Facturatie in 2015 Definitieve regeling Gnda Schelfhaut - Accuntant/Belastingcnsulent IAB Directr VAT RSM Belgium InterTax
Inleiding Omzetting van Richtlijn 2010/45/EU in de Belgische wetgeving Unifrmiseren van de regels met betrekking tt facturatie m het gebruik van elektrnische facturatie te bevrderen Maar tevens aanpassingen aan de regels van het tijdstip van peisbaarheid Van tepassing met ingang van 1 januari 2013 Overgangsregeling 1 jaar tt 31 december 2013 Beslissing E.T. 123.563 dd. 19 december 2012 Overgangsregeling verlengd tt 31 december 2014 Beslissing E.T. 124.705 dd. 22 nvember 2013 Definitieve regeling vanaf 2015 Beslissing E.T. 126.003 dd. 7 ktber 2014 Tlerantie tt 30 juni 2015 Beslissing E.T.127.191 dd. 25 nvember 2014 2
Herhaling principes peisbaarheid Levering van gederen Art. 16 WBTW: Vr leveringen van gederen vindt het belastbare feit plaats en wrdt de belasting peisbaar p het tijdstip waarp de levering van het ged wrdt verricht. De levering wrdt verricht p het tijdstip waarp het ged ter beschikking van de verkrijger f de vernemer wrdt gesteld. Art. 17 1 WBTW: Wrdt de prijs f een deel ervan ntvangen vóór het tijdstip waarp de levering wrdt verricht, dan wrdt de belasting peisbaar p het tijdstip van de ntvangst ten belp van het ntvangen bedrag. 3
Herhaling principes peisbaarheid Levering van gederen intracmmunautaire levering Art. 17, 2 WBTW afwijking: Vr leveringen van gederen die nder de vrwaarden van artikel 39bis zijn verricht, wrdt de belasting peisbaar p het tijdstip waarp de factuur wrdt uitgereikt. De belasting wrdt peisbaar p de vijftiende dag van de maand vlgend p die waarin het belastbare feit heeft plaatsgevnden, indien geen factuur werd uitgereikt vr deze datum. 4
Herhaling principes peisbaarheid Intracmmunautaire verwerving Artikel 25sexies W.BTW De belasting wrdt peisbaar p het tijdstip van het uitreiken van de factuur vereenkmstig artikel 17, 2, eerste lid (cfr. ICL). De belasting wrdt peisbaar p de vijftiende dag van de maand vlgend p die waarin het belastbare feit heeft plaatsgevnden, indien geen factuur werd uitgereikt vr deze datum (zelf stuk ICV pmaken). NB geen btw peisbaar bij ntvangst van een factuur (vrscht f gehele prijs) vóór het belastbaar feit. 5
Herhaling principes peisbaarheid Diensten Art. 22, 1 WBTW: Vr diensten vindt het belastbare feit plaats en wrdt de belasting peisbaar p het tijdstip waarp de dienst is verricht. Art. 22, 2 WBTW: In afwijking van 1, wrden diensten die aanleiding geven tt peenvlgende afrekeningen f betalingen geacht te zijn verricht bij het verstrijken van elke peride waarp een afrekening f betaling betrekking heeft. Art. 22bis WBTW: Wrdt de prijs f een deel ervan ntvangen vóór het tijdstip waarp de dienst is verricht, dan wrdt de belasting peisbaar p het tijdstip van de ntvangst ten belp van het ntvangen bedrag. 6
Herhaling principes peisbaarheid Stelsel incassering Vr de leveringen f diensten aan particulieren waar er geen verplichting is tt uitreiken van een factuur (dagbek van ntvangsten) Btw peisbaar naarmate de incassering van de prijs (zelfs indien er tch een factuur wrdt uitgereikt) 7
Belangrijk vr Uitreiken factuur uiterlijk 15 de van de vlgende maand Opname in de btw-aangifte m.b.t. de peride peisbaarheid en afdracht van de verschuldigde btw aan de schatkist Opname in de intracmmunautaire pgave m.b.t. de peride peisbaarheid Recht p aftrek in de btw-aangifte m.b.t. ntstaan recht p aftrek en crrecte factuur vereist m aftrek te kunnen uitefenen Bij tariefwijzigingen: ude f nieuwe tarief tepassen? 8
Definitieve regeling 2015 Oplssing vr vrschtfacturen Tlerantie vr facturen die vóór het belastbaar feit wrden uitgereikt Beslissing vrziet 4 categrieën van handelingen Lkale handelingen geen verlegging van heffing Handelingen met verlegging van heffing (andere dan intracmmunautaire) Intracmmunautaire handelingen Handelingen met particulieren 9
