UW VENNOOTSCHAP EN DE FISCUS

Transcriptie

1 UW VENNOOTSCHAP EN DE FISCUS

2 UW VENNOOTSCHAP EN DE FISCUS Tina Tack Pieter Gillemon Bart Peeters Carl Van Biervliet Filip Vandenberghe Vierde editie Antwerpen Cambridge

3 Uw vennootschap en de fiscus. Vierde editie Tina Tack, Pieter Gillemon, Bart Peeters, Carl Van Biervliet en Filip Vandenberghe 2016 Antwerpen Cambridge ISBN D/2016/7849/141 NUR 163 / 783 Alle rechten voorbehouden. Behoudens uitdrukkelijk bij wet bepaalde uitzonderingen mag niets uit deze uitgave worden verveelvoudigd, opgeslagen in een geautomatiseerd gegevensbestand of openbaar gemaakt, op welke wijze ook, zonder de uitdrukkelijke voorafgaande toestemming van de uitgever. Ondanks alle aan de samenstelling van de tekst bestede zorg, kunnen noch de auteurs noch de uitgever aansprakelijkheid aanvaarden voor eventuele schade die zou kunnen voortvloeien uit enige fout die in deze uitgave zou kunnen voorkomen.

4 VOORWOORD In het verleden was fiscale planning vooral een zaak van grote bedrijven, die een beroep konden doen op specialisten om te onderzoeken hoe zij de belastingdruk konden verlagen. Vandaag ervaren ook kmo s de noodzaak om rekening te houden met de fiscaliteit en de parafiscaliteit in hun bedrijfsvoering. Nu de concurrentie alsmaar scherper wordt, kan een bedrijfsleider het zich niet langer veroorloven om beslissingen te nemen op het vlak van investeringen, financiering, tewerkstelling enz. zonder de fiscale gevolgen van zijn keuze voor ogen te houden. Zijn beleid zal efficiënter zijn als hij rekening kan houden met alle aspecten, onder meer ook met het fiscale aspect. Recente fiscale wetgeving heeft nog maar eens duidelijk bewezen dat er heel snel gereageerd moet worden op nieuwe fiscale maatregelen en dat hiermee deskundig moet worden omgegaan bij het nemen van beleidsbeslissingen en de impact ervan op de onderneming, de bedrijfsleiders, de aandeelhouders enz. De auteurs hebben hiermee in deze nieuwe versie duidelijk rekening gehouden om de lezer van dit boek de nodige adviezen ter zake te geven. De praktijk wijst uit dat veel bedrijfsleiders de fiscaliteit met een vrij grote gelatenheid ondergaan omdat zij niet voldoende vertrouwd zijn met de materie en de mogelijkheden. In werkelijkheid is de fiscaliteit een instrument dat kan worden gehanteerd in het voordeel van het bedrijf. De vennootschapsstructuur staat centraal in dit instrumentarium. Deel I wil duidelijk maken dat er wel degelijk keuzemogelijkheden bestaan en dat zij allemaal verschillende fiscale gevolgen hebben. De diverse voorbeelden maken het mogelijk om de fiscale kostprijs of het belastingvoordeel te vergelijken. Het geheel werd gegroepeerd rond een aantal thema s die in elke vennootschap wel eens aan de orde komen: keuze van de vennootschapsvorm, specifieke stimuli voor starters, investeringen, kopen of leasen, onroerend goed, extralegale pensioenvorming, fiscaalvriendelijke bezoldigingen en/of winstuitkeringen, opvolging en overdracht van een bedrijf enz. In deel II worden de basisregels van de vennootschapsbelasting uiteengezet. Voor wie niet vertrouwd is met fiscale wetgeving, is lectuur van deel II aan te raden; het laat u toe om deel I met inzicht en kennis van de gebruikelijke terminologie te benaderen. v

