Inhoud TOEPASSINGSGEBIED EN INLEIDENDE BEGRIPPEN 37

Transcriptie

1 Inhoud TOEPASSINGSGEBIED EN INLEIDENDE BEGRIPPEN 37 Verantwoording en bibliografie Personeel toepassingsgebied Onderworpen personen Rechtspersoonlijkheid Exploitatie van een onderneming / verrichtingen van winstgevende aard Exploitatie van een onderneming Verrichtingen van winstgevende aard Fiscaal domicilie in België Niet onderworpen personen Onvoorwaardelijk uitgesloten personen (artikel 180 WIB) Vzw s en andere rechtspersonen die geen winstoogmerk nastreven Bedoelde rechtspersonen De bevoorrechte activiteiten (artikel 181 WIB) De bevoorrechte verrichtingen (artikel 182 WIB) Alleenstaande of uitzonderlijke verrichtingen Beleggen van fondsen Verrichtingen die slechts bijkomstig op nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen betrekking hebben of niet volgens nijverheids- of handelsmethoden wordt uitgevoerd Alles of niets Rechtzekerheidsbeginsel Overgang naar vennootschapsbelasting Procedurele aspecten Recente rechtspraak Fiscale eenheid Intra-Europese vennootschap Materieel toepassingsgebied Algemene principes voor de vaststelling van de winst Verwijzing naar de personenbelasting Professionalisatie Annaliteitsbeginsel Algemeen Duur van het boekjaar Voorwaardelijke rechten eigendomsvoorbehoud Retroactiviteitsclausules Uitzonderingen Primauteit van het boekhoudrecht Eenheid van bedrijfseconomische en fiscale jaarrekening bindende kracht van de jaarrekening 82

2 6 Inhoud Principe Bindende kracht van de jaarrekening Fiscale regels Gemeenrechtelijke regels Concreet Munteenheid IAS/IFRS-normen Technische bepaling van de belastbare winst Het winstbegrip in de personenbelasting Winst uit de eigenlijke exploitatie Meerwaarden Verdoken reserves De netto-actief benadering De dynamische benadering Bijzondere systemen tot vaststelling van de belastbare winst Beleggingsvennootschappen Zeescheepvaart Diamant Stelsel Minimumwinst Buitenlandse firma s Binnenlandse vennootschappen Bewijslast Klassieke visie Andere visie Hof van Cassatie Simulatie en rechtsmisbruik Simulatie Rechtsmisbruik Belastingontduiking versus belastingontwijking Wettekst Stap 1 De belastingadministratie levert het bewijs van fiscaal misbruik Belastingplichtige Rechtshandeling Subjectief en objectief element Stap 2 Tegenbewijs door belastingplichtige Stap 3 Het herstel Feitelijke vaststelling belastbare grondslag Eliminatie en/of substitutie rechtshandeling (A)symmetrische toepassing Temporele toepassing Voorafgaande beslissing in fiscale zaken Aanslagtermijnen Belastingvermeerdering 130

3 Inhoud Inwerkingtreding Moeder-dochterrichtlijn 133 RESERVES BELASTBARE GERESERVEERDE WINST 135 Inleidende beschouwingen Belastbare reserves in het kapitaal en belastbare uitgiftepremies Gestort kapitaal Het maatschappelijk kapitaal Algemeen Aandelenruil Inbreng van een bedrijfsafdeling Inbreng Belgische inrichting buitenlandse vennootschap Grensoverschrijdende reorganisatieverrichtingen Omzetting vzw in vennootschap met sociaal oogmerk Nettoactief verzekeringsonderneming De uitgiftepremie Algemeen Toegestaan kapitaal Coöperatieve vennootschap Winstbewijzen Belaste reserves in kapitaal en belaste uitgiftepremies Belastingvrije reserves in kapitaal Belastbaar gedeelte van de herwaarderingsmeerwaarden Wettelijke reserve Onbeschikbare reserves Beschikbare reserves Overgedragen winst of verlies Liquidatiereserve Belang Gewone liquidatiereserve Aanleg Taxatie Voorbeeld Boekhoudkundige verwerking Bijzondere liquidatiereserve 168

4 8 Inhoud 8. Belastbare voorzieningen Andere in de balans vermelde reserves Andere belastbare reserves (+)/(-) Onzichtbare reserves Begripsomschrijving Oprichtingskosten Immateriële vaste activa Materiële vaste activa Algemeen Investering of kost? Duurzaamheid Nuttigheid Economische eenheid Materialiteitsgrens Enkele toepassingsgevallen Financiële vaste activa Begrip Onderscheid met geldbeleggingen Vorderingen op meer dan één jaar Voorraden Bestellingen in uitvoering Vorderingen op ten hoogste één jaar Geldbeleggingen Liquide middelen Overlopende rekeningen van het actief Schulden op meer dan één jaar Schulden op ten hoogste één jaar Overlopende rekeningen van het passief Waarderingsregels Algemene principes Aanschaffingswaarde Algemeen Aanschaffingsprijs Vervaardigingsprijs Inbrengwaarde Kosteloze verkrijging (algemeen) Boekhoudkundige aspecten Fiscale gevolgen Kosteloze verkrijging (van opstallen) Groenestroom- en warmtekrachtcertificaten Verkrijging tegen te hoge waarde (de overprijs) Opsplitsing grond / gebouw Activa met identieke technische of juridische kenmerken 218

