Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 8

Transcriptie

1 Inkomstenbelasting winst 8 programma Bijzonderheden overdracht onderneming Van eenmanszaak naar vof voorbehoud stille reserves buitenvennootschappelijk vermogen afrekenen buiten de boeken om ingroeiregeling Uittreden uit vof Terugkeerreserve Overdracht onderneming Voorbeelden (gedeeltelijk) staken van de onderneming zijn: beëindigen van de onderneming (liquidatie); overdracht van de onderneming (verkoop); inbreng in vof. Betaling verkoopsom De betaling van de verkoopsom kan: ineens ondernemer ontvangt geld; in termijnen ondernemer ontvangt vordering waarderen tegen WEV op basis rente+ risico evt. uitstel van betaling vlgs. art. 25 lid 18 Inv. In beide gevallen is sprake van bezit (vermogen) box 3. Verhuur onderneming In plaats van de onderneming te verkopen kan de ondernemer de onderneming in zijn geheel verhuren. Gevolgen bij verhuur in geheel de onderneming blijft bestaan maar wordt op andere wijze uitgeoefend; geen sprake van staken van de onderneming; bel.pl. blijft ondernemer; verhuuropbrengst -/- kosten = winst Als huurder de vervangingsinvesteringen doet, komt er een moment waarop verhuur geen ondernemerschap meer is einde ondernemerschap staken + afrekenen met fiscus. 1

2 Overdracht tegen winstrecht Overdracht tegen winstrecht direct winstneming is staken, dus einde ondernemerschap; afrekenen met fiscus over contante waarde toekomstige winstrechten; winstrechten naar box 3; kans op hogere/lagere uitkering is privérisico - in box 3. uitstel winstneming is staken, dus einde ondernemerschap; ondernemer wordt winstgenieter geen ondernemersfaciliteiten; ontvangen winstuitkeringen zijn nagekomen baten + belast zodra boekwaarde is bereikt aangeven als gewone winst; laat stakingsfaciliteiten onbenut. Van eenmanszaak naar VOF 1 / 4 Probleem Wie een samenwerkingsverband aangaat met een ander onder inbreng van zijn bestaande onderneming heeft een probleem. De inbreng leidt tot: staken bestaande onderneming; inbrengen tegen waarde economisch verkeer afrekenen met fiscus. Van eenmanszaak naar vof 2 / 4 Sander gaat met Mustafa een vof aan. Sander brengt zijn onderneming in, Mustafa in contant. Beide zijn voor 50% winstgerechtigd EV Sander Balans VOF S & M EV Sander Liq.middelen EV Mustafa Als gevolg van de inbreng dreigt de fiscale claim op aan stille reserves verloren te gaan. Om dit te voorkomen moet Sander verplicht herwaarderen. 2

3 Van eenmanszaak naar VOF 3 / 4 Gevolg voor Sander van verplicht herwaarderen 1. Overdrachtswinst op overgedragen deel Herwaarderingswinst op ingebracht deel Totale winst (belast in box 1) Sander moet over met de fiscus afrekenen, wat een forse aanslag op de liquide middelen met zich meebrengt EV Sander Balans VOF S & M (na herwaardering) EV Sander Liq.middelen EV Mustafa Van eenmanszaak naar VOF 4 / 4 Mogelijke oplossingen (rechtspraak): stille reserves voorbehouden buitenvennootschappelijk vermogen creëren; koopprijs buiten de boeken om afrekenen; winstdeel nieuwe firmant volgens een ingroeiregeling. Voorbehoud stille reserves en goodwill 1 / 2 Sander gaat met Mustafa een vof aan. Sander brengt zijn onderneming in, Mustafa contant. Beide zijn voor 50% winstgerechtigd. Sander behoudt zich de aanwezige stille reserves voor EV Sander Balans VOF S & M (voorbehoud reserves) EV Sander Liq.middelen EV Mustafa Door het beding (voorbehoud) wordt voorkomen dat 50% van de gerechtigheid tot de stille reserves op Mustafa overgaat. 3

4 Voorbehoud stille reserves en goodwill 2 / 2 Het belang wordt nog duidelijker bij verkoop van de vof. Balans VOF S & M (voorbehoud reserves) per EV Sander Liq.middelen EV Mustafa Balans VOF S & M (voorbehoud reserves) per EV Sander Liq.middelen EV Mustafa Omschrijving VOF Sander Mustafa WEV onderneming Fiscale boekwaarde Stille reserves Voorbehoud Sander Gemeenschappelijk Stille reserves Buitenvennootschappelijk vermogen 1 / 2 Sander gaat met Mustafa een vof aan. Sander houdt het pand buiten de vof, de rest van zijn onderneming brengt hij in. Mustafa stort in contant. Beide zijn voor 50% winstgerechtigd EV Sander Overige act Openingsbalans VOF S & M (buiten VOF) Overige act EV Sander Liq.middelen EV Mustafa Persoonlijke openingsbalans Sander EV Sander Aandeel VOF Persoonlijke openingsbalans Mustafa EV Mustafa Aandeel VOF Openingsbalans VOF S & M (buiten VOF) per 1 jan 2013 Overige act EV Sander Liq.middelen EV Mustafa Balans VOF S & M (buiten VOF) per 31 dec 2013 Overige act EV Sander Liq.middelen EV Mustafa Persoonlijke balans Sander per 31 dec EV Sander Aandeel VOF Persoonlijke balans Mustafa per 31 dec EV Mustafa Aandeel VOF Omschrijving In VOF Buiten VOF Sander Mustafa WEV Boekwaarde Voorbehouden res stille Gemeenschap. stil Stakingswinst

