VENNOOTSCHAPSBELASTING TOEGEPAST 2018

Transcriptie

1 VENNOOTSCHAPSBELASTING TOEGEPAST 2018

2

3 TOEGEPAST VENNOOTSCHAPSBELASTING TOEGEPAST 2018 PAUL BEGHIN ANNELIES ROGGEMAN Volledig geactualiseerd tot 30 september 2017 Antwerpen Cambridge

4 Vennootschapsbelasting toegepast 2018 Paul Beghin en Annelies Roggeman 2018 Antwerpen Cambridge Omslagbeeld: Shutterstock/Wolfilser ISBN D/2018/7849/20 NUR 163 / 826 Alle rechten voorbehouden. Behoudens uitdrukkelijk bij wet bepaalde uitzonderingen mag niets uit deze uitgave worden verveelvoudigd, opgeslagen in een geautomatiseerd gegevensbestand of openbaar gemaakt, op welke wijze ook, zonder de uitdrukkelijke voorafgaande toestemming van de uitgever. Ondanks alle aan de samenstelling van de tekst bestede zorg, kunnen noch de auteurs noch de uitgever aansprakelijkheid aanvaarden voor eventuele schade die zou kunnen voortvloeien uit enige fout die in deze uitgave zou kunnen voorkomen.

5 VOORWOORD De tekst is geactualiseerd tot 30 september Waar relevant, wordt er verwezen naar de voorgenomen wijzigingen, die in het Zomerakkoord van 26 juli 2017 zijn opgenomen. De hervorming van de vennootschapsbelasting, die in de wet van 25 december 2017 werd goedgekeurd, zal in de volgende editie van dit handboek worden verwerkt. v

6

7 INHOUD Voorwoord v HOOFDSTUK 1 TOEPASSINGSGEBIED VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING Principe Rechtspersoonlijkheid Belgische vennootschappen Buitenlandse vennootschappen Fiscale draagwijdte van de rechts persoonlijkheid Vennootschappen en verenigingen zonder rechtspersoonlijkheid Vennootschappen en verenigingen met rechtspersoonlijkheid Preconstitutieve verrichtingen Retroactiviteitsclausule Fiscale woonplaats in België Exploitatie van een onderneming of verrichtingen van winstgevende aard Begrippen Verenigingen zonder winstoogmerk Toepassingsgebied Bevoorrechte activiteiten Bevoorrechte verrichtingen HOOFDSTUK 2 JURIDISCHE GRONDSLAG VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING De bronnen van de vennootschaps belasting Het legaliteitsbeginsel De interpretatie van de belastingwet Non bis in idem Belastingontduiking en belastingontwijking Leer van de minst belaste weg Fiscaal misbruik Verhouding met het boekhoudrecht De primauteit van het boekhoudrecht vii

8 Vennootschapsbelasting toegepast De fiscale neutraliteit van het boekhoudrecht De bindende kracht van de jaarrekening De kenmerken van de vennootschaps belasting Het beroepskarakter van de verrichtingen Een globaal fiscaal resultaat Het entiteitsbeginsel Het tijdsperspectief Belastbaar tijdperk en aanslagjaar De aangifte De aanslag De omvang van de vennootschap De bepaling van de belastbare grondslag Het begrip fiscaal resultaat Bestanddelen Bestemming van de winst Extracomptabel bestanddeel: verworpen uitgaven Tweede bewerking: omdeling van de winst volgens oorsprong Derde bewerking: vrijstelling van buitenlandse winsten uit een land met verdrag en aftrek van sommige niet-belastbare bestanddelen Aftrek van bij verdrag vrijgestelde winst Aftrek van niet-belastbare bestanddelen Vierde bewerking: aftrek van definitief belaste inkomsten en van vrijgestelde roerende inkomsten (VRI) Vijfde bewerking: aftrek voor innovatie-inkomsten Zesde bewerking: aftrek voor risicokapitaal Zevende bewerking: aftrek van vorige verliezen Achtste bewerking: de investeringsaftrek Negende bewerking: aftrek voor risicokapitaal die werd overgedragen van de vorige belastbare tijdperken Winst uit zeescheepvaart, vastgesteld op basis van de tonnage Opsplitsing naar tarief HOOFDSTUK 3 INKOMSTEN VAN VENNOOTSCHAPPEN Inleiding Het realisatieprincipe Algemeen principe Overeenkomst onder ontbindende voorwaarde Overeenkomst onder opschortende voorwaarde viii

