Gevraagd 1. Wat is het fiscale gevolg voor Manager BV van de liquidatie van IJzerwerken BV?

Transcriptie

1 Oefententamen VPB (2) BLR4.2 FACBLR0142/8342/9042 jan 2010 Vraagstuk 1 Manager BV heeft in 2002 een tweetal deelnemingen aangeschaft, te weten Betonwerken BV en IJzerwerken BV. Voor Betonwerken BV betaalde Manager BV destijds ,- en voor IJzerwerken BV ,-. Betonwerken BV 100% Manager BV 100% IJzerwerken BV In 2004 verwierf Betonwerken BV voor ,- alle aandelen Vlechtwerken BV. 100% Vlechtwerken BV In verband met tegenvallende resultaten besluit de directie van Manger BV om Betonwerken BV en IJzerwerken BV per 1 juli 2008 te liquideren. Omdat Vlechtwerken BV nog wel toekomstperspectief heeft, blijft deze BV wel bestaan. Vlechtwerken BV is op dat moment ,- waard. Door de hoge ijzerprijzen ontvangt Manager BV uit IJzerwerken BV nog een liquidatie-uitkering van ,-. Van Betonwerken BV ontvangt Manager BV een liquidatie-uitkering van 5.000,-. 1. Wat is het fiscale gevolg voor Manager BV van de liquidatie van IJzerwerken BV? Op grond van art. 13d Vpb mag een liquidatieverlies op een deelneming ten laste van de winst worden gebracht. Het liquidatieverlies is: Liquidatie-uitkering Opgeofferd bedrag /- Liquidatieverlies Wat is het fiscale gevolg voor Manager BV van de liquidatie van Betonwerken BV? 2008~blr4.2~oefen01_v1.24.doc pag. 1 / 7 versie: 26-jan-10 12:01:00

2 Op grond van art. 13d Vpb mag een liquidatieverlies op een deelneming ten laste van de winst worden gebracht. Voor zover het verlies nog niet definitief vaststaat, mag er nog geen rekening mee worden gehouden. Om die reden moet het verlies met de waardedeling van de deelneming in Vlechtwerken BV gecorrigeerd worden. Het liquidatieverlies is: Liquidatie-uitkering Opgeofferd bedrag /- Liquidatieverlies Af: waardedaling deelneming Vlechtwerken BV /- Liquidatieverlies Vraagstuk 2 BV Profile produceert en bevestigt gevelplaten. De BV heeft een gemiddeld eigen vermogen van ,- en beschikt over een door de groepsmaatschappijen gegarandeerd bankkrediet van maximaal ,-. Over het bankkrediet is op basis van de geldende marktrente 8% rente verschuldigd. Het gemiddeld vreemd vermogen bedroeg ,-. BV Profile had gemiddeld voor ,- aan vorderingen uitstaan. BV Profile betaalde in totaal ,- aan rente, waarvan ,- aan derden. De geconsolideerde balans van de groepsmaatschappijen luidt als volgt: geconsolideerde balans groepsmijen Activa Eigen vermogen Vorderingen Leningen Mag BV Profile de betaalde rente bij het bepalen van de fiscale winst geheel of gedeeltelijk als kosten in mindering brengen? 2008~blr4.2~oefen01_v1.24.doc pag. 2 / 7 versie: 26-jan-10 12:01:00

3 Bij een gemiddeld eigen vermogen van ,- (Werkmij) wordt de vaste ratiotoets van VV:EV = 3:1 overschreden. De rente is dus niet onverkort aftrekbaar. De correctie volgens toets 1 bedraagt: Toets 1 ( / ) -/ x / = correctie / x = Wij moeten nu toets 2 maken. De correctie volgens toets 2 bedraagt Toets 2 concernratio: commercieel vremd vermogen concern = commercieel eigen vermogen concern = 4,5 VV Werkmij -/- EV Werkmij x Concernratio / x 4, / = correctie / x = BV Profile mag de voordeligste van beide uitkomsten kiezen. Het niet aftrekbare deel van de rente bedraagt dus , ~blr4.2~oefen01_v1.24.doc pag. 3 / 7 versie: 26-jan-10 12:01:00

4 Vraagstuk 3 Het fiscaal vermogen van Zandbergen BV bedraagt per 1 januari ,- en per 31 december ,-. Op de balansen staat een schuld vennootschapsbelasting van respectievelijk ,- en ,- en een post te betalen dividend van respectievelijk ,- en ,-. In 2008 is voor ,- nominaal aandelenkapitaal geplaatst tegen een koers 110%. De winst over 2007 is in 2008 als volgt verdeeld: ,- dividend; ,- tantièmes personeel; ,- vennootschapsbelasting; ,- dotatie algemene reserve. Deze winstverdeling was niet in de balans per ultimo 2007 verwerkt. Het dividend, de tantièmes en de vennootschapsbelasting zijn in 2008 betaald. In de onkosten van 2008 o.a. de volgende posten opgenomen (inclusief): 3.500,- aan giften aan Nederlandse liefdadigheidsinstellingen; 4.000,- lijfrentepremie op de privépolis van de directeur-grootaandeelhouder; 5.000,- aan emissiekosten. Bereken via vermogensvergelijking het belastbaar bedrag van Zandbergen BV over Uit het feit dat de vennootschapsbelasting op de balans staat, blijkt dat het reserveringsstelsel wordt toegepast. Hetzelfde geldt m.m. voor het dividend. Voor beide posten geldt, dat zij fiscaal NIET tot de kosten behoren. Er is dit jaar ,- vennootschapsbelasting betaald en ,- dividend. Deze betalingen hebben het vermogen aangetast. Omschrijving Vpb Dividend Te betalen per 31 december Bij: betaald Schuld als niets betaald was Schuld bedroeg per 1 januari Mutatie = onttrekking ~blr4.2~oefen01_v1.24.doc pag. 4 / 7 versie: 26-jan-10 12:01:00

