INHOUD HOOFDSTUK 1. HET TOEPASSINGSGEBIED VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING... 1

Transcriptie

1 INHOUD WOORD VOORAF... v HOOFDSTUK 1. HET TOEPASSINGSGEBIED VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING... 1 I. Principe... 1 II. Rechtspersoonlijkheid... 1 A. Belgische vennootschappen... 1 B. Buitenlandse vennootschappen... 3 C. Fiscale draagwijdte van de rechtspersoonlijkheid Vennootschappen en verenigingen zonder rechtspersoonlijkheid Vennootschappen en verenigingen met rechtspersoonlijkheid Nietigheid van de rechtspersoonlijkheid Doorbraak van de rechtspersoonlijkheid Preconstitutieve verrichtingen Retroactiviteitsclausule... 6 III. Fiscale woonplaats in België... 6 IV. Exploitatie van een onderneming of verrichtingen van winstgevende aard... 8 A. Begrippen... 8 B. Verenigingen zonder winstoogmerk... 9 HOOFDSTUK 2. DE JURIDISCHE GRONDSLAG VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING 11 I. De bronnen van de vennootschapsbelasting A. Het legaliteitsbeginsel B. De interpretatie van de belastingwet C. Belastingontduiking en belastingontwijking D. De keuze van de minst belaste weg E. Het realiteitsbeginsel Juridische versus economische werkelijkheid Werkelijkheid tegenover schijn a. Simulatie of veinzing vii

2 b. Wetsontduiking of fraus legis Geoorloofde versus ongeoorloofde verrichtingen F. Non bis in idem G. De algemene antirechtsmisbruikmaatregel De objectieve benadering De subjectieve benadering De klassieke interpretatie H. Verhouding met het boekhoudrecht De primauteit van het boekhoudrecht De fiscale neutraliteit van het boekhoudrecht De bindende kracht van de jaarrekening II. De kenmerken van de vennootschapsbelasting A. Het beroepskarakter van de verrichtingen B. Een globaal fiscaal resultaat Nettoactiefbenadering: balanswinst Dynamische benadering: bedrijfswinst C. Het entiteitsbeginsel D. Het tijdsperspectief Belastbaar tijdperk en aanslagjaar De aangifte De aanslag III. De bepaling van de belastbare grondslag A. Het begrip fiscaal resultaat Bestanddelen Bestemming van de winst Extracomptabel bestanddeel: verworpen uitgaven B. Tweede bewerking: omdeling van de winst volgens oorsprong C. Derde bewerking: vrijstelling van buitenlandse winsten uit een land met verdrag en aftrek van sommige niet-belastbare bestanddelen Aftrek van bij verdrag vrijgestelde winst Aftrek van niet-belastbare bestanddelen D. Vierde bewerking: aftrek van definitief belaste inkomsten (D.B.I.) en van vrijgestelde roerende inkomsten (V.R.I.) E. Bijzondere bewerking Aftrek van octrooi-inkomsten Aftrek voor risicokapitaal F. Vijfde bewerking: aftrek van vorige verliezen G. Zesde bewerking: aftrek van de investeringsaftrek H. Winst uit zeescheepvaart, vastgesteld op basis van de tonnage viii

3 I. Opsplitsing naar tarief J. Voorbeeld HOOFDSTUK 3. DE INKOMSTEN VAN VENNOOTSCHAPPEN I. Inleiding II. Het realisatieprincipe A. Te innen opbrengsten en verkregen opbrengsten B. Over te dragen opbrengsten III. Inkomsten uit onroerende goederen A. Belgische onroerende goederen Algemeen Vestiging of overdracht van een vruchtgebruik, recht van erfpacht of recht van opstal a. Verkoop van het recht b. Bezwaring van de volle eigendom c. Probleemgebieden Onroerende voorheffing B. Buitenlandse onroerende goederen IV. Inkomsten van roerende goederen en kapitalen A. Inkomsten uit aandelen Bedoelde inkomsten Belastbaar bedrag a. Principe b. Tarief van de roerende voorheffing op dividenden c. Moeder-dochterdividenden d. Verrekening e. Verwerking Definitief belaste inkomsten Vrijgestelde roerende inkomsten Dividenden van buitenlandse oorsprong a. Belastbare grondslag b. Forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting B. Interesten Bedoelde inkomsten Belastbaar bedrag Tarief van de roerende voorheffing op interesten Leasingcontracten Vrijgestelde roerende inkomsten ix