5 Voorwoord Vanuit bedrijfsoogpunt volgen de auteurs nauwgezet de recente fiscale wetgeving op. Evaluatie, optimalisatie en informatieverspreiding naar de bedrijfswereld zijn hun belangrijkste opdrachten. Hebt u opmerkingen, vragen of suggesties in verband met dit boek, dan kunt u steeds contact opnemen met de redactie per via mail@intersentia.be. Tina Tack Professor Fiscaal Recht KU Leuven (campus Brussel) Fiscale Hogeschool 20 augustus Het boek werd geschreven in het licht van de wetgeving in de mate dat die bekend was vóór het ter perse gaan van dit boek. Gezien de snelheid en de onduidelijkheid waarmee in dit land fiscale wetten worden gewijzigd, dient men rekening te houden met wijzigingen die nadien van toepassing kunnen zijn. vi

6 INHOUD Voorwoord v DEEL I. BELEIDSBESLISSINGEN EN FISCALITEIT IN DE KMO Hoofdstuk I. Keuze van de ondernemingsvorm: eenpersoonszaak of vennootschap Filip Vandenberghe Beschermen van het privépatrimonium tegen ondernemingsrisico s De eenmanszaak De vennootschap Structureren van een samenwerking Beschermen van de continuïteit van het bedrijf bij overlijden Verschillend belastingregime Nadelen verbonden aan de vennoot schapsvorm Hoofdstuk II. Omvorming van een eenpersoonszaak in een vennootschap Filip Vandenberghe Verkoop van de onderneming Fiscale gevolgen voor de eenpersoonszaak Fiscale gevolgen voor de vennootschap Btw Registratierechten Inbreng in de vennootschap Belastingvrije inbreng Fiscale gevolgen voor de eenpersoonszaak Fiscale gevolgen voor de vennootschap Belastbare inbreng Fiscale gevolgen voor de eenpersoonszaak Fiscale gevolgen voor de vennootschap Btw Registratierechten vii

7 3. Cijfermatige vergelijking Gegevens Eerste veronderstelling: verkoop Tweede veronderstelling: belastingvrije inbreng Derde veronderstelling: belastbare inbreng Samenvatting Besluit Hoofdstuk III. Maatregelen voor startende ondernemingen Filip Vandenberghe Tax shelter voor startende ondernemingen (aandelen) Vrijstelling van de verplichting om bedrijfsvoorheffing door te storten Crowdfunding (leningen) Andere maatregelen Horeca & flexi-jobs Invoering van flexi-jobs in de horeca: bezoldigingen afkomstig uit flexi-jobs worden volledig vrijgesteld De werknemer die reeds voltijds tewerkgesteld is in de horeca krijgt een verhoging van het aantal overuren. Deze worden opgetrokken van 180 naar 360 overuren zonder bijkomende fiscale of parafiscale lasten (m.a.w. bruto = netto) Verdere verhoging goedkope overuren voor voltijdse werknemers (art. 154bis WIB 1992) en dit voor de eerste 130 of 180 overuren Tegen 33% belastbare bezoldigingen van gelegenheidsmedewerkers in de horeca Verhoging nominaal bedrag maaltijdcheques Niet-recurrente resultaatsgebonden voordelen Invoering van steunzones Welke investeringen komen in aanmerking? Welke bezoldigingen komen in aanmerking? Kunnen ondernemingen die erkend zijn voor uitzendarbeid genieten van de steunmaatregel? Wat moet er verstaan worden onder het begrip aanvang van de investering? Hoeveel bedraagt de gedeeltelijke vrijstelling van doorstorting? Zijn er beperkingen? viii

