Deel 1 Merkeuzevragen

Transcriptie

1 Versie: 30 okt 2010 Wijzigingen: Lay-out Oefententamen BLR4.1 Deel 1 Merkeuzevragen Inkomstenbelasting Vraag 1 Welke stelling is juist? a. De geruisloze omzetting in een BV is een soepele bedrijfsopvolgingsfaciliteit, omdat een ouder zijn onderneming geruisloos kan inbrengen in de door het voortzettende kind opgerichte BV. b. Bij geruisloze inbreng in een BV mag de gerechtigheid tot de winstreserves geen wijziging ondergaan. c. Geruisloze inbreng van een onderneming van een vennootschap in een BV is slechts mogelijk als alle firmanten kiezen voor geruisloze inbreng. d. Geruisloze inbreng van een onderneming in een BV is slechts mogelijk als alle vermogensbestanddelen inclusief de FOR worden ingebracht. Vraag 2 De heer Jansen heeft een 100%-belang in Afzuiger BV. De heer Jansen heeft geld nodig om in zijn levensonderhoud te kunnen voorzien. Beoordeel de volgende stellingen: Stelling 1: Het salaris van de heer Jansen als directeur/aandeelhouder van Afzuiger BV wordt belast tegen het progressieve tarief van box 1. Hij zal trachten zijn salaris zo laag mogelijk te houden en voor het restant de BV dividend te laten uitkeren. Op dividend rust immers een gecombineerde inkomsten- en vennootschapsbelasting druk van slechts 25%. Stelling 2: Het salaris van de heer Jansen als directeur/aandeelhouder van Afzuiger BV wordt belast tegen het box 2 tarief van 25%. Het maakt voor hem dus fiscaal niet uit of hij in zijn levensonderhoud voorziet door het opnemen van salaris dan wel dat de BV een dividenduitkering doet. a. Alleen stelling 1 is waar. b. Alleen stelling 2 is waar. c. Stelling 1 en 2 zijn beide waar. d. Stelling 1 en 2 zijn beide niet waar.

2 Vraag 3 Wat is onjuist? De Wet IB 2001 kent de volgende stakingsfaciliteiten: a. stakingswinstvrijstelling; b. stakingsaftrek; c. extra lijfrentepremie-aftrek; d. doorschuiving (in aantal gevallen). Vennootschapsbelasting Vraag 4 Welke van onderstaande stellingen is onjuist? a. Voor een BV is vermogensetikettering een belangrijke activiteit om te komen tot een juiste afbakening van de heffingsgrondslag in de vennootschapsbelasting. b. Een stichting behoort tot de beperkt belastingplichtige lichamen van de vennootschapsbelasting. c. Voor een stichting speelt de vermogensetikettering een belangrijke activiteit om te komen tot een juiste afbakening van de heffingsgrondslag in de vennootschapsbelasting. d. Gemeentelijke vervoerbedrijven zijn niet belastingplichtig voor de vennootschapsbelasting mits zij zich beperken tot personenvervoer binnen de gemeente. Vraag 5 Welke van onderstaande beweringen is juist? a. De vennootschapsbelasting heeft in beginsel dezelfde verliesverrekening als die van ondernemers die onder de inkomstenbelasting vallen, maar kent een beperktere voorperiode voor de achterwaartse verliesverrekening. b. De vennootschapsbelastingheeft een geheel eigen stelsel van verliesverrekening, aangezien daarin geen carry-back mogelijk is. c. De verliesverrekening van de vennootschapsbelasting is ruimer dan die van de inkomstenbelasting, omdat de fiscale verrekentermijnen langer zijn. d. De verliesverrekening van de vennootschapsbelasting geschiedt door tax credits en wijkt derhalve af van de inkomstenbelasting. Vraag 6 Wat wordt verstaan onder het belastbaar bedrag? a. Dit is de fiscale winst verminderd met de aftrekbare giften. b. Dit is de belastbare winst verminderd met de aftrekbare giften. c. Dit is de fiscale winst verminderd met de te verrekenen verliezen. d. Dit is de belastbare winst verminderd met de te verrekenen verliezen. blr4.1~oefen01_v2.03.doc pag. 2 / 9 versie: 30-okt-10 16:26:00

