Belastingnieuws Binnenlands Bestuur

Transcriptie

1 Belastingnieuws Binnenlands Bestuur In deze editie Jaargang 4 Editie 2013/11 Juli Update PwC Fiscaal Portaal Gemeenten/Gratis inlogcode 2. Actualiteitenbijeenkomsten Noord- en Zuid-Holland/Utrecht 3. Fiscale Kalender 4. Aangifte Verhuurderheffing 5. Btw-gevolgen bijdragen voor infrastructurele werken 6. Wet inrichting landelijk gebied (WILG) 7. Leerlingenvervoer/bezwaar btw-aangiften 8. Bezwaar BCF-beschikking 9. Btw-/BCF-servicepakket inclusief gebruik PwC Fiscaal Portaal Gemeenten/Cursus 10. Fiscale vragenservice

2 1. Update PwC Fiscaal Portaal Gemeenten / Gratis inlogcode Op dit moment zijn wij bezig met een aantal grote updates aan het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten. Het onderdeel samenwerking is vernieuwd en uitgebreid. Op eenvoudige wijze worden de fiscale aspecten geschetst van de onderstaande samenwerkingsverbanden: Samenwerken in de btw-sfeer; Samenwerken in een gemeenschappelijke regeling; Samenwerken via een centrumgemeente; Om niet; Overdracht wettelijke taak; Bestuursdienstmodel; Kosten voor gemene rekening; Funding. In het onderdeel Sport hebben wij de fiscale aspecten van het Sportbedrijf nader toegelicht. De modellabelling wordt uitgebreid. Via het wijzigingenoverzicht blijft u automatisch op de hoogte van de uitbreidingen. Gratis inlogcode Wij geven u graag een gratis inlogcode zodat u kennis kunt maken met het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten. Neem daarvoor contact op met () of Jeffrey Rous (jeffrey.rous@nl.pwc.com). 2. Actualiteitenbijeenkomsten Noord- en Zuid-Holland / Utrecht Regelmatig organiseren wij in het land actualiteitenbijeenkomsten voor gemeenten. Aan deelname aan deze bijeenkomsten zijn voor medewerkers van gemeenten geen kosten verbonden. In september 2013 verzorgen wij onder meer actualiteitenbijeenkomsten in Noorden Zuid-Holland en Utrecht. Actualiteitenbijeenkomsten PwC in september 2013: 17 september 2013 Regio Utrecht / Kantoor PwC 19 september 2013 Noord-Holland 24 september 2013 Regio Utrecht / Kantoor PwC 26 september 2013 Zuid-Holland Wilt u meer informatie ontvangen of wilt u zich aanmelden voor een actualiteitenbijeenkomst? Stuur dan een naar ().

3 3. Fiscale Kalender Vanaf 1 januari 2014 stuurt de Belastingdienst geen Aangiftebrief omzetbelasting meer naar ondernemers. De acceptgiro bij de aangiftebrief verdwijnt ook. Dit laatste gebeurt al in december Ondernemers moeten voortaan zelf in de gaten houden dat op tijd btw-aangifte wordt gedaan en betaald. Wanneer dit is kunnen ondernemers zien in het beveiligde gedeelte van de internetsite van de Belastingdienst. Om de overgang makkelijker te maken stuurt de Belastingdienst begin januari 2014 een overzicht met de volgende gegevens toe: aangiftetijdvakken; uiterste inlever- betaaldatums; betalingskenmerken; de mogelijkheid een herinnering per te ontvangen. Wij adviseren gemeenten om een fiscale kalender in te richten. In de fiscale kalender kan precies worden aangegeven wanneer en door wie de btw-aangifte en betaling wordt verzorgd. Daarnaast kan deze fiscale kalender worden uitgebreid met andere fiscaal relevante aandachtspunten. Bijvoorbeeld de momenten waarop herzieningsberekeningen moeten worden uitgevoerd, suppletieaangifte btw moet worden ingediend, bepaalde onderdelen van de labeling en facturen moeten worden gecontroleerd etc. Wij adviseren u graag over de mogelijkheden om meer fiscaal in control te komen. Dit bericht is opgesteld door: Jeffrey Rous jeffrey.rous@nl.pwc.com 4. Aangifte Verhuurderheffing Verhuurders die meer dan 10 woningen verhuren tegen een vergoeding onder de huurtoeslaggrens ('gereguleerde sector') zijn sinds 1 januari 2013 belastingplichtig voor de zogenoemde verhuurderheffing. Gemeenten zijn niet uitgezonderd en de belasting geldt dus ook voor gemeenten als zij meer dan 10 huurwoningen in de gereguleerde sector verhuren. De situatie op 1 januari van het betreffende jaar is daarbij bepalend.

