Oplossing oefening vennootschapsbelasting AJ 2019

Transcriptie

1 Oplossing oefening vennootschapsbelasting AJ 2019 BELASTBARE GERESERVEERDE WINST (art WIB 1992, art. 183 WIB 1992, art. 25, 5 WIB 1992) Toestand bij het begin Toestand op het einde v/h belastbare tijdperk v/h belastbare tijdperk Belastbare reserves in het kapitaal 0, ,00 (15) Wettelijke reserve , ,00 Beschikbare reserves , ,00 Overgedragen winst/verlies , ,00 Liquidatiereserve , ,00 Ander in de balans vermelde reserves Gespreide taxatie meerwaarde pers.wagen 0, ,20 (5) Belastbare voorzieningen 0, ,00 (6) Belastbare waardevermind HV 0, ,00 (1) Actief in kosten ,00 0,00 (2) Onderschat rek. 490 mbt verzek Renault 0,00 631,32 (9) Onderschat rek. 490 mbt verzek Mercedes 0,00 957,45 (10) Onderschat rek. 490 mbt verzek Audi 0,00 708,22 (11) Onderschat rek. 490 mbt verkeersbel Renault 0,00 334,34 (12) Onderschat rek. 490 mbt verkeersbel Mercedes 0, ,64 (13) Onderschat rek. 490 mbt verkeersbel Audi 0,00 613,21 (14) Belastbare reserves 1040 PN , ,38 Aanpassingen in meer v/d begintoestand der reserves: meerwaarden op aandelen / (1051) (3) meerwaarde personenwagen ,00 (1056) (4) Belastbare reserves na aanpassing van de begintoestand van de reserves 1070 PN ,00 Belastbare gereserveerde winst 1080 PN ,38 VRIJGESTELDE GERESERVEERDE WINST Waardeverminderingen op handelsv. [1101] 0,00 0,00 (1) Voorzieningen [1102] , ,00 (6) Gespreide taxatie van meerwaarden [1111] 0,00 0,00 (5) Meerwaarden op bedrijfsvoertuigen [1114] 0, ,00 (7) Investeringsreserve [1121] , ,00 (8) , ,00 Sophie Hugelier 10

