De laatste wijzigingen inzake de Kaaimantaks

Transcriptie

1 De laatste wijzigingen inzake de Kaaimantaks An Weyn en Félix Teichmann 24 januari 2019 Brussels London -

2 Agenda Inleidende bespreking van het huidig regime Juridische constructies binnen de EER: het koninklijk besluit van 21 november 2018 Kaaimantaks en de verenigbaarheid met dubbelbelastingverdragen en het Europees recht? 2

3 1. Inleidende bespreking Evolutie in de wetgeving Wet van 30 juli 2013: verplichting tot aangifte van juridische constructies Programmawet van 10 augustus 2015: belastingregime van juridische constructies tax-shift wet van 26 december 2015: wijziging van het regime Programmawet van 25 december 2017: nieuwe wijziging van het regime Koninklijke besluiten: 23 augstus 2015 (x2), 18 december 2015 en 21 november

4 Fiscale transparantie De inkomsten van de juridische constructie zijn belastbaar in hoofde van de oprichter (belastingplichtige onderworpen aan personenbelasting of rechtspersonenbelasting) ten belope van zijn aandeel zelfs indien de inkomsten niet zijn uitgekeerd De roerende inkomsten toegekend door een juridische constructie zijn vrijgesteld indien zij reeds in België hun belastingregime hebben ondergaan (art. 21, 12 WIB92) 4

5 Definitie juridische constructies Categorieën Bepalingen (WIB92) A. rechtsverhoudingen (trusts en aanverwanten) 2, 13, a) WIB92 (type a) B. entiteiten met rechtspersoonlijkheid indien: - niet onderworpen aan een inkomstenbelasting in het buitenland; - onderworpen aan een inkomstenbelasting die minder dan 15% van het belastbaar inkomen van de entiteit bedraagt zoals vastgesteld overeenkomstig de regels toepasbaar voor het vaststellen van het Belgisch belastbaar inkomen 2, 13, b) WIB92 (type b) C. contracten 2, 13, c) WIB92 D. ketenconstructies 2, 13 /2, 3 en 4 WIB92 5

6 Uitzonderingen Uitzonderingen Bepalingen (WIB 92) Entiteiten van type B gevestigd in de EER vallen er niet onder, behalve in de door de Koning bepaalde gevallen Openbare of institutionele (alternatieve) ICB s, instellingen voor beleggingen in schuldvorderingen, pensioenfondsen/ werknemersparticipatiefondsen en genoteerde vennootschappen behalve indien gehouden door verbonden personen 2, 13, al. 2 WIB92 en KB 2, 13 /1 WIB92 Substance uitzondering - Entiteit gevestigd in een EER-lidstaat, in een staat waarmee België een DBV of een overeenkomst tot uitwisseling van informatie heeft gesloten - Entiteit moet een effectieve economische activiteit uitoefenen (niet het beheer van het privé-patrimonium van de oprichter) en het geheel van de gebouwen, personeel en uitrusting waarover de entiteit beschikt, staat in verhouding tot de economische activiteit die de entiteit uitoefent 5/1, 3 WIB92 6

7 Definitie oprichters Categorieën Art. WIB 92 A. Oprichters 2, 14, 1 e streepje B. Overdragers 2, 14, 2 e streepje C. Erfgenamen van de oprichters (A en B) 2, 14, 3 e streepje D. Houders van juridische of economische rechten in een juridische constructie type 2 2, 14, 4 e streepje E. Contractanten 2, 14, 5 e streepje 7

8 Uitkeringen door juridische constructies Uitkeringen door constructies van type a) (trusts) zijn dividenden behalve (art. 18, 3 WIB92): indien de uitkering het vermogen van de juridische constructie doen dalen beneden het door de oprichter ingebrachte vermogen indien de uitgekeerde inkomsten reeds in België hun belastingregime hebben ondergaan (transparant zijn belast in hoofde van de oprichter) (art. 21, 12 WIB) Uitkeringen door constructies van type b) (entiteiten met rechtspersoonlijkheid) zijn dividenden behalve (art. 18, 1, 2, 2 bis en 2 ter WIB92): indien de uitgekeerde inkomsten reeds in België hun belastingregime hebben ondergaan (transparant zijn belast in hoofde van de oprichter) (art. 21, 12 WIB) 8

