De fiscale steunmaatregelen voor ondernemingen

Transcriptie

1 De fiscale steunmaatregelen voor ondernemingen Davy ROBBERECHT, Stagiair Boekhouder Fiscalist BIBF Accountancymedewerker Acos Berk

2 Inleiding Reeds enige tijd is ook in België een zekere trend naar instrumentalisering van het fiscaal beleid merkbaar. Belastingen worden niet alleen meer gebruikt om de staatskas te spijzen, maar ook om het gedrag van de belastingplichtigen te sturen.

3 Digitale subsidiedatabank De steunmaatregelen van de Vlaamse, Belgische en Europese overheden zijn er in opgenomen om u een handig overzicht te bieden.

4 Digitale subsidiedatabank De opgenomen maatregelen in deze subsidiedatabank omvatten: advies en bijstand, subsidies, (goedkope) leningen en risicokapitaal, waarborgen bij leningen, verminderingen van sociale lasten en werknemerskosten, belastingverminderingen.

5 Overzicht Investeringsaftrek Notionele interestaftrek of aftrek voor risicokapitaal Investeringsreserve Belastingvrijstelling voor aanvullend personeel Belastingvrijstelling voor bijkomend personeel KMO Belastingvrijstelling stagebonus Belastingkrediet Belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling

6 Investeringsaftrek Wanneer een onderneming investeert in nieuwe, materiële of immateriële vaste activa die in België voor de beroepswerkzaamheid worden gebruikt, kan zij een bepaald percentage berekend op de aanschaffingswaarde van de investering (éénmalig) of op de afschrijving ervan (gespreid) van haar belastbare winst aftrekken.

7 Investeringsaftrek Wie kan de investeringsaftrek genieten? Natuurlijke personen: Nijverheids-, handels- of landbouwondernemingen Beoefenaars van vrije beroepen Vennootschappen

8 Investeringsaftrek Welke investeringen komen in aanmerking? Materiële en/of immateriële vaste activa; die in nieuwe staat zijn verkregen of tot stand gebracht; tijdens het boekjaar; en in België voor het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid worden gebruikt. De investeringen mogen niet uitdrukkelijk door de wet zijn uitgesloten!

9 Investeringsaftrek Welke investeringen zijn uitgesloten van de aftrek? Vaste activa die niet uitsluitend voor het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid worden gebruikt; Vaste activa verkregen of tot stand gebracht met het doel het recht van gebruik ervan over te dragen aan een derde d.m.v. leasing, erfpacht of opstal; Vaste activa waarvan het gebruik wordt afgestaan aan een andere belastingplichtige (bvb. huur) behalve wanneer zij worden overgedragen aan natuurlijke personen die deze activa zelf in hun bedrijf in België aanwenden;

10 Investeringsaftrek Welke investeringen zijn uitgesloten van de aftrek? Niet-afschrijfbare activa en vaste acitva waarvan de afschrijving over minder dan drie belastbare tijdperken is gespreid; Personenwagens en wagens voor dubbel gebruik; Bijkomende kosten als ze niet op dezelfde wijze worden afgeschreven als de vaste activa waarop ze betrekking hebben.

11 Investeringsaftrek Categoriën van investeringen: Gewone investeringen Investeringen die recht geven op een verhoogde investeringsaftrek: Octrooien; Milieuvriendelijk investeringen voor onderzoek en ontwikkeling; Energiebesparende investeringen; Rookafzuig- of verluchtingssystemen in horeca-inrichtingen; Investeringen tot aanmoediging van het hergebruik van verpakkingen; Investeringen in beveiliging; Investeringen in zeeschepen.

12 De eenmalige investeringsaftrek De eenmalige investeringsaftrek wordt verkregen door het wettelijk bepaalde percentage toe te passen op de aanschaffings- of beleggingswaarde van de tijdens het boekjaar verworven activa die tot basis dient voor de berekening van de afschrijvingen.

13 De eenmalige investeringsaftrek Hoeveel bedraagt het aftrekbare gedeelte voor AJ 2010? Natuurlijke personen: Voor octrooien, energiebesparende investeringen, milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling en rookafzuig- of verluchtingssystemen in horeca-inrichtingen: 15,5%; Voor investeringen in beveiliging: 22,5%; Voor andere investeringen: 5,5%.