4 Bezitters van meer dan 10 huurwoningen met een huur lager dan of gelijk aan de toepasselijke huurtoeslaggrens zullen door de Belastingdienst worden uitgenodigd om aangifte te doen. Voor het jaar 2013 moet de aangifte uiterlijk op 30 september 2013 zijn ingediend. Indienen van de aangifte is mogelijk vanaf 15 juli 2013 en kan uitsluitend digitaal via de website van de Belastingdienst: Op de website zullen de bij de Belastingdienst bekende gegevens over de huurwoningen van een verhuurder en de WOZwaarden van die woningen worden vermeld. De Belastingdienst verleent daarmee een dienst die het doen van aangifte voor de verhuurderheffing kan vergemakkelijken maar de verhuurder overigens niet ontslaat van zijn verantwoordelijkheid voor de juistheid en de volledigheid van de door hem in te dienen aangifte en de voldoening van het aangegeven bedrag. Wij adviseren gemeenten om een inventarisatie te maken van de door de gemeente verhuurde woningen in de gereguleerde sector en de WOZ-waarde van deze huurwoningen. Gemeenten die zijn geabonneerd op het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten kunnen in het onderdeel Verhuurderheffing van het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten meer informatie vinden over de verhuurderheffing. Dit artikel is opgesteld door: Jeffrey Rous Btw-gevolgen bijdragen voor infrastructurele werken Bron: Brief staatssecretaris van Financiën van 23 mei 2013, nr. DGB/2013/2707M Gemeenten verstrekken vaak bijdragen voor aanpassingen aan Rijkswegen zoals het asfalteren met fluisterasfalt, de verdieping van de weg, de plaatsing van hogere geluidsschermen, een extra perron, een grotere fietsenstalling bij het station, tunnels en viaducten. In de praktijk ontstaat vaak discussie met RWS en/of Pro Rail of de bijdrage van de gemeente is belast met btw. Vervolgens moet overleg met de Belastingdienst plaatsvinden over de vraag of eventueel door RWS en/of Pro Rail in rekening te brengen btw over de gemeentelijke bijdrage kan worden gecompenseerd bij het BTW-compensatiefonds. De gemeente wordt in de praktijk namelijk geen eigenaar van de investering en kan daardoor ook niet de eigendom van de investering via een zakelijk recht behouden. Veelvuldig nam de Belastingdienst in deze situatie het standpunt in dat gemeenten de betreffende btw niet konden compenseren bij het BTWcompensatiefonds.