3 Deel 2 vraagstukken Vraagstuk 1 De heer Zoetstof bezit 50 aandelen à nominaal in Zoethout BV. Hij heeft deze indertijd verworven voor Het betreft een 25%-aandelenbezit. De andere 75% zijn in handen van derden. In februari wordt op de aandelen 10% dividend betaalbaar gesteld. De heer Zoetstof krijgt als gevolg hiervan eind februari, na aftrek van 50 kosten, op zijn bankrekening bijgeschreven. 1. Wat is/zijn de fiscale consequentie/consequenties van het vorenstaande? Pa Zoetstof Dividend 5.000,00 Dividend 100% 5.000,00 Af: kosten -50,00 Af: div.belasting -15% -750,00 Regulier voordeel (art Wet IB) 4.950,00 Netto dividend 85% 4.250,00 Af: kosten -50,00 Ontvangen 4.200,00 Eind maart schenkt de heer Zoetstof zijn aandelen aan zijn zoon. De aandelen hebben dan een gezamenlijke waarde van Wat is/zijn de fiscale consequentie/consequenties van het vorenstaande? Voor Pa Zoetstof Schenking is vervreemding: overdrachtsprijs (art Wet IB) ,00 Verkrijgingsprijs ,00 Vervreemdingsvoordeel (art Wet IB) ,00 Tarief 0,25 Verschuldigde IB ,00 Voor Zoonlief Verkrijgingsprijs zoon ,00 blr4.1~oefen01_v2.03.doc pag. 3 / 9 versie: 30-okt-10 16:26:00

4 In november van het volgende jaar emigreert de zoon naar Brazilië. De aandelen hebben dan een gezamenlijke waarde van Wat is/zijn de fiscale consequentie/consequenties van het vorenstaande? Emigratie betekent een fictieve vervreemding (art lid 1 letter h Wet IB) Overdrachtsprijs minus verkrijgingsprijs ( / ) = Er wordt een conserverende aanslag opgelegd. Vraagstuk 2 Mevrouw Praamstra kocht in januari 2008 een 20%-belang in de Bakzeil BV. Zij financierde een deel van de aankoop met een lening. De aankoopprijs van de aandelen is en de lening was groot Het nominale bedrag van de gekochte aandelen is De bank bracht voor de lening een afsluitprovisie in rekening van 1% van het geleende bedrag. De rentevergoeding bedraagt 7%, eenmaal per jaar achteraf te voldoen. De eerste rentebetaling ad werd op 31 december 2008 van haar bankrekening afgeschreven. Mevrouw Praamstra ontving in 2008 van Bakzeil BV aan bruto dividend. 1. Bereken voor mevrouw Praamstra het belastbare inkomen in box 2. Dividend ,00 Af: provisie ,00 Af: financieringskosten , ,00 verlies uit aanmerkelijk belang ,00 blr4.1~oefen01_v2.03.doc pag. 4 / 9 versie: 30-okt-10 16:26:00

5 2. In hoeverre kan met een negatief belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang in dit jaar of een eerder of volgend jaar rekening worden gehouden? Te verrekenen met belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang van het voorafgaande jaar en de 9 volgende jaren (art Wet IB) en eventueel tax-credit, art Wet IB en 2.11a Wet IB. Vraagstuk 3 De BV de Zwaaikom presenteert de volgende resultatenrekening over het afgelopen boekjaar: Verlies- en winstrekening Afschrijvingskosten Saldowinst a.p Salarissen Brutowinst dit jaar Overige kosten Vennootschapsbelasting Saldowinst Totaal Totaal De algemene vergadering van aandeelhouders heeft besloten de winst als volgt te verdelen: Dividend 20% over het aandelenkapitaal van ,- Tantième directie en overig personeel Tantième commissarissen Reserve vennootschapsbelasting Onverdeels winstsaldo Totaal Winstverdeling Gegeven is nog dat de fiscaal toelaatbare afschrijving bedraagt. 1. Bereken (op de volgende bladzijde) het belastbare bedrag van de BV de Zwaaikom over het afgelopen boekjaar. blr4.1~oefen01_v2.03.doc pag. 5 / 9 versie: 30-okt-10 16:26:00

