Programma W E L K O M

Transcriptie

1 W E L K O M Programma Politieke werkelijkheid Tarieven en nieuw stelsel Box 3 Box 2 en 3 (anti misbruik) Eigen woning Werkkostenregeling Auto Pensioen Overige wijzigingen/plannen 1

2 Naderende verkiezingen Werkelijkheid of fictie POLITIEKE WERKELIJKHEID Inleiding BP 2017 Het gaat na aantal moeilijke jaren weer beter met Nederlandse economie. Kabinet gaat door op ingeslagen weg: Brengt koopkracht in evenwicht à Koopkracht Vereenvoudigt waar mogelijk à Vereenvoudiging Gaat ongewenst gebruik van fiscale regels tegen à Belastingontwijking 2

3 Belastingontwijking Iedereen moet zijn/haar bijdrage leveren Fair share! discussie Als een enkeling door gebruikmaking van constructie geen of weinig belasting betaald ervaart de rest dat als onrechtvaardig Schaden belastingmoraal Belastingontwijking - maatregelen Internationaal BEPS Base Erosion and Profit Shifting Nationaal Bestrijden van allerlei mis-matches Arbitrage box 2 en 3 Renteaftrek in vpb Innovatiebox Privékosten zakelijk boeken en verantwoorden Speerpunt van beleid:» Gedrags aanpassing» Acceptatie 3

4 Tarieven 2017 (in de tijd) Schenkingen BOR TARIEVEN EN VRIJSTELLINGEN Tarieven in de tijd Belastbaar inkomen meer dan Maar niet meer dan / ,60 33,50 33, , ,5 36, / / , ,95 41,95 41, , / / , /

5 Tarieven in de tijd Belastbaar inkomen meer dan Maar niet meer dan / ,60 33,50 33, , ,5 36, / / , ,95 41,95 41, , / / , / Tarieven in de tijd Belastbaar inkomen meer dan Maar niet meer dan / ,60 33,50 33, , ,5 36,55 36, / / , ,95 41,95 41, ,40 40, / / X ,40 40, / X X = à netto 400 * (52% -/- 40,8%) = 44,80 5

6 Algemene heffingskorting (Warboel) BP 2015 Arbeidskorting zelfde effecten BP 2017 BP 2016 Hoe werkt het uit van tot Tarief t.m. schijf ,550% ,222% ,222% ,222% ,400% ,000% ,000% Tabel IB met inbouw algemene heffingskorting Arbeidskorting geeft 4% extra druk tussen en

7 Hoe werkt het uit van tot Tarief t.m. schijf ,550% ,222% ,222% ,222% ,400% ,000% ,000% Tabel LH met inbouw arbeidskorting en algemene heffingskorting Vennootschapsbelasting Verlenging eerste schijf (20%) Nu

8 BOR Verkrijging van een onderneming onder voorwaarden geheel of gedeeltelijk zonder heffing van schenk- en erfbelasting. IB-onderneming tot een aanmerkelijk belang behorende aandelen in een lichaam dat een onderneming drijft BOR Voorwaarden: Schenker bezit aandelen gedurende vijf jaren direct of indirect (voor erflater geldt een éénjaarstermijn) Het lichaam waarin de aandelen worden gehouden moet tevens vijf jaar een onderneming hebben gedreven. Voortzettingseis van vijf jaar voor de bedrijfsopvolger. Alleen het ondernemingsvermogen kwalificeert voor toepassing van de BOR-vrijstellingen. De waarde van de aandelen die aan het ondernemingsvermogen kan wordt toegerekend kwalificeert derhalve, met dien verstande dat het beleggingsvermogen gedeeltelijk ook onder de vrijstelling kan vallen. Om discussies over de omvang van het ondernemingsvermogen te voorkomen, is namelijk een 5% afrondingsruimte gecreëerd. 8