4 6. Buitenlandse inkomsten a. Belastbare grondslag b. Het forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting C. Inkomsten uit de verhuring van roerende goederen V. Beroepsinkomsten A. Exploitatieverrichtingen B. Bijzondere gevallen Disconto van langlopende vorderingen c.q. schulden a. Toepassingsgebied b. Discontotarief c. Bedrag Subsidies (art. 362 W.I.B.) a. Omschrijving b. Taxatieregime van kapitaalsubsidies Abnormale of goedgunstige voordelen (art. 26 W.I.B.) a. Toepassingsvoorwaarden b. Aard van het voordeel c. Ontsnappingsclausule (art. 26, lid 1, in fine W.I.B.) d. Draagwijdte e. Voordelen aan niet-inwoners f. Vaststelling van het abnormaal of goedgunstig voordeel g. De fiscale behandeling van een abnormaal of goedgunstig voordeel h. Mogelijkheid tot een voorafgaand akkoord i. Abnormale of goedgunstige voordelen i.h.v. de genieter C. Meerwaarden Taxatieregime a. Algemeen b. Onaantastbaarheidsvoorwaarde (art. 190, lid 2 W.I.B.) Verwezenlijkte meerwaarden a. Definitie b. Uitgestelde en gespreide belasting van verwezenlijkte meerwaarden op immateriële en materiële vaste activa (art. 47 W.I.B.) c. Overgangsregime m.b.t. vastrentende effecten Vrijgestelde meerwaarden a. Niet-uitgedrukte, niet-verwezenlijkte meerwaarden b. Uitgedrukte, niet-verwezenlijkte meerwaarden c. Het monetaire gedeelte van verwezenlijkte meerwaarden d. Verwezenlijkte meerwaarden op aandelen en delen x

5 e. Meerwaarden naar aanleiding van de inbreng van één of meer takken van werkzaamheid of van de inbreng van een algemeenheid van goederen f. Meerwaarden die voortkomen van de terugbetaling of van de ruil van aandelen g. Verwezenlijkte meerwaarden op personenwagens h. Meerwaarden op bedrijfsvoertuigen D. Verdoken reserves Begrip Tijdstip van belastbaarheid Activa verkregen tegen bezwarende titel Activa verkregen om niet a. Eigenlijke verkrijging om niet b. Gedeeltelijke verkrijging om niet Verdoken reserves: voorbeeld E. Vrijgestelde investeringsreserve Toepassingsgebied Bedrag van de vrijstelling a. Gereserveerde belastbare resultaat b. Maximumgrens Beperking tot een aangroeisituatie Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling a. Investeringsverplichting b. Onaantastbaarheidsvoorwaarde (art. 194quater, 2, lid 4 W.I.B.) Weerslag op de zes bewerkingen Niet-naleving der voorwaarden F. Vrijstelling voor audiovisuele vennootschappen G. Forfaitaire winstbepaling in de zeescheepvaartsector H. Vrijstelling van de meerwaarden gerealiseerd op binnenschepen die bestemd zijn voor de commerciële vaart (art. 44ter W.I.B.) a. Binnenschepen bestemd voor commerciële vaart b. Herbeleggingsverplichting c. Herbeleggingstermijn d. Formele verplichtingen VI. Verworpen uitgaven VII. Uitgekeerde dividenden xi

6 HOOFDSTUK 4. VASTSTELLING VAN DE NETTOWINST I. Inleiding II. Waardeverminderingen op handelsvorderingen A. Situering B. Voorwaarden van vrijstelling Afbakening Voorwaarden m.b.t. de aard van de waarschijnlijke verliezen Formele voorwaarden C. Onvermogen of faillissement van de klant Vorderingen op niet-handelaars Failliet verklaarde ondernemingen Afstand van vorderingen a. Afstand onder voorbehoud van terugkeer naar betere toestand b. Kwijtschelding naar aanleiding van een gerechtelijk akkoord D. Bijzonderheden Btw Boekhoudkundige verwerking a. Vorderingen waarvan de inning onzeker is b. Vorderingen die definitief verloren zijn c. Voorbeeld III. Voorzieningen voor risico s en kosten A. Principe Boekhoudrecht Fiscaal recht B. Voorwaarden van vrijstelling Voorwaarden m.b.t. de aard van de kosten en verliezen a. Beroepskost of beroepsverlies b. Scherpe omschrijving c. Oorsprong d. Bedrag e. Illustraties Formele voorwaarden Voorbeeld IV. Beroepskosten A. Voorwaarden van aftrekbaarheid xii

