bewijslast schenking tante? Fraude door tante zelf te regulariseren! Bewijslast spaargeld: wat indien er geen bewijs meer voorhanden is? Wie beoordeelt het aangeleverde bewijs? 24/11/

69 Casus 2 De heer X ontvangt buitenlandse dividenden op een Belgische rekening en er werd al die jaren door de bank géén RV ingehouden. Te regulariseren : De dividenden (niet-verjaard én FVK) Quid houding CPR : Kan X bewijzen dat àndere gelden op die Belgische rekening normaal belastingregime hebben ondergaan? Kan X bewijzen dat gelden gebruikt om de aandelen te onderschrijven normaal belastingregime hebben ondergaan? Kan X bewijzen dat de bewijstukken van die gelden EFFECTIEF op die gelden betrekking hebben? De facto onmogelijk bewijs! Artikel 11 wet 21 juli 2016 is NIET WERKBAAR 24/11/

70 Casus 3 Hoe FVK bepalen? X heeft CH rekening open sinds 31/12/2003 Vermogen samengesteld als volgt: Spaargelden uit aangegeven beroepsinkomsten Niet aangegeven successie 2007 t.b.v. EUR ,00 Aangroei niet aangegeven RI Afhaling in 2006 van EUR ,00 voor aankoop diverse goederen, waaronder juwelen, meubels en een auto. Afhaling in 2005 van EUR ,00 voor consumptie. Hoe en wat regulariseren? Niet verjaarde RI 1/1/2009 t/m 31/12/2014: CPR toepasselijk tarief en 20% boete FVK? Volgens stappenplan Stap 1: stand rekening 31/12/2008 per hypothese: EUR ,00 Stap 2: correctie in min met niet verjaarde successie: - EUR ,00 Stap 3: correctie in min middels bewijsstukken. Zijn vb. aanslagbiljetten voldoende? Stap 4: correctie in meer met witgewassen bedrag vooraf aan 1/1/2009 die zich nog in het vermogen bevinden: + EUR ,00 Stap 5: - EUR ,00 Stap 6 t/m 8: in casu niet toepasselijk Totaal FVK: EUR ,00 24/11/

71 Casus 4 Hoe FVK bepalen? X heeft CH rekening open sinds 31/12/2003 Vermogen samengesteld als volgt: Opbrengst verkoop OG in 2004 t.b.v. EUR ,00 Schenking in 2005 buiten driejaarstermijn tante (+ 2009) t.b.v. EUR ,00 Aangroei niet aangegeven RI Afhaling in 2007 van EUR ,00 onderschrijving Lux polis Afhaling in 2012 van EUR ,00 voor consumptie. Hoe en wat regulariseren? Niet verjaarde RI 1/1/2009 t/m 31/12/2014: CPR toepasselijk tarief en 20% boete FVK? Volgens stappenplan Stap 1: stand rekening 31/12/2008 per hypothese: EUR ,00 Stap 2: correctie in min met niet verjaarde belastingen: niet van toepassing Stap 3: correctie in min middels bewijsstukken: - EUR ,00? Of slechts EUR ,00? Of EUR 0,00? Stap 4: correctie in meer met witgewassen bedrag vooraf aan 1/1/2009 die zich nog in het vermogen bevinden: + EUR ,00 Stap 5: niet van toepassing Stap 6 t/m 8: niet toepasselijk Totaal FVK: EUR ,00? Of EUR ,00? Of ,00? Conclusie: Totale rechtsonzekerheid 24/11/

72 Casuïstiek leert ons dat Er haast nooit sluitende bewijstukken zijn over de herkomst van oude kapitalen Er haast nooit een sluitende link kan worden gelegd tussen de nog voorradige bewijstukken en de bedragen op de buitenlandse rekeningen Er veel meer gemengde dossiers van categorie 3 zijn dan dat men op heden vermoed Dat daarom artikel 11 wet 21 juli 2016 de dooddoener is van de federale fiscale regularisatie Er op heden géén rechtszekere oplossing is, èn Dat zelfs 36% betalen op alles in bepaalde gevallen van categorie 3 niet mogelijk is 24/11/

73 Slotbeschouwingen Goed dat er een wet zou komen, maar Probleem inzake bewijslast en omkering ervan Probleem bevoegdheidsregeling en uitblijven samenwerkingsakkoorden Probleem fiscaal verjaarde successierechten Probleem niet-verrekening woonstaatheffing Probleem afwezigheid jurisdictioneel beroep Probleem inwerkingtreding voor gemengde dossiers Probleem rechtsonzekerheid door klacht Anthonissen Probleem onzekere opbrengst voor schatkist Probleem acties BBI Panamapapers 24/11/

74 Brussels Office Tour & Taxis Havenlaan 86C / 419 B-1000 Brussels Tel +32 (0) Gerd D Goyvaerts Gerdd.Goyvaerts@tiberghien.com Antwerp Office Minerva Building Karel Oomsstraat 47/5 B-2018 Antwerpen Tel +32 (0) Luxembourg Office Forte Building 2, rue Albert Borschette L-1246 Luxembourg Tel /11/