9 BOR art. 35c, lid 5, SW 1956: ook indirecte aandelenbelangen kwalificeren voor de toepassing van de BOR, mits de erflater of schenker via de Holding een indirect aanmerkelijk belang houdt in de werkmaatschappij. Onder voorwaarden worden dan de bezittingen en schulden van de werkmaatschappij aan de Holding toegerekend. Binnen de Holding vindt vervolgens de toets plaats of de Holding een onderneming drijft en zo ja, met welk vermogen zij dat doet. BOR arrest HR Belanghebbende had 6,89% van aandelen Holding BV Holding BV had belang van 70,6% in D Ltd. Geen indirect aanmerkelijk belang! Holding BV had ook andere aandelenbelangen in actieve vennootschappen Deze kwalificeerde wel als aanmerkelijk belang Holding drijft dus onderneming in dit geval. HR stelt dat via vermogensetikettering de aandelen D Ltd tot ondernemingsvermogen van Holding BV behoort en dus kwalificeert voor BOR en doorschuiffaciliteit IB. Aandelenpakket was ondernemingsvermogen. 9

10 BOR Reparatie Indirecte aandelenpakket is géén zelfstandig ondernemingsvermogen. Op grond van het reparatievoorstel komen indirecte aandelenbelangen die niet voldoen aan de vereisten van art. 35c, lid 5 SW 1956 en de in de Wet IB 2001 opgenomen vereisten dienaangaande, niet meer in aanmerking voor de BOR en de doorschuiffaciliteit in de Wet IB Terugwerkende kracht naar 1 juli :00 uur. BOX 3 Nieuw stelsel Hoger tarief. 10

11 Box 3 Voor het totale box 3-vermogen wordt het tot nu toe gehanteerde forfaitaire rendement van 4% nog dicht benaderd. De spaarrente is de afgelopen jaren flink gedaald. Spaarders in box 3 hebben het gevoel belasting te betalen over een opbrengst die er nooit is geweest. Er is gezocht naar alternatieven die beter aansluiten bij de werkelijk behaalde rendementen en die tegelijkertijd goed (eenvoudig) uitvoerbaar zijn. Box 3 Geen differentiatie naar de vermogenstitels die een belastingplichtige daadwerkelijk bezit, maar naar een gemiddelde vermogensverdeling over sparen en beleggen. Gemiddelde vermogensmix gebaseerd op de belastingaangiften Periodieke evaluatie, Evaluatie 3 jaar na inwerkingtreding en vervolgens elke 5 jaar. Handhaving vlakke tarief van 30% Verhoging heffingvrije vermogen met ingang van 2017 naar per persoon (bedrag 2016: ). De eenvoud van het forfaitaire systeem blijft met dit voorstel behouden. 11

12 Box 3 - rendementen Direct opvraagbare tegoeden voor huishoudens zoals gepubliceerd door DNB. De spaarrente is gedaald van meer dan 6% begin jaren tachtig naar 1,3% in 2014 en komt voor 2015 naar verwachting uit op 1,0%. Het vijfjaarsgemiddelde over 2011 tot en met 2015 bedraagt dan 1,63%. Overige beleggingen op basis van een mix: 5,5% Toezegging Staatssecretaris 5,39% brief van 20 september 2016 inzake fiscale moties en toezeggingen Tweede kamer, kenmerk Box 3 Verdeling vermogen. Cijfers 2012, tot 3,3 milj belastingplichtige 12

13 Box 3 Het vermogen wordt dus verdeeld over een 3-tal schijven. 1,63% 5,39% 1 e schijf % 33% 2 e schijf % 79% 3 e schijf % Van Tot Rendement Belastingvrij e schijf ,870 % 2 e schijf ,600 % 3 e schijf ,390 % BOX 3 Voorbeeld Belastingplan Vermogen RI spaardeel RII Beleggingsdeel 1 e schijf 67% * ( ) % * ( ) e schijf 21% * % * e schijf 0% * 0 100% * 0 Grondslag Voordeel uit sparen en beleggen: 1,63% x ,39% x = 3073 Verschuldigde belasting 30% x 3073= 922 (thans 30% x 4% x = 1.146) 13

