DEEL I BELEIDSBESLISSINGEN EN FISCALITEIT IN DE KMO

Transcriptie

1 Voorwoord 3 DEEL I BELEIDSBESLISSINGEN EN FISCALITEIT IN DE KMO Hoofdstuk I Keuze van de ondernemingsvorm: eenpersoonszaak of vennootschap Beschermen van het privépatrimonium tegen ondernemingsrisico s Structureren van een samenwerking Beschermen van de continuïteit van het bedrijf bij overlijden Verschillend belastingregime Nadelen verbonden aan de vennootschapsvorm 28 Hoofdstuk II Omvorming van de eenpersoonszaak naar een vennootschap Verkoop van de onderneming Fiscale gevolgen voor de eenpersoonszaak Fiscale gevolgen voor de vennootschap Btw Registratierechten Inbreng in de vennootschap Belastingvrije inbreng Fiscale gevolgen voor de eenpersoonszaak Fiscale gevolgen voor de vennootschap Belastbare inbreng Fiscale gevolgen voor de eenpersoonszaak Fiscale gevolgen voor de vennootschap Btw Registratierechten Cijfermatige vergelijking Gegevens Eerste veronderstelling: verkoop Tweede veronderstelling: belastingvrije inbreng Derde veronderstelling: belastbare inbreng Samenvatting Besluit 40 Uw vennootschap en de fiscus 5

2 Hoofdstuk III Holding: rol en mogelijkheden Wat is een holding? In welke gevallen is het aanwenden van de holdingstructuur wenselijk of interessant? Fiscale mogelijkheden van de holding Ten aanzien van de dividenden Ten aanzien van de meerwaarden op aandelen Patrimoniumvennootschap Overheveling van reserves Verschaffen van inkomsten aan de holding Nadelen verbonden aan de holdingstructuur Internationale vergelijking holdingstructuur 48 Hoofdstuk IV Overname van een bedrijf Mogelijke scenario s en hun fiscale gevolgen Overname in persoonlijke naam Overname door de werkvennootschap Overname via een holding Financiering van overname Onttrekken van liquiditeiten aan de overgenomen onderneming zelf Extralegaal pensioen of individuele pensioentoezegging Verkoop van de activa van de vennootschap Betaling van de overnameprijs Aankoop van aandelen vs. aankoop van activa Algemeen Inkomstenbelastingen In het kader van de Asset Deal In het kader van de Share Deal Btw Registratierechten Conclusie 62 Hoofdstuk V Opvolging en voortbestaan van een bedrijf Inleiding Versnippering van aandelen tegengaan Oorzaken 63 6 Kluwer

3 2.2. Oplossingen Commanditaire vennootschap op aandelen Certificering van aandelen Holdingvennootschap Splitsing exploitatievennootschap patrimoniumvennootschap Vermijden van belasting bij overdracht Successierechten Schenkingsrechten Zonder successierechten of schenkingsrechten Overdracht van aandelen aan toonder Overdracht van aandelen op naam Andere aandachtspunten Wettelijke reserve Schenking van de blote eigendom Besluit 74 Hoofdstuk VI Overdracht van een bedrijf Inleiding De onderneming is een eenpersoonszaak Voortzettingsstelsel Inkomstenbelastingen Btw Registratierechten Inbreng in de vennootschap Verkoop aan derden De onderneming heeft de vorm van een vennootschap De eigenaar-verkoper van de aandelen is een particulier Principieel niet belastbaar in inkomstenbelasting Uitzonderingen Belangrijke deelneming Btw en registratie De eigenaar-verkoper van de aandelen is een vennootschap De aandelen worden verkocht aan of ingebracht in een buitenlandse holding of aan een persoon of vennootschap in een fiscaal paradijs Besluit 81 Uw vennootschap en de fiscus 7

4 Hoofdstuk VII Investeringen Inleiding Afschrijvingen Algemeen Uitsluitingen Basis waarop wordt afgeschreven Begintijdstip Percentages Hoe kunt u afschrijven? Lineair Dubbel lineair Degressief Beperking van de afschrijvingen Afschrijvingsexcedent Investeringsaftrek Algemeen Welke investeringen? Uitsluitingen Soorten Algemeen: verschil eenmalige gespreide investeringsaftrek Gewone eenmalige investeringsaftrek Verhoogde eenmalige investeringsaftrek Vaste eenmalige investeringsaftrek Gewone gespreide investeringsaftrek Verhoogde gespreide investeringsaftrek Belastingkrediet onderzoek en ontwikkeling Percentages van de investeringsaftrek (aanslagjaar) Administratieve verplichtingen Wat in geval van onvoldoende winst? De investering wordt verkocht Investeringsreserve Btw op investeringen 97 Hoofdstuk VIII Onroerend goed Aankoop van een onroerend goed Fiscale gevolgen voor de vennootschap Afschrijvingen Verwervingskosten Financieringskosten Kluwer