14 De eenmalige investeringsaftrek Hoeveel bedraagt het aftrekbare gedeelte voor AJ 2010? Vennootschappen: Alle vennootschappen: Voor octrooien, energiebesparende investeringen, milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling en rookafzuig- of verluchtingssystemen in horeca-inrichtingen: 15,5%; Voor investeringen ter bevordering van het hergebruik van verpakkingen van dranken en nijverheidsproducten: 3%. Binnenlandse KMO-vennootschappen: Voor investeringen in beveiliging: 22,5%. Vennootschappen die uitsluitend winst uit zeescheepvaart verkrijgen Voor investeringen in zeeschepen: 30%.

15 De gespreide investeringsaftrek De gespreide investeringsaftrek wordt verkregen door het bepaalde percentage toe te passen op de fiscaal aangenomen afschrijvingen van de in aanmerking genomen activa.

16 De gespreide investeringsaftrek Hoeveel bedraagt het aftrekbare gedeelte voor AJ 2010? Voor milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling gedaan hetzij door natuurlijke personen, hetzij door vennootschappen: 22,5%. Voor alle overige investeringen gedaan door natuurlijke personen die op de eerste dag van het belastbare tijdperk waarin de activa zijn aangeschaft of tot stand gebracht minder dan 20 werkenemers tewerkstellen: 12,5%.

17 Investeringsaftrek Welke formaliteiten moeten worden vervuld? Algemeen: Bij de aangifte in de inkomstenbelastingen dient gevoegd te worden: een ingevuld, gedateerd en ondertekend formulier 276U (natuurlijke personen) of 275U (vennootschappen) een detaillijst van de activa (datum van aanschaffing, omschrijving van het activum, aanschaffins- of belagginswaarde, afschrijvingsduur) waarvoor men de investeringsaftrek vraagt.

18 Investeringsaftrek Welke formaliteiten moeten worden vervuld? Specifieke formaliteiten voor: Octrooien: een afschrift van het contract op grond waarvan de onderneming het octrooi of het recht op exploitatie ervan heeft aangeschaft het bewijs dat het octrooi of het recht tot exploitatie ervan nooit door een andere onderneming voor het uitoefenen van haar beroepswerkzaamheid in België is gebruikt Energiebesparende investeringen Een attest tot erkenning als energiebesparende investering van het bevoegde gewest waar de investering plaatsvindt

19 Investeringsaftrek Welke formaliteiten moeten worden vervuld? Specifieke formaliteiten voor: Milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling: Een door het bevoegde gewest uitgereikt attest waaruit blijkt dat de nieuwe producten en toekomstgerichte technologiën die resulteren uit het onderzoek en de ontwikkeling waarvoor de desbetreffende vaste activa worden gebruikt, geen effect hebben op het leefmilieu of het negatieve effect op het leefmilieu zoveel mogelijk beogen te beperken.

20 Investeringsaftrek Wat in geval van onvoldoende winst? Het onbenutte gedeelte van de investeringsaftrek kan onbeperkt in de tijd worden overgedragen. Er bestaat echter een beperking (AJ 2010): Indien het overgedragen saldo kleiner is dan ,00 EUR (basisbedrag EUR) : maximum ,00 EUR; Indien het overgedragen saldo groter is dan ,00 EUR (basisbedrag EUR) : maximum 25 pct. van het overgedragen saldo.

21 Investeringsaftrek Wat ingeval de investering wordt verkocht? Eenmalige investeringsaftrek: de aftrek is definitief verworven! Gespreide investeringsaftrek: eventuele aanvullende aftrek! = de eenmalige aftrek de reeds genoten gespreide aftrekken

22 Diensten m.b.t. beveiliging van beroepslokalen Vanaf 1 januari 2009 komen ook bepaalde diensten die door beveiligingsondernemingen zijn geleverd in aanmerking voor een bijkomende aftrek: abonnementskosten voor de aansluiting op een vergunde alarmcentrale; kosten voor het beroep doen op een vergunde bewakingsonderneming voor beveiligd transport (ophalen van plofkoffers); kosten voor het gezamenlijk beroep doen op een vergunde bewakingsonderneming door een groep ondernemingen(consortiumbewaking). Deze beroepskosten kunnen voor 120% worden afgetrokken in plaats van de huidige 100%.

23 Diensten m.b.t. beveiliging van beroepslokalen Deze wijziging inzake de fiscale voordelen voor de verrichte veiligheidsinvesteringen werd doorgevoerd via de programmawet van 8 juni 2008 art. 54 (publicatie in het Belgisch Staatsblad van ). Dit fiscaal voordeel is in werking getreden voor de uitgaven vanaf 1 januari 2009 (belastingaangifte 2010). Dit staat los van de bestaande maatregel voor aankoop van materiële vaste activa ter beveiliging van beroepslokalen (KB van ).