8 Kan deze maatregel gecombineerd worden met andere vrijstellingsregelingen van doorstorting van de bedrijfsvoorheffing? Wanneer wordt deze vrijstellingsregeling definitief? Hoe moet deze gedeeltelijke vrijstelling van doorstorting worden verwerkt in de aangifte bedrijfsvoorheffing? Hoe moet een eventuele terugname van de gedeeltelijke vrijstelling van doorstorting worden verwerkt in de aangifte bedrijfsvoorheffing? Optrekken van de werkbonus Verlenging van de innovatiepremie Hoofdstuk IV. Financiering met eigen of vreemde middelen Bart Peeters Inleiding Financiering met eigen middelen Fiscale behandeling van de kapitaal vergoeding of dividenden Verlaagde roerende voorheffing: permanente maatregel (VVPRbis) Verlaagde roerende voorheffing: overgangs maatregel inzake liquidatieboni Nieuwe permanente maatregel: de liquidatiereserve ( VVPRter?) Financiering met vreemde middelen: fiscale gevolgen Vereisten ten aanzien van de lening Mate van aftrekbaarheid van de interesten De overeenkomstig de marktrente geldende rentevoet Interesten betaald aan buitenlandse schuldeisers gevestigd in een belasting paradijs Interesten betaald aan verbonden vennootschappen Interesten betaald aan aandeelhouders, sommige bedrijfsleiders, vereffenaars en personen met een gelijkaardige functie Hoofdstuk V. Investeringen Filip Vandenberghe Inleiding Afschrijvingen ix

9 2.1. Algemeen Uitsluitingen Basis waarop afgeschreven wordt Begintijdstip Percentages Hoe kunt u afschrijven? Lineair Degressief Beperking van de afschrijvingen Afschrijvingsexcedent Investeringsaftrek Algemeen Welke investeringen? Uitgesloten investeringen Soorten Algemeen: verschil tussen eenmalige en gespreide investeringsaftrek Eenmalige gewone investeringsaftrek Verhoogde eenmalige investeringsaftrek Vaste eenmalige investeringsaftrek Gewone gespreide investeringsaftrek Verhoogde gespreide investeringsaftrek Verhoogde gespreide investeringsaftrek voor hoogtechnologische producten (vanaf aj. 2017) Belastingkrediet onderzoek en ontwikkeling Percentages van de investeringsaftrek Administratieve verplichtingen Wat in geval van onvoldoende winst? De investering wordt verkocht Investeringsreserve Btw op investeringen Hoofdstuk VI. Leasen of kopen? Bart Peeters Definitie van leasing Fiscale behandeling van roerende leasing in de inkomstenbelastingen Het contract voldoet aan de definitie van de boekhoudwetgeving Het contract beantwoordt niet aan de normen van de boekhoudwetgeving Sale-and-leasebackverrichtingen x

10 3. Behandeling van roerende leasing op btw-vlak Fiscale behandeling van aankoop met financiering Vergelijking tussen leasing en financiering Hoofdstuk VII. Onroerend goed Filip Vandenberghe Aankoop van een onroerend goed Fiscale gevolgen voor de koper-vennoot schap Afschrijvingen Financieringskosten Onderhouds- en herstellingskosten Verbeteringswerken Inkomstenbelastingen wat betreft de verkoper Onroerende voorheffing Btw Registratierechten Formaliteiten Inbreng van een onroerend goed in de vennootschap Btw Registratierechten Formaliteiten Huur van onroerend goed Fiscale gevolgen voor de vennootschap-huurder Algemeen Financieringskosten Inkomstenbelastingen wat betreft de eigenaar-verhuurder Onroerende voorheffing Btw Registratierechten Recht van erfpacht Fiscale gevolgen voor de vennootschap-erfpachter Afschrijvingen Financieringskosten Onderhouds- en herstellingswerken Verbouwingswerken of kosten voor de oprichting van gebouwen Inkomstenbelastingen wat betreft de erfverpachter Onroerende voorheffing Btw Registratie Formaliteiten xi