7 1. De kost moet tijdens het belastbaar tijdperk zijn gedaan of gedragen a. Tijdstip van aftrekbaarheid b. Over te dragen kosten c. Toe te rekenen kosten De kost moet zijn gedaan of gedragen om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden a. Beroepsmatig karakter b. Opportuniteit c. Onredelijkheid De echtheid en omvang van de kost moet worden bewezen a. Bewijsmiddelen b. Individueel akkoord c. Redelijk bedrag B. Kosten m.b.t. onroerende goederen Huur en huurlasten (art. 52, 1 W.I.B.) a. Aftrek b. Doorwerking naar de personenbelasting Kosten van onderhoud, verwarming, verlichting e.d.m Onroerende voorheffing Erfpacht- en opstalvergoedingen en gelijkaardige lasten Blote eigendom en vruchtgebruik C. Interesten van leningen Aftrekbare interesten (art. 52, 2 W.I.B.) Beperking inzake de aftrekbaarheid van interesten (art. 55 W.I.B.) a. Marktrente b. Bewijslast c. Volledige aftrek Herkwalificatie van interesten van rentegevende voorschotten in dividenden a. Draagwijdte b. Begrip voorschotten c. Grenzen Interesten betaald aan buitenlandse personen a. Toepassing b. Bewijslast Interesten die een abnormaal en goedgunstig voordeel zijn Niet-aftrekbare interesten D. Commissies, erelonen en vergoedingen aan niet-personeelsleden Beginsel xiii

8 2. Voorwaarden van aftrekbaarheid a. Toepassingsgebied b. Afwijkingen c. Gevolgen van het niet-indienen van de fiches en opgaven Vergoedingen aan niet-inwoners Royalty s, commissies en andere vergoedingen betaald aan buitenlandse personen Toegelaten geheime commissielonen E. Bezoldigingen van het personeel Aftrekbare bezoldigingen Sociale voordelen a. Omschrijving b. Aftrekbaarheid Verantwoording van de bezoldigingen F. Sociale lasten en werkgeversbijdragen voor aanvullende verzekering van werknemers Sociale lasten (art. 52, 3, a W.I.B.) Werkgeversbijdragen voor aanvullende verzekering tegen ouderdom, vroegtijdige dood en de aanvullende verzekeringen (art. 52, 3, b en 59 W.I.B.) a. Algemeen b. Aftrekbaarheid van de werkgeversbijdragen voor extralegale pensioenen c. Begrenzing van de aftrek d. Streefdoelplan versus Plan met vaste bijdrage e. Voorschotten f. Indexering van de lopende renten g. Voorbeelden h. Begrenzing van de aftrekbaarheid (aanvullende verzekeringen) G. Pensioenen aan personeelsleden H. Bezoldigingen en pensioenen aan bedrijfsleiders, bestuurders en werkende vennoten Het begrip bedrijfsleider Aftrekbaarheid der bezoldigingen a. Het attractiebeginsel b. Sociale voordelen Formele voorwaarden Stortingen voor pensioenvorming a. Individuele pensioentoezegging b. Extralegale pensioenen xiv

