Belastingnieuws Binnenlands Bestuur

Transcriptie

1 Belastingnieuws Binnenlands Bestuur Jaargang 3 Editie 2012/6 Maart 2012 In deze editie Algemeen 1. Vereenvoudiging berichtenverkeer met Belastingdienst 2. Kamervragen inzake betaald tipgeld door de Belastingdienst 3. Besluit Beroep in Belastingzaken Btw 4. Einduitspraak in Don Bosco-zaak over reikwijdte begrip bouwterrein 5. Oordeel Hoge Raad inzake levering schoolgebouw door gemeente 6. Besluit Omzetbelasting en compensatie van omzetbelasting bij publiekrechtelijke lichamen Loonbelasting 7. Geen inhoudingsplicht loonbelasting en premies sociale verzekeringen voor succesvolle bondscoach PwC 8. PwC Fiscaal Portaal Gemeenten/cursussen/Fiscale Vragenservice 9. Netwerkbijeenkomst Twente en Oost-Gelderland 10. Actualiteitenseminar Eindhoven 11. Oude nummers Belastingnieuws Binnenlands Bestuur 12. Aanmelden collega s

2 Algemeen 1. Vereenvoudiging berichtenverkeer met Belastingdienst Bron: Brief Staatssecretaris van Financiën, nr. DGB/2012/629. Staatssecretaris Weekers van het Ministerie van Financiën heeft een brief naar de Tweede Kamer gezonden met daarin diverse voorstellen voor maatregelen die leiden tot vereenvoudigingen in het berichtenverkeer tussen burgers, bedrijven en belastingdienst en daarmee tot kostenbesparing. Het betreft de volgende vier maatregelen: (1) digitaal communiceren burgers, bedrijven en Belastingdienst, (2) koppeling zorgtoeslag/kindgebonden budget aan de inkomstenbelasting, (3) wijziging Registratiewet, (4) digitalisering verklaring betalingsgedrag. De staatssecretaris geeft aan dat het einddoel een volledig papierloze communicatie is door middel van een persoonlijk domein. Dit einddoel zal met tussenstappen worden bereikt. Het digitaal communiceren met de Belastingdienst leidt tot een vereenvoudiging en mogelijk een snellere manier van werken. Wij adviseren gemeenten om in hun processen duidelijk vast te leggen: wie met de Belastingdienst communiceert en op welke wijze dit intern wordt afgestemd; op welke wijze de digitale berichten worden gearchiveerd en intern gecommuniceerd; belangrijke berichten aan de Belastingdienst in ieder geval worden tegen gelezen door een collega. Wladimir Rouwenhorst Kamervragen inzake betaald tipgeld door de Belastingdienst Bron: Brief Staatssecretaris van Financiën, 5 maart 2012, nr. DGB/2012/635U In zijn brief van 2 februari 2010 (Kamerstukken II , , nr. 85) heeft de staatssecretaris zijn beleid uiteengezet inzake toon- en tipgeld. Het Ministerie van Financiën maakt bij het betalen van tipgeld een inschatting van aan de tip verbonden risico s voor de tipgever en betrokken ambtenaren. Het uitgangspunt is dat burgers informatie over ernstige vormen van belastingfraude om niet ter beschikking stellen aan de Belastingdienst en de betaling van tipgeld behoort tot de uitzonderingen. Om een premiejaagcultuur te voorkomen en crimineel gedrag niet uit te lokken worden geen hoge beloningen in het vooruitzicht gesteld. Uit een uitspraak van Rechtbank Arnhem (Rechtbank Arnhem, AWB 11/322 en 11/324, LJN: BP8580) volgt dat een tipgever niet meer anoniem kan blijven. Zoals wellicht in de pers vernomen weigert de staatssecretaris echter de anonimiteit van de betreffende tipgever op te heffen.