11 5. Recht van opstal Fiscale gevolgen voor de vennootschap-opstalnemer Afschrijvingen Financieringslast Onderhouds- en herstellingswerken Verbouwingen Inkomstenbelastingen wat betreft de opstalgever Het kadastraal inkomen van de grond is gevestigd op naam van de opstalgever, het kadastraal inkomen van het gebouw op naam van de opstalnemer (meest courante situatie) Het kadastraal inkomen van grond en gebouw werden beide op naam van de opstalnemer gevestigd Fiscale gevolgen bij de beëindiging van het contract Onroerende voorheffing Btw Registratierechten Formaliteiten Vruchtgebruik Fiscale gevolgen voor de vennootschap-vruchtgebruiker Afschrijvingen Financieringskosten Onderhouds- en herstellingskosten Fiscale gevolgen voor de verkoper van het vruchtgebruik Onroerende voorheffing Btw Registratierechten Formaliteiten Verkoop op lijfrente Inkomstenbelastingen wat betreft de vennootschap-koper Afschrijvingen Financieringskosten Onderhouds- en herstellingswerken Bouw- of verbouwingswerken Inkomstenbelastingen wat betreft de verkoper Onroerende voorheffing Btw Registratierechten Formaliteiten Onroerende leasing Inkomstenbelastingen wat betreft de vennootschap-leasingnemer Full pay out-leasingcontract of financiële leasing Afschrijvingen xii

12 Financieringslasten Onderhouds- en herstellingswerken Vergoeding betaald bij het lichten van de optie Non full pay out-leasingcontract of operationele leasing Onroerende voorheffing Btw Registratierechten Kosteloze beschikking over onroerende goederen Hoofdstuk VIII. Voorraadwaardering en voorraadsystemen Tina Tack Geïndividualiseerde waarde FIFO-methode LIFO-methode Methode van de gewogen gemiddelde prijzen Vergelijking FIFO-LIFO Hoofdstuk IX. Bedrijfsliquiditeiten fiscaalvriendelijk beleggen Bart Peeters Interesten of inkomsten uit niet-risicodragend kapitaal Roerende voorheffing Forfaitaire buitenlandse belasting Vennootschapsbelasting Dividenden of inkomsten uit risicodragend kapitaal Roerende voorheffing Forfaitaire buitenlandse belasting Vennootschapsbelasting Meerwaarden Hoofdstuk X. Hoe fiscaalvriendelijk mezelf bezoldigen? Carl Van Biervliet Inleiding Een bezoldiging uit de vennootschap De meest gekende en miskende: de bezoldiging Wat is een bezoldiging? xiii

13 Een bezoldiging van een werknemer Een bezoldiging van een bedrijfsleider Bezoldiging in de praktijk Hoeveel nettobezoldiging komt in handen van de bedrijfsleider? En toch nog verplichte voorafbetalingen Attractiebeginsel: terug van weggeweest Het kostenforfait Belastingvrije sommen Aftrekposten die alleen kunnen bij een beroep s- inkomen Vrij aanvullend pensioen, groepsverzekering, gewaarborgd inkomen Bezoldiging in de vennootschap Bezoldiging is een aftrekbare kost Belastbaarheid als geheime commissielonen Verplichte inhouding bedrijfsvoorheffing Verlaagd tarief in de vennootschap Uitbetaling eigen kosten van de vennootschap Inleiding Eigen kosten van de werkgever Per definitie geen mogelijkheid om iets uit de vennootschap te halen Miskende eigen kosten van de werkgever Spelbreker: de btw Forfaitaire onkostenvergoedingen Eigen kosten van de werkgever in de vennootschap Kosten zijn kosten Terugbetalingen verplaatsingen met eigen voertuig: een wiskundige beperking Gevolgen van de uitkering van een vergoeding voor de vennootschap Voordelen van alle aard Inleiding Voordeel van alle aard is bezoldiging Voordelen van alle aard en hun bruikbaarheid Voordeel uit het persoonlijk gebruik van een voertuig Kosteloze beschikking over onroerende goederen Maaltijdcheques Terbeschikkingstelling pc en internetaansluiting Terbeschikkingstelling van een bedrijfsfiets Gevolgen voor de bedrijfsleider xiv