14 Box 3 voorbeeld alleenstaande Vermogen Rendement Vrij Vermogen e schijf Vrij e schijf Vermogen Totaal Rendement 4% Belasting 30% Belasting 30% Omslagpunt ongeveer bij 245,000 Box 3 - Varia Bij partners blijft vrije keuze verdeling. Vrijstelling per aangifte (niet overdraagbaar) Groen beleggen Vrijstelling p.p. Extra heffingskorting van 0,7% van vrijgestelde bedrag in box 3 Buitenlandse belastingplichtige Alleen onroerende zaken (= 5,5%) Toch vermogensmix toepassen. 14

15 Tip: Zonnepanelen Niet in box 3 Onderdeel eigen woning Minder vermogen BTW ondernemer Teruggaaf aanschaf BTW Kleine ondernemersregeling (voorlopig..?) Lagere energiekosten Box 3 toekomstbestendig? Het kabinet wil periodiek, om te beginnen bij een eerste evaluatie van de werking van het voorgestelde systeem drie jaar na inwerkingtreding, opnieuw bezien of, in welke mate, op welke termijn en onder welke voorwaarden een heffing op werkelijk rendement tot de mogelijkheden behoort. De met dit wetsvoorstel herziene rendementsheffing benadert het behaalde rendement weliswaar gemiddeld beter, maar op individueel niveau blijven verschillen tussen het werkelijke en het als grondslag in box 3 genomen rendement voorkomen. 15

16 Box 2 en 3 (anti misbruik) Emigratie regeling VBI APV Belastingontwijking Belastingontwijking tegengaan wordt steeds vaker een argument voor wetswijziging/aanpassing. BP 2016: Emigratieheffing of conserverende aanslag Vaak snijvlak box 2 en box 3 BP 2017: Afschaffen fiscale vrijgestelde beleggingsinstellingen (VBI) Aanpassing Afgezonderd particuliere vermogens (APV) 16

17 Vrijgestelde beleggingsinstelling Collectief beleggen (min. 2 aandeelhouders) Vrijgesteld van VPB Geen beleggingen in onroerende zaken Geen leningen aan de DGA Afsplitsing kan geruisloos Wel afrekening over stille reserves in vennootschap Geen verliesverrekening Geen teruggaaf dividendbelasting Uit buitenland soms hogere bronheffing (geen belastingverdrag) Vrijgestelde beleggingsinstelling > 5% dan heeft men AB. Forfaitair rendement van 4% in box 2 (25%) Effectieve belastingdruk is 1% van vermogen Bedrag waarover men heft verhoogd de verkrijgingsprijs Voorkoming dubbele heffing in toekomst 1,3475% < 5% dan box 3 Forfaitair rendement van 4% in box 3 Effectieve belastingdruk dus 1,2% Hoogste tarief box 3 in 2017 is 5,39% 1,6170% 0,2695% 17

18 Vrijgestelde BeleggingsInstelling Beleggingsresultaten in VBI zijn vrijgesteld van VpB Onder voorwaarden Vanaf 2017 afrekenen over positieve AB-claim bij verkrijgen VBI status. Aanvraag status lijkt bepalend ( :15 uur) Box 3 vermogen in VBI. Dan dubbele heffing. Box 2 Box 3 als binnen 18 maanden vermogen uit VBI terug komt Door wijzigen EIGEN WONING 18