5 Inhoud Ijzeren voorraad Vreemde valuta Onroerende zakelijke rechten Gemeenrechtelijke aspecten Waardering Boekhoudkundige en fiscale aspecten Beëindiging van een zakelijk recht Aanschaffing tegen lijfrente Waarde in het economisch verkeer Belastbare waardeverminderingen Principe Toepassingen Waardeverminderingen op materiële vaste activa Algemeen Vervuilde terreinen Aankoopkosten (grond) Waardeverminderingen op financiële vaste activa en andere geldbeleggingen Financiële vaste activa Reconstitutiemeerwaarden Geldbeleggingen Waardeverminderingen op voorraden Waardeverminderingen op vorderingen Overdreven afschrijvingen Principe Fiscale verwerking van de niet aanvaardbare afschrijvingen Verworpen uitgave Afschrijvingsexcedenten onzichtbare reserve Onderscheid en belang Afschrijvingsystemen Lineaire methode Degressieve methode Andere fiscaal toegelaten methodes Andere methodes Afschrijvingsduur Oprichtingskosten Immateriële vaste activa Materiële vaste activa Wettelijke bepalingen Administratief standpunt Rechtspraak Onroerende goederen Installaties, machines en uitrusting Vakliteratuur 290

6 10 Inhoud Platencollectie Meubilair Rollend materieel Bijkomende kosten Begin afschrijvingsduur Algemeen Proratering van de eerste afschrijvingsannuïteit Einde afschrijvingsduur Motivering bericht van wijziging Aanvullende of uitzonderlijke afschrijvingen en terugname van afschrijvingen Taxatie Aanpassing van de boekhouding Detaxatie Inhalen van afschrijvingstekorten Toepassingen Software Toepassing artikel 63 WIB Toepassing artikel 64 WIB Herschatting grondwaarde Wijziging afschrijvingspercentage Aanpassen boekhouding Activa in kosten Aankoopkosten personenwagen Toepassing artikel 65 WIB Andere onderschattingen van activa en overschattingen van passiva Financiële vaste activa Vorderingen op meer dan één jaar Voorraden Aanschaffings- of vervaardigingsprijs Marktwaarde Bestellingen in uitvoering Winstuitdrukking volgens de voortschrijding van de werken Winstuitdrukking na afwerking van de werken Vorderingen op ten hoogste één jaar Algemeen Vorderingen (maandelijks lastenpercentage) Door te rekenen kosten Creditstand klanten Geldbeleggingen en liquide middelen Algemeen Vastrentende effecten Inschrijvingsrechten en warrants Opties Transactionele vergoeding Overlopende rekeningen van het actief Over te dragen kosten Toe te rekenen opbrengsten Schulden 337

7 Inhoud Algemeen Niet ingekohierde lokale taksen Voorziening voor vakantiegeld Waarborg op verpakkingen Kwijtschelding van schulden Derdenrekening Openstaande leveranciers creditering rekening courant Overlopende rekeningen van het passief Aanpassingen in meer van de begintoestand der reserves Meerwaarden op aandelen (code 006) Bedoelde meerwaarden Reconstitutiemeerwaarden Niet bedoelde meerwaarden Uitgedrukte, niet gerealiseerde meerwaarden Meerwaarden gerealiseerd in het kader van een belastingvrije reorganisatie Verrichtingen tot en met 11 januari Verrichtingen vanaf 12 januari Meerwaarden vastgesteld naar aanleiding van de lening van aandelen Meerwaarden gerealiseerd op aandelen behorende tot de handelsportefeuille Voorwaarden Taxatievoorwaarde Permanentievoorwaarde Kleine vennootschap Bedrag van de meerwaarde Verkoopkosten Tot en met aanslagjaar Vanaf aanslagjaar Disconto Wisselkoersverschillen Definitieve vrijstelling tax shelter erkende audiovisuele werken (Code 008) Vrijgestelde gewestelijke steunmaatregelen (Code 014) Vrijgestelde bedragen met ingang van aanslagjaar Vrijgestelde bedragen met ingang van aanslagjaar Boekhoudkundige verwerking Definitieve vrijstelling winst voortvloeiend uit de homologatie van een reorganisatieplan en uit de vaststelling van een minnelijk akkoord (code 019) Andere (Code 007) Formele kapitaalvermindering Terugbetaling van belastingen Meerwaarde personenwagens Neerwaartse correctie (artikel 185, 2 WIB) 374

8 12 Inhoud 13. Aanpassingen in min van de begintoestand der reserves 375 RESERVES VRIJGESTELDE GERESERVEERDE WINST Waardeverminderingen op handelsvorderingen Voorwaarden voor belastingvrijstelling Materiële voorwaarden Formele voorwaarden Latere bestemming van de geboekte waardeverminderingen op vorderingen Definitieve verliezen op vorderingen Fiscale kwalificatie Bewijs Faillissement Andere Uitbreidingen Btw Wet betreffende de continuïteit van ondernemingen en faillissementwet WCO Juridische analyse Fiscale relevantie Het faillissement Juridische analyse Fiscale relevantie Voorbeeld Gegevens Boekhoudkundige verwerking Fiscale verwerking Vennootschapsbelasting Aangifte vennootschapsbelasting Formulier Btw Voorzieningen voor risico s en kosten Voorwaarden Materiële voorwaarden Formele voorwaarden Casuïstiek Aansprakelijkheid Professionele aansprakelijkheid Algemeen Tienjarige aansprakelijkheid van architecten en aannemers Productaansprakelijkheid Algemeen Waarborg en garantieverplichtingen 407