2 (1) Vrijstellingsvoorwaarden in art. 48 WIB 1992, art KB/WIB Waardevermindering is niet scherp omschreven, maar algemeen dus voldoet niet aan vrijstellingsvoorwaarden. (2) Art. 361 WIB 1992 en art. 24 lid 1, 4 WIB 1992 Machine (investering) aangekocht in 2016 en rechtstreeks in kosten gezet. N.a.v. controle rechtgezet zodat onderschatting actief einde 2017 = ,00 (30.000,00 2 x 3.000,00). In 2018 boekhoudkundig rechtgezet zie rek Dus detaxatie van ,00 EUR. (3) Verwezenlijkte meerwaarde op aandelen ABC : ,00 (10.000,00 150,00) = 2.850,00 EUR. Die meerwaarde is gewoon belastbaar. Geen vrijstelling art. 192 WIB 92 mogelijk omdat participatievoorwaarde niet vervuld is. (4) en (5) Art. 185 ter WIB 1992 : 40% x 6.880,00 EUR vrijgesteld m.b.t. verwezenlijkte meerwaarde op BMW X5. Belastbaar deel ervan = 6.880,00 x 60% = 4.128,00. Hier verkeerdelijk gedacht dat dit belastbaar deel in aanmerking komt voor gespreide taxatie (art. 47 WIB 92). Die BMW X5 is vrijwillig verwezenlijkt en de vereiste van 5 jaar de aard van materieel vast actief is niet vervuld. Dus 2.616,25 op rek. 132 en 1.098,95 op rek. 168 (in totaal 3.715,20) is te belasten. (6) Art. 48 WIB 1992, art KB/WIB 1992 in combinatie met art. 194 WIB Voorziening voor schilderwerken : voorziening aangelegd t.e.m is vrijgesteld. Bijkomend geboekte voorziening vanaf aanslagjaar 2019 = belastbaar. (7) Meerwaarde op vrachtwagen. Vrijstellingsvoorwaarden art. 44bis WIB 92 vervuld. (8) Art. 194quater WIB Vrijgestelde investeringsreserve blijft vrijgesteld zolang onaantastbaarheidsvoorwaarde blijft nageleefd. (9) Verzekering Renault premie tem = 758,00 In principe over te dragen naar 2019 overeenkomstig art. 194 WIB 92 via rek. 490 : 304/365 x 758,00 = 631,32. Wat niet gebeurd is dus onderschatting rek. 490 voor 631,32 EUR. Fiscaal aanvaard (om nog te beperken) : 758,00-631,32 = 126,68 (10) Verzekering Mercedes premie tem = 990,00 In principe over te dragen naar 2019 overeenkomstig art. 194 WIB 92 via rek. 490 : 353/365 x 990,00 = 957,45. Wat niet gebeurd is dus onderschatting rek. 490 voor 957,45 EUR. Fiscaal aanvaard (om nog te beperken) : 990,00-957,45 = 32,55 (11) Verzekering Audi A tem = 940,00 In principe over te dragen naar 2019 overeenkomstig art. 194 WIB 92 via rek. 490 : 275/365 x 940,00 = 708,22. Wat niet gebeurd is dus onderschatting rek. 490 voor 708,22 EUR. Fiscaal aanvaard (om nog te beperken) : 940,00-708,22 = 231,78 (12) Verkeersbelasting Renault tem = 401,43 In principe over te dragen naar 2019 overeenkomstig art. 194 WIB 92 via rek. 490 : 304/365 x 401,43 = 334,34. Wat niet gebeurd is dus onderschatting rek. 490 voor 334,34 EUR. Fiscaal aanvaard (om nog te beperken) : 401,43-334,34 = 67,09 (13) Verzekering Mercedes premie tem = 1.111,17 In principe over te dragen naar 2019 overeenkomstig art. 194 WIB 92 via rek. 490 : 353/365 x 1.111,17 = 1.074,64. Wat niet gebeurd is dus onderschatting rek. 490 voor 1.074,64 EUR. Fiscaal aanvaard (om nog te beperken) : 1.111, ,64 = 36,53 (14) Verzekering Audi A tem = 813,90 In principe over te dragen naar 2019 overeenkomstig art. 194 WIB 92 via rek. 490 : 275/365 x 813,90 = 613,21. Wat niet gebeurd is dus onderschatting rek. 490 voor 613,21 2EUR. Fiscaal aanvaard (om nog te beperken) : 813,90-613,21 = 200,69 (15) Kapitaalvermindering van ,00 EUR (art. 18, lid 1, 2 en lid 2 t.e.m. lid 7 WIB 92). Gedwongen pro rata aanrekening. Sophie Hugelier 11

3 Aanrekening op gestort kapitaal: ,00 = 48% , , ,00 Aanrekening op reserves : 52% Bijgevolg : fiscale aanrekening op ,00 EUR gestort kapitaal ( ,00 x 48%) en ,00 op reserves. Hier enkel mogelijk op belaste reserves buiten kapitaal. 328 D samenstelling van kapitaal Gestort kapitaal Belaste reserves in kapitaal Belastingvrije reserves in kapitaal Maatschappelijk kapitaal , ,00 Kap. vermindering , , , , , ,00 Opname van negatieve belaste reserve in kapitaal in belaste reservetabel Uitgekeerd dividend : ,00 EUR in code [1301] Sophie Hugelier 12