24 Belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling Vanaf AJ 2007 hebben de vennootschappen de mogelijkheid om, in plaats van de huidige verhoogde (eenmalige of gespreide) investeringsaftrek voor octrooien en milieuvriendelijke investeringen in onderzoek en ontwikkeling, onherroepelijk te opteren voor een nieuw belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling. Dit belastingkrediet is verrekenbaar met de verschuldigde vennootschapsbelasting.

25 Belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling Wie kan het belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling genieten? vennootschappen

26 Belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling Welke investeringen komen in aanmerking? Milieuvriendelijke investeringen in onderzoek en ontwikkeling Vaste activa die gebruikt worden ter bevordering van het onderzoek en de ontwikkeling van nieuwe producten en toekomstgerichte technologiën die geen effect hebben op het leefmilieu of die het negatieve effect op het leefmilieu zoveel mogelijk proberen te beperken. Octrooien Die eveneens recht geven op de verhoogde investeringsaftrek voor octrooien en voor onderzoek en ontwikkeling.

27 Belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling Hoe wordt dit belastingkrediet berekend? Het eenmalige belastingkrediet: AW VA x 15,5 % (AJ 2010) x 33,99 % Het gespreide belastingkrediet (niet voor octrooien): Aangenomen afschrijving VA x 22,5 % (AJ 2010) x 33,99 %

28 Belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling Wat in geval van onvoldoende belasting? Het niet verrekende gedeelte van het belastingkediet wordt overgedragen naar de vier volgende aanslagjaren. Er bestaat eveneens een beperking op het te verrekenen overgedragen belastingkrediet (AJ 2010): Indien het overgedragen saldo kleiner is dan ,00 EUR (basisbedrag ,00 EUR) : maximum ,00 EUR; Indien het overgedragen saldo groter is dan ,00 EUR (basisbedrag ,00 EUR) : maximum 25 pct. van het overgedragen saldo. Het saldo van het oudste aanslagjaar wordt eerst verrekend. Indien na 5 opeenvolgende aanslagjaren nog een saldo overblijft, wordt dit terugbetaald!

29 Belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling Wat gebeurt er met het onbenutte gedeelte van de investeringsaftrek indien men kiest voor het belastingkrediet? Het saldo van de onbenutte investeringsaftrek wordt omgezet in een belastingkrediet dat niet terugbetaalbaar is, maar wel onbeperkt in de tijd kan overgedragen worden.

30 Belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling Welke formaliteiten moeten worden vervuld? Algemeen: Bij de aangifte in de vennootschapsbelasting dient gevoegd te worden: een ingevuld, gedateerd en ondertekend formulier 275W een detaillijst van de activa (datum van aanschaffing, omschrijving van het activum, aanschaffins- of belagginswaarde, afschrijvingsduur) waarvoor men de investeringsaftrek vraagt. de nodige attesten

31 Notionele interestaftrek Vanaf AJ 2007 kan elke vennootschap een «denkbeeldige interest» op het eigen vermogen (ingebracht kapitaal + gereserveerde winsten) van haar inkomsten aftrekken.

32 Notionele interestaftrek Wie kan de notionele interestaftrek genieten? Alle binnenlandse vennootschappen en in België gelegen vaste inrichtingen van buitenlandse vennootschappen. Enkele vennootschappen die reeds genieten van een andere gunstmaatregel worden evenwel uitgesloten: Coördinatiecentra; Reconversievennootschappen; B.E.V.E.K. s en B.E.V.A.K. s; Cöoperatieve participatievennootschappen; Zeevaartvennootschappen. Opgelet! Cumulatieverbod met de investeringsreserve!

33 Notionele interestaftrek Hoe wordt deze fiscale aftrek berekend? gecorrigeerd eigen vermogen x tarief notionele interestaftrek

34 Notionele interestaftrek Gecorrigeerd eigen vermogen? Berekeningsgrondslag: boekhoudkundig eigen vermogen op het einde van het voorgaande boekjaar (jaarrekening). Correcties op het bedrag van het boekhoudkundig eigen vermogen: Fiscale netto-waarde van bepaalde aandelen; Netto-actief van buitenlandse vaste inrichtingen en/of van in het buitenland gelegen onroerende goederen; Boekwaarde van onredelijke activa : Activa waarvan de kosten op onredelijke wijze de beroepsbehoeften overtreffen (bv. luxeauto s); Activa die als belegging worden aangehouden en die geen periodieke inkomsten opleveren (bv. kunstwerken, edelmetalen, juwelen, ); Onroerende goederen gebruikt door bedrijfsleiders, hun echtgenote of hun kinderen. Herwaarderingsmeerwaarden, belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling en kapitaalsubsidies. +/- pro rata van wijzigingen in de loop van het boekjaar