5 In zijn brief van 23 mei 2013 met kenmerk DGB/2013/2707M heeft de staatssecretaris van Financiën een standpunt ingenomen inzake de btw-aspecten van bijdragen die gemeenten verstrekken voor het realiseren, aanpassen e.d. van (spoorweg)infrastructuur. De bijdrage is alleen een vergoeding voor een btw-belaste prestatie als de gemeente de feitelijke beschikkingsmacht/het feitelijke gebruik krijgt van de aangelegde voorziening. Hiervan zal volgens de Staatssecretaris doorgaans alleen sprake zijn bij zogenoemde kruisende voorzieningen (spoorweg/rijksweg kruist auto-/fietsverbinding) zoals bijvoorbeeld het geval kan zijn bij een verkeerstunnel onder een spoorweg of een fietstunnel onder een Rijksweg. Gemeenten hebben alleen dan recht op btw-compensatie voor de aan hen in rekening gebrachte btw ter zake van de aanleg van dergelijke infrastructurele voorzieningen. In andere gevallen is volgens de Staatssecretaris sprake van een onbelaste bijdrage van de gemeente. Bijvoorbeeld als de gemeente meebetaalt aan het aanleggen van een extra perron of fluisterasfalt op rijkswegen in de nabijheid van een woonwijk. De gemeente maakt geen gebruik van of heeft geen feitelijke beschikkingsmacht over deze voorzieningen zodat niet kan worden geconcludeerd dat de gemeente betaalt voor een met btw belaste prestatie. Met deze brief komt mogelijk een einde aan de vele discussies over de verschuldigdheid van btw over de bijdragen van gemeenten aan projecten van RWS en/of Pro Rail. Opvallend is dat de Staatssecretaris spreekt over feitelijke beschikkingsmacht c.q. het feitelijk gebruik en niet over de juridische eigendom al dan niet via een zakelijk recht of erfdienstbaarheid. Wij kunnen ons voorstellen dat een gemeente via zakelijk recht de beschikkingsmacht c.q. het feitelijk gebruik van bijvoorbeeld een tunnel wil kunnen afdwingen. In veel situaties is immers sprake van kostbare investeringen. Ons inziens kan de brief ook in andere gevallen waarin wordt geïnvesteerd in objecten van derden van dienst kan zijn. Dit bericht is opgesteld door: Wladimir Rouwenhorst

6 6. Wet inrichting landelijk gebied (WILG) Bron: Besluit van 21 juni 2013, nr. BLKB2013/642M (gepubliceerd 3 juli 2013) Bij de herinrichting van Landelijk Gebied zijn doorgaans verschillende partijen met een verschillende fiscale achtergrond betrokken. Binnen de projecten wordt samengewerkt door het Ministerie van LVN, provincies, gemeenten, waterschappen, Staatsbosbeheer, regionale samenwerkingsverbanden, milieuorganisaties en commerciële ondernemers. Voor de fiscaliteit ontstaat een complexe situatie. Overdrachtsbelasting Een verkrijging van onroerende zaken krachtens de Wet inrichting landelijk gebied (hierna: WILG) is op grond van artikel 15, eerste lid, onderdeel l, van de WBR vrijgesteld van de heffing van overdrachtsbelasting. De vrijstelling geldt voor de verkrijging bij akte van toewijzing als bedoeld in artikel 34 van de WILG. Ingeval bij de voorbereiding of de uitvoering van een inrichtingsplan als bedoeld in artikel 17 van de WILG onroerende zaken worden verkregen, is de voormelde vrijstelling van overdrachtsbelasting niet van toepassing. De Staatssecretaris van Financiën heeft in zijn besluit van 21 juni 2013 goedgekeurd dat de vrijstelling overdrachtsbelasting ook geldt voor de verkrijging van eigendom van onroerende zaken bij de voorbereiding of uitvoering van een inrichtingsplan als bedoeld in artikel 17 van de WILG, vooruitlopend op de akte van toewijzing als bedoeld in artikel 34 van de WILG. Voor deze goedkeuring geldt de voorwaarde dat voor de verkrijging schriftelijk toestemming is verleend door gedeputeerde staten van de provincie waarin het in te richten gebied geheel of grotendeels is gelegen. Btw Provincies en gemeenten kunnen onder voorwaarden btw op kosten compenseren bij het BTWcompensatiefonds. Commerciële ondernemers kunnen de btw op de btw-aangifte verrekenen als zij met btw-belaste prestaties verrichten. Voor Ministeries, Staatsbosbeheer en waterschappen vormt de btw doorgaans een kostenpost. Een juiste fiscale planning en positionering van de investeringen (inclusief aanbesteding), de eigendommen en de inrichting van de organisatie kan soms tot een forse besparing van btw leiden omdat vaak sprake is van omvangrijke projecten. In aanvulling hierop kan de btw-positie van het project met de Belastingdienst worden afgestemd en over een aantal punten omtrent de btw-verwerking praktische afspraken worden gemaakt. Bij dit laatste moet bijvoorbeeld worden gedacht aan de situatie dat een gemeente een bijdrage verstrekt voor investeringen in infrastructuur op het grondgebied van een andere gemeente.