9 Inhoud Hangende geschillen Personeel Brugpensioen Pensioen Ontslag Brugpensioen Pensioenen Overlijdensdekking Andere Herstelling Verhuiskosten Beurs- en foirekosten Registratierechten (beroepsverkoper) Bodemsanering Termijncontracten Interesten Bonus personeel Verhuurgarantie Recupelbijdrage Kalversterfte Storten van afval Latere bestemming van de geboekte voorzieningen voor risico s en kosten Overwaardering van passiva Uitgedrukte maar niet verwezenlijkte meerwaarden Verwezenlijkte meerwaarden Gespreid te belasten verwezenlijkte meerwaarden Meerwaarden op bepaalde effecten Meerwaarden op materiële en immateriële vaste activa Meerwaarden Gedwongen meerwaarden Vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden Sale and lease back Aard van de activa Bedrag van de meerwaarde De herbelegging De herbeleggingstermijn Gespreide belasting Formaliteiten Boekhoudkundige verwerking Toepassing Gegevens Berekening van de meerwaarde Journaalposten boekjaar 31/12/N Berekening van de terug te nemen gespreid te belasten meerwaarde Boeking terugname 453

10 14 Inhoud Verwerking in aangifte vennootschapsbelasting Evaluatie Andere verwezenlijkte meerwaarden Het monetaire gedeelte van verwezenlijkte meerwaarden Meerwaarde op aandelen verkregen of vastgesteld naar aanleiding van een fusie, splitsing of omzetting van vennootschappen Meerwaarde bij inbreng van een bedrijfsafdeling of van een algemeenheid van goederen Meerwaarden (oud stelsel) De vóór 1 januari 1990 vastgestelde of verwezenlijkte meerwaarden Gedwongen meerwaarden Niet monetair gedeelte van verwezenlijkte meerwaarden Het niet monetaire gedeelte van de tot en met het aanslagjaar 1991 vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden op bepaalde aandelen Meerwaarden ten gevolge van devaluatie Meerwaarden op bedrijfsvoertuigen Bedrijfsvoertuigen Gedwongen versus vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden Bedrag van de meerwaarde Herbelegging Andere voorwaarden Meerwaarden binnenschepen Binnenschepen Gedwongen versus vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden Bedrag van de meerwaarde Herbelegging Andere voorwaarden Meerwaarden op zeeschepen Investeringsreserve Bedrag Beperkingen Absolute beperking Belaste reserves Schema (formulier 275 R) Voorbeeld Voorwaarden Kleine vennootschap Onaantastbaarheidsvoorwaarde Investeringsverplichting Formele voorwaarde Geen cumul met aftrek voor risicokapitaal Tax Shelter erkende audiovisuele werken Voorlopige vrijstelling 474

11 Inhoud Principe In aanmerking komende investeerder Maximale vrijstelling Voorwaarden Voorbeeld Definitieve vrijstelling Rentevergoeding Kosten, minderwaarden, voorzieningen en afschrijvingen Boekhoudkundige verwerking Winst voortvloeiend uit de homologatie van een reorganisatieplan en uit de vaststelling van een minnelijk akkoord Andere vrijgestelde bestanddelen Kosten van collectief vervoer Gemeenschappelijk woon-werkverkeer Bedoelde voertuigen Bedoelde kosten Meer- en minderwaarden Onaantastbaarheidsvoorwaarde Kosten van beveiliging Bedoelde vrijstelling Bedoelde vennootschappen Onaantastbaarheidsvoorwaarde Kosten fietsgebruik voor woon-werkverkeer Personenwagens met een CO2-uitstoot van 0 gram Kapitaalsubsidies Vrijstellingen voor specifieke sectoren Vrijgestelde reserves die thans niet meer aangelegd kunnen worden Voorziening voor sociaal passief Investeringsreserve Fiscaal toegelaten afschrijvingen boven de aanschaffingswaarde Winsten besteed aan de afkoop van FIV-aandelen Vrijgestelde reserves van innovatievennootschappen 495 VERWORPEN UITGAVEN Beroepskosten: algemene voorwaarden Algemeen Wettekst Kosten Aankoop handelsgoederen, grond- en hulpstoffen Winstderving Minderwaarden Winstdeelname 503

12 16 Inhoud Tantièmes Voorwaarden Gedaan of gedragen tijdens het belastbaar tijdperk Belastbaar tijdperk Betaald Gedragen Zekere en vaststaande schuld En of Of Toepassingen Vooruitbetaalde kosten Bezoldiging bestuurder Status quaestiones Om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden Belastbare inkomsten Intentioneel element? Bewijs Toepassingen Schadevergoeding Gratis ter beschikking stellen van een onroerend goed Onroerend goed in nabijheid van het werk Verantwoording van de echtheid en het bedrag Kunnen kosten gedeeltelijk verworpen worden? Op basis van artikel 49 WIB? Andere? Artikel 53, 10 WIB Voordelen Verworpen uitgaven Niet aftrekbare belastingen (Code 029) Gewestelijke belastingen, heffingen en retributies (code 028) Geldboeten, verbeurdverklaringen en straffen van alle aard (Code 030) Algemeen Verkeersboeten Btw-boeten Administratieve geldboeten inzake registratierechten Proportionele boete taks op de beursverrichtingen Sociale boetes E.E.G.-boetes wegens kartelvorming Boete eurovignet Belastingverhoging beurstaks Boete of bijdrage laattijdige neerlegging jaarrekening Boete emissierechten groenestroomcertificaten Enkel strafrechtelijke geldboeten en geldboeten met betrekking tot de niet aftrekbare inkomstenbelastingen? Niet aftrekbare pensioenen, kapitalen, werkgeversbijdragen en -premies (Code 031) 565