5 Onderhouds- en herstellingskosten Verbeteringswerken Investeringsaftrek en -reserve, aftrek voor risicokapitaal Fiscale gevolgen voor de verkoper Onroerende voorheffing Btw Registratierechten Formaliteiten Inbreng van een onroerend goed in de vennootschap Btw Registratierechten Formaliteiten Huur van onroerend goed Fiscale gevolgen voor de vennootschap-huurder Algemeen Financieringskosten Investeringsaftrek en -reserve, aftrek voor risicokapitaal Fiscale gevolgen voor de eigenaar-verhuurder Onroerende voorheffing Btw Registratierechten Recht van erfpacht Fiscale gevolgen voor de vennootschap-erfpachter Afschrijvingen Financieringskosten Onderhouds- en herstellingswerken Verbouwingswerken of kosten voor de oprichting van gebouwen Investeringsaftrek en -reserve, aftrek voor risicokapitaal Fiscale gevolgen voor de erfverpachter Onroerende voorheffing Btw Registratie Formaliteiten Recht van opstal Fiscale gevolgen voor de vennootschap-opstalhouder Afschrijvingen Financieringslast Onderhouds- en herstellingswerken Verbouwingswerken Investeringsaftrek en -reserve, aftrek voor risicokapitaal Fiscale gevolgen voor de opstalgever 115 Uw vennootschap en de fiscus 9

6 Het kadastraal inkomen van de grond is gevestigd op naam van de opstalgever, het kadastraal inkomen van het gebouw op naam van de opstalhouder (meest courante situatie) Het kadastraal inkomen van grond en gebouw werden beide op naam van de opstalhouder gevestigd Fiscale gevolgen bij de beëindiging van het contract De opstalgever heeft geen enkele beroepsmatige relatie met de opstalhouder De opstalgever heeft een beroepsmatige relatie met de opstalhouder De opstalhouder had een verplichting tot bouwen Onroerende voorheffing Btw Registratierechten Formaliteiten Vruchtgebruik Fiscale gevolgen voor de vennootschap-vruchtgebruiker Afschrijvingen Financieringskosten Onderhouds- en herstellingskosten Investeringsaftrek en -reserve, aftrek voor risicokapitaal Fiscale gevolgen voor de verkoper van het vruchtgebruik Onroerende voorheffing Btw Registratierechten Formaliteiten Verkoop op lijfrente Fiscale gevolgen voor de vennootschap-koper Afschrijvingen Financieringskosten Onderhouds- en herstellingswerken Bouw- of verbouwingswerken Investeringsaftrek en -reserve, aftrek van risicokapitaal Fiscale gevolgen voor de verkoper Onroerende voorheffing Btw Registratierechten Formaliteiten Onroerende leasing Fiscale gevolgen voor de vennootschap-leasingnemer Full pay out-leasingcontract of financiële leasing Afschrijvingen Financieringslasten Kluwer

7 Onderhouds- en herstellingswerken Vergoeding betaald bij het lichten van de optie Investeringsaftrek en -reserve, aftrek voor risicokapitaal Non full pay out-leasingcontract of operationele leasing Onroerende voorheffing Btw Registratierechten Kosteloze beschikking over onroerende goederen 130 Hoofdstuk IX Leasen of kopen? Boekhoudkundige definitie van leasing Fiscale Behandeling van leasing Het contract voldoet aan de definitie van de boekhoudwetgeving Het contract beantwoordt niet aan de normen van de boekhoudwetgeving Behandeling op btw-vlak Fiscale behandeling van aankoop met financiering Vergelijking tussen leasing en financiering Besluit 137 Hoofdstuk X Financiering met eigen of vreemde middelen Inleiding Financiering met eigen middelen fiscale behandeling van de kapitaalvergoeding of dividenden Financiering met vreemde middelen: fiscale gevolgen Vereisten ten aanzien van de lening Mate van aftrekbaarheid van de interesten Interesten waaraan geen enkele beperking wordt opgelegd Beperking opgelegd aan alle andere categorieën interesten Interesten betaald aan het buitenland Interesten betaald aan aandeelhouders en sommige bedrijfsleiders 143 Hoofdstuk XI Bedrijfsliquiditeiten fiscaalvriendelijk beleggen Interesten of inkomsten uit niet-risicodragend kapitaal Roerende voorheffing 148 Uw vennootschap en de fiscus 11