35 Notionele interestaftrek Tarief notionele interestaftrek? Het basistarief wordt jaarlijks vastgesteld per aanslagjaar. AJ 2009: 4,307% AJ 2010: 4,473% Kleine vennootschappen (boekhoudwetgeving): basistarief + 0,5%! AJ 2009: 4,807% AJ 2010: 4,973% Boekjaar langer/korter dan 12 maanden: tarief prorateren op dagbasis!

36 Notionele interestaftrek Wat in geval van onvoldoende winst? Het onbenutte gedeelte van de notionele interestaftrek kan worden overgedragen op de winst van de 7 volgende kalenderjaren.

37 Notionele interestaftrek Welke formaliteiten moeten worden vervuld? Bij de aangifte in de vennootschapsbelasting dient een ingevuld, gedateerd en ondertekend formulier 275C gevoegd te worden.

38 Investeringsreserve Vanaf AJ 2004 kunnen K.M.O. s een stuk van hun gereserveerde belastbare winst vrijstellen voor zover ze die binnen de drie jaar investeren in afschrijfbare nieuwe immateriële of materiële vaste activa die in aanmerking komen voor de investeringsaftrek.

39 Investeringsreserve Wie kan de investeringsreserve genieten? Vennootschappen die op grond van art. 215, lid 2 WIB genieten van de verlaagde tarieven van de vennootschaspbelasting (= fiscale KMOvennootschap). Opgelet! Fiscale KMO-vennootschappen die opteren voor de investeringsreserve kunnen het jaar waarin de investeringsreserve werd aangelegd en de twee daaropvolgende jaren niet opteren voor de notionele interestaftrek!

40 Investeringsreserve Hoe wordt de investeringsreserve berekend? Vertrekpunt: aangroei van de belastbare reserves vóór enige aanpassing van de begintoestand en vóór aanleg van de investeringsreserve. Gecorrigeerd met: Vrijgestelde meerwaarden op aandelen; Vrijgesteld deel van de meerwaarden op personenwagens; Vermindering gestort kapitaal (gewogen gemiddelde); Vermeerdering van vorderingen van de vennootschap op bepaalde natuurlijke personen. Gecorrigeerde aangroei van de belastbare reserves van het boekjaar (maximum ,00 EUR) x 50%

41 Investeringsreserve Welke voorwaarden dienen nageleefd te worden? De aangroei van de belastbare reserves De onaantastbaarheidsvoorwaarde De investeringsverplichting Het bedrag van de investering: de investeringsreserve; De aard van de investering: afschrijfbare IVA of MVA die recht geven op het voordeel van de investeringsaftrek; Investeringstermijn: 3 jaar te rekenen vanaf de eerste dag van het boekjaar waarvoor de investeringsreserve is aangelegd, en ten laatste bij de ontbinding van de vennootschap Het behoud van de investering gedurende drie jaar te rekenen vanaf de investeringsdatum tot de datum van vervreemding.

42 Investeringsreserve Gevolgen van niet-naleving van de voorwaarden? De voorheen vrijgestelde investeringsreserve wordt belastbaar in het boekjaar waarin de onaantastbaarheidsvoorwaarde wordt geschonden. De voorheen vrijgestelde investeringreserve wordt belastbaar in het boekjaar waarin de investeringsreserve een einde neemt indien niet aan de investeringsvoorwaarde werd voldaan. De voorheen vrijgestelde investeringsreserve wordt belastbaar naar verhouding tot de nog niet aangenomen afschrijvingen op de investering indien deze vroegtijdig wordt vervreemd.

43 Investeringsreserve Welke formaliteiten moeten worden vervuld? Bij de aangifte in de vennootschapsbelasting dient een ingevuld, gedateerd en ondertekend formulier 275R gevoegd te worden.

44 Vrijstelling bijkomend personeel KMO De winst wordt vrijgesteld ten belope van 5.150,00 EUR (AJ 2010) per in België bijkomend tewerkgestelde personeelseenheid met laag loon (max. 90,32 EUR/dag of max. 11,80 EUR/uur).