19 De eigen woning fiscaal (BASIS) Fiscale Bijtelling: Eigen woning forfait (Initiatief wetsvoorstel Hillen) Belaste rente uit Kapitaalverzekering Eigen Woning (en/of SEW/BEW) Aftrekbaar: (art 3:120) Rente betaald op een eigenwoningschuld gedurende maximaal 30 jaar (per lening) Kosten welke betaald zijn voor aangaan van eigenwoningschuld Eigenwoningschuld: Elke lening die is aangegaan voor de aanschaf, het onderhoud en/of verbetering van de eigen woning. Hypotheken maar ook andere leningen Uitkeringen uit Kapitaalverzekeringen Eigen Woning moeten gebruikt worden voor aflossen eigenwoningschuld. Uitgaven monumentenpanden Onderhoudskosten van rijksmonumenten mogen fiscaal in aftrek worden gebracht als persoonsgebonden aftrek. Jaarlijks effect 57 miljoen euro Vanaf miljoen in subsidie pot Per 2017 huidige regeling beëindigen omdat Rijk heeft geen invloed op prioriteit onderhoud Openeind karakter van de financiering (subsidie heeft pot) Mate van ondersteuning afhankelijk van tarief box 1 Veelal ook renovaties e.d. in aftrek worden gebracht..?? Daar zijn andere faciliteiten voor zoals: Subsidies Laag rentende leningen 19

20 Uitgaven monumentenpanden Overgangsregeling in 2017 en 2018 Onderdeel kaderregeling subsidies OCW, SZW en VWS Eind 2016 naar Tweede Kamer 3 overgangsregelingen 1. Onomkeerbare financiële verplichtingen aangegaan voor Gewoon doorgang via fiscale aftrek (meelfabriek Leiden) 2. Projecten waar in 2017 en 2018 sober en doelmatig onderhoud is gepland. Subsidie aanvragen van 25% van onderhoudskosten (minimum 500 en maximum ) 3. Versterking Restauratiefonds van NRF (nationaal restauratiefonds) voor Laagrentende Hypothecaire leningen. (min 1,5%) Afschaffen aftrek opleidingsuitgaven OPLEIDINGEN EN SCHOLING 20

21 Aftrek opleidingskosten Aftrekscholingsuitgaven Ruim 210 miljoen Beperkt gebruik: 2,6% belastingplichtigen tussen 25 en 60 jaar Vooral hoog opgeleiden Weinig effectief (73-100% per euro deadweight loss/welvaartsverlies) M.i.v afschaffen Vouchers verstrekken (ruim 100 miljoen) voor mensen die uit zichzelf minder snel scholing doen. Aftrek opleidingskosten De scholingsvouchers zijn bedoeld voor een gerichte doelgroep. De kans is aanwezig dat u niet tot deze doelgroep behoort. Start daarom nog dit jaar een opleiding of studie voor een beroep en profiteer nog tot en met 2017 van de fiscale aftrekpost. 21

22 Werkkostenregeling Huidige regeling Let op noodzakelijkheidscriterium LIV Lage Inkomens Voordeel 1248 verloonde uren per jaar Gemiddelde uurloon tussen 100% en 125% van WML 23- jarige Jonger dan AOW-leeftijd LIV: % 1,01 p/uur (max p/j) % 0,51 p/uur (max p/j) Laat het berekenen! 22

23 KM-vergoeding 37% 42% 52% WKR WKR KM-vergoeding 0,50 0,50 0,50 0,50 0,50..? Gericht vrijgesteld 0,19 0,19 0,19 0,19 0,19 belast deel 0,31 0,31 0,31 0,31 0,17 Belastingheffing 0,11 0,13 0,16 0,25 0,14 KM-verg. werknemer 0,39 0,37 0,34 0,50 0,36 KM-verg. werkgever 0,50 0,50 0,50 0,75 0,50 Noodzakelijkheidscriterium Zijn vergoedingen en/of verstrekkingen welke de werkgever in kader bedrijfsvoering redelijkerwijs noodzakelijk voor de vervulling van de dienstbetrekking acht. Voorbeeld Werkgever, excl mannenmode winkel, wil dat werknemers in pakken van eigen merk rondlopen. Visitekaartje van bedrijf - pak zou kunnen vallen binnen noodzakelijkheidscriterium 23