9 2. Juridische constructies type b) binnen de EER Achtergrond De entiteiten met rechtspersoonlijkheid gevestigd binnen de EER zijn slechts juridische constructies in de gevallen vastgesteld door de Koning Juridische constructies op grond van het KB van 18 december 2015: SPF (Lu), fondation patrimoniale (Lu), Stiftung (Li), Anstalt (Li) Hybride vennootschappen (rechtspersonen en dus géén transparante behandeling in België maar wel in hun Staat van vestiging) in de mate dat zij inkomsten van Belgische oorsprong ontvangen «De instellingen, entiteiten en vennootschappen, zoals bedoeld in artikel 2, 1, 13 /1, al. 2, WIB 92» - Quid private ICB s? 9

10 Juridische constructies type b) binnen de EER Koninklijk besluit van 21 november 2018 Inwerkingtreding 1 januari 2018 (of 13 december 2018 voor wat betreft de roerende voorheffing en de bedrijfsvoorheffing) Voortaan zijn de entiteiten (i) met rechtspersoonlijkheid en (ii) gevestigd in de EU in de volgende drie gevallen juridische constructies: 1. beleggingsinstellingen waarvan de rechten worden aangehouden door verbonden personen 2. hybride vennootschappen (geen transparante behandeling in België maar transparant in hun staat van vestiging) 3. andere vennootschappen die niet onderworpen zijn aan een IB/ onderworpen zijn aan een IB lager dan 1% van het Belgisch belastbaar inkomen 10

11 Juridische constructies type b) binnen de EER 1 e geval de ICB s: 2 voorwaarden (i) Een beleggingsinstelling ICB gevestigd in de EER en die voldoet aan de voorwaarden van de ICBE richtlijn of ABI gevestigd in de EER vallend onder de richtlijn ABI (of die het zou zijn geweest indien gevestigd in de EU) Verslag aan de Koning: private ABI s worden nu geviseerd Verslag aan de Koning: begrip dat conform de richtlijnen moet worden geïnterpreteerd, ongeacht enige andere betekenis die aan deze termen in een andere Staat wordt gegeven Met inbegrip van de beleggingsinstelling die slechts één deelnemer telt en die in het toepassingsgebied zou zijn begrepen indien de beleggingsinstelling meer dan één deelnemer had gehad 11

12 Juridische constructies type b) binnen de EER 1 e geval de ICB s: 2 voorwaarden (vervolg) (ii) waarvan de rechten door één persoon, of meerdere met elkaar verbonden personen, worden aangehouden (in voorkomend geval per afzonderlijk compartiment beschouwd) Controle als bedoeld in artikel 5 Wetboek van Vennootschappen Bloed- of aanverwanten tot in de vierde graad Gehuwden en samenwonenden 12

13 Juridische constructies type b) binnen de EER 2 e geval de hybride vennootschappen: 2 voorwaarden (i) Een vennootschap die niet valt onder het toepassingsgebied van artikel 29, 2 WIB Verslag aan de Koning: KB viseert dus vennootschappen met rechtspersoonlijkheid conform de lex societatis (ii) en waarvan de inkomsten worden belast in hoofde van de aandeelhouders / vennoten krachtens de fiscale wetgeving van de Staat of het rechtsgebied waar deze vennootschap is gevestigd» Verslag aan de Koning: Luxemburgse SCS en Franse SCI Verslag aan de Koning: viseert voortaan àlle inkomsten van de hybride entiteit ongeacht de oorsprong 13

14 Juridische constructies type b) binnen de EER 2 e geval de hybride vennootschappen: beperkingen (i) het hoofddoel is het verkrijgen van inkomsten die vrijgesteld zouden zijn van de Belgische IB krachtens een DBV indien deze zouden zijn behaald / verkregen door een rijksinwoner / rechtspersoon Verslag aan de Koning: de transparantie toepassen op deze entiteiten zou niet zinvol zijn (bv. Franse SCI s) (ii) inkomsten van de hybride vennootschap zijn onderworpen aan een IB in hoofde van een rijksinwoner / rechtspersoon krachtens de fiscale wetgeving van de Staat waarin de vennootschap gevestigd is en deze inkomstenbelasting bedraagt minstens 1% van het aan deze aandeelhouder of vennoot toebehorend deel van het Belgisch belastbaar inkomen Verslag aan de Koning: 3 stappen: (i) vaststellen van het Belgische belastbaar inkomen, (ii) het Belgische belastbaar inkomen toebedelen en (iii) de buitenlandse IB vaststellen Verslag aan de Koning: IB strikt te interpreteren (excl. forfaitaire belastingen, abonnementstaks of andere diverse taksen) 14