4 VERWORPEN UITGAVEN Niet-aftrekbare belastingen Ten laste genomen RV op dividenden 2.142,86 (rekening 6440) Voorafbetalingen ,00 (rekening 67) Ingehouden roerende voorheffing op termijnrekening 21,00 (rekening 67) Ingehouden roerende voorheffing op dividenden 1.500,00 (rekening 67) Raming vennootschapsbelasting aj ,82 (rekening 67) 10% heffing liquidatiereserve aj ,00 (rekening 67) ,68 op code [1201] Artikel 198 WIB 92 1Als beroepskosten worden niet aangemerkt: 1 de vennootschapsbelasting, de in mindering van de vennootschapsbelasting gestorte sommen, en de roerende voorheffing die de schuldenaar van het inkomen met miskenning van artikel 261 tot ontlasting van de verkrijger heeft gedragen, 3 verhogingen, vermeerderingen, kosten en nalatigheidsinteresten met betrekking tot de vennootschapsbelasting en de voorheffingenmet uitzondering van de onroerende voorheffing Niet-aftrekbare gewestbelastingen Elektriciteitsheffing (rek ) 400,00 [1202] Artikel 198 WIB 92 1Als beroepskosten worden niet aangemerkt: 5 de gewestelijke belastingen, heffingen en retributies andere dan deze bedoeld in artikel 3 van de bijzondere wet van 16 januari 1989 betreffende de financiering van de Gemeenschappen en de Gewesten, alsmede de verhogingen, vermeerderingen, kosten en nalatigheidsinteresten met betrekking tot deze nietaftrekbare belastingen, heffingen en retributies Niet aftrekbare autokosten en minderwaarden op autovoertuigen De aftrek van beroepsmatige autokosten voor personenauto s, auto s voor dubbel gebruik, minibussen en oneigenlijke lichte vrachtwagens wordt bepaald in functie van type brandstof en de CO2-uitstoot. Beroepsmatige brandstofkosten zijn voor 75% aftrekbaar. Art. 198bis Uitgezonderd voor de brandstofkosten, wordt het in artikel 66, 1, vermelde percentage, wat het tarief van aftrekbaarheid betreft, naargelang het geval, gebracht op of verminderd tot Aftrekbaarheid dieselmotor benzinemotor 120 % uitstoot = 0 gr CO 2 per km (volledig uitstoot = 0 gr CO 2 per km elektrische voertuigen, hybride) 100 % uitstoot 60 gr CO 2 per km uitstoot 60 gr CO 2 per km 90 % 60 < CO gr CO 2 per km 60 < CO gr CO 2 per km 80 % 105 < CO gr CO 2 per km 105 < CO gr CO 2 per km Sophie Hugelier 13

5 75 % 115 < CO gr CO 2 per km 125 < CO gr CO 2 per km 70 % 145 < CO gr CO 2 per km 155 < CO gr CO 2 per km 60 % 170 < CO gr CO 2 per km 180 < CO gr CO 2 per km 50 % Meer dan 195 gr per km CO 2 - uitstoot OF geen gegevens over CO 2 -uitstoot beschikbaar bij DIV Meer dan 205 gr per km CO 2 - uitstoot OF geen gegevens over CO 2 -uitstoot beschikbaar bij DIV Indien er geen voordeel in de PB wordt belast voor het privégebruik, maar een bijdrage wordt gevraagd via het loon of via een boeking via de rekeningcourant of facturatie, kunnen deze bedragen niet worden afgetrokken van de gemaakte kosten. Dit kan enkel bij de belasting als voordeel in natura. Indien er voordeel in de PB wordt belast voor het privégebruik dan kunnen de autokosten en brandstofkosten verminderd worden : - volgens methode van het werkelijk gebruik - volgens de 30/70 methode Renault Mercedes BMW X5 Audi A6 112 gr diesel 158 gr. benzine 176 gr diesel 172 gr diesel Aankoopdatum 29/10/ /12/ /02/2016 3/10/2018 Co2-uitstoot Categorie van 80% Categorie van 70% Categorie van 60% Categorie van 60% Ter beschikking van Secretaresse Vertegenwoordiger Bestuurder Bestuurder Tankkaart Neen Ja Ja Ja Afschrijving op 31/12/ , ,00 0,00 (verkocht) 9.000,00 Onderhoud en 458,00 590, ,00 390,00 herstel Verzekering 126,68 32,55 700,94 231,78 Verkeersbelasting 67,09 36,53 616,06 200,69 Inverkeersstelling 0, ,00 - als bezoldiging aan ,77 (methode (eigen bijdrage te merken autokosten van werkelijk gebruik) komt niet in min) - 70% x 3.861,19= ,83 (methode van 30/70 toegepast) - 70 % x 1.460,22 = ,15 (methode van 30/70 toegepast) Totaal te beperken : 0, ,08 474, ,32 x 30 % x 40 % x 40% In code [1205] = 6.044,32 0, ,72 189, ,93 Renault Mercedes BMW X5 Audi A6 Brandstof 0, , ,00 730,00 - als bezoldiging aan te merken (eigen bijdrage komt niet in min) - 30% x 3.861,19= ,36-30 % x 1.460,22 = - 438,07 brandstofkosten Totaal te beperken : 2.850, ,64 291,93 In code [1205] = 1.045,89 x 25 % x 25 % x 25% 712,50 260,41 72,98 Sophie Hugelier 14