7 Dit bericht is opgesteld door: Wladimir Rouwenhorst Leerlingenvervoer/bezwaar btw-aangiften Let op: Gemeenten moeten doorlopend bezwaar maken tenzij een expliciete afspraak is gemaakt met de Belastingdienst! Gemeenten die een abonnement hebben op het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten kunnen daar een modelbezwaarschrift downloaden. Dit kunt u gebruiken als basis voor het opstellen van het definitieve bezwaarschrift. Reeds enige tijd wordt over de btw-aspecten van leerlingenvervoer geprocedeerd. In zijn uitspraak van 20 april 2012, nrs. BK-11/00066 en BK-11/00067, heeft Hof Den Haag geoordeeld dat een gemeente die tegen een inkomensafhankelijke vergoeding leerlingen vervoert handelt als btw-ondernemer. De gemeente moet over de van de ouders ontvangen bijdragen btw voldoen en heeft recht op aftrek van de btw die is betaald ter zake van de ingekochte vervoersprestaties. Zoals wij hebben begrepen heeft de Belastingdienst tegen deze uitspraak van Hof Den Haag beroep in cassatie aangetekend bij de Hoge Raad. Als de Hoge Raad de uitspraak van het Gerechtshof bevestigt realiseert de procederende gemeente een aanzienlijk voordeel. Dit voordeel geldt niet automatisch voor uw gemeente. U kunt als gemeente alleen van een positieve uitspraak profiteren als u de rechten heeft veilig gesteld door bezwaar aan te tekenen tegen de btw-aangiften. U moet tegen elke komende btwaangifte bezwaar maken. Een rechtsgeldig bezwaarschrift moet binnen 6 weken na het voldoen van de btw op een btwaangifte over een tijdvak bij de Belastingdienst worden ingediend. Voor wat betreft de zogenoemde oude jaren is in beginsel geen bezwaar meer mogelijk. Dit is anders indien er voor wat betreft die oude jaren nog sprake is van door de Belastingdienst opgelegde naheffingsaanslagen die nog niet onherroepelijk zijn. Ook in het geval de Belastingdienst in de toekomst, bijvoorbeeld naar aanleiding van een boekenonderzoek, over oude jaren een naheffingsaanslag aan de gemeente oplegt kan de bezwaartermijn herleven.

