Belastingnieuws Binnenlands Bestuur

Transcriptie

1 Belastingnieuws Binnenlands Bestuur In deze editie Jaargang 4 Editie 2013/14 Augustus 2013 Btw 1. Subsidie is vergoeding voor het ter beschikking stellen van sportaccommodaties 2. Btw-vrijstelling voor dagbesteding, arbeidstraining en dagopvang uitgebreid 3. Grond parochie kwalificeerde als btw-bouwterrein Inkomstenbelasting 4. Belastingschade Diensten PwC 5. PwC Fiscaal Portaal Gemeenten / Modellabeling 6. Actualiteitenbijeenkomsten Noord- en Zuid-Holland / Utrecht

2 Btw 1. Subsidie is vergoeding voor het ter beschikking stellen van sportaccommodaties Bron: Rechtbank Zeeland/West Brabant 28 juni 2012, nr. 11/3202 Een exploitant heeft de economische eigendom in bezit van een aantal sporthallen in een gemeente die bestaat uit meerdere plaatsen/kernen. De exploitant stelt de sporthallen ook ter beschikking aan basisscholen in de gemeente voor het verzorgen van bewegingsonderwijs. De gemeente heeft ter zake van het gebruik van de sporthallen door de basisscholen de volgende afspraak gemaakt: de gemeente betaalt voor het gebruik van de sporthallen in een plaats van de gemeente een bedrag van per jaar; voor het gebruik van de sporthallen in twee andere plaatsen van de gemeente zuivert de gemeente het financiële tekort bij de exploitant aan. In 2002 bedroeg het tekort , in 2003 bedroeg het tekort en in 2004 bedroeg het tekort De belastinginspecteur stelt zich op het standpunt dat de subsidie en het aanzuiveren van de tekorten in feite een vergoeding zijn voor btw-belaste dienstverlening en dat de exploitant als gevolg daarvan btw is verschuldigd. De verschuldigde btw wordt daarbij berekend over de som van de gemeentelijke betalingen. De belastinginspecteur en de exploitant hebben afgesproken dat als sprake is van een vergoeding voor dienstverlening het verlaagde btw-tarief (6%) voor het geven van gelegenheid tot sportbeoefening van toepassing is. Volgens Rechtbank Breda is de exploitant een btw-ondernemer die met de gemeente afspraken heeft gemaakt omtrent het ter beschikking stellen van ruimte aan basisscholen voor het verzorgen van bewegingsonderwijs. De gemeente is verbruiker van de dienst van de exploitant. De vergoeding houdt nauw verband met de dienstverlening. De vergoeding is belast met 6% btw omdat sprake is van het geven van gelegenheid tot sportbeoefening. Er is geen sprake van onbelaste subsidie.

3 De exploitant van de sportaccommodatie bestrijdt het standpunt van de Belastingdienst dat de financiële bijdragen van de gemeente zijn belast met (6%) btw door het standpunt in te nemen dat sprake is van een zuivere subsidie. Een zelfde effect had de exploitant ook kunnen bereiken door het standpunt in te nemen dat sprake was van btw-vrije verhuur. Een standpunt dat de Belastingdienst overigens zelf ook veelvuldig inneemt bij de exploitatie van sportaccommodaties. Als de prestatie bestaande uit het verzorgen van het bewegingsonderwijs niet is belast met btw heeft dit wel tot gevolg dat de exploitant zijn inkoop-btw (voor zover toerekenbaar aan het gebruik door scholen) niet met de Belastingdienst kan verrekenen. Veelal leidt het in de heffing betrekken van de vergoeding voor het bewegingsonderwijs juist tot een belastingvoordeel, met name bij nieuwbouw en groot onderhoud. Bij volledig belast gebruik van de sporthal is de exploitant van sportaccommodaties dan namelijk 6% btw verschuldigd over zijn opbrengsten voor het gebruik door verenigingen, scholen, en dergelijke, maar kan hij alle inkoop-btw verrekenen waardoor per saldo vaak een teruggaafpositie ontstaat. Op de inkoopkosten drukt immers meestal 21% btw. De uitspraak is een opsteker voor de gemeenten die de sportaccommodaties met een nietgemeentelijk sportbedrijf willen (gaan) exploiteren. Op het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten hebben wij in het onderdeel Sport een compleet overzicht gegeven van de fiscale aspecten van een sportbedrijf. Jeffrey Rous Btw-vrijstelling voor dagbesteding, arbeidstraining en dagopvang uitgebreid Bron: Fiscale verzamelwet 2013 In de Wet op de omzetbelasting 1968 is onder voorwaarden thans een vrijstelling opgenomen voor de diensten van landbouwers, veehouders, tuinbouwers en bosbouwers inzake het verlenen van dagbesteding, arbeidstraining of dagopvang. Over de vergoeding is voor de verstrekte dienstverlening is de betreffende ondernemer dan geen btw verschuldigd. Omdat de afnemers van de diensten veelal geen of slechts beperkt btw kunnen verrekenen of compenseren bij het BTW-compensatiefonds dalen daardoor per saldo de kosten.