14 3.5. Vennootschap versus de voordelen van alle aard Voordelen van alle aard m.b.t. terbeschikkingstelling personenwagens Loonfiche Gevolgen voor de vennootschap van voordelen van alle aard De bijzondere aanslag geheime commissielonen Gewoon opnemen van geld uit de vennootschap: de negatieve rekening-courant Inleiding Opname rekening-courant Opname van geld Ongeacht in welke vorm Gevolgen voor de bedrijfsleider Debetstand rekening-courant in de vennootschap Financiële toestand van de onderneming Invloed voor de vennootschap van de handelingen van de bedrijfsleider De uitkering van een dividend Inleiding Wat is een dividend? Volgens de fiscale wet Geherkwalificeerde interest Dividend: een eenvoudig en bruikbaar alternatief Dividend in de vennootschap Eigen vermogen van de vennootschap Verplicht opstellen van een aangifte inzake de inhouding van roerende voorheffing Kapitaalinbreng vanaf 1 juli 2013 in een kmo is onderworpen aan een lagere roerende voorheffing De liquidatiebonus Fiscale gevolgen voor de vennootschap Kapitaalvermindering Onbekend en onbemind Wettelijk minimumkapitaal Kapitaalvermindering in de praktijk Waarom overgaan tot een kapitaalvermindering? Algemene vergadering neemt de beslissing Bijzondere bescherming van schuldeisers niet uit het oog verliezen Gevolgen voor de aandeelhouder xv

15 6.4. Kapitaalvermindering in de vennootschap Kapitaal in de vennootschap Samenstelling kapitaal goed onderzoeken Regelmatige beslissing Interesten betaald om in te schrijven op een kapitaalverhoging en erna Gevolgen voor de vennootschap zelf Een goed verkopen aan uw vennoot schap Wat is nu precies een verkoop aan uw vennootschap? Verkoop Quasi-inbreng Verkoop in de praktijk vanuit het standpunt van de natuurlijke persoon Verkoop van privé-eigendommen: niet belastbaar! Belastbaar als divers inkomen? Verkoop van onroerende goederen Verkoop van roerende goederen Verkoop van een goodwill Andere gevolgen voor de bedrijfsleider De vennootschap versus de verkoop door de bedrijfsleider De aandelen van uw vennootschap verkopen Inleiding Overdracht van aandelen in de praktijk Waarom overgaan tot de verkoop van de aandelen? Verschil tussen een zaak verkopen en de aandelen van een vennootschap verkopen Verkoop aan het buitenland kan belastbaar zijn in de personenbelasting Verkoop aandelen belastbaar als speculatieve inkomsten of beroeps inkomsten Het definitieve advies van de Rulingcommissie inzake interne meerwaarden maart De vennootschap en de overdracht van haar aandelen Er wijzigt in beginsel heel weinig Fiscale gevolgen voor de vennootschap Verhuring van roerende goederen aan uw vennootschap Verhuring van roerende goederen in de praktijk Roerende verhuring fiscaal gunstig belast In te houden roerende voorheffing Btw-belastingplicht Gevolgen voor de bedrijfsleider xvi

16 9.2. Gevolgen voor de vennootschap Aftrekbaar als kost Andere gevolgen voor de vennootschap Geen inhouding van roerende voorheffing Inkoop van eigen aandelen Inleiding Inkoop van eigen aandelen Omschrijving Beperkingen Inkoop van eigen aandelen in de praktijk Inkoop van eigen aandelen in de vennootschap Fiscaal principe inzake eigen aandelen Tijdstip van belastbaarheid Invloed van een verkrijging van aandelen op het kapitaal van de vennootschap Gevolgen voor de vennootschap van de inkoop van eigen aandelen Interesten krijgen uit uw vennootschap Inleiding Interesten Wat zijn interesten precies? Leningsovereenkomst: niet verplicht, wel handig Hoe ontstaat de lening? Interesten in de praktijk Waarom interesten toekennen? Gevolgen voor de bedrijfsleider Interesten in de vennootschap Rentegevend voorschot: herkwalificatie tot dividend Interest wordt dividend Fiscale gevolgen: aangifte in de roerende voorheffing/ meldingsplicht en bijzondere heffing Hoofdstuk XI. Aanvullende pensioenvorming voor de bedrijfsleider Pieter Gillemon Algemeen Eerste, tweede en derde pensioenpijler Verschillende types pensioenplannen Fiscaliteit van opbouw in de tweede pijler Directe versus latere belastingheffing Parafiscale aspecten Belastingvrijstelling in hoofde van de bedrijfsleider xvii