8 Dit bericht is opgesteld door: Wladimir Rouwenhorst Bezwaar BCF-beschikking Veel gemeenten en provincies hebben de beschikkingen voor de bijdrage uit het BTWcompensatiefonds 2012 ontvangen. De beschikking zal in veel gevallen zijn gebaseerd op de Opgaaf BCF zoals die door de gemeente of provincie is ingediend. Toch kan het zinvol zijn bezwaar aan te tekenen tegen de BCF-beschikking vanwege enkele (recente) uitspraken van belastingrechters. Door bezwaar te maken tegen de BCF-beschikking stelt de gemeente (of provincie) haar rechten veilig voor het geval dat de rechter(s) in die zaken uiteindelijk tot voor de gemeente positieve uitspraken komen. Wij geven hierna een overzicht van een aantal onderwerpen waarvoor het indienen van een bezwaar is gewenst. Re-integratie Veel gemeenten boeken (een deel van) de btw op kosten van re-integratietrajecten als kostprijsverhogend. Rechtbank Den Haag heeft op 20 oktober 2011 beslist dat de btw op kosten van re-integratietrajecten voor die procederende gemeente wel compensabel is. De inspecteur heeft volgens de rechtbank onvoldoende aannemelijk gemaakt dat de re-integratietrajecten tot een individuele bevoordeling leiden. Het Gerechtshof 's-gravenhage heeft op 11 januari 2013 (nrs. BK-11/00546 t/m 00548, BK-12/00200 en 00201) de uitspraak van Rechtbank Den Haag bevestigd. Heeft uw gemeente de btw op de kosten van re-integratietrajecten kostprijsverhogend geboekt? Wij adviseren om hiertegen onder verwijzing naar de uitspraak van het Gerechtshof Den Haag bezwaar te maken. Overigens is de btw op kosten van de intakefase en evaluatiefase naar onze mening altijd compensabel. Mocht de gemeente ook deze btw niet hebben gecompenseerd, dan is dat een aanvullende reden voor bezwaar. Tevens adviseren wij de labellijst hierop aan te passen.

9 Leerlingenvervoer De meeste gemeenten boeken de btw op kosten van leerlingenvervoer als kostprijsverhogend, omdat gemeenten hiervoor geen btw-ondernemer zijn en de kosten zouden worden gemaakt voor individuele derden. Over de btw-behandeling van het leerlingenvervoer loopt een aantal procedures. Hierbij speelt ook het BTW-compensatiefonds. In een procedure, waarin Rechtbank Arnhem op 26 januari 2012 uitspraak heeft gedaan, staat ter discussie of de gemeente de btw op de kosten van het leerlingenvervoer kan compenseren. De rechtbank oordeelde negatief, omdat volgens de rechtbank sprake is van een individuele verstrekking. De procederende gemeente heeft tegen deze uitspraak hoger beroep ingesteld. Door bezwaar te maken tegen de BCF-beschikking geldt een voor de procederende gemeente gunstige uitslag ook voor uw gemeente. Exploitatie begraafplaatsen Rechtbank Den Haag heeft op 13 juli 2011 geoordeeld dat de exploitatie van begraafplaatsen geen compensabele activiteit is. Het Gerechtshof 's-gravenhage heeft op 11 januari 2013 (nrs. BK-11/00546 t/m 00548, BK-12/00200 en 00201) de uitspraak van Rechtbank Den Haag bevestigd. De gemeente heeft beroep in cassatie ingesteld. Hoe en wanneer moet u bezwaar maken? Tegen een BCF-beschikking kan bezwaar worden gemaakt. Dit kan door middel van het indienen van een rechtsgeldig bezwaarschrift binnen zes weken na de dagtekening van de BCFbeschikking. Gemeenten die een abonnement hebben op het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten kunnen daar een modelbezwaarschrift downloaden. Dit kunt u gebruiken als basis voor het opstellen van het definitieve bezwaarschrift. Dit bericht is opgesteld door: Wladimir Rouwenhorst wladimir.rouwenhorst@nl.pwc.com

10 9. Btw-/BCF-servicepakket inclusief gebruik PwC Fiscaal Portaal Gemeenten/Cursus PwC sluit met gemeenten regelmatig een servicepakket dat bestaat uit het gebruik van het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten, de PwC Fiscale Vragenservice en een cursusmiddag. De inhoud van de cursus stemmen wij met u af. In de cursus kunnen wij ook actualiteiten betrekken die in uw gemeente spelen. De groep kan variëren van enkele personen tot een grote groep collega s. Onderwerpen die zeker aan de orde komen zijn: grondbedrijf, btwintegratielevering, belastingbesparing binnen- en buitensportaccommodaties, btw-aspecten exploitatie gemeentelijk vastgoed. Soms heeft u een vraag en wilt u kort telefonisch overleggen met een adviseur. In overleg met u kunnen wij afspraken maken over de mogelijkheid om per telefoon gedurende één jaar tegen een vaste prijs fiscale vragen aan ons voor te leggen. Meer informatie? Dieks Boswinkel dieks.boswinkel@nl.pwc.com 10. Fiscale vragenservice Soms heeft u een vraag en wilt u kort telefonisch overleggen met een adviseur. In overleg met u kunnen wij afspraken maken over de mogelijkheid om per telefoon gedurende één jaar tegen een vaste prijs fiscale vragen aan ons voor te leggen. Meer informatie? Wladimir Rouwenhorst wladimir.rouwenhorst@nl.pwc.com