Definitieve regeling 2015 Lkale handelingen geen verlegging van heffing - leverancier Wettelijke regeling: pvragen vrscht met een dcument (geen btw, geen tarief, geen reden waarm geen btw wrdt aangerekend, geen verwijzing btw inclusief), na de betaling f na het belastbaar feit uitreiken van de factuur uiterlijk 15 de vlgende maand. Opnemen in de aangifte m.b.t. de peride waarin de btw peisbaar is gewrden Wrdt p het dcument tch btw vermeld dcument wrdt als factuur aangemerkt, maar indien vermedelijke datum van peisbaarheid wrdt vermeld f indien datum factuur en datum peisbaarheid in dezelfde aangifte peride zie tleranties 10
Definitieve regeling 2015 Lkale handelingen geen verlegging van heffing - leverancier Tlerantie vrschtfactuur: Er is ng geen belastbaar feit f peisbaarheid maar tch wenst de leverancier een factuur uit te reiken m een vrscht te vragen. 1 dcument met factuurdatum + vermedelijke datum van peisbaarheid (= geraamde betalingsdatum, = uiterlijke betalingsdatum vlgens betalingscndities) Opnemen in de btw-aangifte: keuze tussen aangifte factuurdatum f aangifte belastbaar feit/peisbaarheid Tlerantie 7 dagen: Factuur uitgereikt maximum 7 dagen vóór het belastbaar feit: alleen de factuurdatum is vldende. Factuur uitgereikt na het belastbaar feit met zwel de factuurdatum als de datum van het belastbaar feit vermelden. Veiligheidshalve zwel factuurdatum als datum belastbaar feit vermelden. 11
Definitieve regeling 2015 Lkale handelingen geen verlegging van heffing - klant Wettelijke regeling: uitefenen recht p aftrek in de aangifte m.b.t. het tijdvak waarin recht p aftrek is ntstaan Tlerantie: windw van 3 maand bewijs peisbaarheid/recht p aftrek Aftrek in de aangifte m.b.t. de peride waarin de factuur werd uitgereikt. Vervlgens beschikt de klant ver een peride van 3 maand m het bewijs van aftrekbaarheid te leveren in dat geval geen verdere crrecties. Geen betes f nalatigheidsinteresten bij crrecte tepassing. Geen bewijs crrecties drveren, afgetrkken btw terugstrten 12
Definitieve regeling 2015 Lkale handelingen met verlegging van heffing Leverancier/dienstverrichter: zelfde tleranties Klant: geen windwperide Uitsluitend Belgische handelingen met verlegging van de heffing 13
Definitieve regeling 2015 Intracmmunautaire leveringen/verwervingen Strikte EU rapprtering Intracmmunautaire leveringen: Rapprteren in de aangifte en ICO bij het uitreiken van de factuur f 15 de van de maand die vlgt p belastbaar feit. Tlerantie: een vrschtfactuur mag wrden uitgereikt znder invled p rapprtering. Intracmmunautaire verwervingen: Btw verleggen in de aangifte waarin de btw peisbaar is (betalen en aftrekken). Tlerantie: mag reeds bij vrschtfactuur (geen windwperide ). Eventueel stuk pmaken (KB 1 artikel 9) indien geen factuur ntvangen en de btw met wrden verlegd. 14
Definitieve regeling 2015 Intracmmunautaire diensten - dienstverrichter Strikte EU rapprtering Rapprteren in de aangifte en ICO bij het vltien van de dienst f bij betaling, uitreiken van de factuur uiterlijk 15 de van de maand die vlgt p belastbaar feit. Tlerantie: een vrschtfactuur mag wrden uitgereikt met daarp de vermedelijke datum van peisbaarheid maar deze kan niet wrden gerapprteerd. Rapprtering steeds bij het belastbaar feit. Tlerantie 7 dagen Wat indien te vreg wrdt gerapprteerd? 15
Definitieve regeling 2015 Intracmmunautaire diensten - afnemer dienst Spiegelbeeld van de EU rapprtering dr de dienstverrichter Rapprteren (verlegging) bij het belastbaar feit (vltiing f eerder betaling) Tlerantie: te vreg verleggen p basis van een ntvangen vrschtfactuur (geen windwperide) Indien geen factuur maar btw met wrden verlegd: zelf dcument pmaken KB 1, artikel 9. 16
