DE VERJARINGS- EN ONDERZOEKSTERMIJNEN INZAKE BTW

Transcriptie

1 DE VERJARINGS- EN ONDERZOEKSTERMIJNEN INZAKE BTW Kris Heyrman TITEL VAN DE CONFERENTIE Advocaat-vennoot Dubois, Verlinden, Wauman Berkenlaan 45, 2610 Antwerpen Voornaam & Naam van de spreker tel: Functie van de spreker

2 I) DE VERJARINGSTERMIJNEN INZAKE DE VORDERING TOT VOLDOENING VAN DE BTW A) Algemeen Sedert 1999: 3 jaar onder voorwaarden 2, 5 of 7 jaar Sedert 2008: 2, 3 of 7 jaar

3 B) Aanvang verjaringstermijn Art. 81 W.BTW Voor BTW, interesten en Administratieve geldboeten Bij ontstaan vordering = dag waarop BTW betaald moet worden

4 uiterste datum indiening maand- of kwartaalaangifte (waarin verschuldigde BTW wordt opgenomen) Dag waarop BTW verschuldigd wordt (indien BTW niet in aangifte dient te worden opgenomen)

5 Nalatigheidsinteresten! van maand tot maand Niet-proportionele geldboeten! verstrijken termijn voor vervulling formaliteit of dag van overtreding Proportionele geldboeten! ontstaan vordering tot voldoening

6 Berekening verjaringstermijnen Art. 81bis 1 W.BTW 3 of 7 jaar Volgend op jaar van oorzaak opeisbaarheid Oorzaak opeisbaarheid ontstaan vordering tot voldoening BTW

7 Oorzaak opeisbaarheid = belastbare handeling of ontvangst betaling Vordering tot voldoening = uiterlijke datum indiening aangifte! Handelingen einde kalenderjaar

8 C) Driejarige verjaringstermijn Art. 81bis 1, lid 1 W.BTW Voor BTW, interesten en administratieve geldboeten Verjaring: 3de kalenderjaar volgend op jaar van de oorzaak van opeisbaarheid (Oorzaak van opeisbaarheid sedert 1 januari 1999)

9 D) Zevenjarige verjaringstermijn 1 Algemeen In afwijking van driejarige termijn Ingevoerd in 1999, wijzigingen in 2008 (onmiddellijk van toepassing op niet verjaarde vorderingen)

10 Art. 81bis 1 lid 2 W.BTW: 1 Inlichtingen uit het buitenland 2 Gegevens uit een gerechtsdossier 3 Bewijskrachtige gegevens 4 Fraude

11 2 Inlichtingen uit het buitenland, gegevens uit een gerechtsdossier en bewijskrachtige gegevens Art. 81bis 1, lid 2, 2 W.BTW Belastbare handelingen blijken uit rechtsvordering! informatie bekomen na inzage strafdossier

12 Hof van Cassatie: rechtsvordering moet niet-aangegeven meeromzet of fraude aan het licht brengen, aanvullend bewijs is mogelijk Wanneer de administratie reeds vóór inzage strafdossier kennis van die gegevens had! Geen toepassing termijn 7 jaar

13 Art. 81bis 1, lid 2, 3 W.BTW Bewijskrachtige gegevens! Gegevens verkregen: van andere administratie in binnen- of buitenland van een derde zelf door betrokken dienst verzameld Wanneer de administratie reeds tijdens termijn van

14 Bewijskrachtige gegevens! Bijkomend onderzoek niet uitgesloten om de verschuldigde BTW te bepalen = enkel ter verificatie van verkregen inlichtingen volledige controle

15 Administratie dient kennis te krijgen van bewijskrachtige gegevens binnen gewone termijn van 3 jaar! wanneer er geen sprake is van fraude Bewijskrachtige gegevens verkregen na termijn van 3 jaar, maar binnen de 7 jaar! wel bruikbaar in geval van fraude

16 3 Kennisgeving van fraude Art. 81bis 1, lid 2, 4 W.BTW: Inbreuken op art. 70 en 71 W.BTW met bedrieglijk opzet of met het oogmerk om te schaden = fraude

17 Art. 84ter W.BTW Voorafgaandelijke kennisgeving van vermoedens van belastingontduiking schriftelijk en nauwkeurig! motivering! op straffe van nietigheid! bij gebreke waaraan: - geen toepassing termijn van 7 jaar - geen rechtsgeldige navordering

18 Voorafgaande kennisgeving is mogelijk na gewone termijn van 3 jaar Voorafgaand aan de eigenlijke navordering volgens Cassatie bepaalde rechtspraak en rechtsleer

19 E) Tweejarige verjaringstermijn Art. 81bis 2 W.BTW procedure van deskundige schatting (Art W.BTW) BTW voldaan over ontoereikende maatstaf bij oprichting nieuw gebouw of bij aankoop nieuw gebouw met bijhorende grond

20 F) Stuiting van de verjaring Art W.BTW Stuiting op de wijze en onder voorwaarden van art BW Na stuiting begint een nieuwe verjaringstermijn van 5 jaar te lopen, ongeacht of de aanvankelijke termijn 2, 3 of 7 jaar bedroeg

21 Deze termijn van 5 jaar kan opnieuw gestuit worden:! nieuwe termijn van 5 jaar begint te lopen Verjaring treedt in 5 jaar na laatste stuiting van vorige verjaring, indien geen rechtsgeding hangende is