11 Colofon De nieuwsbrief Belastingnieuws Binnenlands Bestuur is een uitgave van PwC Belastingadviseurs die gemeenten, provincies en waterschappen informeert over fiscale ontwikkelingen op het gebied van met name omzetbelasting, het BTW-compensatiefonds, vennootschapsbelasting, loonheffingen, BPM en motorrijtuigenbelasting. Abonnementen Een gratis abonnement voor u of uw collega verkrijgt u na aanmelding. Aanmelden kan door het sturen van een met vermelding van de nieuwsbrief waarop u zich wil abonneren, uw naam, adresgegevens van uw organisatie en adres naar: ps.btw-nieuwsbrief@nl.pwc.com. Mocht u deze nieuwsbrief niet langer willen ontvangen dan kunt u op hetzelfde adres terecht. Reacties Als u op deze nieuwsbrief wil reageren kunt u een sturen aan ps.btwnieuwsbrief@nl.pwc.com. Deze publicatie is uitsluitend opgesteld als algemene leidraad voor relevante kwesties en dient niet te worden geïnterpreteerd als professioneel advies. U dient niet te handelen op basis van de in deze publicatie vervatte informatie zonder nader professioneel advies te hebben ingewonnen. Er wordt geen enkele expliciete of impliciete verklaring verstrekt of garantie geboden ten aanzien van de juistheid of volledigheid van de in deze publicatie vervatte informatie, en voor zover toegestaan krachtens de wet, aanvaarden de bij deze publicatie betrokken PwC firms, medewerkers en vertegenwoordigers geen enkele aansprakelijkheid, voor de gevolgen van enige handeling dan wel omissie door hetzij uzelf hetzij enige andere persoon op basis van de in deze publicatie vervatte informatie of voor enig besluit waaraan die informatie ten grondslag ligt. Bij PwC in Nederland werken ruim mensen met elkaar samen vanuit 12 vestigingen en drie verschillende invalshoeken: Assurance, Tax & HRS en Advisory. We leveren sectorspecifieke diensten en zoeken verrassende oplossingen, niet alleen voor nationale en internationale ondernemingen, maar ook voor overheden en maatschappelijke organisaties. PwC firms leveren sectorspecifieke diensten op de gebieden Assurance, Tax & HRS en Advisory om waarde toe te voegen voor klanten. Meer dan mensen in 154 landen in firms binnen het PwC-netwerk delen hun gedachten, ervaringen en oplossingen om nieuwe perspectieven en praktische oplossingen te ontwikkelen. 'PwC' is het merk waaronder member firms van PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL) handelen en diensten verlenen. Samen vormen deze firms het wereldwijde PwC-netwerk. Elke firm in het netwerk is een afzonderlijke juridische entiteit en handelt voor eigen rekening en verantwoording en niet als vertegenwoordiger van PwCIL of enige andere member firm. PwCIL verricht zelf geen diensten voor klanten. PwCIL is niet verantwoordelijk of aansprakelijk voor het handelen of nalaten van welke van haar member firms dan ook, kan geen zeggenschap uitoefenen over hun professioneel oordeel en kan hen op geen enkele manier binden PricewaterhouseCoopers Belastingadviseurs N.V. (KvK ). Alle rechten voorbehouden