8 1.2. Forfaitaire buitenlandse belasting Vennootschapsbelasting Dividenden of inkomsten uit risicodragend kapitaal Roerende voorheffing Forfaitaire buitenlandse belasting Vennootschapsbelasting Meerwaarden 152 Hoofdstuk XII Voorraadwaardering en voorraadsystemen Geïndividualiseerde waarde FIFO-methode LIFO-methode Methode van de gewogen gemiddelde prijzen Vergelijking FIFO-LIFO 159 Hoofdstuk XIII Fiscaalvriendelijke technieken voor winstuitkering Het inkomen is niet belastbaar, noch bij de vennootschap, noch bij de begunstigde-bedrijfsleider De kapitaalvermindering De terugbetaling van kosten eigen aan de vennootschap Niet-recurrente resultaatsgebonden voordelen Het inkomen is belastbaar bij de vennootschap en bij de begunstigde bedrijfsleider Dividenduitkering Verkrijging van eigen aandelen Het inkomen is belastbaar bij de bedrijfsleider Kapitalen die werden gevormd door stortingen in het kader van een groepsverzekering of bij een pensioenfonds Financiering van het pensioen Toekenning van het pensioen Kapitaal gevormd in het kader van een bedrijfsleidersverzekering (individuele pensioentoezegging) Aandelenopties en andere aandelenplannen Aandelenopties Andere aandelenplannen Voordelen van alle aard Gratis of goedkope terbeschikkingstelling van een woning Kluwer

9 Gratis verwarming en elektriciteit Kosteloze terbeschikkingstelling dienstboden enz Goedkope of renteloze lening Gratis bedrijfswagen Kosteloos privégebruik van computer en internetaansluiting Huurinkomsten Interesten betaald door de vennootschap Verkoop van een onroerend goed, eigendom van de bedrijfsleider, aan de vennootschap tegen lijfrente Vestiging van een recht van opstal of een erfpacht op het onroerend goed van de bedrijfsleider ten voordele van de vennootschap Het inkomen is alleen belastbaar bij de vennootschap 185 Hoofdstuk XIV Aanvullende pensioenvorming voor de bedrijfsleider Collectieve pensioentoezegging Financiering van de pensioentoezegging Wat is de 80 %-grens? Belasting op de uitkeringen Winstdeelneming De uitkering gebeurt in de vorm van een rente De uitkering gebeurt in de vorm van een kapitaal Beleende contracten Voor- en nadelen van een collectieve pensioentoezegging Individuele pensioenbelofte (Klassieke) bedrijfsleidersverzekering Financiering van de pensioentoezegging Belasting op de uitkeringen Voor- en nadeel van een bedrijfsleidersverzekering Gewone pensioenbelofte (intern gefinancierd) Kapitaaluitkering (bij pensionering) Voor- en nadeel van een pensioenbelofte Individuele pensioentoezegging 198 Uw vennootschap en de fiscus 13

10 DEEL II DE VENNOOTSCHAPSBELASTING Hoofdstuk I Algemeen Wie is belastbaar in de vennootschapsbelasting? Welke inkomsten zijn belastbaar voor aanslagjaar 2011? Tarief van de vennootschapsbelasting Basistarief Verminderd basistarief voor «kmo»-vennootschappen Zijn uitgesloten van het verminderd basistarief Het begrip «kleine vennootschap» Wat is een bijzondere aanslag? Welke inkomsten worden aan de vennootschapsbelasting onderworpen? 208 Hoofdstuk II De gereserveerde winst Algemeen Vrijgestelde reserves en meerwaarden Waardeverminderingen op handelsvorderingen Voorzieningen voor risico s en kosten Vrijgestelde meerwaarden Uitgedrukte maar niet verwezenlijkte meerwaarden Monetaire meerwaarden Meerwaarden op aandelen Inbrengmeerwaarden Verwezenlijkte meerwaarden op immateriële en materiële vaste activa Meerwaarden op bedrijfsvoertuigen Meerwaarden op personenwagens en wagens voor dubbel gebruik De investeringsreserve Ontvangen kapitaalsubsidies Disconto op vorderingen Gemeenschappelijk georganiseerd woon-werkverkeer voor werknemers Kosten inzake beveiliging Kosten voor gebruik fietsen door personeelsleden Extra kostenaftrek voor elektrische wagens Kluwer