22 Art. 85 W.BTW Kennisgeving dwangbevel! bij aangetekende brief of betekening door gerechtsdeurwaarder! stuiting van verjaring tot gevolg Beperkt tot verschuldigde BTW, boeten en interesten geen stuitende werking indien louter ten bewarende titel wel stuitende werking in geval van betwiste BTW-schuld

23 Art W.BTW Afstand van de verlopen tijd der verjaring Verjaring is nog niet ingetreden slechts stuitende werking op vlak van de lopende verjaring afstand van verkregen verjaring (art BW) Afstand moet uitdrukkelijk gebeuren

24 Stuiting op wijze en onder voorwaarden van art BW: Dagvaarding voor het gerecht = elke vordering van een partij die het bestaan van een bedreigd recht in rechte wil doen erkennen (ook verzoekschrift, conclusie) Betekening bevel tot betaling Beslag

25 Stuiting onder voorwaarden art BW Erkenning van het recht van hem tegen wie de verjaring loopt, door schuldenaar of bezitter gedaan! bv. indiening BTW aangifte, ondertekening correctieopgave, opname BTW schuld in balans en jaarrekening, betaling BTW schuld

26 Art BW: Ingebrekestelling van een der hoofdelijke schuldenaars of erkenning van de schuld door een hoofdelijke schuldenaar, stuit tegen alle overige schuldenaren Art BW: Vervolgingen tegen één van de hoofdelijke schuldenaars, stuit de verjaring ten aanzien van allen

27 G) Schorsing van de verjaring Art. 83 1, lid 2 W.BTW Elk rechtsgeding m.b.t toepassing of invordering van BTW, schorst de verjaring Schorsing = onderbreking verjaring, verjaring loopt niet verder gedurende schorsingsperiode Aanvang: bij akte ter instelling van procedure voor rechtbank Einde: rechterlijke beslissing in kracht van gewijsde

28 Art BW Verjaring loopt tegen alle personen, behalve tegen hen voor wie de wet een uitzondering maakt.! geen verjaring mogelijk terwijl een wettelijke regel de schuldeiser verhindert betaling van zijn vordering te verkrijgen Art. 26 Faill.W Schuldenaar met algemeen voorrecht of gewone

29 II) DE VERJARING VAN DE VORDERING TOT TERUGGAAF VAN DE BTW A) De verjaringstermijn Art. 82bis W.BTW Vordering tot teruggaaf van BTW, interesten en administratieve geldboeten

30 Verjaring: 3de kalenderjaar volgend op dat waarin de oorzaak van teruggaaf van BTW, interesten en administratieve geldboeten zich heeft voorgedaan verjaringstermijn verschilt in vergelijking met verjaringstermijnen voor vordering tot voldoening van BTW Hof van Justitie: geen schending

31 Definitieve afsluiting rekening-courant: vordering tot terugbetaling saldo! verjaringsregels gecoördineerde wetten op de Rijkscomptabiliteit, maar afgeschaft! gemeenrechtelijke verjaringstermijn 10 jaar (art. 2262bis BW)

32 Teruggaaf aan belastingplichtige gevestigd in andere Lidstaat: Indiening teruggaafverzoek 30 september jaar volgend op teruggaaftijdvak = tijdvak waarin teruggaaf van buitenlandse BTW kon worden aangevraagd

33 B) Aanvang van de verjaringstermijn Procedure voor de rechtbank tot teruggaaf: Instellen vóór het verstrijken van het derde jaar volgend op: jaar van kennisgeving van verwerping aanvraag om teruggaaf jaar van betaling van BTW, interesten en

34 Art. 82 W.BTW Aanvang vordering tot teruggaaf: vanaf de dag dat de vordering tot teruggaaf ontstaat Oorzaak van teruggaaf Wanneer heeft deze zich voorgedaan

35 Teruggaaf van betaalde BTW die wettelijk verschuldigde bedrag te boven gaat = datum van betaling van deze BTW (Bevestigd door bepaalde rechtspraak, doch ook afwijkende rechtspraak)

36 Vordering tot teruggaaf van een BTW-tegoed ingehouden tijdens lopende betwisting Geldt als bewarend beslag onder derden tot definitieve beëindiging van geschil over belastingschuld Verjaring van vordering tot teruggaaf neemt geen aanvang bij de inhouding

37 C) Stuiting van de verjaring Art. 83 1, lid 1

38 Stuitingsdaden volgens art BW: Dagvaarding of verzoekschrift tot instelling procedure voor de rechtbank Conclusie waarin een vordering geformuleerd wordt Art 2248 BW Schulderkenning door Belgische Staat: stuitende werking Vermelding van tegoed op rekening-courant is geen schulderkenning

39 B) Schorsing van de verjaring Art. 83 1, lid 2 W.BTW Elk rechtsgeding betreffende de toepassing van de BTW schorst de verjaring Aanvang: akte van rechtsingang Einde: rechterlijke beslissing in kracht van gewijsde! Teruggaaf via gerechtelijke weg: verjaring is

40 III) DE ONDERZOEKSTERMIJNEN INZAKE BTW Geen wettelijke controletermijnen Wel gebonden aan bewaringstermijnen van boeken en stukken: 7 jaar (art. 60W.BTW) Onderzoek mogelijk gedurende: - gewone verjaringstermijn van 3 jaar - termijn van 7 jaar ingeval van fraude

41 Blijvende onduidelijkheid: mogelijkheid tot bijkomend onderzoek gedurende termijn van 7 jaar in geval van art, 81bis 1 lid 2, 1 t.e.m. 3 W.BTW (bij gebrek aan fraude)? Parlementaire voorbereiding (enkel bij fraude) Rechtsleer (enkel bij fraude)