3 3. Besluit Beroep in Belastingzaken Bron: Besluit van de Staatssecretaris van Financiën van 20 december 2011, BLKB 2011/2376 In dit Besluit geeft de Staatssecretaris nadere regels over het voeren van belastingprocedures door de Belastingdienst. Uit het Besluit blijkt dat procederen slechts is voorbehouden aan belastingambtenaren met een procesmachtiging. Niet iedere controlerend belastingambtenaar kan op eigen initiatief gaan procederen. Btw 4. Einduitspraak in Don Boscozaak over reikwijdte begrip bouwterrein Bron: Hof s-gravenhage, BK-11/00384 In onze nieuwsflits van juni 2011, nr. 7 hebben wij u uitgebreid geïnformeerd over de Don-Bosco zaak. De Hoge Raad oordeelde in zijn arrest van 10 juni 2011 (nr ) dat Hof Den Haag moest oordelen over de vraag of een btwbouwterrein is geleverd. Op 12 maart 2012 heeft het Hof uitspraak gedaan. Uit overweging 3.1. blijkt dat de belastinginspecteur zijn opvattingen heeft herzien en dat volgens hem een onbebouwd terrein is geleverd dat kwalificeert als een btwbouwterrein. Hierbij is overweging van belang: Na de levering heeft het sloopbedrijf, met het oog op de door belanghebbende gewenste nieuwbouw, alle bestrating verwijderd en tevens - conform de offerte aan de verkoper - de op het terrein aanwezige bomen (op enkele beeldbepalende exemplaren na) en struiken gerooid. Aldus is een kale vlakte zonder bebouwing ontstaan, die geschikt is voor de beoogde nieuwbouw. In zijn besluit van 14 juli 2009 (nr.cpp2008/137m1) stelt de Staatssecretaris zich op het standpunt dat een terrein met (oude) bebouwing, waarvan de bebouwing na de levering zal worden gesloopt en vervangen door nieuwbouw, op het moment van levering nog geen onbebouwde grond vormt. Dat impliceert dat een bebouwd terrein naar de oorspronkelijke mening van de staatssecretaris geen bouwterrein kan zijn. Dit standpunt van de staatssecretaris lijkt achterhaald. Belastingplichtigen kunnen zich tot intrekking of aanpassing op basis van het vertrouwensbeginsel beroepen op het Besluit en in voorkomende gevallen kiezen voor een btw-vrijgestelde levering. Dat neemt niet weg dat belastingplichtigen zich ook op (Europese) rechtspraak mogen beroepen als die voor hen gunstiger is. Als gevolg van de mogelijkheid voor belastingplichtigen om zich naar wens op voormeld besluit of op de (Europese) rechtspraak te beroepen, bestaat voor hen een zekere beoordelingsvrijheid om voor het fiscaal meest profijtelijke alternatief te kiezen. Wij verwachten dat het Besluit van 14 juli 2009 op korte termijn wordt aangepast waardoor de hiervoor beschreven keuzemogelijkheid vervalt. Voorts verwachten wij dat de staatssecretaris op korte termijn nader beleid omtrent de invulling van het begrip bouwterrein zal publiceren. Het spreekt voor zich dat wij u in dat geval daarover informeren.