9 Inhoud 2.4. Overeenkomst voor een eenmalige prijs Te innen opbrengsten en verkregen opbrengsten Over te dragen opbrengsten Overeenstemming boekhouding btw-aangiften Inkomsten uit onroerende goederen Belgische onroerende goederen Algemeen Vestiging of overdracht van een vruchtgebruik, recht van erfpacht of recht van opstal Erfpacht- en opstalrechtconstructies en het recht van natrekking Onroerende voorheffing Buitenlandse onroerende goederen Inkomsten van roerende goederen en kapitalen Inkomsten uit aandelen Bedoelde inkomsten Belastbaar bedrag Principe Tarief van de roerende voorheffing op dividenden Algemeen tarief van 30% VVPRbis-aandelen Liquidatie- en verkrijgingsbonus Moeder-dochterdividenden Verrekening Verwerking Definitief belaste inkomsten Vrijgestelde roerende inkomsten Dividenden van buitenlandse oorsprong: belastbare grondslag Interesten Bedoelde inkomsten Belastbaar bedrag Tarief van de roerende voorheffing op interesten Kapitalisatiebons Leasingcontracten Vrijgestelde roerende inkomsten Buitenlandse inkomsten Belastbare grondslag Het forfaitaire gedeelte van de buitenlandse belasting Inkomsten uit de verhuring van roerende goederen ix

10 Vennootschapsbelasting toegepast Beroepsinkomsten Exploitatieverrichtingen Bijzondere gevallen Subsidies (art. 362 WIB) Omschrijving Taxatieregime van kapitaalsubsidies Vrijstelling voor gewestelijke steunmaatregelen Abnormale of goedgunstige voordelen (art. 26 WIB) Algemene draagwijdte Aard van het voordeel Omschrijving Vormen Bewijslast Ontsnappingsclausule (art. 26, lid 1 in fine WIB) Draagwijdte Voordelen aan niet-inwoners De at arm s length -standaard De fiscale behandeling van een abnormaal of goedgunstig voordeel Mogelijkheid tot een voorafgaand akkoord Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) Meerwaarden Taxatieregime Algemeen Onaantastbaarheidsvoorwaarde (art. 190, lid 2 WIB) Verwezenlijkte meerwaarden Definitie Uitgestelde en gespreide belasting van verwezenlijkte meerwaarden op immateriële en materiële vaste activa (art. 47 WIB) Toepassingsgebied Herbelegging Gespreide taxatie Overgangsregime m.b.t. vastrentende effecten Vrijgestelde meerwaarden Niet-uitgedrukte, niet-verwezenlijkte meerwaarden Uitgedrukte, niet-verwezenlijkte meerwaarden Algemeen Herwaarderingsmeerwaarden x

11 Inhoud Terugneming van afschrijvingen Het monetaire gedeelte van verwezenlijkte meerwaarden Verwezenlijkte meerwaarden op aandelen en delen Toepassingsgebied Vrijstellingsvoorwaarden Uitgesloten meerwaarden Taxatieregime Meerwaarden die voortkomen van herstructureringen of van de ruil van aandelen Meerwaarden n.a.v. belastingvrije herstructureringen Meerwaarden n.a.v. een aandelenruil Omvorming van gemeenschappelijke beleggingsfondsen van de EU Meerwaarden naar aanleiding van de inbreng van één of meer takken van werkzaamheid of van de inbreng van een algemeenheid van goederen Meerwaarden op bedrijfsvoertuigen Liquidatiereserve Liquidatiereserve Interne liquidatie Andere vrijgestelde bestanddelen Verdoken reserves Begrip Tijdstip van belastbaarheid Activa verkregen onder bezwarende titel Activa verkregen om niet Verdoken reserves: voorbeelden Bijzondere fiscale gunstregimes Vrijgestelde investeringsreserve aan KMO-vennootschappen Toepassingsgebied Bedrag van de vrijstelling Gereserveerd belastbaar resultaat Maximumgrens Beperking tot een aangroeisituatie Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling Investeringsverplichting xi