6 winst fiscaal commercieel verschil (+) (-/-) (=) commerciële winst ,00 saldo winst a priori 0, , ,00 afschrijvingskosten , , ,00 tantièmes ,00 0, ,00 Tantièmes directie ,00 0, ,00 Vennootschapsbelasting 0, , ,00 Fiscale winst Vraagstuk 4 In de onderneming van de heer Blaauw worden lasdoppen gefabriceerd. Aangezien hij al enigszins op leeftijd is gekomen (57 jaar) overweegt de heer Blaauw het wat rustiger aan te doen. Zijn schoonzoon Fidel, die nu nog elders werkt, staat te trappelen van ongeduld om de zaak over te nemen. De balans van de onderneming luidt: balans per 31 december 2008 Pand Kapiaal Bedrijfsmiddelen Crediteuren Voorraden Debiteuren Liquide middelen Totaal Totaal De werkelijke waarde van het pand is terwijl voor goodwill bij normale verkoop zou kunnen worden bedongen. De adviseur van de heer Blaauw heeft de volgende alternatieven aangedragen: A. Verkoop van de gehele onderneming aan Fidel. B. Inbreng van de onderneming in een firma met Fidel waarbij de winstverdeling op 50/50 basis kan worden gesteld. Het pand wordt niet ingebracht maar door Blaauw aan de firma verhuurd, terwijl Fidel buiten de boeken om aan Blaauw een vergoeding betaalt voor de stille reserves en de goodwill. C. Omzetting van de onderneming in een BV, al dan niet met afrekening met de fiscus, waarbij Blaauw aandeelhouder wordt en Fidel directeur. blr4.1~oefen01_v2.03.doc pag. 6 / 9 versie: 30-okt-10 16:26:00

7 1. Bereken (volgens de populaire methode) de belastbare stakingswinst als Blaauw voor variant A kiest. Vermeld ook alle van toepassing zijnde fiscale faciliteiten waar Blaauw alsdan een beroep op kan doen. Berekening volgens de populaire methode Stille reserve in pand pnt Goodwill Stakingswinst Af: stakingsaftrek Belastbare stakingswinst Daarnaast bestaat recht op de MKB-winstvrijstelling. Deze vrijstelling bedraagt 11,5% van de winst na ondernemersaftrek. Omdat wij geen inzicht hebben in de grootte van de ondernemersaftrek dit aspect verder buiten beschouwing gelaten. Gewijzigd 5-nov Is het mogelijk om bij variant A op enigerlei wijze afrekenen met de fiscus te voorkomen? Ja, hij kan bij Fidel een lijfrente bedingen tot maximaal de belastbare stakingswinst. 3. Blaauw kiest voor variant C. Geef de fiscale openingsbalans van de BV bij een GERUISLOZE omzetting als: a. de koopsom zoveel als mogelijk in contanten voldaan wordt en voor het overige in aandelen; b. de aandelen een nominale waarde hebben van 1000; c. de materiële belastingschuld op becijferd is. blr4.1~oefen01_v2.03.doc pag. 7 / 9 versie: 30-okt-10 16:26:00