4 Wladimir Rouwenhorst Dieks Boswinkel Oordeel Hoge Raad inzake levering schoolgebouw door gemeente Bron: HR 17 februari 2012, nr. 09/04280 Gemeentebesturen moeten zorg dragen voor onderwijshuisvestiging. Daarbij bezit de gemeente wel enige vrijheid omtrent de wijze van invulling van die zorg. Veelvuldig kiest een gemeente daarbij een model waarin de gemeente als opdrachtgever voor de nieuwbouw van de school fungeert en vervolgens de school, tegen symbolische vergoeding, in eigendom aan het schoolbestuur overdraagt. De btw die door de gemeente wordt betaald inzake de bouw van de school is kostprijsverhogend en kan niet worden gecompenseerd bij het BTWcompensatiefonds of worden verrekend in de btw-aangifte. De praktijk heeft verschillende btw-vriendelijke modellen ontwikkeld om de kosten van btw ter zake van de bouw van een school te beperken. De Belastingdienst heeft de modellen tot op heden met succes bij de Rechtbank en Hoven bestreden. De zaken liggen nu ter beoordeling bij de Hoge Raad. De Hoge Raad heeft onlangs een eerste stap gezet. Een gemeente heeft voor eigen rekening en risico een school gebouwd. De bouwkosten bedroegen ongeveer ,- exclusief circa ,- btw. De gemeente heeft de school voor de ingebruikneming geleverd aan het schoolbestuur voor ,70 exclusief een bedrag groot ,57 aan btw. In de akte van levering is een aanbiedingsplicht van het schoolbestuur aan de gemeente, een koopoptie voor de gemeente, een winstdelingsregeling en een boeteregeling ten gunste van de gemeente opgenomen. De gemeente heeft de inkoopbtw over ,- in aftrek gebracht op de btw-aangifte en over het bedrag ,70 is btw voldaan. Daarnaast is 6% overdrachtsbelasting (strafheffing) voldaan over de stichtingskosten inclusief btw. De Belastingdienst bestrijdt de opzet en neemt onder andere het standpunt in dat gelet op de opgenomen beperkingen de gemeente de school niet heeft geleverd in die zin dat de gemeente de macht om als eigenaar te beschikken heeft overgedragen. Als gevolg daarvan is er voor de omzetbelasting geen sprake van een levering in de zin van de btw. Rechtbank Breda en Hof s-hertogenbosch volgen het standpunt van de Belastingdienst in hun oordeel. De Hoge Raad oordeelt dat de gemeente de school wel heeft geleverd aan het schoolbestuur. Nu wel sprake is van een levering moet door Hof Arnhem worden onderzocht of sprake is van misbruik van recht.

5 Wij wachten met spanning de uitkomst van deze procedure af. Op het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten hebben wij meer informatie opgenomen over de btwvriendelijke schoolmodellen en mogelijkheden om de kosten van btw te beperken met betrekking tot gymnastieklokalen, schoolpleinen en voorbereidingskosten. Wladimir Rouwenhorst Jeffrey Rous Besluit Omzetbelasting en compensatie van omzetbelasting bij publiekrechtelijke lichamen Bron: Besluit van 25 januari 2012, nr. BLKB 2012/175M In onze vorige nieuwsbrief hebben wij u bericht over het nieuwe Besluit Omzetbelasting en compensatie van omzetbelasting bij publiekrechtelijke lichamen. Verkoop gebruikte goederen Gemeenten verkopen regelmatig roerende goederen die zij zelf niet meer nodig hebben. Steeds rijst de vraag op welke wijze bij een dergelijke levering moet worden omgegaan met de btw. De Staatssecretaris van Financiën merkt in onderdeel van het Besluit ter zake het volgende op: Het is mogelijk dat een gemeente investeringsgoederen aanschaft en deze goederen in gebruik neemt voor zowel ondernemersactiviteiten als voor overheidsactiviteiten en andere niet-ondernemersactiviteiten (zie ook paragraaf 2.4). In dat geval kan de gemeente het goed slechts als ondernemersvermogen aanmerken voor zover zij het goed als ondernemer