15 Juridische constructies type b)binnen de EER 3 e geval de vrijgestelde en en daarmee gelijkgestelde vennootschappen: 2 voorwaarden (i) iedere vennootschap ( ) met rechtspersoonlijkheid die geen beleggingsinstelling is of een vennootschap zoals bedoeld in 2 Subsidiaire categorie (ii) en die, krachtens de wettelijke bepalingen van de Staat of het rechtsgebied waarin zij is gevestigd ofwel daar niet onderworpen is aan een IB; ofwel daar onderworpen is aan een IB die minder bedraagt dan 1% van het belastbaar inkomen van die JC vastgesteld overeenkomstig de toepasselijke regels om de Belgische belasting op de overeenkomstige inkomsten vast te stellen 15

16 Juridische constructies type b) binnen de EER 3 e geval de vrijgestelde en daarmee gelijkgestelde vennootschappen: 1 beperking (i) hoofddoel bestaat uit het verkrijgen van inkomsten die vrijgesteld zouden zijn van de Belgische IB krachtens een DBV indien die zouden zijn behaald / verkregen door een Rijksinwoner / rechtspersoon 16

17 Praktijkvoorbeelden Luxemburgse entiteiten: SICAV-FIS en SICAR Société en commandité (spéciale) SOPARFI Franse entiteiten: Société de libre partenariat Société civile (immobilière) Nederlandse entiteiten: Vrijgestelde beleggingsinstelling Stichting-Administratiekantoor 17

18 3. Kaaimantaks en de DBV s Standpunt België CFC-regels Artikel WIB92 Kaaimantaks (2015) Nieuwe CFC regels van toepassing op vennootschappen (ATAD) (2019) Recente evoluties: Geen voorbehoud meer geformuleerd door België in de OESO-commentaren wat betreft de toepassing van de CFC-regels in een verdragscontext Geen voorbehoud geformuleerd door België wat betreft de toepassing van artikel 11 MLI MAAR veel staten hebben wel een voorbehoud geformuleerd (Frankrijk, Nederland, Luxemburg) 18

19 Standpunt België Kaaimantaks en de DBV s Voorbereidende werken CFC ATAD Indien er toch een conflict zou zijn met een door België gesloten overeenkomst tot vermijding van dubbele belasting, is de regering van mening dat er een onderscheid moet worden gemaakt tussen twee verschillende gevallen. Ofwel betreft het een overeenkomst tot vermijding van dubbele belasting die werd gesloten met een andere lidstaat van de Europese Unie, ofwel betreft het een overeenkomst tot vermijding van dubbele belasting die werd gesloten met een staat die geen deel uitmaakt van de Europese Unie. In het geval dat een overeenkomst tot vermijding van dubbele belasting gesloten met een lidstaat van de Europese Unie de toepassing van de CFC-bepaling zou verhinderen, is de regering van mening dat richtlijn 2016/1164 die unaniem door alle lidstaten werd aangenomen, en daaruit volgend ook de omzettingsbepalingen, primeert op het toepasselijke verdrag. In het geval dat een overeenkomst tot vermijding van dubbele belasting gesloten met een andere staat dan lidstaat van de Europese Unie de toepassing van de CFC-bepaling zou verhinderen, primeert dit verdrag waardoor de toepassing van de CFCbepaling in dit geval niet mogelijk zal zijn. In dergelijk geval zal België in toepassing van artikel 351 van het Verdrag betreffende de werking van de Europese Unie deze overeenkomsten tot vermijding van dubbele belasting dienen te heronderhandelen teneinde strijdigheid met de binnen de Raad overeengekomen CFC-bepaling op te heffen. Rechtspraak 19

20 4. Kaaimantaks en het Europees recht Vrijheid van vestiging of vrij verkeer van kapitaal Participatie die toelaat om een invloed uit te oefenen op het beheer of een belegging zonder intentie om het beheer te beïnvloeden (Olsen, EFTA Hof, 9 juli 2014) Vrijheid van vestiging Uitoefening van een effectieve economische activiteit vereist Actief beheer van een vermogen versus passief beheer Louter aanhouden van participaties door een holding versus actieve holding Zuiver kunstmatige constructies die bedoeld zijn om nationale belastingen te ontwijken zijn niet beschermd (Cadburry Schweppes, HvJ 12 september 2006; Olsen, EFTA Hof, 9 juli 2014) Vrij verkeer van kapitaal 20

21 Bedankt voor uw aandacht Brussels London -