6 Kilometervergoeding personeel voor zuiver werkverkeer (rekening 61312) : 4.203,75 x 70 % x 30 % = 882, ,75 x 30 % x 25 % = 315, ,07 op [1205] totaal autokosten in VU [1205] = 6.044, , ,07 = 8.288,28 Autokosten ten belope van een bepaald gedeelte van VAA Renault : 17% x 1.310,00 = 222,70 Mercedes : 40 % x 2.128,45 = 851,38 BMW X5 : 40% x 3.861,19 = 1.544,48 Audi A6 : 40% x 1.460,22 = 584,09 Op code 1206 = 3.202,65 Artikel 198 WIB 92 1 Als beroepskosten worden niet aangemerkt: 9 de kosten van in artikel 65 bedoelde voertuigen die, al dan niet kosteloos, voor persoonlijk gebruik ter beschikking zijn gesteld, ten belope van 17 % van het bedrag zoals bepaald overeenkomstig artikel 36, 2, eerste tot negende lid; 9 bis in afwijking van de bepaling onder 9, de kosten van in artikel 65 bedoelde voertuigen die, al dan niet kosteloos, voor persoonlijk gebruik ter beschikking zijn gesteld, ten belope van 40 % van het bedrag zoals bepaald overeenkomstig artikel 36, 2, eerste tot negende lid, wanneer de brandstofkosten verbonden met dit persoonlijk gebruik geheel of gedeeltelijk door de vennootschap ten laste zijn genomen. Niet aftrekbare receptiekosten en kosten van relatiegeschenken gelegenheidsgeschenken klanten 900,00 (rekening 61500) 900,00 x 50 % = 450,00 op code [1207] Receptiekosten art. 53, 8 WIB92 Receptiekosten zijn kosten die de belastingplichtige of zijn vertegenwoordiger maakt in het kader van zijn externe relaties voor de ontvangst van derden in eigen lokalen of elders. voorbeelden: kosten van traiteurs, aankoop van dranken, voedingswaren, rookartikelen voor dergelijke manifestaties, aankopen van bloemen met het oog op de organisatie van de receptie. Receptiekosten (beroepsmatig) zijn slechts voor 50 % aftrekbaar. Receptiekosten n.a.v. verkoopsbevorderend evenement worden geherkwalificeerd tot 100% aftrekbare publiciteitskosten (Parl. Vr.nr van Johan Klaps van 14 maart 2018). Relatiegeschenken art. 53, 8 WIB 92 Relatiegeschenken zijn voorwerpen van een zekere waarde die periodiek of toevallig worden aangeboden in het kader van beroepsrelaties. Er is zeker sprake van een relatiegeschenk wanneer het voorwerp niets te maken heeft met wat de schenker produceert of verkoopt. Het is wel zo dat het beroepskarakter en hun normaal karakter dienen te worden aangetoond. Relatiegeschenken zijn voor 50% aftrekbaar. Sophie Hugelier 15