13 Inhoud Het Belgisch pensioenstelsel De eerste pijler: het wettelijk pensioen De tweede pijler: het bovenwettelijk bedrijfspensioen De Wet op de aanvullende pensioenen Technieken De derde pijler: het individueel bovenwettelijk pensioen Andere dekkingen Bedoelde kosten Aftrekbare kosten Pensioenen, renten of als zodanig geldende toelagen Werkgeversbijdragen en -premies Premies bedrijfsleidersverzekeringen Premietaksen Sociale zekerheidsbijdragen Andere rechtverkrijgenden collectieve verkoopsverzekering Voorwaarden Beperkingen Toezeggingen bij overlijden Toezeggingen bij pensionering Toezeggingen bij arbeidsongeschiktheid Cafetariaplannen en solidariteitstoezeggingen Algemene voorwaarden inzake beroepskosten Formele verplichtingen Toepassing Niet aftrekbare autokosten en minderwaarden op autovoertuigen (Code 032) Algemeen Bedoelde voertuigen Niet bedoelde voertuigen Aan de aftrekbeperking onderworpen kosten Niet aan de aftrekbeperking onderworpen kosten Aftrekbeperking Brandstofkosten Andere kosten Principe Cijfermatige uitwerking Praktisch Bijzondere gevallen Aan derden terugbetaalde kosten Terugbetaling van de kosten woon-werkverkeer Aan derden aangerekende verplaatsingskosten en kilometervergoedingen Voordeel van alle aard Vergoedingen van verzekeringsmaatschappijen Demonstratiewagens Parking cliënteel en personeel 617

14 18 Inhoud Buitenland Autokosten ten belope van een gedeelte van het voordeel van alle aard (code ) Principe Voordeel van alle aard Cataloguswaarde Vetusteit CO2 percentage Minimumvoordeel Administratieve verduidelijkingen Voorbeeld Niet kosteloze terbeschikkingstelling Bedenking van fiscaaltechnische aard Niet aftrekbare receptiekosten en kosten voor relatiegeschenken (Code 033) Principe Receptiekosten Relatiegeschenken Uitzondering op basis van de wet Andere uitzonderingen Bepaalde receptiekosten Buitenland Culturele en sportieve manifestaties Sociale voordelen Niet aftrekbare restaurantkosten (Code 025) Algemeen Uitzondering op basis van de wet Andere uitzonderingen Vergoeding voor dienstreizen Sociale voordelen Opgeheven toleranties Doorgerekende kosten Kosten voor niet-specifieke beroepskledij (Code 034) Overdreven interesten (Code 035) Algemeen Overdreven interesten Regel Uitzondering Interesten met betrekking tot een gedeelte van bepaalde leningen (Code 036) Thin-cap -regel Debt/equity-ratio Debt Betaald aan niet of laag belaste genieters Betaald aan groepsvennootschappen Werkelijke verkrijger Equity 654

15 Inhoud Ratio Verworpen uitgave Algemene regel Gecentraliseerd thesauriebeheer Uitzonderingen Compatibiliteit met Europees recht Abnormale of goedgunstige voordelen (Code 037) Materieel toepassingsgebied Principe Uitzondering Personeel toepassingsgebied Bedrag Taxatiestelsel Enige casuïstiek Renteloze leningen Afstand van schuldvordering Overdracht van activa tegen een te lage waarde Aankoop van activa tegen een te hoge waarde Vergoeding voor niet bewezen prestaties Verrekenprijzen Verzaken aan een aankoopoptie Schadevergoeding Samenhang met andere wettelijke bepalingen Artikel 54 WIB Artikel 49 WIB Artikel 185, 2 WIB Artikel 207 WIB Sociale voordelen (Code 038) Begrip Principe Aftrekbare sociale voordelen Anciënniteitspremies Huwelijkspremies Verstrekken van sociale maaltijden in een bedrijfsrestaurant Personeelskortingen PC Privé Kinderopvang Hospitalisatieverzekering Terbeschikkingstelling fiets Maaltijd-, sport-, cultuur- en ecocheques (Code 023) Vrijgesteld sociaal voordeel Maaltijdcheques Sport- en cultuurcheques Eco-cheques 706