gebruikt. Bij latere levering van deze goederen geldt dat de gemeente alleen als ondernemer kwalificeert voor zover de goederen tot het ondernemersvermogen behoren. Dit kan tot gevolg hebben dat slechts een deel van de vergoeding is belast met omzetbelasting. Wij leiden hieruit af dat in het geval een gemeente roerende goederen verkoopt en levert die uitsluitend voor overheids-/nietondernemersactiviteiten zijn gebruikt geen btw in rekening mag worden gebracht. Herziening van de bij aankoop door een gemeente in aftrek c.q. gecompenseerde inkoop-btw is alleen aan de orde als de levering in het jaar van ingebruikneming geschiedt. Wordt een roerend goed dat sinds het jaar van ingebruikneming en latere jaren voor 50% is gebruikt voor overheidsactiviteiten en voor 50% voor btw-ondernemersactiviteiten verkocht en geleverd dan is de levering voor 50% belast met btw. Dat heeft tot gevolg dat over 50% van de verkoopsom btw moet worden berekend en voldaan op de btw-aangifte. In dat geval heeft de levering geen gevolgen voor de eerder in aftrek c.q. gecompenseerde btw. Wladimir Rouwenhorst wladimir.rouwenhorst@nl.pwc.com

6 Myrthe Hinskens Loonbelasting 7. Geen inhoudingsplicht loonbelasting en premies sociale verzekeringen voor succesvolle bondscoach Bron: Hof Den Bosch, , nr. 11/00256 (gepubliceerd ). In bepaalde situaties is het niet op voorhand aan te geven welke fiscale status een bepaalde arbeidsverhouding heeft. Op grond van een door de inspecteur afgegeven verklaring arbeidsrelatie (VAR) kan een opdrachtgever zekerheid krijgen over de kwalificatie van de werkzaamheden van de opdrachtnemer voor de heffing van de loonbelasting en premies werknemersverzekeringen. In het besluit van 6 juli 2006 (nr. DGB2006/857M) zijn beleidsregels opgesteld. Er zijn vier soorten verklaringen arbeidsrelatie, te weten: de VAR winst uit onderneming (VARwinst); de VAR loon uit dienstbetrekking (VARloon); de VAR resultaat uit overige werkzaamheden (VAR-row), en de VAR voor rekening en risico van de vennootschap (VAR-dga). Uitsluitend de VAR-winst en de VAR-dga bieden de opdrachtgever volledige zekerheid met betrekking tot de kwalificatie van de werkzaamheden van de opdrachtnemer. Mocht een VAR-winst of een VAR-dga zijn afgegeven, dan hoeft de opdrachtgever met betrekking tot de werkzaamheden van de opdrachtnemer geen loonheffing en premies werknemersverzekeringen in te houden en af te dragen. De opdrachtgever is wel verplicht de opdrachtnemer te identificeren. Een VAR-loon en VAR-row bieden de opdrachtgever geen volledige zekerheid. In principe dient de opdrachtgever in beide gevallen loonheffing en premies werknemersverzekeringen in te houden en af te dragen indien sprake is van een dienstbetrekking. Echter, de opdrachtgever zal in deze steeds zelf moeten vaststellen of sprake is van een dienstbetrekking. Hof s-hertogenbosch heeft onlangs uitspraak gedaan over de vraag of een bondscoach in aanmerking kwam voor de door hem aangevraagde Verklaring arbeidsrelatie dga (VAR-dga). De inspecteur had echter een VAR-loon afgegeven, omdat hij van mening was dat de bondscoach bij een sportbond in dienstbetrekking werkzaam was. Daardoor zou de sportbond wel loonbelasting en premies sociale verzekeringen moeten inhouden. Rechtbank Breda en in hoger beroep Hof s-hertogenbosch kwamen echter tot een ander oordeel. De sportbond en bondscoach hadden een overeenkomst van opdracht afgesloten en geen arbeidsovereenkomst. Een kenmerkend onderdeel van de dienstbetrekking - de gezagsverhouding- ontbrak in de werkrelatie. De bondscoach verrichtte het grootste deel van zijn activiteiten zelfstandig en zonder enige vorm van gezag van de sportbond. Het was daarbij van belang dat de bondscoach over een uitzonderlijke specifieke deskundigheid