7 Indien het relatiegeschenk een voordeel van alle aard is bij de genieter, dan blijft het geschenk ongeacht de waarde volledig aftrekbaar indien een fiche werd opgesteld op naam van de verkrijger. Niet aftrekbare restaurantkosten restaurantkosten klanten en leveranciers ,00 (rekening 61250) ,00 x 31 % = 4.650,00 op code [1208] Restaurantkosten art. 53,8 bis WIB92 Restaurantkosten = kosten van maaltijden die worden opgediend in een restaurant, met inbegrip van de erbij geserveerde dranken en rookwaren. Een restaurant is elke inrichting waar maaltijden worden bereid en verkocht om in die inrichting te worden verbruikt. Restaurantkosten gedragen vanaf 1 januari 2005 (beroepsmatig) zijn voor 69% aftrekbaar Sociale voordelen BBQ (rek ) 390,00 [1214] Sociale voordelen worden in principe in hoofde van de vennootschap die ze toekent niet als aftrekbare beroepskosten aangemerkt (art. 53, 14 WIB 92) Ze zijn wel vrijgesteld in hoofde van de verkrijger. De fiscus heeft wel een lijst van sociale voordelen bepaald waarbij bepaalde sociale voordelen toch aftrekbaar zijn als beroepskosten. Op die lijst komt voor : - kost van frisdranken tijdens de werkuren te beschikking van het personeel - restaurantkost n.a.v. kerstmis, nieuwjaar, voor gans het personeel (1 feest per jaar) - geschenken n.a.v. kerstmis, nieuwjaar, sinterklaas,..voor gans het personeel van max. 45 EUR per personeelslid per jaar Ecochecheques,maaltijdcheques. Maaltijdcheques bedrijfsleider 1.080,00 (rekening rekening EUR x 220) Maaltijdcheques wn/bedienden 5.401,00 (rekening rekening EUR x 1100) Ecocheques 600, ,00 op code [1215] Maaltijdcheques De werkgeversbijdrage is niet aftrekbaar met uitzondering van max. 2 euro per cheque als volgende voorwaarden zijn nageleefd (art. 38/1 2 WIB92): - de toekenning moet vervat zijn in een collectieve arbeidsovereenkomst, of in de individuele overeenkomst - aantal toegekende cheques moet gelijk zijn aan het aantal werkelijke arbeidsdagen - de cheques moeten op naam zijn - de geldigheidsduur moet beperkt zijn tot twaalf maanden en hij mag slechts gebruikt worden voor een eetmaal of de aankoop van verbruiksklare voeding - de tussenkomst van de werkgever mag ten hoogste 6,91 euro per cheque zijn - de tussenkomst van de werknemer dient minimaal 1,09 euro te zijn. Zijn deze voorwaarden niet vervuld, dan wordt de werkgeversbijdrage als een belastbare bezoldiging beschouwd (en bijgevolg aftrekbaar in hoofde van de vennootschap). Hier zijn de voorwaarden vervuld. Sophie Hugelier 16

8 Eco-cheques zijn niet aftrekbaar bij de werkgever wanneer volgende voorwaarden zijn vervuld (art. 38/1 4 WIB92): - de toekenning moet vervat zijn in een collectieve arbeidsovereenkomst, of in de individuele overeenkomst - in deze overeenkomsten dient de waarde van de cheque te worden bepaald, met een maximum van 10 euro per cheque, alsook de frequentie van toekenning - de cheque moet op naam van de werknemer of de bedrijfsleider worden afgeleverd - geldigheidsduur is beperkt tot 24 maanden en mag slechts aangewend worden voor aankoop van producten en diensten met een ecologisch karakter - de cheques mogen niet omgeruild worden in geld - het totale bedrag dat toegekend wordt per werknemer of bedrijfsleider mag niet groter zijn dan 250 euro voor aanslagjaar Hier zijn de voorwaarden vervuld. Liberaliteiten Steun giften 4.000,00 (rekening 61240) 4.000,00 op code [1216] Giften worden eerst opgenomen onder de verworpen uitgaven als liberaliteiten (art. 49 WIB 92). In de derde bewerking kunnen ze eventueel worden vrijgesteld. Minderwaarden en waardeverminderingen op aandelen Minderwaarden DEF 2.200,00 (rekening 652) (= boekhoudkundige minderwaarde kosten van vervreemding 200,00) 2.200,00 op code [1217] Artikel 198 WIB 92 1Als beroepskosten worden niet aangemerkt: 7 waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen, behoudens minderwaarden op aandelen geleden naar aanleiding van de gehele verdeling van het maatschappelijk vermogen van een vennootschap tot ten hoogste het verlies aangestorte kapitaal dat door die aandelen wordt vertegenwoordigd en de waardeverminderingen en de minderwaarden op de aandelen die behoren tot de handelsportefeuille, zoals bedoeld in artikel 35ter, 1, tweede lid, a, van het koninklijk besluit van 23 september 1992 op de jaarrekening van de kredietinstellingen, de beleggingsondernemingen en de beheervennootschappen van instellingen voor collectieve belegging TOTAAL VERWORPEN UITGAVEN : , , , , , , , , , ,00 = ,61 Sophie Hugelier 17