5 Afrekenen buiten boeken om 1 / 3 Sander gaat met Mustafa een vof aan. Sander brengt zijn onderneming in. Mustafa betaalt aan Sander voor meerwaarde onderneming en brengt in. Beide zijn voor 50% winstgerechtigd EV Sander Overige act Openingsbalans VOF S & M - voor Sander (buiten boeken VOF) EV Sander Overige act EV Mustafa Openingsbalans VOF S & M - voor Mustafa (buiten boeken VOF) EV Sander Overige act EV Mustafa Afrekenen buiten boeken om 2 / 3 Verkoop vof berekening voor Sander Balans VOF S & M per 1 jan voor Sander (buiten boeken VOF) EV Sander Overige act EV Mustafa Balans VOF S & M per 31 dec voor Sander (buiten boeken VOF) EV Sander Overige act EV Mustafa Omschrijving Econ. Sander Mustafa WEV onderneming Fiscaal Boekwinst Buiten boeken vof Stakingswinst Afrekenen buiten boeken om 3 / 3 Verkoop vof berekening voor Mustafa Balans VOF S & M per 1 jan voor Mustafa (buiten boeken VOF) EV Sander Overige act EV Mustafa Balans VOF S & M per 31 dec voor Mustafa (buiten boeken VOF) EV Sander Overige act EV Mustafa Omschrijving Econ. Sander Mustafa WEV onderneming Fiscaal Stakingswinst

6 Ingroeimodel Bij een ingroeimodel brengt een firmant alleen vlijt en arbeid in. Omdat hij geen kapitaal inbrengt, worden er bijzondere afspraken gemaakt over de winstverdeling en/of ieders aandeel in de stille reserves. Daarbij stijgt het aandeel van de toetreder geleidelijk totdat de verdeling 50/50 is. Voordelen toetreder hoeft niet direct het volle pond te betalen voor zijn aandeel; administratief eenvoudig. Nadelen toetreder verkrijgt tegen bestaande boekwaarden; overdrager behaalt geen stakingswinst, wel hogere jaarwinsten; vereist goede regeling hoe bij tussentijdse beëindiging vof; onduidelijkheid over hoeveel door toetreder wordt betaald. Ingroeimodel 1 / 3 Sander gaat met Mustafa een vof aan volgens een ingroeimodel. Voor de komende jaren geldt dat elke firmant ondernemersloon ontvangt en dat de daarna resterende winst volgens een glijdende schaal wordt verdeeld: het eerste jaar 90/10, het vijfde jaar 50/ EV Sander Balans VOF S & M (ingroeimodel - jaar 1 - winst 90/10) EV Sander Liq. midd. (winst) Privérek. Sander EV Mustafa Balans VOF S & M (ingroeimodel - jaar 2 - winst 80/20) EV Sander Liq. midd. (winst) Privérek. Sander EV Mustafa Ingroeimodel 2 / 3 Balans VOF S & M (ingroeimodel - jaar 2 - winst 80/20) EV Sander Liq. midd. (winst) Privérek. Sander EV Mustafa Balans VOF S & M (ingroeimodel - jaar 3 - winst 70/30) EV Sander Liq. midd. (winst) Privérek. Sander EV Mustafa Balans VOF S & M (ingroeimodel - jaar 4 - winst 60/40) EV Sander Liq. midd. (winst) Privérek. Sander EV Mustafa Balans VOF S & M (ingroeimodel - jaar 5 - winst 50/50) EV Sander Liq. midd. (winst) Privérek. Sander EV Mustafa

7 Ingroeimodel 3 / 3 Balans VOF S & M (ingroeimodel - jaar 5 - winst 50/50) EV Sander Liq. midd. (winst) Privérek. Sander EV Mustafa Bij verkoop van de vof na 5e jaar Omschrijving VOF Sander Mustafa WEV onderneming Fiscale boekwaarde Stille reserves Gemeenschappelijk Gemeenschappelijk Via ingroeiregeling Totaal Uittreden uit vof Sander verkoopt zijn firmadeel voor WEV aan Mustafa. Balans VOF S & M (ingroeimodel - jaar 5 - winst 50/50) EV Sander EV Mustafa Sander verkoopt zijn aandeel voor WEV aan Mustafa Balans Sander vóór overname Aandeel vof EV Sander Balans Sander na overname Vordering EV Sander Balans Mustafa vóór overname Aandeel vof 0 EV Mustafa 0 Balans Mustafa na overname EV Mustafa Aandeel vof 0 Lening Geruisloze terugkeer uit bv Er zijn niet alleen faciliteiten bij de inbreng EMZ in een BV maar ook voor de terugkeer uit BV naar EMZ. Een terugkeer van BV naar EMZ leidt normaal tot: heffing Vpb over stakingswinst heffing IB wegens vervreemding AB-belang Art. 14c Vpb en 4.42a IB bevatten echter faciliteiten die belastingheffing voorkomen. 7