12 Vennootschapsbelasting toegepast Onaantastbaarheidsvoorwaarde (art. 194quater, 2, lid 4 WIB) Weerslag op de zes bewerkingen Niet-naleving van de voorwaarden Vrijstelling voor audiovisuele werken en podiumkunsten Forfaitaire winstbepaling in de zeescheepvaartsector Vrijstelling van de meerwaarden gerealiseerd op binnenschepen die bestemd zijn voor de commerciële vaart (art. 44ter WIB) Binnenschepen bestemd voor commerciële vaart Herbeleggingsverplichting Herbeleggingstermijn Onaantastbaarheidsvoorwaarde Formele verplichtingen Vrijgestelde gewestelijke steunmaatregelen Ondernemingen die vloeibare of gasachtige koolwaterstoffen ontginnen (art. 194 WIB) Technische voorzieningen van verzekeringsondernemingen (art. 194bis WIB) Verworpen uitgaven (cf. infra) Uitgekeerde dividenden (cf. infra) HOOFDSTUK 4 VASTSTELLING VAN DE NETTOWINST EN VRIJGESTELDE WINSTBESTANDDELEN Inleiding Waardeverminderingen op handels vorderingen Situering Voorwaarden van de vrijstelling Afbakening Voorwaarden m.b.t. de aard van de waarschijnlijke verliezen Formele voorwaarden Onvermogen of faillissement van de klant Vorderingen op niet-handelaars Failliet verklaarde ondernemingen Bijzondere gevallen Afstand onder voorbehoud van terugkeer naar betere toestand xii

13 Inhoud Wet betreffende de continuïteit van de ondernemingen Vorderingen op niet-failliete klanten Bijzonderheden: btw Voorzieningen voor risico s en kosten Principe Boekhoudrecht Fiscaal recht Voorwaarden van vrijstelling Voorwaarden m.b.t. de aard van de kosten en verliezen Beroepskost of beroepsverlies Scherpe omschrijving Oorsprong Bedrag Algemeen Voorziening voor vakantiegeld Illustraties Waarborgverplichtingen Constructiefouten Ontslagen Brugpensioen Geplande reclamecampagne Interne pensioenvoorziening Voorziening voor verhuiskosten Voorziening voor milieuverplichtingen of voor bodemsanering Voorziening voor verhuurgarantie Formele voorwaarden HOOFDSTUK 5 AFTREKBARE BEROEPSKOSTEN Voorwaarden van aftrekbaarheid De kost moet tijdens het belastbaar tijdperk zijn gedaan of gedragen Tijdstip van aftrekbaarheid Boekhoudrechtelijke principes De betaling van kosten Over te dragen kosten Toe te rekenen kosten Onderscheid tussen een kost en een investering xiii

14 Vennootschapsbelasting toegepast De kost moet zijn gedaan of gedragen om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden Beroepsmatig karakter Binnen het maatschappelijk doel Opportuniteit Onredelijkheid Realiteit De echtheid en de omvang van de kost moeten worden bewezen Bewijsmiddelen Individueel akkoord Redelijk bedrag Kosten m.b.t. onroerende goederen Huur en huurlasten (art. 52, 1 WIB) Aftrek Doorwerking naar de personenbelasting Terbeschikkingstelling aan een mandataris of werknemer Verhuring door een mandataris Kosten van onderhoud, verwarming, verlichting e.d Onroerende voorheffing Erfpacht- en opstalvergoedingen en gelijkaardige lasten Blote eigendom en vruchtgebruik Interesten van leningen Aftrekbare interesten (art. 52, 2 WIB) Beperking inzake de aftrekbaarheid van interesten (art. 55 WIB) Marktrente Bewijslast Volledige aftrek Herkwalificatie van interesten van rentegevende voorschotten tot dividenden Draagwijdte Begrip voorschotten Grenzen Interesten betaald aan buitenlandse personen Toepassing Bewijslast Interesten die een abnormaal en goedgunstig voordeel zijn Niet-aftrekbare interesten Commissies, erelonen en vergoedingen aan niet-personeelsleden xiv