9 UITGEKEERDE DIVDENDEN Gewone dividenden op code [1301] (art. 185 WIB 92 en art. 18, 1 WIB 92) 1) dividend nav resultaatbestemming : 4.000,00 2) dividend nav kapitaalvermindering : ,00 (zie (15) bij de belaste reservetabel) ,00 FISCAAL RESULTAAT wijziging in de belastbare reserves ,38 verworpen uitgaven ,61 uitgekeerde dividenden ,00 totaal ,99 AFTREKVERBOD ,65 (autokosten ten belope van een gedeelte van het voordeel) (art. 207 tweede lid WIB 92) GEWOON resultaat na aftrekverbod : , ,65 = ,34 EUR AFTREKKEN in eerste ORDE Derde bewerking : niet belastbare bestanddelen Aftrek van giften Giften aan instellingen, inrichtingen en verenigingen opgesomd in artikel 145/33, lid 1, 1 tot 3 van het WIB92, zijn onder bepaalde voorwaarden en bepaalde grenzen aftrekbaar in de vennootschapsbelasting. Enkel giften in geld zijn aftrekbaar (art. 199 WIB 92) Ze zijn slechts aftrekbaar indien ze per jaar en per instelling minstens 40 euro bedragen voor aanslagjaar Het totaal aftrekbare bedrag van de giften is beperkt tot maximaal 5% van het positieve resultaat dat in de eerste bewerking is vastgesteld, met een absoluut maximum van euro (art. 200 WIB 1992) - Giften in geld aan erkende instellingen : 4.000,00 (max. 5 % x ,99 en max = ok) Saldo na derde bewerking : , ,00 (giften) = ,34 EUR. Vierde bewerking (DBI en VRI-aftrek) Ontvangen brutodividend uit TESTOX : 5.000,00 (rekening 75000) (1.500,00 RV ingehouden; netto 3.500,00) (DBI voorwaarden ok, 1 jaar VE, 10%, taxatievereiste) (art. 202 en 203 WIB 92) Sophie Hugelier 18

10 DBI-aftrek : 100 % (art. 204 WIB 92) x 5.000,00 = 5.000,00, te beperken tot belastbare winst na derde bewerking. Geen extra begrenzingen in functie van aantal verworpen uitgaven.(art. 205 WIB 92) Saldo na vierde bewerking : , ,00 = ,34 EUR Vijfde bewerking (aftrek voor octrooi-inkomsten) Zonder voorwerp Saldo na vijfde bewerking : ,34 EUR Zesde bewerking (aftrek voor innovatie-inkomsten) Zonder voorwerp Saldo na zesde bewerking : ,34 EUR Zevende bewerking : investeringsaftrek (huidige + overgedragen) Art. 201 WIB 92 Er is per hypothese geen overgedragen investeringsaftrek uit voorgaande belastbare tijdperken. Energiebesparende investering (zonnecelpanelen) : Speciale eenmalige investeringsaftrek : 13,5 % op ,00 = ,00 (art. 69 1, eerste lid, 2 c WIB 92) (die wel combineerbaar is met de aftrek voor risicokapitaal). Vermits het een kleine vennootschap is kan ze ook opteren voor de gewone eenmalige investeringsaftrek van 20%. 20% op ,00 = ,00 EUR. Maar dan is deze niet combineerbaar met de aftrek voor risicokapitaal (art. 201, 1, eerste lid 1 en 1 derde lid WIB 92) Eenmalige gewone investeringsaftrek van 20% x = 650,00 EUR. Maar dan is deze niet combineerbaar met de aftrek voor risicokapitaal (art. 201, 1, eerste lid 1 en 1 derde lid WIB 92) Dus af te wegen : Speciale investeringsaftrek ,00 + Aftrek voor risicokapitaal Versus Gewone eenmalige investeringsaftrek van , ,00 = ,00 Hier best opteren voor gewone eenmalige investeringsaftrek. Saldo na zevende bewerking = , ,00 = ,34 Saldo na aftrekken van de eerste orde = ,34 Sophie Hugelier 19