7 beschikte. De sportbond kon weliswaar aanwijzingen geven, maar naar het oordeel van het hof is dat ook denkbaar binnen een overeenkomst van opdracht. Het hof nam ook de lange en gedetailleerde lijst met taken en verantwoordelijkheden van de bondscoach in aanmerking. Dat overzicht gaf weliswaar het kader aan waarbinnen de bondscoach zijn werkzaamheden moest verrichten, maar het hof verbond hieraan toch een andere conclusie dan de inspecteur. Het vormde slechts een nadere precisering van de algemene omschrijving van de overeenkomst van opdracht. Naar het oordeel van het Hof kon uit deze opsomming niet worden afgeleid dat sprake was van een inperking van de vrijheid van de wijze van invulling van de opdracht. Deze nadere afbakening van de taak van bondscoach, leidde daarom niet tot de conclusie dat sprake was van een gezagsverhouding. Het Hof verklaarde daarop het hoger beroep van de inspecteur ongegrond. Jaap Verdegaal Roxanna Helsloot PwC 8. PwC Fiscaal Portaal Gemeenten/cursussen/ Fiscale Vragenservice PwC heeft voor gemeenten de databank PwC Fiscaal Portaal Gemeenten ontwikkeld. Voor een aantrekkelijke prijs hebben gemeenten toegang tot een groot aantal gegevens waaronder: een complete modellabeling; volledige documentatie over het BTWcompensatiefonds; overzicht (geldende/ingetrokken) beleidsbesluiten; overzicht jurisprudentie; overzicht kamerstukken; PwC notities en aantekeningen bij praktische zaken zoals sport, Brede Scholen, subsidies, grondexploitatie en vele andere onderwerpen. Desgewenst kan het abonnement op het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten worden uitgebreid met (inhouse) cursussen en een Fiscale Vragenservice. Voor een demonstratie, meer informatie, een folder, of referenties kunt u terecht bij:

8 9. Netwerkbijeenkomst Twente en Oost-Gelderland PwC Belastingadviseurs organiseert op donderdag 29 maart in Twente en op donderdag 5 april in Oost-Gelderland een btw/bcf-netwerkbijeenkomst voor gemeenten. Op de bijeenkomsten wordt informatie gegeven over nieuwe regelgeving, jurisprudentie, contacten met de Belastingdienst en belangrijke ontwikkelingen op btw/bcf-gebied. Ook bestaat voor de deelnemers de mogelijkheid om met PwC Belastingadviseurs van gedachten te wisselen over de oplossing van de gemeentelijke btw/bcf-zaken. Aan de bijeenkomst zijn voor medewerkers van gemeenten geen kosten verbonden. Heeft u interesse dan vernemen wij dat graag via een aan: ps.btw-nieuwsbrief@nl.pwc.com 10. Actualiteitenseminar Eindhoven U kunt zicht aanmelden via een aan: ps.btw-nieuwsbrief@nl.pwc.com 11. Oude nummers Belastingnieuws Binnenlands Bestuur Wilt u oude nummers uit 2010 en 2011 van Belastingnieuws Binnenlands Bestuur ontvangen dan kunt u deze opvragen bij: Jeffrey Rous jeffrey.rous@nl.pwc.com 12. Aanmelden collega s Indien u een collega wilt opgeven voor een abonnement op deze gratis nieuwsbrief, dan kunt u haar of hem, onder vermelding van naam, adresgegevens van uw organisatie en adres aanmelden door middel van het verzenden van een naar: ps.btw-nieuwsbrief@nl.pwc.com of naar jeffrey.rous@nl.pwc.com De fiscaliteit is voortdurend aan verandering onderhevig. Ook gemeenten hebben met deze veranderingen te maken. In dit kader organiseert PwC voor gemeenten een actualiteitenseminar waarin ontwikkelingen en veranderingen op het gebied van de btw, BTW-compensatie en de loonheffingen worden besproken. Ook besteden wij aandacht aan de mogelijkheden om btw te besparen. De bijeenkomst, inclusief lunch, vindt plaats op dinsdagmorgen 8 mei aanstaande op ons kantoor in Eindhoven. Aan de bijeenkomst zijn voor medewerkers van gemeenten geen kosten verbonden.