Definitieve regeling 2015 Handelingen met particulieren Stelsel incassering ngeacht f factuur wrdt uitgereikt d.w.z. rapprteren bij betaling Tlerantie: vervregd aangeven indien een (vrscht)factuur wrdt uitgereikt f bij het belastbaar feit Let p! Handelingen met particulieren waar er verplichting is m factuur uit te reiken: zie regels lkale handelingen znder verlegging van de heffing 17
Vrbeelden Lkale levering van gederen met vrscht I I I I I 12/2 VSFACT 15/3 BET 29/3 FACT 3/4 LEV 10/5 BET S 12/2 vrschtfactuur met vermedelijke datum peisbaarheid Leverancier: aangifte (AM) februari f maart Afnemer: aangifte (AM) februari f maart windw tt eind mei 15/3 betaling vrscht 29/3 factuur < 7d vóór de levering alleen factuurdatum is vldende Leverancier: aangifte (AM) maart, Afnemer: aangifte (AM) maart 3/4 aankmst van het verver van de gederen = BF 10/5 betaling sald 18
Vrbeelden Lkale dienst met vrscht I I I 12/2 VSFACT 15/4 BET 31/12/15 DIENST VOLTOOID 12/2 vrschtfactuur m lidgeld vr het vlledige jaar 2015 p te vragen vermedelijke datum peisbaarheid = 12/3 wrdt vermeld Dienstverrichter: aangifte (AM) februari f april Afnemer: aangifte (AM) februari f april windw tt eind mei 15/4 betaling Indien klant uiterlijk 31/5 niet kan aantnen dat hij heeft betaald zal hij de afgetrkken btw dienen terug te strten in de aangifte van mei 19
Vrbeelden Lkale dienst met verlegging en vrscht WOS KB 1 art. 20 I I I I 12/2 VSFACT 15/4 BET 10% 25/4 WERK AF 10/5 EINDFACT 12/2 vrschtfactuur van 10% vóór de start van de werken vermedelijke datum peisbaarheid = 20/2 wrdt vermeld (betaling binnen 8 dagen) Aannemer: aangifte (AM) februari f april Klant: aangifte (AM) februari f april verlegging 15/4 betaling 10/5 nrmale eindfactuur die tevens de datum van peisbaarheid (25/4) met vermelden. Aannemer: aangifte (AM) april Klant: aangifte (AM) april - verlegging 20
Vrbeelden Intracmmunautaire levering/verwerving I I I X I 12/2 VSFACT 15/4 BET 29/4 LEV 2/5 FACT S 15/5 12/2 vrschtfactuur vóór de levering Leverancier mag uitreiken maar mag niet rapprteren in aangifte/ico Kper (ICV) mag verleggen p basis van de vrschtfactuur 15/4 betaling: geen rapprtering 29/4 BF = levering 2/5 factuur tussen BF en 15 de vlgende maand Leverancier: ttaal bedrag in vak 46 aangifte (AM) mei en ICO mei (cde L) Kper: verlegt p de saldfactuur f p de vlledige factuur indien 12/2 geen verlegging tegepast 21
Vrbeelden Intracmmunautaire dienst I X X I 12/3 VSFACT 15/4 BET 2/5 DIENST 14/6 FACT S 12/3 vrschtfactuur vóór de uitvering van de dienst Dienstverrichter mag uitreiken maar mag niet rapprteren in aangifte/ico Afnemer mag verleggen p basis van de vrschtfactuur 15/4 betaling vrscht: Dienstverrichter: VS in vak 44 aangifte (AM) april en ICO april (cde S) Afnemer verlegging in aangifte (AM) april tenzij reeds verlegd in maart 2/5 BF = vltiing dienst Dienstverrichter: S in vak 44 aangifte (AM) mei en ICO mei (cde S) Afnemer: verlegt p S in aangifte (AM) mei (NB indien geen factuur gekregen zelf stuk pmaken) 22
Vrbeelden Levering van gederen aan particulier I I I I 12/2 VSFACT 15/3 BET VS 29/3 LEV & FACT S 10/5 BET S 12/2 vrschtfactuur bij bestelling Leverancier: mag pnemen in aangifte (AM) februari f in aangifte maart wegens betaling vrscht p 15/3 29/3 levering en factuur Leverancier: mag pnemen in aangifte (AM) maart f in aangifte mei wegens betaling sald 10/5 23
Definitieve regeling 2015 Praktisch? Ng mgelijk m vrschtfacturen uit te reiken en p te nemen in de bekhuding Er is keuze wanneer de btw met wrden vldaan Factuurvermeldingen: vermedelijke datum van peisbaarheid Recht p aftrek bij vrschtfacturen is mgelijk er is wel pvlging van de windwperide vereist en een eventuele rechtzetting kan ndig zijn 24
G.Schelfhaut@rsm-belgium.be T 03/449.57.51