11 AFTREKKEN in tweede orde (speelt niet zo n rol vermits resultaat na eerste orde aftrekken niet hoger is dan ,00 EUR); NEGENDE bewerking (aftrek voor risicokapitaal) AFTREK VOOR RISICOKAPITAAL Artikel 205bis tot 205 novies WIB 92 Aangepaste berekeningswijze (art. 205quater WIB92 en art. 205ter WIB92): vanaf aanslagjaar 2019 (verbonden aan een boekjaar ten vroegste aangevangen vanaf ): [positief verschil tussen risicokapitaal aan het begin van het belastbare tijdperk tov het risicokapitaal aan het begin van het vijfde voorafgaande belastbare tijdperk ] X 1/5 X 1,246% (tarief kleine vennootschap) = bedrag aan in principe aftrek voor risicokapitaal Vervolgens dienen nog correcties op incrementele basis te gebeuren voor onroerende goederen en vaste inrichtingen gelegen in het buitenland. Let op : de aftrek voor risicokapitaal is niet cumuleerbaar met de aanleg van investeringsreserve die zou gebeurd zijn mbt aanslagjaar 2018 en aanslagjaar Hier geen probleem. Let op : de aftrek voor risicokapitaal is niet cumuleerbaar met eenmalige investeringsaftrek voor gewone investeringen. Hier zal dus afweging moeten gebeuren, wat voor de vennootschap het meeste voordeel oplevert. Hier : eigen vermogen: ,00??? - fiscale netto waarde aandelen FVA , ,00 - boekwaarde gebouw ter beschikking van bedrijfsleider , ,00 gecorrigeerd eigen vermogen ,00??? Stel dat er maximale aangroei zou zijn van 0,00 naar ,00 Max. incrementele aftrek = 1/5 x ( ,00 0,00) x 1,247 % = 600,40 Die maximaal mogelijk aftrek is op zich al kleiner dan de gewone investeringsaftrek van 20% op gewone investeringen kantoormachines 20% x 3.250,00 650,00 => geen optie voor aftrek voor risicokapitaal Saldo na negende bewerking = ,34 TIENDE bewerking (aftrek voor overgedragen aftrek van DBI) Saldo na tiende bewerking = ,34 ELFDE bewerking (aftrek voor overgedragen aftrek van innovatie-inkomsten) Saldo na elfde bewerking = ,34 1 Boekwaarde grondgedeelte woning (op ) ,00 + boekwaarde woning (op ) ,00 = ,00 Sophie Hugelier 20

12 TWAALFDE bewerking : aftrek vorige verliezen Art. 206 WIB 92 Er is een overgedragen fiscaal verlies van 3.664,99 Saldo na twaalfde bewerking = , ,99 = ,35 DERTIENDE bewerking : aftrek van overgedragen aftrek voor risicokapitaal Aftrek van overgedragen aftrek voor risicokapitaal (art. 536 WIB 92) : hier niet van toepassing Saldo na dertiende bewerking = ,35 Belastbare grondslag : Normaal : , ,65 (aftrekverbod) = ,00 Afzonderlijke grondslag : liquidatiereserve (art. 184quater + art. 291 quater WIB 92) verrekenbaar : - Voorafbetalingen : ,00 EUR (10.000, , ,00 + 0,00 EUR) - Ingehouden RV van 1.500, ,00 = 1.521,00 EUR. Sophie Hugelier 21