16 20 Inhoud Aftrekbaarheid als beroepskost Liberaliteiten (Code 039) Algemeen Bijzondere toepassing: bestuurders- en managementvergoedingen Algemeen Bloemlezing recente rechtspraak Bijzondere gevallen Tantièmes Cessie retrocessie Waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen (Code 040) Principe Bedrag van de minderwaarde Uitzondering bij verdeling van het maatschappelijk vermogen Gehele verdeling van het maatschappelijk vermogen Tijdstip Andere verrichtingen dan ontbinding en faillissement Verlies aan gestort kapitaal Voorbeeld Waardeverminderingen of minderwaarden op eigen aandelen Uitzondering voor aandelen behorende tot de handelsportefeuille Terugname van waardeverminderingen Terugnemingen van vroegere vrijstellingen (Code 041) Werknemersparticipatie (Code 043) Vergoeding ontbrekende coupon (Code 026) Kosten tax shelter audiovisuele werken (Code 027) Gewestelijke premies en kapitaal- en interestsubsidies (Code 024) Niet aftrekbare betalingen naar bepaalde staten (code 054) Aangifteverplichting Algemeen Verduidelijkingen Betalingen Aan te geven bedrag Belastbaar tijdperk Rechtstreeks of onrechtstreeks Aan personen Gevestigd in Geviseerde staten Verworpen uitgave Algemeen Werkelijke en oprechte verrichtingen Personen andere dan artificiële constructies Andere (Code 042) Kosten van jacht, visvangst, pleziervaartuigen en lusthuizen Kosten die op onredelijke wijze de beroepsbehoeften overtreffen 758

17 Inhoud Principe Bloemlezing rechtspraak In het voordeel van de belastingplichtige In het nadeel van de belastingplichtige Restorno s in coöperatieve verbruiksverenigingen De jaarlijkse taks op winstdeelnemingen De bijzondere taks op kasbons De uitzonderlijke taks op de stortingen bestemd voor het langetermijnsparen Niet-verantwoorde kosten Omkoping 765 UITGEKEERDE DIVIDENDEN Gewone dividenden (Code 050) Voordelen van aandelen Terugbetaling van maatschappelijk kapitaal Algemeen Speciale gevallen Reële kapitaalvermindering onmiddellijk gevolgd door een formele kapitaalverhoging Formele kapitaalverhoging onmiddellijk gevolgd door een reële kapitaalvermindering Behandeling in hoofde van de aandeelhouder onderworpen aan de vennootschapsbelasting Terugbetaling geïncorporeerde reserves Algemeen Voorwaarden verlaagd tarief roerende voorheffing Uitkering binnen de onaantastbaarheidsperiode Terugbetaling van uitgiftepremies en van bedragen waarop ter gelegenheid van de uitgifte van winstbewijzen is ingeschreven Liquidatie- en inkoopboni Geherkwalificeerde interesten Materieel toepassingsgebied Voorschotten Begripsomschrijving De rekening courant De openstaande koopprijs Niet terugbetaalde kapitaalvermindering Marktrente Begrenzing Personeel toepassingsgebied Temporeel toepassingsgebied Roerende voorheffing Principe 799

18 22 Inhoud Verlaagd tarief voor KMO s Algemeen Specifieke antimisbruikbepalingen Latere kapitaalvermindering Verlaagd tarief voor KMO s (bis) Vrijstellingen Vrijstelling voor dividenden toegekend door de dochtervennootschap aan de moedervennootschap Vennootschapsvorm Minimumparticipatie Permanentievoorwaarde Attest Verlaagde voorheffing Vrijstelling of vermindering op basis van internationale verdragen Andere vrijstellingen Opeisbaarheid Belastbaar bedrag Het bruto dividend, wanneer de roerende voorheffing volledig wordt ingehouden Het netto dividend, wanneer de roerende voorheffing volledig door de vennootschap wordt gedragen Het semi bruto dividend, wanneer de roerende voorheffing gedeeltelijk wordt ingehouden en gedeeltelijk door de vennootschap wordt gedragen Van roerende voorheffing vrijgestelde dividenden Ten onrechte niet ingehouden roerende voorheffing Verkrijging van eigen aandelen (Code 051) Bedoelde dividenden Algemeen Verkrijging onder de voorwaarden van het vennootschapsrecht Vennootschapsrechtelijke bepalingen De verkrijging Tijdens het bezit van de eigen aandelen Vervreemding Boekhoudkundige aspecten Verkrijging Waardevermindering Vervreemding Vermindering van het fiscaal kapitaal Roerende voorheffing Voorbeeld Gegevens Fiscale samenstelling van het kapitaal Inkoop eigen aandelen Kapitaalvermindering 823

19 Inhoud Overlijden, uittreding of uitsluiting van een vennoot (Code 052) Bedoelde dividenden Roerende voorheffing Verdeling van maatschappelijk vermogen (Code 053) Algemeen Vennootschapsrechtelijke regels Fiscale regels Bedoelde dividenden Roerende voorheffing Herkwalificatie Simulatie Antirechtsmisbruikbepaling 833 UITEENZETTING VAN DE WINST Principe Bestanddelen van het resultaat waarop de aftrekbeperking van toepassing is (Code 075) Verkregen abnormale of goedgunstige voordelen (Code 070) Principe Aftrekverbod op ontvangen abnormale of goedgunstige voordelen Ratio legis Het gedeelte van het resultaat dat voortkomt van abnormale of goedgunstige voordelen vermeld in artikel 79 WIB Geen compensatie met het verlies van het belastbare tijdperk Voordelen verkregen vanuit het buitenland DBI-aftrek Niet-naleving investeringsverplichting of onaanaantastbaarheids-voorwaarde voor de investeringsaftrek (code 071) Autokosten ten belope van een gedeelte van het voordeel van alle aard (code ) Werknemersparticipatie (code ) Kapitaal- en interestsubsidies in het kader van de steun aan de landbouw (code 076) Bepaalde meerwaarden op aandelen gerealiseerd door grote vennootschappen Dividenden geviseerd door de fairness tax Beperking in hoofde van kredietinstellingen en verzekeringsondernemingen Algemeen Werking Fase I: berekening bedrag aftrekbeperking Fase II: aanrekening van de aftrekbeperking Conformiteit met de Europese Moeder-Dochterrichtlijn? Discriminatie? Voorbeeld 859