15 Inhoud 4.1. Beginsel Voorwaarden van aftrekbaarheid Toepassingsgebied Afwijkingen Gevolgen van het niet indienen van de fiches en opgaven Vergoedingen aan niet-inwoners Royalty s, commissies en andere vergoedingen betaald aan buitenlandse personen Bezoldigingen van het personeel Aftrekbare bezoldigingen Opsomming Kosten eigen aan de werkgever Voorziening voor vakantiegeld Sociale voordelen Omschrijving Aftrekbaarheid Principe Administratieve afwijkingen Maaltijdcheques Pc-plan Verantwoording van de bezoldigingen Sociale lasten en werkgeversbijdragen voor aanvullende verzekering van werknemers Sociale lasten (art. 52, 3, a WIB) Werkgeversbijdragen voor aanvullende verzekering tegen ouderdom, vroegtijdige dood en de aanvullende verzekeringen (art. 52, 3, b) Algemeen Wet op de aanvullende pensioenen werknemer Individuele pensioentoezeggingen Bijdragen inzake inkomensvervangende toezeggingen, medische kosten en afhankelijkheid Aftrekbaarheid van de werkgeversbijdragen voor extralegale pensioenen Begrenzing van de aftrek Aftrekbaarheid Toekenningen Principe Streefdoel pensioenplan Vaste bijdrage -systeem xv

16 Vennootschapsbelasting toegepast Onderneming Laatste normale brutojaarbezoldiging Normale duur van de loopbaan Vaststelling van de maximumtoekenningen Beginselen Praktische berekening Duur van de loopbaan Bijzondere toekenningen Compensatie voor jaren die bij de inwerkingtreding van het pensioenplan reeds in de onderneming zijn gepresteerd Compensatie voor buiten de onderneming gepresteerde jaren Indexering van uitgestelde en lopende renten Overdraagbaarheid van de toekenningen ten gunste van de langstlevende echtgenoot Beoordeling Voorschotten Begrenzing van de aftrekbaarheid van sociale pensioenen en aanvullende verzekeringen Pensioenen aan personeelsleden Bezoldigingen en pensioenen aan bedrijfs leiders, bestuurders en werkende vennoten Het begrip bedrijfsleider Aftrekbaarheid van de bezoldigingen Beginsel Het attractiebeginsel Sociale voordelen Formele voorwaarden Stortingen voor pensioenvorming Individuele pensioentoezegging Extralegale pensioenen Premies van bedrijfsleidersverzekeringen Bijdragen inzake inkomensvervangende toezeggingen, medische kosten en afhankelijkheid Pensioenen Management fees betaald aan managementvennootschappen xvi

17 Inhoud 10. Afschrijvingen Definitie Afschrijfbare bestanddelen Afschrijfbare grondslag Aanschaffingswaarde Omschrijving Verwerving van een gebouwd onroerend goed Leasing of soortgelijke overeenkomsten Goederen verkregen tegen betaling van een lijfrente Verwerving van de blote eigendom of van het vruchtgebruik van een onroerend goed Rechten van erfpacht en opstal Sale-and-lease-back Geherwaardeerde activa Afschrijvingsritme Lineaire methode Oprichtingskosten Immateriële vaste activa Cliënteel Verwerving van cliënteel tegen variabele prijzen Octrooien en merken Groenestroom- en warmtekrachtcertificaten Materiële vaste activa Gebouwen Schepen en boten Materieel en outillering Klein materieel Beperkingen inzake personenwagens Degressieve methode Degressief afschrijfbare activa Afschrijfbare grondslag Afschrijvingsritme Formele voorwaarden Stelsel van de dubbele lineaire afschrijving Bijzondere gevallen Afschrijving van de bijkomende aanschaffingskosten en onrechtstreekse productiekosten xvii