13 TARIEF IN de VENNOOTSCHAPSBELASTING Uitgesloten van verlaagd opklimmende tarief : 1) Grote vennootschap Vennootschap is kleine vennootschap => niet uitgesloten van verlaagd tarief op basis van dit criterium 2) Financiële vennootschap = de vennootschap die aandelen bezit (onder financiële vaste activa en geldbeleggingen) waarvan de beleggingswaarde meer bedraagt dan 50% van hetzij de gerevaloriseerde waarde van het gestort kapitaal, hetzij van het gestort kapitaal, plus de belaste reserves en de geboekte meerwaarden. Te bekijken op de afsluitingsdatum. Revalorisatie speelt enkel een rol voor kapitaal van voor Aandelen die minstens 75% vertegenwoordigen van het gestorte kapitaal worden buiten beschouwing gelaten. Aandelen FVA : ,00 Aandelen in diverse exploitatievennootschappen : , , ,00 (aandelen op 31/12/2018) 50% x ( ,00 gestort kapitaal ,38 belaste reserves geboekte meerwaarde) dus geen financiële vennootschap => niet uitgesloten van verlaagd tarief op basis van dit criterium 3) Vennootschap in handen van een andere vennootschap = vennootschap waarvan de aandelen voor ten minste de helft in bezit zijn van andere vennootschappen. Te beoordelen op datum van afsluiting van het boekjaar. Men dient geen rekening te houden met winstbewijzen. Er moet enkel rekening gehouden worden met aandelen in volle en blote eigendom. Hier de aandelen zijn voor 50% in handen van andere vennootschap, dus voor ten minste 50%; => uitgesloten van verlaagd tarief op basis van dit criterium 4) Vennootschap die niet voldoet aan de bezoldigingsregel bedrijfsleider Uitgesloten : als de vennootschap niet ten laste van het resultaat van het boekjaar een bezoldiging aan minstens één bedrijfsleider natuurlijke persoon heeft toegekend van euro, of indien fiscaal resultaat minder is dan ,00 EUR een bezoldiging die minstens gelijk is aan het fiscale resultaat (code 1460). Sophie Hugelier 22

14 Voordelen van alle aard belast in de PB tellen ook mee als bezoldiging. Tantièmes ten laste van het boekjaar komen ook in aanmerking als ten laste genomen bezoldiging. Hier aangezien fiscaal resultaat > ,00 EUR, minimum bezoldiging bedrijfsleider vereist van ,00 EUR. Hier voldaan : Bezoldiging bedrijfsleider in geld : ,00 EUR Tantième : 6.000,00 EUR Voordeel firmawagen 5.321,41 EUR Voordeel firmawoning 2.530,00 EUR , ,00 Niet uitgesloten van verlaagd tarief op basis van dit criterium 5) Beleggingsvennootschappen en gereglementeerde vastgoedvennootschappen onderworpen aan speciale belastbare grondslag Niet uitgesloten van verlaagd tarief op basis van dit criterium 1 criterium volstaat om uitgesloten te worden => geen verlaagd tarief Sophie Hugelier 23

15 BEREKENING VAN DE AANSLAG AANSLAGJAAR 2019 ========================================== BELASTB. GEW. STELSEL ,00 BELASTING ,00 CRISISBIJDRAGE GEW. STEL ,00 609,00 ============== ,00 NIET TERUGB. VOORHEFFINGEN 0,00 - ============== VERSCHIL ,00 TERUGB. VOORHEFFINGEN 1.521,00 - VOORAFBETALINGEN ,00 - ============== 9.538,00 VERMEERDERING 418,82 LIQUIDATIERESERVE , ,00 ============== RESULTAAT *** REGEL J *** TE BETALEN : ,82 EUR ,82 EUR ************** BESTANDDELEN VAN DE BEREKENING ****************************** BASISBELASTING ,00 X 29% = ,00 CRISISBIJDRAGE ,00 X 2 % = 609,00 VOORAFBETALINGEN - VERMEERDERING ================================ BELASTING ,00 NIET TERUGB. VOORH. - 0,00 TERUGB. VOORH ,000 BKO & O TERUGB - 0, TOTALE VERMEERDERING ,00 X 6,75% = 1.993,82 VA ,00 X 9,00 % 900,00 VA ,00 X 7,50 % 375,00 VA ,00 X 6,00 % 300,00 VA4 0,00 X 4,50 % 0,00 =================== TOTAAL VA ,00 TOTAAL VAN DE VOORDELEN ,00 ============== WERKELIJKE VERMEERDERING 418,82 NIET TERUGBETAALBARE VOORHEFFINGEN ================================== NIHIL TERUGBETAALBARE VOORHEFFINGEN ============================= ROER. VOORH ,00 ================== TOTAAL 1.521, ,00 Sophie Hugelier 24