4 In zijn uitspraak van 16 augustus 2007, nr. AWB 06/4544, oordeelt Rechtbank Arnhem dat de voormelde btw-vrijstelling ook geldt voor de gelijksoortige diensten die een exploitant van een metaalwerkplaats verleent. De exploitant biedt in zijn werkplaats de patiënten van een AWBZinstelling tegen vergoeding de mogelijkheid om in het kader van dagbesteding, arbeidstraining en/of dagopvang werkzaamheden te verrichten. Naar verwachting wordt de wettelijke btw-vrijstelling per 1 januari 2014 formeel uitgebreid naar alle ondernemers die diensten verlenen bestaande uit het verlenen van dagbesteding, arbeidstraining of dagopvang. Daarbij geldt als voorwaarde dat een overeenkomst is gesloten met een AWBZ-instelling, een instelling die werkzaam is op het terrein van sociaal en maatschappelijk werk of als een schriftelijke overeenkomst is gesloten inzake het persoonsgebonden budget. Ook zorgondernemers die dagbesteding c.q. arbeidstraining geven in bijvoorbeeld meubelmakerijen of autogarages komen voortaan in aanmerking voor deze wettelijke vrijstelling. Hierbij moet wel worden opgemerkt dat de btw-vrijstelling op basis van de uitspraak van 16 augustus 2007 materieel al van toepassing kan zijn. Voor gemeenten is de uitbreiding van de btw-vrijstelling interessant omdat hiermee de discussie eindigt of de btw op de kosten van dergelijke dagbesteding, arbeidstraining of dagopvang kan worden gecompenseerd bij het BTW-compensatiefonds. Gelet op de voormelde uitspraak van Rechtbank Arnhem kan het voorkomen dat gemeenten de afgelopen jaren onterecht btw hebben betaald voor diensten op het gebied van dagbesteding. Als de btw kostprijsverhogend is geboekt kan mogelijk nog een btw-besparing worden gerealiseerd. Wladimir Rouwenhorst wladimir.rouwenhorst@nl.pwc.com 3. Grond parochie kwalificeerde als btw-bouwterrein HR 7 juni 2013, nr. 12/00765 Een ondernemer heeft op 19 oktober 2005 drie percelen grond gekocht voor de bouw van een glastuinbouwbedrijf. Omdat de ondernemer de aan hem in rekening te brengen btw kan verrekenen wil hij de percelen grond graag als btw-bouwterrein verkrijgen. Op grond van de samenloopvrijstelling is de ondernemer ter zake van de verkrijging dan geen 6% overdrachtsbelasting verschuldigd. Per saldo drukt op de verkrijging van de percelen grond dan in het geheel geen belasting.