5 Uit het feit dat de vennootschapsbelasting op de balans staat, blijkt Door de uitgifte van nieuwe aandelen (plus agio) is het vermogen gestegen door een andere oorzaak dan winst. Deze invloed moet daarom geëlimineerd worden door het beginvermogen ermee te verhogen. Het tantième vormt fiscaal kosten; winst dus verlagen. De Vpb kent in art. 16 een bijzondere regeling voor de aftrek van giften. De lijfrentepremie is een verkapt dividend. Derhalve een onttrekking van 4.000; winst dus verhogen. Emissiekosten zijn fiscaal kosten en komen dus ten laste van de winst; Omdat de kosten commercieel ook als kosten geboekt zijn geen correctie. De vermogensvergelijking luidt: Vermogen per 31 december Bij: onttrekkingen: Vennootschapsbelasting Dividend Verkapt dividend (lijfrentepremie) Gecorrigeerd eindvermogen Vermogen 1 januari Uitgifte nieuwe aandelen + agio Gecorrigeerd beginvermogen Vermogenstoename Fiscale correcties: fiscaal (+) commerc. (-) correctie (=) Dividend - art. 10 Vpb Tantièmes - art. 9-1-a Vpb Vennootschapsbelasting - art 10 Vpb Dotatie algemene reserve Giften - zie art. 16 en hierna Lijfrente - al verwerkt als verkapt dividend Emissiekosten - als kosten geboekt Winst Af: giftenaftrek af: drempel maximaal 10% winst laagste bedrag aftrekken Belastbare winst Af; Verrekenbare verliezen 0 Belastbaar bedrag ~blr4.2~oefen01_v1.24.doc pag. 5 / 7 versie: 26-jan-10 12:01:00

6 Vraagstuk 4 Whisky BV heeft alle aandelen van Sjonnie Loper BV. Beide BV s zijn in Nederland gevestigd en het boekjaar is gelijk aan het kalenderjaar. Per 1 januari 2008 wensen Whisky BV en Sjonnie Loper BV een fiscale eenheid aan te gaan voor de Vpb. De fiscale balansen per 31 december 2007 zien er als volgt uit: Whisky BV - balans per 31 dec 2007 Pand Fiscaal zuiver vermogen Deelneming Sjonnie Loper BV Crediteuren Vordering Sjonnie Loper BV Totaal Totaal Sjonnie Loper BV - balans per 31 dec 2007 Bedrijfsmiddelen Fiscaal zuiver vermogen Debiteuren Schuld Whisky BV Totaal Totaal De bedrijfsmiddelen van Sjonnie Loper BV staan voor ,- op de balans, maar zijn niet meer verkoopbaar. Verder is 25% van de debiteuren ( ,-) niet meer invorderbaar. Om die reden heeft Whisky BV de vordering op Sjonnie Loper BV met ,- afgewaardeerd. Zij gaat er vanuit dat slechts ,- van de vordering op Sjonnie Loper BV binnen zal komen. 3. Voldoen beide BV s aan de voorwaarden die de wet aan het aangaan van een fiscale eenheid stelt? Ja. De van belang zijnde voorwaarden zijn (art. 15 Wet Vpb): moeder bezit ten minste 95% van de aandelen in de dochter; moeder bezit zowel juridische als economische eigendom; fiscale eenheid wordt aangegaan op verzoek van de BV s op de door hen gewenste datum (max. 3 maanden terugwerkende kracht); boekjaren van de BV s zijn gelijk; winst wordt bij beide BV s volgens dezelfde regels bepaald; beide BV s zijn beide feitelijk in Nederland gevestigd; Zowel moeder als de dochter heeft een van de verplichte rechtsvormen; moeder houdt de aandelen in de dochter niet als voorraad aan. 2008~blr4.2~oefen01_v1.24.doc pag. 6 / 7 versie: 26-jan-10 12:01:00

7 Wat zijn de fiscale gevolgen van het aangaan van de fiscale eenheid? Gevolg is: dat de gezamenlijke jaarlijkse winsten en verliezen mogen worden gecompenseerd. dat de onderlinge vorderingen en schulden worden geëlimineerd. De onderlinge schulden moeten daartoe eerst aan elkaar gelijk gemaakt worden. Op basis van art. 15ab lid 6 Wet Vpb moet de vordering op de bedrijfswaarde worden gesteld en volgt de schuld de vordering; de schuld wordt dus ,. Sjonnie Loper BV moet vlak voor het aangaan van de fiscale eenheid ,- winst nemen. Verder mag (moet) zij oninbare vorderingen afboeken c.q. hier een voorziening voor vormen verlies Per saldo ,- winst. 4. Hoe luidt de openingsbalans van de fiscale eenheid per 1 januari 2008? Whisky BV - balans per 1 januari 2008 Pand Fiscaal zuiver vermogen Bedrijfsmiddelen Crediteuren Debiteuren Voorz. oninbare deb Totaal einde 2008~blr4.2~oefen01_v1.24.doc pag. 7 / 7 versie: 26-jan-10 12:01:00