18 Vennootschapsbelasting toegepast Algemeen Uitsluitingen Beperkingen Oprichtingskosten en kosten van eerste inrichting Buiten gebruik gestelde activa Uitzonderlijke afschrijvingen Afschrijvingsmodaliteiten Aanvang van de afschrijving Duur van het boekjaar Einde van de afschrijving Afschrijvingsexcedenten Minderwaarden en waardeverminderingen Minderwaarden Waardeverminderingen Omschrijving Waardeverminderingen op gronden Waardeverminderingen op voorraden en goederen in bewerking Waardeverminderingen op bestellingen in uitvoering Waardeverminderingen en minderwaarden op vorderingen en geldbeleggingen Andere uitgaven en kosten Niet-bewezen kosten of uitgaven Verhoogde aftrek voor bepaalde kosten Kosten van gemeenschappelijk vervoer van personeelsleden Kosten van beveiliging Kosten m.b.t. fietsen HOOFDSTUK 6 DE NIET-AFTREKBARE BEROEPSKOSTEN Niet-aftrekbare belastingen (art. 198, lid 1, 1, 2 en 3 WIB) en gewestelijke belastingen, heffingen en retributies (art. 198, lid 1, 5 WIB) Principe Aftrekbare belastingen en voorheffingen Bijzondere gevallen Buitenlandse belastingen Aansluiting met de boekhouding de belastingcyclus Terug te vorderen belastingen Betaalde of gedragen belastingen xviii

19 Inhoud Voorziening voor belastingen Niet-geboekte verrekenbare bestanddelen Terugbetaling en regularisatie van vroeger betaalde of ten laste genomen belastingen Geldboeten, verbeurdverklaringen en straffen van alle aard (art. 53, 6 WIB) Fiscale sancties Beginsel Afwijkingen Andere sancties Schadevergoedingen Terugbetaling van boeten Niet-aftrekbare pensioenen, kapitalen, werkgeversbijdragen en -premies Beperkingen inzake de aftrekbaarheid van bepaalde beroepskosten Autokosten (art. 66 en 198bis WIB) Bedoelde autovoertuigen Beoogde autokosten Brandstofkosten Andere autokosten Kosten die aan derden worden terugbetaald Bijzondere gevallen Niet-beoogde kosten Wettelijke uitsluitingen Privégebruik Verworpen uitgave: autokosten ten belope van een gedeelte van het voordeel van alle aard Meer- en minderwaarden Receptiekosten en kosten van onthaal (art. 53, 8 WIB) Beoogde kosten Niet-beoogde kosten Relatiegeschenken (art. 53, 8 WIB) Beoogde kosten Niet-beoogde reclamekosten Restaurantkosten (art. 53, 8 bis WIB) Beoogde kosten Niet-beoogde kosten Wettelijke uitsluiting Administratieve richtlijnen Doorrekening van kosten Beroepskledij (art. 53, 7 WIB) xix

20 Vennootschapsbelasting toegepast Overdreven interesten Interesten aan niet-financiële instellingen Interesten aan buitenlandse personen Ze beantwoorden aan werkelijke en oprechte verrichtingen Ze overschrijden de normale grenzen niet Betalingen aan belastingparadijzen Interesten betaald aan een verdachte kredietverstrekker in geval van onderkapitalisatie Hoedanigheid van de kredietverstrekker Mate van niet-aftrekbaarheid Abnormale of goedgunstige voordelen Commissielonen, makelaarslonen e.d. verstrekt in het kader van omkoping Sociale voordelen Beginsel Sociale voordelen die in het geheel niet aftrekbaar zijn Maaltijdcheques Sociaal voordeel Aftrek in hoofde van de vennootschap Sociaal voordeel Voordeel van alle aard Maaltijdtickets Sport- en cultuurcheques Ecocheques De verzekeringen voor hospitalisatie, ernstige ziekten, afhankelijkheid en andere persoonsverzekeringen Sociale voordelen die volledig aftrekbaar zijn Sociale voordelen die gedeeltelijk aftrekbaar zijn Kosten met sociaal oogmerk Bedrijfsrestaurant Combinatie bedrijfsrestaurant en maaltijdcheques Middagmaal bestaande uit soep en boterhammen Liberaliteiten Waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen Beginsel Uitzonderingen Verlies aan kapitaal (art. 198, 1, 7 WIB) Voorafgaande waardevermindering Aanzuivering van verliezen Financiële instrumenten xx