17 2.4. Fiscale aftrek van de ondernemings bijdragen Belastingvermindering voor persoonlijke bijdragen Ondernemingsbijdrage versus persoonlijke bijdrage Overdracht van reserves Fiscaliteit van de uitkeringen Wanneer wordt het aanvullend pensioen uitbetaald? RIZIV-inhouding en solidariteitsbijdrage Progressieve en vlakke belastingtarieven In welke omstandigheden worden kapitalen belast tegen een vlak tarief? Collectieve pensioentoezegging en externe IPT Interne IPT VAPZ Successierechten (erfbelasting) Basisvoorbeeld Voorbeeld met winstdeelname Voorbeeld met winstdeelname en met successierechten op de helft van het kapitaal Hoofdstuk XII. Holding Carl Van Biervliet Wat is een holding? Mogelijke beweegredenen om een holdingvennootschap op te richten of aan te houden Is de holding een btw-belasting plichtige? Passieve holding geen en actieve holding wel btw-belastingplichtige Tabelvormige vergelijking holding als btw-belastingplichtige Is de holding die optreedt als bestuurder, zaakvoerder een btw-belastingplichtige of niet? De mogelijkheid tot oprichting van een btw-eenheid De holding als kmo-vennootschap? Komt een holding in aanmerking voor de tax shelter voor startende ondernemingen? De uitkering van een dividend Wat is een dividend? Geherkwalificeerde interest Soorten dividenden VVPRbis-dividenden Liquidatiereserve De bijzondere liquidatiereserve xviii

18 6.7. Uitkering van de (bijzondere) liquidatiereserve uiteindelijke heffing 24,55% of 13,64% Fiscale mogelijkheden van de holding DBI-aftrek Meerwaarden op aandelen Minderwaarden op aandelen Notionele interestaftrek Thin capitalisation Fairness tax Holding versus interne meerwaarden Schenken van een holding Aanvullende pensioenen in de holding Hoofdstuk XIII. Overname van een bedrijf Carl Van Biervliet Mogelijke scenario s en hun fiscale gevolgen Overname in persoonlijke naam Overname door de werkvennootschap Overname via een holding Financiering van overname Onttrekken van liquiditeiten aan de overgenomen onderneming zelf Extralegaal pensioenplan Verkoop van de activa van de vennootschap Aankoop van aandelen versus aankoop van activa Algemeen Inkomstenbelastingen In het kader van de asset deal In het kader van de share deal Btw Registratierechten Conclusie Hoofdstuk XIV. Opvolging en voortbestaan van een bedrijf Carl Van Biervliet Inleiding Versnippering van aandelen tegengaan Oorzaken Oplossingen xix

19 2.3. Commanditaire vennootschap op aandelen Certificering van aandelen Holdingvennootschap Splitsing exploitatievennootschap patrimoniumvennootschap Vermijden van belasting bij overdracht Successierechten/erfbelasting Schenkingsrechten/schenkbelasting Zonder successierechten/erfbelasting of schenkingsrechten/ schenkbelasting Overdracht van aandelen aan toonder Overdracht van aandelen op naam Andere aandachtspunten Wettelijke reserve Schenking van de blote eigendom Besluit Hoofdstuk XV. Overdracht van een bedrijf Carl Van Biervliet Inleiding De onderneming is een eenpersoons zaak Voortzettingsstelsel Inkomstenbelastingen Btw Registratierechten Inbreng in de vennootschap Verkoop aan derden De onderneming heeft de vorm van een vennootschap De eigenaar-verkoper van de aandelen is een particulier Principieel niet belastbaar in inkomstenbelasting Uitzonderingen Belangrijke deelneming Btw en registratie De eigenaar-verkoper van de aandelen is een vennootschap De aandelen worden verkocht aan of ingebracht in een buitenlandse holding of aan een persoon of vennootschap in een fiscaal paradijs Besluit xx