5 Twee van de gekochte percelen grond zijn in gebruik voor de glastuinbouw. Voorafgaande aan de levering zijn voor rekening van de verkopers alle opstallen verwijderd, sloten en greppels gedempt, de vrijgekomen grond gereinigd en geëgaliseerd. Het derde perceel was bij een parochie in gebruik als landbouwgrond en de grond is in die staat geleverd. Op 3 juli 2006 zijn alle percelen bij één akte aan de ondernemer geleverd. Het geschil concentreert zich op de vraag of de levering van de grond van de parochie kwalificeert als de levering van een btw-bouwterrein door een btw-ondernemer. Volgens de belastinginspecteur kwalificeert de grond niet als een btw-bouwterrein. De levering is dan niet belast met btw en de ondernemer is ter zake van de verkrijging 6% overdrachtsbelasting verschuldigd. Het Gerechtshof Den Haag oordeelde dat in de nabijheid van de grond van de parochie voorzieningen zijn getroffen waardoor de grond geschikt werd om samen met de andere percelen één terrein te vormen waarop zou kunnen worden gebouwd. De Hoge Raad bevestigt het oordeel van het Gerechtshof en verwijst daarbij naar het arrest van het Justitie van de Europese Unie van 17 januari 2013 in zaak C-543/11 (Woningstichting Maasdriel). Daarnaast merkt de Hoge Raad op dat het Gerechtshof ook reeds op grond van de eigen motivering terecht tot het oordeel is gekomen dat als gevolg van de werkzaamheden die zijn verricht in de omgeving van het perceel het betreffende perceel de status van btw-bouwterrein bezit. Uit het arrest blijkt dat thans (na het arrest Maasdriel) maar ook in het verleden zeer snel sprake is van een btw-bouwterrein. Voorts blijkt dat een parochie wel degelijk de status van btw-ondernemer kan bezitten. Dit bericht is opgesteld door: Wladimir Rouwenhorst wladimir.rouwenhorst@nl.pwc.com

6 Inkomstenbelasting 4. Belastingschade Ondanks de ontwikkelingen op de vastgoedmarkt verwerft een aantal gemeenten nog geregeld (strategische) grondposities. De verkoper bedingt daarbij veelal dat hij een vergoeding ontvangt voor belastingschade. Het begrip belastingschade wordt dan in het contract gedefinieerd. De praktijk leert dat vaak verschillende definities worden gehanteerd. Sommige definities werken sterk in het nadeel van gemeenten hetgeen meestal pas duidelijk wordt op het moment dat de verkoper zijn belastingschadeclaim bij de gemeente neerlegt. Wij adviseren gemeenten om al bij de contractbesprekingen de nodige aandacht aan deze kwestie te schenken. Dit kan door het begrip belastingschade in het contract in lijn te brengen met de fiscale rechtspraak voor de heffing van inkomstenbelasting. De verkoper dient zich tevens te verbinden tot optimale gebruikmaking van de herinvesteringsreserve en de doorschuiffaciliteit van artikel 3.64 van de Wet inkomstenbelasting Eerstgenoemde regeling wordt ruim toegepast in gevallen waarbij sprake is van overheidsingrijpen. De staatssecretaris van Financiën gaat in zijn Besluit van 9 december 2011, nr. BLKB 2011/2061M, Stcrt. 2011, 23172, uitgebreid in op dit begrip. Dit bericht is opgesteld door: Wladimir Rouwenhorst wladimir.rouwenhorst@nl.pwc.com