21 Inhoud 13. Terugneming van vroegere vrijstellingen Werknemersparticipatie Situering Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap-werkgever Vergoeding ontbrekende coupon Situering Niet aftrekbaar gedeelte van de vergoeding voor ontbrekende coupon (art. 198, 1, 13 WIB) Tax shelter voor erkende audiovisuele werken Andere verworpen uitgaven Algemene beschouwingen Kosten met betrekking tot de jacht, de visvangst, jachten, pleziervaartuigen en lusthuizen (art. 53, 9 WIB) Overdreven uitgaven (art. 53, 10 WIB) HOOFDSTUK 7 BEPALING VAN DE BELASTBARE GRONDSLAG Bepaling van de belastbare grondslag Eerste bewerking: bepaling van het fiscaal resultaat Belastbare gereserveerde winst Basisregels Bepaalde vermogensbestanddelen komen in de boekhouding voor, maar worden niet onder de belastbare reserves opgenomen Bepaalde vermogensbestanddelen komen in de boekhouding niet als reserves voor, maar worden fiscaal als belastbare reserves behandeld Belastbare reserves in het kapitaal en in de uitgiftepremies Belastbaar gedeelte van de herwaarderingsmeerwaarde Belastbare voorzieningen Verdoken reserves Correcties aan de begintoestand van de reserves Aanpassingen in méér van de begintoestand van de reserves Vrijgestelde meerwaarden op aandelen en delen xxi

22 Vennootschapsbelasting toegepast Kapitaalvermindering ter aanzuivering van verliezen Terugbetalingen en regularisaties van niet-aftrekbare belastingen (cf. supra) Niet-belastbare meerwaarden op autovoertuigen Kapitaalsubsidies Voorheen geboekte waardeverminderingen m.b.t. participaties Vrijstelling van tax shelter inzake audiovisuele werken (cf. supra) Vrijgestelde gewestelijke steunmaatregelen (cf. supra) Aanpassingen in min van de begintoestand van de reserves Globale aangroei der reserves Globaal voorbeeld Verworpen uitgaven Uitgekeerde dividenden Algemeen Het belastbaar bedrag Opgave van de aftrekbeperkingen Tweede bewerking: omdeling van de winst naar oorsprong Algemene regel Buitenlandse vaste inrichtingen Buitenlandse vennootschappen Vaststelling van het resultaat van elke inrichting Verliescompensatie Huidige verliezen Vorige verliezen Compensatie van verliezen geleden in een verdragsland met Belgische winsten Derde bewerking: aftrek van vrijgestelde en niet-belastbare bestanddelen Aftrek van bij verdrag vrijgestelde winst Aftrek van niet-belastbare bestanddelen Vrijgestelde giften Vrijstelling voor aanvullend personeel voor uitvoer en integrale kwaliteitszorg Principe Doeleinden xxii

23 Inhoud Aanvullend aantal personeelsleden Terugneming van de vrijstelling Formaliteiten Vrijstelling van stagebonus Vrijstelling bijkomend personeel met laag loon in een KMO Toepassingsgebied Berekening van de vrijstelling Terugneming van de vrijstelling Vrijstelling voor het (bijkomend) sociaal passief ingevolge de invoering van het eenheidsstatuut Andere niet-belastbare bestanddelen Meerwaarden op ongebouwde onroerende goederen verwezenlijkt door vennootschappen van huisvestingskrediet Meerwaarden op bepaalde effecten, andere dan aandelen of delen (art. 513 WIB) Aftrek van het totaalbedrag en aftrekbeperkingen Vierde bewerking: definitief belaste inkomsten en vrijgestelde roerende inkomsten Ratio legis Definitief belaste inkomsten Omschrijving In aanmerking komende inkomsten Dividenden (art. 202, 1, 1 WIB) Liquidatie- en verkrijgingsboni (art. 202, 1, 2 WIB) Inkomsten van certificaten van beleggingsfondsen De taxatievereiste De uitsluitingen Uitsluiting wegens aanzienlijk gunstiger fiscaal regime Uitsluiting van financierings-, thesaurie- of beleggingsvennootschappen Financieringsvennootschappen Thesaurievennootschappen Beleggingsvennootschappen Uitsluiting wegens offshore -activiteiten Draagwijdte Voorwaarden Uitsluiting van offshore vaste inrichtingen xxiii