9 c. Bijdragen inzake inkomensvervangende toezeggingen, medische kosten en afhankelijkheid Pensioenen I. Management fees betaald aan vennootschappen J. Afschrijvingen Definitie Afschrijfbare bestanddelen a. Oprichtingskosten b. Immateriële vaste activa c. Materiële vaste activa Afschrijfbare grondslag a. Aanschaffingswaarde b. Inbrengwaarde c. Geherwaardeerde activa Afschrijvingsritme a. Lineaire methode b. Degressieve methode c. Stelsel van de dubbele lineaire afschrijving d. Bijzondere gevallen e. Afschrijvingsmodaliteiten f. Afschrijvingsexcedenten K. Minderwaarden en waardeverminderingen Minderwaarden Waardeverminderingen a. Omschrijving b. Waardeverminderingen op gronden c. Waardeverminderingen op voorraden en goederen in bewerking d. Waardeverminderingen op bestellingen in uitvoering e. Waardeverminderingen en minderwaarden op vorderingen L. Andere uitgaven en kosten M. Niet-bewezen kosten of uitgaven HOOFDSTUK 5. DE NIET-AFTREKBARE BEROEPSKOSTEN I. Niet-aftrekbare belastingen (art. 198, lid 1, 1, 2 en 3 W.I.B.) en gewestelijke belastingen, heffingen en retributies (art. 198, lid 1, 5 W.I.B.) xv

10 A. Principe B. Aftrekbare belastingen en voorheffingen C. Bijzondere gevallen Buitenlandse belastingen Terugbetaling en regularisatie van vroeger betaalde of ten laste genomen belastingen Niet-geboekte verrekenbare bestanddelen Aansluiting met de boekhouding de belastingcyclus a. Terug te vorderen belastingen b. Betaalde of gedragen belastingen c. Geraamde belastingschulden d. Voorziening voor belastingen II. Geldboeten, verbeurdverklaringen en straffen van alle aard (art. 53, 6 W.I.B.) A. Fiscale sancties Beginsel Afwijkingen B. Andere sancties C. Schadevergoedingen D. Terugbetaling van boeten III. Niet-aftrekbare pensioenen, kapitalen, werkgeversbijdragen en -premies IV. Beperkingen inzake de aftrekbaarheid van bepaalde beroepskosten A. Autokosten (art. 66 W.I.B.) Bedoelde autovoertuigen Beoogde autokosten a. Draagwijdte b. Kosten aan derden terugbetaald c. Kosten eigen aan de werkgever d. Bijzondere gevallen Niet-beoogde kosten a. Wettelijke uitsluitingen b. Privégebruik Meer- en minderwaarden Voorbeeld B. Receptiekosten en kosten van onthaal (art. 53, 8 W.I.B.) Beoogde kosten Niet-beoogde kosten C. Relatiegeschenken (art. 53, 8 W.I.B.) Beoogde kosten Niet-beoogde kosten xvi

11 D. Restaurantkosten (art. 53, 8 bis W.I.B.) Beoogde kosten Niet-beoogde kosten a. Wettelijke uitsluiting b. Administratieve richtlijnen c. Doorrekening van kosten E. Beroepskledij (art. 53, 7 W.I.B.) V. Overdreven interesten VI. Interesten in de mate dat de D.B.I.-vrijstelling wordt verkregen m.b.t. bepaalde dividenden A. Vanaf aanslagjaar B. Vóór aanslagjaar Algemeen Draagwijdte van de maatregel a. Interesten b. Dividenden VII. Interesten betaald aan een verdachte kredietverstrekker in geval van onderkapitalisatie A. Hoedanigheid van de kredietverstrekker B. Mate van niet-aftrekbaarheid C. Voorbeeld VIII. Abnormale of goedgunstige voordelen IX. Commissielonen, makelaarslonen e.d.m. verstrekt in het kader van omkoping X. Sociale voordelen A. Beginsel B. Sociale voordelen die in het geheel niet aftrekbaar zijn Maaltijd- of restaurantcheques a. Sociaal voordeel b. Aftrek in hoofde van de vennootschap Maaltijdtickets De verzekeringen voor hospitalisatie, ernstige ziekten, afhankelijkheid en andere persoonsverzekeringen C. Sociale voordelen die volledig aftrekbaar zijn D. Sociale voordelen die gedeeltelijk aftrekbaar zijn Bedrijfsrestaurant Combinatie bedrijfsrestaurant en maaltijdcheques Middagmaal bestaande uit soep en boterhammen XI. Liberaliteiten XII. Waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen A. Beginsel xvii