45 Vrijstelling bijkomend personeel Wie kan deze vrijstelling genieten? KMO Exploitanten van nijverheids-, handels- of landbouwondernemingen (natuurlijke personen) en vennootschappen die minder dan 11 werknemers tewerkstelden op 31/12/1997 of op het einde van het jaar waarin de exploitatie werd opgestart indien de onderneming na 31/12/1997 werd opgericht. Beoefenaars van vrije beroepen (natuurlijke personen) Opgelet! Om deze vrijstelling te genieten dient eveneens het totale personeelsbestand aan te groeien!

46 Vrijstelling bijkomend personeel KMO Wat indien de bijkomende tewerkstelling niet wordt behouden? Er dient een terugneming te gebeuren van de voorheen verleende vrijstelling per afgevloeid personeelslid indien het gemiddeld personeelsbestand reeds afneemt tijdens het jaar volgend op dat waarvoor de vrijstelling werd verleend! Er dient geen terugneming te gebeuren wanneer de bijkomende tewerkstelling 2 opeenvolgende jaren behouden bleef!

47 Vrijstelling bijkomend personeel KMO Wat in geval van onvoldoende winst? Het onbenutte gedeelte van deze vrijstelling kan niet worden overgedragen op de winst van de volgende boekjaren.

48 Vrijstelling stagebonus Werkgevers die een stageplaats aanbieden aan een deeltijds leerplichtige jongere hebben onder bepaalde voorwaarden recht op een belastingaftrek van 20% van de loonkosten van de stagiairs waarvoor zij van de RVA een stagebonus hebben verkregen.

49 Vrijstelling stagebonus Wie kan de vrijstelling stagebonus genieten? Natuurlijke personen: Nijverheids-, handels- of landbouwondernemingen Beoefenaars van vrije beroepen Vennootschappen

50 Vrijstelling stagebonus Wat in geval van onvoldoende winst? Het onbenutte gedeelte van deze vrijstelling kan niet worden overgedragen op de winst van de volgende boekjaren.

51 Vrijstelling stagebonus Welke formaliteiten moeten worden vervuld? Volgende documenten moeten ter beschikking van de administratie gehouden worden: Het bewijs dat de onderneming voor elke tewerkgestelde stagiair een stagebonus heeft gekregen; Een nominatieve lijst van de tewerkgestelde stagiairs met voor elke stagiair vermelding van: hun volledige identiteit; hun brutobezoldiging inclusief alle premies en sociale bijdragen

52 Belastingkrediet Handelaars, nijveraars, landbouwers en beoefenaars van een vrij beroep kunnen met de personenbelasting een belastingkrediet verrekenen in functie van de toename van hun eigen middelen. Het belastingkrediet voor vennootschappen die in aanmerking komen voor het verlaagd opklimmend tarief werd afgeschaft naar aanleiding van het invoeren van de aftrek voor risicokapitaal.

53 Belastingkrediet Wie kan van het belastingkrediet genieten? Natuurlijke personen: Nijverheids-, handels- of landbouwondernemingen Beoefenaars van vrije beroepen In geval van gehuwden moet het belastingkrediet voor iedere echtgenoot afzonderlijk worden toegepast!

54 Belastingkrediet Hoeveel bedraagt het belastingkrediet? 10% van de aangroei van de eigen middelen die worden aangewend voor de bedrijfsuitoefening: = Het positieve verschil tussen: Het verschil, op het einde van het belastbare tijdperk, tussen de fiscale waarde van de vaste activa enerzijds, en het totale bedrag van de schulden op meer dan één jaar anderzijds Het hoogst bereikte bedrag van dit verschil op het einde van een van de drie voorafgaande jaren Het belastingkrediet is evenwel beperkt tot 3.750,00 EUR per jaar!

55 Belastingkrediet Hoe wordt dit belastingkrediet met de personen-belasting verrekend? Het belastingkrediet is alleen verrekenbaar met de personenbelasting die evenredig betrekking heeft op de beroepsinkomsten.

56 Belastingkrediet Wat in geval geen personebelasting verschuldigd is of waneer deze belasting ontoereikend is? Het niet verrekend gedeelte kan worden overgedragen naar de volgende drie aanslagjaren. Het gedeelte dat tijdens de drie velgende aanslagjaren niet kan worden verrekend, is definitief verloren!

57 Belastingkrediet Welke formaliteiten moeten worden vervuld? Bij de aangifte in de personenbelasting dient te worden gevoegd een ingevuld, gedateerd en ondertekend formulier 276J; een attest van de sociale verzekeringskas waarin wordt bevestigd dat de belastingplichtige in orde is met de betaling van zijn sociale zekerheidsbijdragen als zelfstandige.

58 Vragen?

59 Hartelijk dank voor uw aandacht PowerPoint vanaf volgende week op