8 Geruisloze terugkeer uit bv Op grond van art. 14c Vpb is onder voorwaarden geen over de stakingswinst (stille reserves) geen Vpb verschuldigd. De belangrijkste voorwaarden zijn: gaat om een nv of bv; aandeelhouders bv zijn natuurlijke personen; nv of bv wordt ontbonden; nv of bv drijft een materiële onderneming; aandeelhouders zetten de onderneming voort; gezamenlijk verzoek van nv/bv en aandeelhouders; geruisloze terugkeerregeling geldt alleen voor vermogensbestanddelen die tot ondernemingsvermogen gaan behoren. Geruisloze terugkeer uit bv De vrijstelling geldt voor de stakingswinst na aftrek van nog binnen de bv voorwaarts te verrekenen verliezen art. 14c lid 2, letter b Wet Vpb. Als de te verrekenen verliezen groter zijn dan de stakingswinst wordt 20/45-deel van het verschil bij beschikking omgezet in een binnen box 1 verrekenbaar verlies art. 14c lid 3 Wet Vpb. Bij het vaststellen van de vervreemdingswaarde van de aandelen in de nv/bv moet rekening worden gehouden met een latente belastingclaim van 20% van de aanwezige reserves art. 3.54a lid 3 Wet IB. Voorbeeld 1 Balans Oualid BV Aandelenkap Machine Winstreserve In BV nog voortwaarts te verrekenen verlies 0 Waarde van de onderneming Eigen vermogen (fiscaal) Stille reserve pand Stille reserve machine Stille reserves - vrij van Vpb op grond van art. 14c Wet Vpb Af: voorwaarts verrkenenbaar verlies in nv/bv 0 Blijft - - vrij van Vpb op grond van art. 14c Wet Vpb Af: latente belasting over stille reserves 20% Waarde van de ondernemeing (vervreemdingsprijs) Verkrijgingsprijs Vervreemdingsvoordeel - vrijgesteld o.g.v. art. 4.42a IB Balans Ikram Oualid Eigen vermogen [ ] Latentie / x Machine [ / x 0.000]

9 Voorbeeld 2 1 / 2 Balans Ikram Oualid BV Aandelenkap Machine Winstreserve In BV nog voortwaarts te verrekenen verlies Waarde van de onderneming Eigen vermogen (fiscaal) Stille reserve pand Stille reserve machine Stille reserves Af: voorwaarts verrkenenbaar verlies in nv/bv Blijft - - vrij van Vpb op grond van art. 14c Wet Vpb Af: latente belasting over stille reserves 20% Waarde van de ondernemeing (vervreemdingsprijs) Verkrijgingsprijs Vervreemdingsvoordeel - vrijgesteld o.g.v. art. 4.42a IB Voorbeeld 2 2 / 2 Terugkeerreserve Vrijstelling Vpb 20% Vrijstelling box 2 IB 25% Genoten vrijstelling Toekomstige box 1-claim 52% Is vrijstelling groter dan toekomstige box 1-claim? Ja Vrijgesteld vervreemdingsvoordeel Aftrek ex art. 3.54a lid 3 Wet IB 80% Blijft Factor ex art. 3.54a lid 2 Wet IB 50% Terugkeerreserve Balans Ikram Oualid Eigen vermogen [ ] Latentie / x Machine Terugkeerreserve [ / x ] Voorbeeld 3 1 / 2 Balans Ikram Oualid BV Aandelenkap Machine Winstreserve In BV nog voortwaarts te verrekenen verlies Waarde van de onderneming Eigen vermogen (fiscaal) Stille reserve pand Stille reserve machine Stille reserves Af: voorwaarts verrkenenbaar verlies in nv/bv Blijft - - vrij van Vpb op grond van art. 14c Wet Vpb 0 Af: latente belasting over stille reserves 20% Waarde van de ondernemeing (vervreemdingsprijs) Verkrijgingsprijs Vervreemdingsvoordeel - vrijgesteld o.g.v. art. 4.42a IB

10 Voorbeeld 3 2 /2 Terugkeerreserve Vrijstelling Vpb 20% 0 0 Vrijstelling box 2 IB 25% Genoten vrijstelling Toekomstige box 1-claim 52% 0 0 Is vrijstelling groter dan toekomstige box 1-claim? Ja Vrijgesteld vervreemdingsvoordeel Aftrek ex art. 3.54a lid 3 Wet IB 80% Blijft Factor ex art. 3.54a lid 2 Wet IB 50% Terugkeerreserve Balans Ikram Oualid Eigen vermogen [ ] Latentie / x Machine Terugkeerreserve [ / x ] Verrekenbaar in box 1: 20/45 van ( ) = EINDE 10