12 B. Uitzonderingen Verlies aan kapitaal Voorafgaandelijke waardevermindering Aanzuivering van verliezen XIII. Terugneming van vroegere vrijstellingen XIV. Werknemersparticipatie A. Situering B. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap-werkgever. 263 XV. Vergoeding ontbrekende coupon A. Situering B. Niet aftrekbaar gedeelte van de vergoeding voor ontbrekende coupon (art. 198 lid 1, 13 W.I.B.) XVI. Tax shelter erkende audiovisuele werken XVII. Andere verworpen uitgaven A. Algemene beschouwingen B. Kosten met betrekking tot de jacht, de visvangst, jachten, pleziervaartuigen en lusthuizen (art. 53, 9 W.I.B.) C. Overdreven uitgaven (art. 53, 10 W.I.B.) HOOFDSTUK 6. BEPALING VAN DE BELASTBARE GRONDSLAG I. Bepaling van de belastbare grondslag II. Eerste bewerking: bepaling van het fiscaal resultaat A. Belastbare gereserveerde winst Basisregels a. Bepaalde boekhoudkundige reserves of voorzieningen zijn niet belastbaar en worden niet onder de belastbare reserves opgenomen b. Bepaalde vermogensbestanddelen komen in de boekhouding niet als reserves voor, maar worden fiscaal als belastbare reserves behandeld Correcties aan de begintoestand der reserves a. Aanpassingen in méér van de begintoestand der reserves b. Aanpassingen in min van de begintoestand der reserves Globale aangroei der reserves Voorbeeld B. Verworpen uitgaven C. Uitgekeerde dividenden Algemeen xviii

13 2. Het belastbaar bedrag III. Tweede bewerking: omdeling van de winst naar oorsprong A. Algemene regel B. Vaststelling van het resultaat van elke inrichting C. Verliescompensatie Het verlies is geleden in een inrichting gelegen in een land waarmee België een dubbelbelastingverdrag heeft gesloten Het verlies is geleden in een inrichting gelegen in een land zonder verdrag Het verlies is geleden in een inrichting in België Voorbeeld Compensatie in een buitenlandse vaste inrichting van haar verliezen met haar winsten uit een voorafgaand belastbaar tijdperk Compensatie van verliezen van huidig boekjaar en vorige boekjaren IV. Derde bewerking: aftrek van vrijgestelde en niet-belastbare bestanddelen A. Aftrek van bij verdrag vrijgestelde winst B. Aftrek van niet-belastbare bestanddelen Vrijgestelde giften Vrijstelling aanvullend personeel voor wetenschappelijk onderzoek en uitvoer a. Principe b. Wetenschappelijk personeel c. Bijkomend aantal personeelsleden d. Terugneming van de vrijstelling e. Formaliteiten Vrijstelling bijkomend personeel KMO a. Toepassingsgebied b. Berekening van de vrijstelling c. Terugneming van de vrijstelling Vrijstelling van stagebonus Meerwaarden op ongebouwde onroerende goederen verwezenlijkt door vennootschappen van huisvestingskrediet Meerwaarden op bepaalde effecten, andere dan aandelen of delen (art. 513 W.I.B.) a. Welke meerwaarden komen in aanmerking? b. Aard van de vrijstelling c. Voorwaarde van herbelegging d. Voorbeeld xix

14 6. Aftrek van het totaalbedrag en aftrekbeperkingen V. Vierde bewerking: definitief belaste inkomsten en vrijgestelde roerende inkomsten A. Algemeen B. Definitief belaste inkomsten Omschrijving In aanmerking komende inkomsten a. Dividenden (art. 202, 1 W.I.B.) b. Liquidatie- en verkrijgingsboni (art. 202, 2 W.I.B.) c. Inkomsten van certificaten van beleggingsfondsen De taxatievereiste De uitsluitingen a. Uitsluiting wegens gunstiger fiscaal regime b. Uitsluiting van financierings-, thesaurie-, of beleggingsvennootschappen c. Uitsluiting wegens offshore activiteiten d. Uitsluiting van offshore vaste inrichtingen e. Uitsluiting van intermediaire vennootschappen f. Uitsluiting van vergoedingen van ontbrekende coupon g. Uitsluiting van dividenden van intercommunales aan elektriciteitsproducenten De participatievereisten a. M.i.v. aanslagjaar 2004: Participatie- en permanentievereisten b. Vóór aanslagjaar Bedrag van de vrijstelling en aftrekbeperking a. Dividenden b. Liquidatie- en verkrijgingsboni c. Aftrek ten belope van 95 % d. Beperkingen van de aftrek e. Geen aftrek op het gedeelte van de winst dat voortkomt van abnormale of goedgunstige voordelen, op de bijzondere aanslag op niet-verantwoorde kosten en op financiële voordelen en voordelen van alle aard bedoeld in art. 53, 24 W.I.B Voorbeeld C. Vrijgestelde roerende inkomsten Omschrijving Limitatieve opsomming Bedrag van de vrijstelling xx