24 Noodzakelijkheidscriterium Voorbeelden Werkplekcriterium Werkgever is gevestigd aan de rand van de stad en huurt parkeerplaatsen voor personeel in transferium Parkeerplaatsen worden zakelijk gebruikt en vallen dus binnen noodzakelijkheidscriterium Werknemer verricht deel werkzaamheden thuis. Werkgever schaft bureau en toebehoren aan. De aanschaf van deze zaken valt binnen noodzakelijkheidscriterium Noodzakelijkheidscriterium Gekozen is voor een beperkte introductie van het noodzakelijkheidscriterium. Het noodzakelijkheidscriterium geldt voor: gereedschappen, computer, mobiele communicatiemiddelen en dergelijke apparatuur. Werkgever moet kunnen verantwoorden: een redelijk handelende werkgever moet de voorziening voor die bepaalde groep werknemers noodzakelijk kunnen achten. Voorbeeld uit de MvT Belastingplan 2015 (pagina 24): Een redelijk handelend werkgever zal in het algemeen geen tablet geven aan de schoonmaker maar wel aan de vertegenwoordiger. 24

25 AUTO Vereenvoudiging bijtelling versoberen millieuvoordelen Autobijtellingen De Staatssecretaris kondigde aan dat hij in 2016 de CO2 normen/regels gaat aanpassen. Gat in begroting? 25

26 Autobijtellingen De mogelijke bijtellingen zijn erg onoverzichtelijk geworden. Plan kabinet Nulemissie 4% 4% 4% 4% 4% Zéér zuinig 15% 17% 19% 22% 22% Zuinig 21% 22% 22% 22% 22% Overig 25% 22% 22% 22% 22% 26

27 Plan kabinet Nulemissie 4% 4% 4% 4% 4% Zéér zuinig 15% 22% 22% 22% 22% Zuinig 21% 22% 22% 22% 22% Overig 25% 22% 22% 22% 22% Let op: 60 maanden termijn van bijtelling. MIA Milieu InvesteringsAftrek Milieulijst 2016 Electrische auto 0 gr 36% over Plug-in 1-30 gr 27% over Plug-in gr niets 2015: 13,5% over Milieulijst ? Aanvraag bij order Binnen 3 maanden na tekenen. 27

28 Overige maatregelen auto De motorrijtuigenbelasting (MRB) Verlaging ( ) met gemiddeld 2,7% Vervallen 125 Kg correctie Vrijstelling 0-emmissie Half tarief plug-in hybride Automobilisten van vervuilende dieselauto s krijgen per 2019 juist met een verhoging te maken Auto s voor Personenauto s +19% Bestelauto s +15% Overige maatregelen auto Tarieven van de belasting van personenauto s en motorrijwielen (BPM) tot 2020 geleidelijk omlaag Verlaging gemiddeld 12%. Vaste bedrag per verkochte auto dat niet aan de CO 2 - uitstoot gekoppeld is, gaat juist omhoog. 28

29 AOW leeftijd Pensioen in eigen beheer PENSIOEN Met pensioen..? Was Wordt maanden + 2 maanden maanden + 2 maanden maanden + 2 maanden maanden + 3 maanden maanden + 3 maanden 66 jaar maanden 66 jaar + 3 maanden maanden + 4 maanden maanden + 4 maanden maanden + 4 maanden 67 jaar maanden + 3 maanden maanden 67 jaar?? 29

30 Pensioen in eigen beheer Activa Aandelen kap Debiteuren Algemene Reserve Overige vord Pensioenvoorz Liq. Middelen Crediteuren Overige schulden Dividend Activa Aandelen kap Debiteuren Algemene Reserve 0 Overige vord Pensioenvoorz Liq. Middelen 7.000Crediteuren Overige schulden Pensioen in eigen beheer Activa Aandelen kap Debiteuren Algemene Reserve 0 Overige vord Pensioenvoorz Liq. Middelen 7.000Crediteuren Overige schulden Commerciele waarde Inspecteur Loonheffing Stellingname: Afkoop/afzien van Pensioen is belast (52%) met revisierente van 20% Totaal Activa Aandelen kap Debiteuren Algemene Reserve Overige vord Pensioenvoorz Liq. Middelen 7.000Crediteuren Overige schulden