20 24 Inhoud 3. Verdeling volgens oorsprong Belgisch resultaat versus buitenlands resultaat Bij verdrag vrijgesteld resultaat Doelstelling van dubbelbelastingverdragen Ondernemingswinst Onroerend inkomen Vaststelling van het buitenlands resultaat Algemeen Correcties van het nettoboekresultaat Aanrekening van verliezen Verplichte aanrekeningswijze Velasquez-doctrine Impact van het Europees recht Vermijden van dubbele verliescompensatie ( recapture ) Invullen van de aangifte Niet belastbare bestanddelen (Code ) Definitief belaste inkomsten en vrijgestelde roerende inkomsten (Code ) Aftrek voor octrooi-inkomsten (Code ) Inleiding Personeel toepassingsgebied Materieel toepassingsgebied Aftrek Octrooien Een octrooi Ontwikkeling of verbetering in een onderzoekscentrum Octrooi-inkomsten Begrip Vergoedingen voor licenties Vergoedingen begrepen in verkoopprijs Verminderingen At arm s length correcties Meerdere octrooien voor één product Formele voorwaarde Temporeel toepassingsgebied BEPS Aftrek voor risicokapitaal (Code ) Personeel toepassingsgebied Het begrip risicokapitaal Schematische voorstelling De verschillende bestanddelen van het risicokapitaal Het eigen vermogen Aandelen Antimisbruikbepalingen 904

21 Inhoud Op onredelijke wijze de beroepsbehoeften overtreffen Beleggingen Onroerende goederen waarover bepaalde bedrijfsleiders het gebruik hebben Herwaarderingsmeerwaarden en kapitaalsubsidies Belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling Voorraadactualisering erkende diamanthandelaars Tijdstip beoordeling Uitgangspunt Wijzigingen tijdens het belastbaar tijdperk Eigen vermogen Aandelen en activa waarop de antimisbruikbepalingen van toepassing zijn Het tarief Algemeen Kleine vennootschappen Korte of lange belastbare tijdperken Aftrek Berekening Techniek Overdracht Tot en met aanslagjaar Met ingang van aanslagjaar Vermindering buitenlandse onroerende goederen/vaste inrichting Voorwaarden Formulier Geen cumul met vrijgestelde investeringsreserve of met investeringsaftrek Investeringsreserve Investeringsaftrek Optimalisatie Inbreng buitenlandse activa Inbreng schuldenvorderingen / speciën Gespreide taxatie van meerwaarden Overdracht van de aandelen Aanvalspistes tegen misbruiken? Inwerkingtreding Evaluatie Algemeen Is het doel bereikt? Aandelen in handen van natuurlijke personen Aandelen in handen van een vennootschap Andere 953

22 26 Inhoud 8. Vorige verliezen (Code ) Investeringsaftrek (code 107) In aanmerking komende investeringen Algemeen Materiële en immateriële vaste activa Nieuwe materiële of immateriële vaste activa Belgische inrichtingsvereiste Investeringen van het boekjaar Uitgesloten investeringen Algemeen Niet uitsluitend voor beroepsdoeleinden Afstaan van het gebruik door middel van leasing, opstal en erfpacht Overdracht van het recht van gebruik anders dan door middel van leasing, opstal en erfpacht Vaste activa die niet afschrijfbaar zijn of vaste activa waarvan de afschrijvingen gespreid zijn over minder dan 3 belastbare tijdperken Personenauto s en auto s voor dubbel gebruik Bij de aankoopprijs komende kosten en onrechtstreekse productiekosten Soorten investeringsaftrek De eenmalige investeringsaftrek De gewone eenmalige investeringsaftrek De verhoogde eenmalige investeringsaftrek Investeringen in octrooien Milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling Energiebesparende investeringen Rookafzuigsysteem of verluchtingssysteem die wordt geïnstalleerd in de rookkamer van een horeca-inrichting Oplaadstations voor elektrische voertuigen Digitale vaste activa (vanaf aanslagjaar 2016) Verhoogde eenmalige investeringsaftrek voor investeringen in beveiliging Bijzondere eenmalige investeringsaftrek voor materiële vaste activa die uitsluitend bestemd zijn voor het verzekeren van het productieproces van herbruikbare verpakkingen van dranken en nijverheidsproducten Bijzondere eenmalige investeringsaftrek in het kader van de zeescheepvaart De gespreide investeringsaftrek De gewone gespreide investeringsaftrek Verhoogde gespreide investeringsaftrek voor milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling Verhoogde gespreide investeringsaftrek voor vaste activa in productiemiddelen van hoogtechnologische producten (in-