15 VI. Bijzondere bewerkingen A. Aftrek voor octrooi-inkomsten Toepassing van de aftrek Octrooien Octrooi-inkomsten Basisbedrag van octrooi-inkomsten Vaststelling van de aftrek Formele voorwaarden B. Aftrek voor risicokapitaal Toepassing van de aftrek Basisbedrag van het risicokapitaal Verminderingen van het basisbedrag a. Deelnemingen (art. 205ter, 1 W.I.B.) b. Vaste inrichtingen (art. 205ter, 2 W.I.B.) c. Buitenlandse onroerende goederen (art. 205ter, 3 W.I.B.) 333 d. Andere verminderingen (art. 205ter, 4 W.I.B.) Wijzigingen tijdens belastbaar tijdperk Vaststelling van de aftrek Overdracht van de aftrek (art. 205quinquies W.I.B.) Optiestelsel voor KMO-vennootschappen a. Investeringsreserve gevolgd door aftrek risicokapitaal b. Aftrek risicokapitaal gevolgd door investeringsreserve Formele verplichtingen (art. 205septies W.I.B.) VII. Vijfde bewerking: aftrek van vorige verliezen A. Bedoelde verliezen B. Principes Volledige en onbeperkte recupereerbaarheid Principe van de identiteit Bewijs van de vorige verliezen Uitzonderingen a. Verliesrecuperatie in geval van controleverwerving of -wijziging b. Aftrekbeperking bij belastingvrije fusie en inbreng C. Aftrekverbod D. Toepassing van de aftrek E. Bewijs van vorige verliezen VIII. Zesde bewerking: de investeringsaftrek A. Begrip B. In aanmerking komende investeringen Materiële en immateriële vaste activa Nieuwe vaste activa xxi

16 3. Afschrijfbare activa Uitsluitend voor beroepsdoeleinden gebruikt Gebruik in België C. Berekening van de investeringsaftrek Grondslag a. Aanschaffingswaarde b. Bijkomende kosten Categorieën van investeringen De eenmalige investeringsaftrek a. Principe b. KMO en niet-kmo-vennootschappen c. Percentage van de investeringsaftrek d. Overzicht van de eenmalige investeringsaftrek (aj. 2007) De gespreide investeringsaftrek a. Toepassingsgebied b. Percentages van de gespreide investeringsaftrek c. Overzicht van de gespreide investeringsaftrek (aj. 2007) D. Toepassing van de aftrek en beperkingen E. Formaliteiten HOOFDSTUK 7. BEREKENING VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING I. Basistarief A. Vanaf aanslagjaar B. Vóór aanslagjaar II. Verlaagd basistarief A. Begrip Vanaf aanslagjaar Vóór aanslagjaar B. Bedoelde ondernemingen Het belastbaar inkomen van de vennootschap mag vanaf het aanslagjaar 2004 niet meer bedragen dan EUR (art. 215, lid 2 W.I.B.) Ze mag geen financiële vennootschap zijn (art. 215, lid 3, 1 W.I.B.) a. Definitie b. Beleggingswaarde xxii