9 Colofon De nieuwsbrief Belastingnieuws Binnenlands Bestuur is een uitgave van PwC. Redactie drs. D.J. (Dieks) Boswinkel, M.M. (Myrthe) Hinskens LL.M, mr. dr. J.J.P. (Joep) Swinkels, W.A. (Wladimir) Rouwenhorst FB Abonnementen Een gratis abonnement voor u of uw collega verkrijgt u na aanmelding. Aanmelden kan door het sturen van een met vermelding van de nieuwsbrief waarop u zich wil abonneren, uw naam, adresgegevens van uw organisatie en adres naar: ps.btw-nieuwsbrief@nl.pwc.com. Mocht u deze nieuwsbrief niet langer willen ontvangen, dan kunt u op hetzelfde adres terecht. Reacties Als u op deze nieuwsbrief wil reageren kunt u een sturen aan ps.btw-nieuwsbrief@nl.pwc.com of contact opnemen met de redactie: drs. D.J. (Dieks) Boswinkel M.M. (Myrthe) Hinskens LL.M dieks.boswinkel@nl.pwc.com myrthe.hinskens@nl.pwc.com mr. dr. J.J.P. (Joep) Swinkels W.A. (Wladimir) Rouwenhorst FB wladimir.rouwenhorst@nl.pwc.com Voor algemene vragen en opmerkingen over deze nieuwsbrief kunt u ook terecht bij: drs. M.A. (Manon) Ultee manon.ultee@nl.pwc.com Deze publicatie is uitsluitend opgesteld als algemene leidraad voor relevante kwesties en dient niet te worden geïnterpreteerd als professioneel advies. U dient niet te handelen op basis van de in deze publicatie vervatte informatie zonder nader professioneel advies te hebben ingewonnen. Er wordt geen enkele expliciete of impliciete verklaring verstrekt of garantie geboden ten aanzien van de juistheid of volledigheid van de in deze publicatie vervatte informatie, en voor zover toegestaan krachtens de wet, aanvaarden de bij deze publicatie betrokken PwC firms, medewerkers en vertegenwoordigers geen enkele aansprakelijkheid, voor de gevolgen van enige handeling dan wel omissie door hetzij uzelf hetzij enige andere persoon op basis van de in deze publicatie vervatte informatie of voor enig besluit waaraan die informatie ten grondslag ligt. Bij PwC in Nederland werken ruim mensen met elkaar samen vanuit 12 vestigingen en drie verschillende invalshoeken: Assurance, Tax & HRS en Advisory. We leveren sectorspecifieke diensten en zoeken verrassende oplossingen, niet alleen voor nationale en internationale ondernemingen, maar ook voor overheden en maatschappelijke organisaties. PwC firms leveren sectorspecifieke diensten op de gebieden Assurance, Tax & HRS en Advisory om waarde toe te voegen voor klanten. Meer dan mensen in 154 landen in firms binnen het PwC-netwerk delen hun gedachten, ervaringen en oplossingen om nieuwe perspectieven en praktische oplossingen te ontwikkelen. 'PwC' is het merk waaronder member firms van PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL) handelen en diensten verlenen. Samen vormen deze firms het wereldwijde PwC-netwerk. Elke firm in het netwerk is een afzonderlijke juridische entiteit en handelt voor eigen rekening en verantwoording en niet als vertegenwoordiger van PwCIL of enige andere member firm. PwCIL verricht zelf geen diensten voor klanten. PwCIL is niet verantwoordelijk of aansprakelijk voor het handelen of nalaten van welke van haar member firms dan ook, kan geen zeggenschap uitoefenen over hun professioneel oordeel en kan hen op geen enkele manier binden PricewaterhouseCoopers Belastingadviseurs N.V. (KvK ). Alle rechten voorbehouden