8 IB_MODEL_INBRENG-IN-BV.XLS eindbalans per... Fiscaal Econ.waarde Fiscaal Econ.waarde Pand Eigen vermogen Voorraad FOR Debiteuren Herinv.reserve Overige activa Overige passiva Liquide middelen Hypotheek -- - Goodwill Schulden Totaal Totaal UITWERKING STAP 1 Stap 1 - Bereken de waarde van de onderneming Totaal door te schuiven activa Af: Overige passiva Gaan mee over Af: hypotheek Gaat mee over. 0 0 Af: Crediteuren Gaan mee over. Bestaat uit: Commercieel eigen vermogen Eigen vermogen Af: fiscaal eigen vermogen FOR Totaal Herinv.reserve Tarief latente Vpb-schuld 20% Af: latente Vpb-schuld (claim) Herwaardering na Vpb Bij: fiscaal eigen vermogen Waarde onderneming in economisch verkeer STAP 2 Stap 2 - Bereken maximaal deel koopsom in geld Waarde onderneming in economisch verkeer Af: Correctie FOR-lijfrente of stamrecht t.l.v. BV 0 Af: verschuldigde IB/PH (materiële belastingschuld) Betalingen anders dan in geld of aandelen Betaling in aandelen en geld Stap 3 - Bereken aantal uit te geven aandelen Betaling in aandelen en geld Betaling in contanten: 5/105 - Vierde standaardvoorwaarde: max. 5% van aand.kap laagste Absoluut maximum - Vierde standaardvoorwaarde bedrag STAP 4 STAP 3 Maximaal toegestane betaling in geld Gewenst bedrag in geld laagste bedrag Betaling in geld Blijft Corr. afronden op veelvoud nom. waarde Betaling in geld wordt Bedrag aangepast Te storten op aandelen Maximaal en minimaal uit te geven aantal aandelen Te betaling in aandelen en/of geld In geld i.v.m. afronding op veelvoud van de nom. waarde 0 in geld in aandelen Max. in aandelen van nominaal Maximaal in geld - 5/ Min. in aandelen van nominaal Stap 4 - Stel de openingsbalansen op Openingsbalans bij geruisloze inbreng fiscaal econ. waarde fiscaal econ. waarde Pand Aandelenkapitaal Voorraad Eigen vermogen Debiteuren Lijfrente/stamrecht Overige activa Latente Vpb-claim Liquide middelen Herinvesteringsres Goodwill Overige passiva Hypotheek -- - Schulden Rekening-Courant Totaal Totaal Verkrijgingsprijs AB-pakket Berekening schuld rekening-courant Fiscaal eigen vermogen Materiële IB/PH Af: FOR / Stamrecht 0 Betaling in geld Af: Herinvesteringsreserve 0 Af: Kostenegalisatiereserve 0 Af: materiële IB/PH Af: in contanten Verkrijgingsprijs AB-pakket Schuld in rek-crt Gewijzigd: 5-nov-2009 blr4.1~oefen01_v2.03.doc pag. 8 / 9 versie: 30-okt-10 16:26:00

9 Uitgangspunten: DATA - gele vakken invullen eindbalans fiscaal econ. waarde fiscaal econ. waarde Pand Eigen vermogen Voorraad FOR Debiteuren Herinv.reserve Overige activa Overige passiva -- Liquide middelen Hypotheek - Goodwill Schulden Totaal Totaal Gaat de hypotheek mee over? ja Gaan overige schulden mee over? ja Bedrag materiële IB-schuld Aandelenkapitaal bij ruisend inbrengen Nominale waarde per aandeel Af: Betaling in contanten (ja/nee) ja Bedrag ( 5/105 = -1) -1 Gewijzigd: 5-nov Geef de fiscale openingsbalans van de BV bij RUISENDE omzetting uitgaande van een geplaatst aandelenkapitaal van 40 x = ruisende inbreng Openingsbalans bij ruisende inbreng fiscaal econ. waarde fiscaal econ. waarde Pand Aandelenkapitaal Voorraad Debiteuren Overige activa Overige passiva Liquide middelen Hypotheek -- - Goodwill Schulden Rekening-courant Totaal Totaal Verkrijgingsprijs Berekening schuld rekening-courant Fiscaal eigen vermogen economische waarde Af: contanten/rek-crt Af: aandelenkapitaal Verkrijgingsprijs AB Blijft = schuld Gewijzigd: 5-nov-2009 EINDE blr4.1~oefen01_v2.03.doc pag. 9 / 9 versie: 30-okt-10 16:26:00