17 3. De aandelen van de vennootschap mogen niet voor ten minste de helft in het bezit zijn van één of meer andere vennootschappen (art. 215, lid 3, 2 W.I.B.) a. Bezitcriterium b. Bewijs De dividenden die de vennootschap uitkeert, mogen niet hoger zijn dan 13 % van het gestort kapitaal bij het begin van het belastbare tijdperk (art. 215, lid 3, 3 W.I.B.) De vennootschap moet vanaf het aanslagjaar 2004 ten laste van het resultaat van het belastbaar tijdperk aan ten minste één van haar bedrijfsleiders een bezoldiging hebben toegekend die gelijk is aan of hoger is dan haar belastbare inkomen wanneer die bezoldiging minder bedraagt dan EUR (art. 215, lid 3, 4 W.I.B.) De vennootschap mag geen deel uitmaken van een groep waartoe een coördinatiecentrum behoort (art. 215, lid 3, 5 W.I.B.) Vennootschappen met een fiscaal gunstregime Beleggingsvennootschappen en organismen voor de financiering van pensioenen III. Bijzondere tarieven IV. Verminderd tarief voor bepaalde inkomsten van buitenlandse oorsprong A. Vanaf aanslagjaar B. Vóór aanslagjaar Bedoelde inkomsten Toepassing IV. Afzonderlijke aanslag op niet-verantwoorde kosten A. Niet-bewezen kosten en verdoken meerwinsten a. Niet toepassing van de bijzondere aanvullende aanslag b. Toepassing van de aanvullende aanslag B. Modaliteiten van de bijzondere aanslag C. Geheime commissielonen ter bevordering van de export V. Terugneming van vrijgestelde reserves VI. Aanvullende crisisbijdrage VII. Belastingkrediet A. Vóór aanslagjaar Toepassingsgebied Omvang Uitzondering Formaliteiten xxiii

18 B. Vanaf aanslagjaar Belastingkrediet à rato van de toename van het eigen vermogen Belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling a. Keuzestelsel b. Eenmalig belastingkrediet voor octrooien en onderzoek en ontwikkeling c. Gespreid belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling d. Latere meer- en minderwaarden e. Formaliteiten f. Invloed op de berekeningsbasis voor de aftrek risicokapitaal VIII. De verrekening van de voorheffingen en het belastingkrediet A. Onroerende voorheffing B. Het F.B.B Principe Verrekenbaar bedrag Beperkingen C. Belastingkrediet Vóór aanslagjaar Vanaf aanslagjaar a. Belastingkrediet à rato van de toename van het eigen vermogen: afgeschaft b. Belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling: m.i.v. aanslagjaar D. Roerende voorheffing Algemeen Beperkingen a. Beperkingen m.b.t. inkomsten van roerende goederen en kapitalen, andere dan dividenden b. Beperkingen m.b.t. dividenden E. Fictieve roerende voorheffing F. Enkele praktische modaliteiten van de verrekening De niet-terugbetaalbare voorheffingen De terugbetaalbare voorheffingen IX. Vermeerdering van de vennootschapsbelasting indien onvoldoende werd voorafbetaald A. Principe B. Aantal, bedrag en vervaldata van de voorafbetalingen xxiv

19 C. Vaststelling van de vermeerdering principe D. Berekening van de vermeerdering E. Bijzondere gevallen Algemeen Het boekjaar telt 12 maanden maar valt niet samen met het kalenderjaar (art. 66, 2 KB W.I.B.) Het boekjaar loopt over meer dan 12 maanden (art. 66, 3 KB W.I.B.) Het boekjaar bedraagt minder dan 12 maanden wegens de ontbinding of afsluiting van de vereffening (art. 66, 4, lid 1 KB W.I.B.) a. Vennootschappen die hun boekhouding per kalenderjaar voeren b. Vennootschappen die hun boekhouding niet per kalenderjaar voeren c. Berekening van de vermeerdering Het boekjaar bedraagt minder dan 12 maanden ingevolge een wijziging van de afsluitdatum van het boekjaar (art. 66, 4, lid 2 KB W.I.B.) Het boekjaar bedraagt minder dan 12 maanden wegens aanvang van de activiteit (art. 66, 5 KB W.I.B.) a. Vennootschappen die hun boekhouding per kalenderjaar voeren b. Vennootschappen die hun boekhouding niet per kalenderjaar voeren c. Berekening van de vermeerdering F. Praktische uitvoering (art. 67 e.v. KB W.I.B.) G. Wijzigingen van de bestemming Rechtzetting van materiële vergissingen (art. 70, 1 KB W.I.B.) Terugbetaling, overdracht naar het volgend belastbaar tijdperk of andere aanwending (art. 70, 2 KB W.I.B.) X. Belastingverhoging XI. Berekening van de vennootschapsbelasting schema OEFENINGENREEKS BIJLAGEN xxv

20 FORMULIERENBOEK TREFWOORDENREGISTER xxvi