20 Hoofdstuk XVI. De vereffening van de vennootschap Filip Vandenberghe DEEL II. DE VENNOOTSCHAPSBELASTING Tina Tack Hoofdstuk I. Algemeen Wie is belastbaar in de vennootschaps belasting? Welke inkomsten zijn belastbaar voor aanslagjaar 2016? Tarief van de vennootschapsbelasting Basistarief Verminderd basistarief voor kmo -vennootschappen Uitgesloten van het verminderd basistarief Het begrip kleine vennootschap De criteria van artikel 15 W.Venn. definitie kleine vennootschap Analyse van het nieuwe artikel 15 W.Venn Het begrip microvennootschap De criteria van artikel 15/1 W.Venn. definitie microvennootschap De gunstmaatregelen voor kleine vennootschappen conform artikel 15 W.Venn Gunstmaatregelen voor startende ondernemingen Wat is een bijzondere aanslag? Welke inkomsten worden aan de vennootschapsbelasting onderworpen? Hoofdstuk II. De gereserveerde winst De belastbare gereserveerde winst De vrijgestelde gereserveerde winst Waardeverminderingen op handels vorderingen Voorzieningen voor risico s en kosten Vrijgestelde meerwaarden Uitgedrukte maar niet verwezenlijkte meerwaarden Monetaire meerwaarden Meerwaarden op aandelen Inbrengmeerwaarden xxi

21 Verwezenlijkte meerwaarden op immateriële en materiële vaste activa Meerwaarden op bedrijfsvoertuigen Meerwaarden op binnenschepen Meerwaarden op zeeschepen Meerwaarden op personenwagens en wagens voor dubbel gebruik De investeringsreserve Tax shelter erkende audiovisuele werken Winst voortvloeiend uit de homologatie van een reorganisatieplan en uit de vaststelling van een minnelijk akkoord Andere vrijgestelde bestanddelen Ontvangen kapitaalsubsidies Disconto op vorderingen Kosten die fiscaal aftrekbaar zijn a rato van 120% Hoofdstuk III. De verworpen uitgaven Niet-aftrekbare belastingen Niet-aftrekbare belastingen (code 1201) Gewestelijke belastingen, heffingen en retributies (code 1202) Geldboeten en straffen (code 1203) De niet-aftrekbare pensioenen en pensioenbijdragen (code 1204) De niet-aftrekbare autokosten (code 1205) en autokosten ten belope van een gedeelte van het voordeel van alle aard (code 1206) Wetgeving vóór fiscale aftrekbeperking in functie van de CO 2 -uitstoot Fiscale aftrekbeperking in functie van de CO 2 -uitstoot Regeling voor de periode 1 april 2007 t.e.m. 31 maart Regeling vanaf 1 april 2008 t.e.m. 31 december Regeling vanaf 1 januari Regeling vanaf 1 januari 2012 tot? Voorbeelden Overzicht aftrekbeperking autokosten (Venn.B.) Tabel aftrekbeperking autokosten in functie van de CO 2 -uitstoot Voorbeeld Niet-aftrekbare receptiekosten, kosten voor relatiegeschenken (code 1207) en restaurantkosten (code 1208) Receptiekosten Relatiegeschenken Restaurantkosten xxii