24 Vennootschapsbelasting toegepast Uitsluiting van intermediaire vennootschappen Omschrijving De minimis-regel Uitzonderingen Uitsluiting van vergoedingen van ontbrekende coupon Uitsluiting van dividenden van intercommunales aan elektriciteitsproducenten Uitsluiting van inkomsten uit een vennootschap in de mate dat deze inkomsten in aftrek heeft genomen of kan nemen van haar winst (art. 203, 2, 6 WIB) Uitsluiting van inkomsten uit een vennootschap die opgezet werd binnen een kunstmatige structuur De participatie- en permanentievereisten Participatievoorwaarde Permanentievoorwaarde Bedrag van de vrijstelling en aftrekbeperking Dividenden Liquidatie- en verkrijgingsboni Aftrek tot beloop van 95% Beperkingen van de aftrek Beperking tot beloop van de ingevolge een dubbelbelastingverdrag vrijgestelde winst Algemene beperking tot beloop van de overblijvende winst, verminderd met bepaalde verworpen uitgaven Overdracht van de DBI-overschotten Bijzondere beperkingen Voorbeeld Vrijgestelde roerende inkomsten Omschrijving Limitatieve opsomming Bedrag van de vrijstelling Vijfde bewerking: de aftrek voor innovatie-inkomsten Toepassing ratione materiae Toepassing ratione personae Vaststelling van de aftrek xxiv

25 Inhoud 6.4. Berekening Overgangsregeling Zesde bewerking: de aftrek voor risicokapitaal Toepassing van de aftrek Basisbedrag van het risicokapitaal Verminderingen van het basisbedrag Deelnemingen (art. 205ter, 1 WIB) Vaste inrichtingen en onroerende goederen (art. 205ter, 2 en 3 WIB) Andere verminderingen (art. 205ter, 4 WIB) Wijzigingen tijdens het belastbaar tijdperk Vaststelling van de aftrek Overdracht van de aftrek (art. 205quinquies WIB) Afschaffing van de overdracht van de aftrek Verrekening in de laatste bewerking (cf. infra) Optiestelsel voor KMO-vennootschappen Investeringsreserve gevolgd door aftrek risicokapitaal Aftrek risicokapitaal gevolgd door investeringsreserve Formele verplichtingen (art. 205septies WIB) Kunstmatige constructies tot misbruik Bijzondere beperkingen Zevende bewerking: aftrek van vorige verliezen Bedoelde verliezen Principes Volledige en onbeperkte recupereerbaarheid Principe van de identiteit Bewijs van de vorige verliezen Uitzonderingen Verliesrecuperatie in geval van controleverwerving of -wijziging Draagwijdte Uitzondering Aftrekbeperking bij belastingvrije fusie en inbreng Aftrekverbod Toepassing van de aftrek Bewijs van vorige verliezen Achtste bewerking: de investeringsaftrek Begrip In aanmerking komende investeringen xxv

26 Vennootschapsbelasting toegepast Materiële en immateriële vaste activa Nieuwe vaste activa Afschrijfbare activa Uitsluitend voor beroepsdoeleinden gebruikt Gebruik in België Berekening van de investeringsaftrek Grondslag Aanschaffingswaarde Bijkomende kosten Categorieën van investeringen De eenmalige investeringsaftrek Principe Onderscheid tussen KMO- en niet-kmovennoot schappen KMO-vennootschappen Niet-KMO-vennootschappen Percentage van de investeringsaftrek Overige vaste activa tijdelijke heractivering van de investeringaftrek Investeringen in octrooien, energiebesparende investeringen en milieuvriendelijke investeringen in onderzoek en ontwikkeling Investeringen in de productie van verpakkingen Investeringen in beveiliging Digitale investeringen Investeringen in zeeschepen Investeringen in de horecasector Overzicht van de eenmalige investeringsaftrek De gespreide investeringsaftrek Toepassingsgebied Percentages van de gespreide investeringsaftrek Milieuvriendelijke investeringen in onderzoek en ontwikkeling Hoogtechnologische producten Aanvullende investeringsaftrek Toepassing van de aftrek en beperkingen Formaliteiten xxvi