31 PEB nu definitief Vanaf commercieel geruisloos afwaarderen naar Fiscaal 1. Afkopen fiscale waarde ,5% vrijgesteld tarief 34,06% effectief ,0% vrijgesteld tarief 39,00% effectief ,5% vrijgesteld tarief 41,86% effectief 2020 e.v. niets vrigesteld dus tarief 52,00% + 20% revisierente 2. Oudedagverplichting Tot pensioendatum oprenten met marktrente Na pensioendatum in 20 gelijke jaardelen uitkeren Evt. 5 jaar voor pensioendatum (dus 25 jaardelen) LET OP: Partnerpensioen, Mee tekenen partner. Wat zeker altijd te doen Laat de ava (algemene vergadering van aandeelhouders) een besluit nemen tot het stoppen van de opbouw van het pensioen in eigen beheer en legt dit tijdig in notulen vast, en; Leg in een overeenkomst met uw bv het stopzetten van de opbouw van het eigenbeheerpensioen vast; Heeft u verzekeringen voor het partnerpensioen afgesloten of is een risicodekking ter afdekking van het overlijdensrisico door de bv afgesloten, pas deze dan aan. Wordt de opbouw van het pensioen in eigen beheer niet stopgezet, dan loopt de opbouw door en is de aanspraak vanaf 1 januari 2017 belast. Zorg daarom dat de opbouw op tijd wordt stopgezet! 31

32 OVERIGE KLEINERE AANPASSINGEN BTW en accijns aanpassingen De accijns op frisdranken (alcoholvrije dranken) en bier ging vorig jaar omhoog. Mineraalwater per liter 2,21 per 100 liter duurder. In 2017 herschikking en aanpassing Wijn accijns. 32

33 BTW oninbare vorderingen Eenvoudiger terugvragen BTW op oninbare vorderingen. Bedrag terugvragen via reguliere BTW aangifte. Niet meer aannemelijk maken dat er niet betaald is en ook niet betaald zal gaan worden. Standaard recht op teruggaaf 1 jaar na opeisbaar zijn. Na 1 jaar vervalt recht op teruggaaf Vorderingen van voor 1 januari jaarstermijn start op 1 januari 2017 Staat al voor het jaar om is buiten twijfel vast dat er geen betaling zal worden gedaan, dan hoeft u de éénjaarstermijn niet af te wachten maar heeft u op dat moment al recht op teruggaaf btw. (één maand nadat oninbaarheid vaststaat) LIV Lage Inkomens Voordeel 1248 verloonde uren per jaar Gemiddelde uurloon tussen 100% en 125% van WML 23-jarige Jonger dan AOW-leeftijd LIV: % 1,01 p/uur (max p/j) % 0,51 p/uur (max p/j) Laat het berekenen! 33

34 Overige ZZP-er via modelovereenkomst Nog geen modelovereenkomst: Laat zien dat u bezig bent met de modelovereenkomsten. Alleen dan kunt u zich beroepen op overgangsrecht tot 1 mei 2017 Wel al overeenkomst Dan ook daadwerkelijk werken conform de (model)overeenkomst. Investeringsaftrek Recht op (kleinschaligheids)investeringsaftrek bij investeringen tussen de en Optimaliseer à evt extra investeringen Of grote investeringen in meerdere jaren LET OP: Investeringen < 450 tellen niet mee Niet mogelijk op: goodwill, grond, woonhuizen en personenauto s voor privé gebruik Let ook op desinvesteringen: 2012 vervalt in

35 Vragen Napraten in boven foyer Voor straks een goede reis en vergeet niet een klein kadootje mee te nemen bij vertrek. Bedankt namens: 35