11 Hoofdstuk III De verworpen uitgaven Niet-aftrekbare belastingen Geldboeten en straffen De niet-aftrekbare pensioenen en pensioenbijdragen De niet-aftrekbare autokosten Wetgeving vóór fiscale aftrekbeperking in functie van de CO 2 -uitstoot Fiscale aftrekbeperking in functie van de CO 2 -uitstoot Niet-aftrekbare receptiekosten, kosten voor relatiegeschenken en restaurantkosten Receptiekosten Relatiegeschenken Restaurantkosten Kosten voor niet-specifieke beroepskledij Overdreven interesten Interesten met betrekking tot een gedeelte van bepaalde leningen Abnormale of goedgunstige voordelen Sociale voordelen of voordelen uit maaltijd-, sport-, cultuur- of ecocheques Liberaliteiten Waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen Terugnemingen van vroegere vrijstellingen Werknemersparticipaties Wie? Wat? Beperking Inhouding Opeisbaarheid van de belasting Aanvullende heffing Verworpen uitgaven Vergoeding ontbrekende coupon Kosten taxshelter erkende audiovisuele werken Gewestelijke premies en kapitaal- en interestsubsidies Niet-aftrekbare betalingen naar bepaalde staten 253 Uw vennootschap en de fiscus 15

12 19. Andere 253 Hoofdstuk IV Uitgekeerde dividenden Gewone dividenden Verkrijging van eigen aandelen Overlijden, uittreding of uitsluiting van een vennoot Verdeling van het maatschappelijk vermogen Vrijgestelde dividenden Vrijstelling roerende voorheffing 259 Hoofdstuk V Fiscale aftrekken Derde bewerking: vrijgestelde winsten uit landen met verdrag en niet-belastbare bestanddelen Buitenlandse winsten uit landen met verdrag Vrijgestelde giften Vrijstelling voor aanvullend personeel Vrijstelling bijkomend personeel kmo % aftrek voor stagiairs Vierde bewerking: definitief belaste inkomsten (DBI) en vrijgestelde roerende inkomsten (VRI) Definitief belaste inkomsten Welke inkomsten komen in aanmerking voor de DBI-aftrek? Voorwaarden voor de aftrek Berekeningsgrondslag DBI Mate van aftrek van DBI en VRI Overdraagbaarheid van de DBI-overschotten Vrijgestelde roerende inkomsten Vijfde bewerking: aftrek van octrooi-inkomsten (vanaf aj. 2008) Inleiding Geviseerde rechten en inkomsten Geviseerde rechten Geviseerde inkomsten Vermindering van de octrooi-inkomsten Berekening van de aftrek Zesde bewerking: aftrek voor risicokapitaal (notionele interestaftrek) Inleiding Kluwer

13 4.2. Toepassingsgebied Berekeningsgrondslag Algemeen Analyse Correcties op het bedrag van het eigen vermogen Toepasselijke rentevoet Overdraagbaarheid Keuze: investeringsreserve versus notionele interestaftrek? Antimisbruikbepalingen Compenserende maatregelen Afschaffing inbrengrecht Inwerkingtreding Efficiënte toepassing Zevende bewerking: aftrek van de vorige fiscale verliezen Achtste bewerking: de investeringsaftrek Kwalificeerbare investeringen Uitgesloten activa Eénmalige investeringsaftrek (bepaald % op de aanschaffingswaarde) De gewone éénmalige investeringsaftrek De éénmalige investeringsaftrek voor herbruikbare verpakkingen De éénmalige verhoogde investeringsaftrek De gespreide investeringsaftrek (bepaald % op de afschrijvingen) De gewone gespreide investeringsaftrek Verhoogde gespreide investeringsaftrek Schematisch overzicht van de investeringsaftrek (percentages aanslagjaar 2011 en aanslagjaar 2012) Overdracht van de vrijstelling Verlies overdracht investeringsaftrek Vervreemding van de activabestanddelen en de investeringsaftrek Algemeen aftrekverbod 297 Hoofdstuk VI Algemeen aftrekverbod 299 Hoofdstuk VII Berekening van de vennootschapsbelasting Berekening van de belasting Verschillende fasen van de berekening Van de basisbelasting tot de effectief verschuldigde of terugvorderbare belasting Voorbeeld inzake belastingberekening Een aantal opmerkingen bij de belastingberekening 306 Uw vennootschap en de fiscus 17

14 Hoofdstuk VIII Overzicht kmo-voordelen 315 Hoofdstuk IX Overzicht van de investeringsverplichtingen in de Venn.B. 319 Hoofdstuk X Voorafgaande beslissingen in fiscale zaken Definitie Hoe aanvragen? Termijnen Inwerkingtreding Autonome rulingdienst vanaf 1 januari Contactpunt regularisaties Bemiddeling: aanvraag kan al worden ingediend 327 Hoofdstuk XI Fiscale eindejaarsplanning 329 Hoofdstuk XII De antirechtsmisbruikbepaling Oorsprong en ratio legis Wetsbepaling Kluwer