23 Inhoud 27 vesteringen aangeschaft of tot stand gebracht vanaf 1 januari 2016) Overdracht van de investeringsaftrek naar latere aanslagjaren Overdracht of buitengebruikstelling van de activa Aanvullende aftrek in het kader van de gespreide investeringsaftrek Terugname van de verhoogde eenmalige investeringsaftrek t.a.v. onderzoek en ontwikkeling Verbod van aftrek op bepaalde bestanddelen (artikel 207, tweede lid WIB 92) Wijziging van de controle Belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling Formaliteiten Algemeen Verhoogde eenmalige investeringsaftrek voor octrooien Milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling Energiebesparende investeringen Investeringen in beveiliging Winst uit zeescheepvaart Belastbare grondslag 995 AFZONDERLIJKE AANSLAGEN Niet verantwoorde kosten en verdoken meerwinsten (code 120) Belastbare grondslag Niet verantwoorde kosten en voordelen van alle aard Kosten bedoeld in artikel 57, 1 WIB Bedoelde kosten (volgens de belastingadministratie) Beoordeling Beroepsinkomsten in hoofde van de genieter Verantwoording Administratieve uitzonderingen Kosten bedoeld in artikel 57, 2 WIB Bedoelde kosten Verantwoording Kosten bedoeld in artikel 57, 3 WIB Bedoelde kosten Verantwoording Voordelen van alle aard Bedoelde voordelen Verantwoording Wettelijke uitzonderingen Aangegeven door genieter Tijdige identificatie van de genieter Andere uitzonderingen 1016

24 28 Inhoud Tarief Aftrek kosten Verdoken meerwinsten Bedoelde meerwinsten Algemeen Niet aangegeven omzet Fictieve kosten Niet geboekte betaling van een verkoopfactuur Wettelijk uitzonderingen Tarief Aftrek verdoken meerwinst Financiële voordelen Bedoelde voordelen Tarief Kenmerken Aanslagjaar Afzonderlijke aanslagen bijzondere vennootschappen (Codes ) Kredietverenigingen Huisvestingmaatschappijen Fairness tax Toepassingsgebied Personeel toepassingsgebied Materieel toepassingsgebied Temporeel toepassingsgebied Belastbare grondslag Bruto uitgekeerd dividend Belastbaar resultaat Uitgekeerde reserves Hoofdregel Uitzondering (aanslagjaar 2014) Aftrek van vorige verliezen en aftrek voor risicokapitaal Fiscaal resultaat Tarief Voorbeelden Bijzonderheden Afzonderlijke aanslag Voorheffingen en FBB Voorafbetalingen Boekhoudkundige verwerking Evaluatie 1040

25 Inhoud Liquidatiereserve Overgangsregeling verlaagde RV (artikel 537 WIB) Interne pensioenprovisie 1047 BIJZONDERE AANSLAGEN MET BETREKKING TOT VERRICHTINGEN Gehele of gedeeltelijk verdeling van maatschappelijk vermogen (code ) Voordelen van alle aard (code 128) 1050 AANVULLENDE HEFFING ERKENDE DIAMANTHANDELAARS EN TERUBETALING VAN Aanvullende heffing erkende diamanthandelaars Terugbetaling van een gedeelte van het voorheen verleende belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling 1053 NIET-BELASTBARE BESTANDDELEN Algemeen Vrijgestelde giften Bedoelde giften Voorwaarden Fiscaaltechnische verwerking Vrijstelling aanvullend personeel voor bepaalde doeleinden Algemeen Formaliteiten Nominatieve opgave Attesten Vrijstelling bijkomend personeel KMO Vrijstellingsvoorwaarden Minder dan 11 werknemers Bijkomende tewerkstelling in België Per in België bijkomende personeelseenheid met laag loon Berekening van het gemiddeld personeelsbestand Principe Niet in aanmerking komende personen Berekening van de gepresteerde arbeidsdagen per personeelslid Berekening van het gemiddeld dag- of uurloon Gepresteerde arbeidsdagen van personeelsleden met een laag loon Berekening van het gemiddeld personeelsbestand 1070

26 30 Inhoud Berekening van het aantal personeelseenheden waarvoor de vrijstelling kan bekomen worden Algemeen Totale personeelsaangroei Aangroei van de personeelsleden met een laag loon Nieuwe ondernemingen Berekening van het aantal personeelseenheden waarvoor vrijstelling kan bekomen worden Bedrag en duur van de vrijstelling Aanrekening van de vrijstelling Behoud van de vrijstelling Vermindering van het personeelsbestand Bijzondere gevallen Helpende gezinsleden van zelfstandigen Erkende leerlingen Overname van het personeel van ondernemingen in faling Belastingvrije verrichtingen als bedoeld in de art. 46 en 211 WIB Uitzendkrachten Formaliteiten Vrijstelling voor tewerkstelling van stagiairs Vrijstelling voor sociaal passief ingevolge het eenheidsstatuut (artikel 67quater WIB92) Algemeen Het loonplafond De andere uitvoeringsmodaliteiten Andere niet-belastbare bestanddelen Meerwaarden op ongebouwde onroerende goederen verwezenlijkt door vennootschappen van huisvesting Meerwaarden op bepaalde openbare effecten Algemeen Bedoelde meerwaarden Herbelegging Gespreide taxatie Formaliteiten 1083 DEFINITIEF BELASTE INKOMSTEN EN VRIJGESTELDE ROERENDE INKOMSTEN Inleiding Voor de DBI-aftrek in aanmerking komende inkomsten Dividenden sub artikel 202, 1, 1 WIB Bedoelde inkomsten Algemeen Bijzonderheden 1091