22 6. Kosten voor niet-specifieke beroepskledij (code 1209) Overdreven interesten (code 1210) Interesten met betrekking tot een gedeelte van bepaalde leningen (code 1211) Abnormale of goedgunstige voordelen (code 1212) Sociale voordelen (code 1214) en voordelen uit maaltijd-, sport-, cultuur- of eco cheques (code 1215) Liberaliteiten (code 1216) Waardeverminderingen en minder waarden op aandelen (code 1217) Terugnemingen van vroegere vrijstellingen (code 1218) Werknemersparticipaties (code 1219) Vergoeding ontbrekende coupon (code 1220) Kosten tax shelter erkende audiovisuele werken (code 1221) Gewestelijke premies en kapitaal- en interestsubsidies (code 1222) Niet-aftrekbare betalingen naar bepaalde staten (code 1223) Andere (code 1239) Hoofdstuk IV. Uitgekeerde dividenden Gewone dividenden (code 1301) Verkrijging van eigen aandelen Overlijden, uittreding of uitsluiting van een vennoot Verdeling van het maatschappelijk vermogen Vrijgestelde dividenden Vrijstelling roerende voorheffing Lagere roerende voorheffing (VVPRbis) op dividenden die uitgekeerd worden aan nieuwe aandelen op naam naar aanleiding van nieuwe inbrengen in geld Doelstelling (Verlaagd) tarief van de roerende voorheffing Voorwaarden voor het verlaagd tarief van de RV Vergelijking VVPRbis versus VVPRter Vergelijking wachttermijnen Overzicht van de tarieven van de roerende voorheffing Hoofdstuk V. Fiscale aftrekken Derde bewerking: vrijgestelde winsten uit landen met verdrag en niet-belastbare bestanddelen Buitenlandse winsten uit landen met verdrag Niet-belastbare bestanddelen xxiii

23 Vrijgestelde giften Vrijstelling voor aanvullend personeel Vrijstelling bijkomend personeel kmo % aftrek voor stagiairs Vierde bewerking: definitief belaste inkomsten (DBI) en vrijgestelde roerende inkomsten (VRI) Definitief belaste inkomsten Welke inkomsten komen in aanmerking voor de DBI-aftrek? Voorwaarden voor de aftrek Berekeningsgrondslag DBI Mate van aftrek van DBI en VRI Overdraagbaarheid van de DBI-overschotten Vrijgestelde roerende inkomsten Vijfde bewerking: aftrek van octrooi-inkomsten (vanaf aj. 2008) Inleiding Geviseerde rechten en inkomsten Geviseerde rechten Geviseerde inkomsten Vermindering van de octrooi-inkomsten Berekening van de aftrek Loont R&D in België? Zesde bewerking: aftrek voor risico kapitaal (notionele interestaftrek) van het belastbaar tijdperk Inleiding Toepassingsgebied Berekeningsgrondslag Algemeen Analyse Correcties op het bedrag van het eigen vermogen Toepasselijke rentevoet Overdraagbaarheid Keuze: investeringsreserve versus notionele interestaftrek? Antimisbruikbepalingen Compenserende maatregelen Afschaffing inbrengrecht Inwerkingtreding Efficiënte toepassing Zevende bewerking: aftrek van de vorige fiscale verliezen Achtste bewerking: de investerings aftrek Kwalificeerbare investeringen Uitgesloten activa xxiv

24 6.3. Eenmalige investeringsaftrek (bepaald percentage op de aanschaffingswaarde) De gewone eenmalige investeringsaftrek De eenmalige investeringsaftrek voor herbruikbare verpakkingen De eenmalige verhoogde investeringsaftrek De gespreide investeringsaftrek (bepaald percentage op de afschrijvingen) De gewone gespreide investeringsaftrek Verhoogde gespreide investeringsaftrek Investeringsaftrek voor aj en aj Overdracht van de vrijstelling Verlies overdracht investeringsaftrek Vervreemding van de activabestanddelen en de investeringsaftrek Algemeen aftrekverbod Negende bewerking: Aftrek voor risico kapitaal dat werd overgedragen van de vorige belastbare tijdperken Hoofdstuk VI. Algemeen aftrekverbod Bestanddelen van het fiscaal resultaat waarop er een aftrekverbod is Verlies van fiscale aftrekken bij wijziging van de controle van een vennootschap Hoofdstuk VII. Berekening van de vennootschapsbelasting Berekening van de belasting Verschillende fasen van de berekening Van de basisbelasting tot de effectief verschuldigde of terugvorderbare belasting Voorbeeld inzake belastingberekening Een aantal opmerkingen bij de belasting berekening De bijzondere aanslag geheime commissielonen (art. 219 WIB 1992 in werking getreden op 29 december 2014) De fairness tax Het belastingkrediet voor octrooien en R&D Inleiding Welke activa? Eenmalig of gespreid belastingkrediet? xxv