7 Diensten PwC 5. PwC Fiscaal Portaal Gemeenten / Modellabeling De modellabeling op het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten is uitgebreid. Graag laten wij u vrijblijvend kennismaken met het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten en verstrekken wij u vrijblijvend een inlogcode. Neem daarvoor contact op met of Jeffrey Rous. Jeffrey Rous jeffrey.rous@nl.pwc.com 6. Actualiteitenbijeenkomsten Noord- en Zuid-Holland / Utrecht Regelmatig organiseren wij in het land actualiteitenbijeenkomsten voor gemeenten. Aan deelname aan deze bijeenkomsten zijn voor medewerkers van gemeenten geen kosten verbonden. In september 2013 verzorgen wij onder meer actualiteitenbijeenkomsten in Noorden Zuid-Holland en Utrecht. Actualiteitenbijeenkomsten PwC in september 2013: 19 september 2013 Noord-Holland Wognum 24 september 2013 Regio Utrecht Kantoor PwC 26 september 2013 Zuid-Holland Wilt u meer informatie ontvangen of wilt u zich aanmelden voor een actualiteitenbijeenkomst? Stuur dan een naar.

8 Colofon De nieuwsbrief Belastingnieuws Binnenlands Bestuur is een uitgave van PwC Belastingadviseurs die gemeenten, provincies en waterschappen informeert over fiscale ontwikkelingen op het gebied van met name omzetbelasting, het BTW-compensatiefonds, vennootschapsbelasting, loonheffingen, BPM en motorrijtuigenbelasting. Abonnementen Een gratis abonnement voor u of uw collega verkrijgt u na aanmelding. Aanmelden kan door het sturen van een met vermelding van de nieuwsbrief waarop u zich wil abonneren, uw naam, adresgegevens van uw organisatie en adres naar: ps.btw-nieuwsbrief@nl.pwc.com. Mocht u deze nieuwsbrief niet langer willen ontvangen dan kunt u op hetzelfde adres terecht. Reacties Als u op deze nieuwsbrief wil reageren kunt u een sturen aan ps.btwnieuwsbrief@nl.pwc.com. Deze publicatie is uitsluitend opgesteld als algemene leidraad voor relevante kwesties en dient niet te worden geïnterpreteerd als professioneel advies. U dient niet te handelen op basis van de in deze publicatie vervatte informatie zonder nader professioneel advies te hebben ingewonnen. Er wordt geen enkele expliciete of impliciete verklaring verstrekt of garantie geboden ten aanzien van de juistheid of volledigheid van de in deze publicatie vervatte informatie, en voor zover toegestaan krachtens de wet, aanvaarden de bij deze publicatie betrokken PwC firms, medewerkers en vertegenwoordigers geen enkele aansprakelijkheid, voor de gevolgen van enige handeling dan wel omissie door hetzij uzelf hetzij enige andere persoon op basis van de in deze publicatie vervatte informatie of voor enig besluit waaraan die informatie ten grondslag ligt. Bij PwC in Nederland werken ruim mensen met elkaar samen vanuit 12 vestigingen en drie verschillende invalshoeken: Assurance, Tax & HRS en Advisory. We leveren sectorspecifieke diensten en zoeken verrassende oplossingen, niet alleen voor nationale en internationale ondernemingen, maar ook voor overheden en maatschappelijke organisaties. PwC firms leveren sectorspecifieke diensten op de gebieden Assurance, Tax & HRS en Advisory om waarde toe te voegen voor klanten. Meer dan mensen in 154 landen in firms binnen het PwC-netwerk delen hun gedachten, ervaringen en oplossingen om nieuwe perspectieven en praktische oplossingen te ontwikkelen. 'PwC' is het merk waaronder member firms van PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL) handelen en diensten verlenen. Samen vormen deze firms het wereldwijde PwC-netwerk. Elke firm in het netwerk is een afzonderlijke juridische entiteit en handelt voor eigen rekening en verantwoording en niet als vertegenwoordiger van PwCIL of enige andere member firm. PwCIL verricht zelf geen diensten voor klanten. PwCIL is niet verantwoordelijk of aansprakelijk voor het handelen of nalaten van welke van haar member firms dan ook, kan geen zeggenschap uitoefenen over hun professioneel oordeel en kan hen op geen enkele manier binden PricewaterhouseCoopers Belastingadviseurs N.V. (KvK ). Alle rechten voorbehouden