27 Inhoud Voor DBI-aftrek in aanmerking komend bedrag Dividenden sub artikel 202, 1, 2 WIB Bedoelde inkomsten Uitgekeerd dividend in hoofde van de vennootschap waarvan het vermogen geheel of gedeeltelijk wordt verdeeld, of welke haar eigen aandelen verkrijgt In hoofde van de aandeelhouder Voor DBI-aftrek in aanmerking komend bedrag Specifieke problemen Trapsgewijze verdeling van het vermogen Verkrijging van eigen aandelen onder de voorwaarden van het Wetboek van vennootschappen Toepassing van de DBI-aftrek Roerende voorheffing Verdoken winstuitkeringen Voorwaarden Permanentievoorwaarde Principe Omruiling of vervreemding van aandelen in het kader van belastingvrije verrichtingen Uitzonderingen Participatievoorwaarde (kwantitatieve voorwaarde) Principe Grondwettelijk gelijkheidsbeginsel Uitzonderingen Taxatievoorwaarde Uitsluiting Uitsluiting Financieringsvennootschap Thesaurievennootschap Beleggingsvennootschap Uitsluiting Uitsluiting Uitsluiting Zakelijke zekerheidsovereenkomsten of aandelenleningen Ruling Beperking van de aftrek Verworpen uitgaven Algemene aftrekbeperking ex artikel 207, tweede lid, WIB Volgorde van de aftrek Vrijgestelde roerende inkomsten Bedoelde inkomsten Aftrekbaar bedrag 1154

28 32 Inhoud 7. Overdracht van DBI-Overschotten De rechtspraak van het Europees Hof van Justitie en de administratieve implementatie Rechtspraak van het Europees Hof van Justitie Administratieve implementatie Algemeen Dividenden die in aanmerking komen Dochterondernemingen van lidstaten van de EG Belgische dochterondernemingen Dochterondernemingen van lidstaten van de Europese Economische Ruimte Overeenkomsten tot het vermijden van dubbele belasting Dividenden die niet in aanmerking komen Wettelijke bepaling 1166 OVERDRACHT DBI-AFTREK 1169 OVERDRACHT AFTREK RISICOKAPITAAL 1171 COMPENSEERBARE VERLIEZEN Principes Carry-forward: onbeperkt in bedrag en in tijd Vennootschap met buitenlandse inrichtingen Hoofdregel Hulpregel: aanrekening van vorige verliezen op winsten van andere oorsprong Bewijs van de vorige verliezen Belastingplichtige die de vorige verliezen mag aftrekken Identiteitsvereiste Wijziging van controle Principe Begrip controle Bewijslast Rechtmatige behoeften van financiële of economische aard Algemeen Ruling Belastingvrije verrichtingen Algemeen Aftrekbeperking Overdrachtsregeling Fiscale nettowaarde 1194

29 Inhoud Aftrekverbod artikel 207, tweede lid, WIB Beroepsverliezen geleden in fiscaal transparante entiteiten 1198 TARIEF VAN DE BELASTING Gewoon tarief Vennootschappen met een belastbaar resultaat van niet meer dan Principe Uitzonderingen Financiële vennootschappen Aandelen van de vennootschap in het bezit van andere vennootschappen Dividend hoger dan 13% van het gestort kapitaal Gestort kapitaal Dividend Wedde bedrijfsleider kleiner dan Regel Bezoldiging Belastbaar tijdperk Bedrijfsleider Uitgesloten op basis van een specifieke wetgeving Vennootschap met een belastbaar resultaat van meer dan Aangifte Bijzondere tarieven Meerwaarden op aandelen belastbaar tegen 25% (Code 1465) Vastgoed-Bevak en Privak (Code 1470) Meerwaarden op aandelen belastbaar tegen 0,40% (Code 1424) Steun aan de landbouw (Code 1481) Bijzondere vennootschappen Belgische dienst voor bedrijfsleven en landbouw Vennootschappen voor huisvesting Crisisbelasting 1214 VOORAFBETALINGEN Algemeen Uitzondering Berekening van de vermeerdering Grondslag Globale vermeerdering Voordelen wegens gedane voorafbetalingen 1218

30 34 Inhoud 3.4. Effectieve vermeerdering Bijzondere gevallen Vaststelling van het aantal kwartalen Boekjaar van minder dan 12 maanden Boekjaar van meer dan 12 maanden Voordeel wegens gedane voorafbetalingen Praktisch 1222 VERREKENBARE VOORHEFFINGEN Niet terugbetaalbare voorheffingen Fictieve roerende voorheffing (F.R.V.) Het forfaitair deel van de buitenlandse belasting (F.B.B.) Bedoelde inkomsten Aard van de inkomsten Taxatievoorwaarde Eigendomsvereiste Antichanneling-bepaling Inkomsten van financiële instrumenten Bedrag van het F.B.B Royalty s en diverse inkomsten van roerende aard Interesten Invloed van de dubbelbelastingverdragen Formaliteiten en aangifte Verworpen uitgave Simulatie? Het belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling Toepassingsgebied Berekening Verrekening Algemeen Verwerking in boekhouding en fiscale aangifte Controlewijziging Belastingvrij reorganisatie Terugbetaalbare voorheffingen Roerende voorheffing op aandelen Principe Voorwaarden Volle eigendom Geen waardevermindering Opname in belastbare basis Aangifte 1241